增值税会计专题知识讲座

第3章增值税会计引言圣诞节前夜，法国莫里斯·洛雷溘然长逝，享年85岁。他是增值税创始人，在法国被尊称为“增值税之父”。自1954年法国正式开征增值税以来，短短几十年，世界上就有170多个国家和地域采取，不能不说是世界税收史一奇迹。增值税会计专题知识讲座第1页第3章增值税会计3.1增值税概述3.2增值税确实认、计量与申报3.3增值税进项税额及其转出会计处理3.4增值税销项税额会计处理3.5增值税结转及上缴会计处理增值税会计专题知识讲座第2页3.1增值税概述3.1.1增值税基本含义增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务单位和个人，就其取得货物销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实施税款抵扣制一个流转税。1.增值税概念增值税会计专题知识讲座第3页3.1增值税概述3.1.1增值税基本含义2.增值税类型增值税类型生产性收入型消费型从起，我国转为不完全消费型增值税。增值税会计专题知识讲座第4页3.1增值税概述3.1.1增值税基本含义

3.增值税特点增值税特点（1）不重复征税。（2）既普遍征收又多环节征收。（3）若同种产品售价相同，则其税负相同。增值税会计专题知识讲座第5页3.1增值税概述3.1.1增值税基本含义

4.增值税优点（1）能够很好地表达公平税负标准。（2）有利于促进企业生产经营结构合理化。（3）有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。（4）有利于制订合理价格政策。（5）有利于扩大出口。（6）有利于平衡进口产品与国内产品税收负担。增值税会计专题知识讲座第6页3.1增值税概述3.1.2增值税纳税人1.增值税纳税人界定在中华人民共和国境内销售货物、提供给税劳务、应税服务以及进口货物单位和个人，为增值税纳税人。“境内”销售货物、提供给税劳务、应税服务是指销售货物起运地或者所在地在境内，提供应税劳务、应税服务发生在境内。“单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其它单位；“个人”是指个体工商户和其它个人。增值税会计专题知识讲座第7页3.1增值税概述3.1.2增值税纳税人

两类纳税人划分标准

纳税人

小规模纳税人普通纳税人①从事货物生产或者提供给税劳务纳税人，以及以从事货物生产或者提供给税劳务为主，并兼营货物批发或者零售纳税人年应税销售额在50万元以下（含50万元）年应税销售额在50万元以上②批发或零售货物纳税人年应税销售额在80万元以下（含80万元）年应税销售额在80万元以上③提供给税服务纳税人年应税销售额在500万元以下（含500万元）年应税销售额在500万元以上增值税会计专题知识讲座第8页3.1增值税概述3.1.3增值税纳税范围

征税范围

项目普通要求1.销售或进口货物（有形动产）

2.提供加工、修理修配劳务

3.提供给税服务特殊要求1.特殊项目

2.特殊行为：

（1）视同销售货物行为

（2）混合销售行为

（3）兼营非增值税应税劳务行为

（4）代购货物行为增值税会计专题知识讲座第9页3.1增值税概述3.1.3增值税纳税范围

1.纳税范围普通要求凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、应税服务以及进口货物，都属增值税纳税范围。

2.纳税范围特殊项目（12项，注意与营业税征税范围区分）增值税会计专题知识讲座第10页3.1增值税概述3.1.3增值税纳税范围

3.纳税范围特殊行为（1）视同销售行为１）将货物交付其它单位或者个人代销；２）销售代销货物；３）统一核实，异地移交；４）将自产、委托加工货物用于非增值税应税项目、用于集体福利或者个人消费；５）将自产、委托加工或者购进货物作为投资，提供给其它单位或者个体工商户，分配给股东或者投资者，无偿赠予其它单位或者个人。

6)单位和个体工商户向其它单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分当代服务业服务，但以公益活动为目标或者以社会公众为对象除外。

问起源看去向。增值税会计专题知识讲座第11页【经典例题】以下行为属于视同销售货物，应征收增值税是（）。

A.某商店为服装厂代销儿童服装

B.某批发部门将外购部分饮料用于职员福利

C.某企业将外购水泥用于基建工程

D.某企业将外购洗衣粉用于个人消费

增值税会计专题知识讲座第12页3.1增值税概述3.1.3增值税纳税范围

3.纳税范围特殊行为

（1）视同销售行为【关键点】上述（4）～（5）项视同销售行为，对自产货物处理是相同，对购置货物用途不一样，处理也不一样。

◆购置货物：用于投资、分配、赠予，即向外部移交——视同销售计算销项税；

◆购置货物：用于非增值税应税项目、集体福利和个人消费，即货物进入最终消费——不得抵扣进项税；已抵扣，作进项税转出处理。增值税会计专题知识讲座第13页3.1增值税概述3.1.3增值税纳税范围

3.纳税范围特殊行为（1）视同销售行为【多项选择题】依据增值税要求，以下行为应视同销售货物征收增值税有（）。

A.将外购服装作为春节福利发给企业员工

B.将委托加工收回卷烟用于赠予客户

C.将新研发玩具交付某商场代为销售

D.将外购水泥用于本企业仓库修建『正确答案』BC增值税会计专题知识讲座第14页3.1增值税概述3.1.3增值税纳税范围

3.纳税范围特殊行为（2）混合销售行为假如一项销售行为既包括货物、又包括非增值税应税劳务，属于混合销售行为。从事货物生产、批发或者零售企业、企业性单位和个体工商户混合销售行为，视为销售货物，应该缴纳增值税；其它单位和个人混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。增值税会计专题知识讲座第15页3.1增值税概述3.1.3增值税纳税范围

3.纳税范围特殊行为（2）混合销售行为1）普通要求：假如一项销售行为既包括货物、又包括非增值税应税劳务，属于混合销售行为。从事货物生产、批发或者零售企业、企业性单位和个体工商户混合销售行为，视为销售货物，应该缴纳增值税；其它单位和个人混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。增值税会计专题知识讲座第16页3.1增值税概述3.1.3增值税纳税范围

3.纳税范围特殊行为（2）混合销售行为2）特殊情况：纳税人以下混合销售行为，应该分别核实货物销售额和非增值税应税劳务营业额，并依据其销售货物销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务营业额不缴纳增值税；未分别核实，由主管税务机关核定其货物销售额：１）销售自产货物并同时提供建筑业劳务行为；２）财政部、国家税务总局要求其它情形。增值税会计专题知识讲座第17页3.1增值税概述3.1.3增值税纳税范围

3.纳税范围特殊行为（2）混合销售行为【单项选择题】以下各项中，属于增值税混合销售行为是（）。

A.建材商店在销售建材同时又为其它客户提供装饰服务

B.汽车制造企业在生产销售汽车同时又为客户提供修理服务

C.塑钢门窗销售商店在销售产品同时又为客户提供安装服务

D.电信局为客户提供电话安装服务同时又销售所安装电话机『正确答案』C『答案解析』选项A，属于兼营非应税劳务；选项B，不属于混合销售；选项D，属于营业税混合销售。增值税会计专题知识讲座第18页3.1增值税概述3.1.3增值税纳税范围

3.纳税范围特殊行为

（3）兼营非应税劳务、兼营不一样税率货物或应税劳务。

纳税人兼营非增值税应税项目，应分别核实货物或者应税劳务销售额和非增值税应税项目标营业额；未分别核实，由主管税务机关核定货物或者应税劳务销售额。

纳税人兼营不一样税率货物或应税劳务，属于同税种，应按不一样税率、不一样类别或项目分别设账、分别核实；凡有免税项目标，也应单独设账核实。若未分别核实或不能准确核实，则免税不得免税，应税税率从高。增值税会计专题知识讲座第19页3.1增值税概述3.1.3增值税纳税范围

3.纳税范围特殊行为（3）兼营非应税劳务、兼营不一样税率货物或应税劳务。应用举例：

（1）购物中心既销售货物，又提供餐饮服务；

（2）酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物。增值税会计专题知识讲座第20页3.1增值税概述3.1.3增值税纳税范围

3.纳税范围特殊行为（4）代购货物行为。

代购货物行为的条件1）受托方不垫付资金；2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；3）受托方按销售方实际收取的销售额与委托方结算货款，并另外收取手续费。说明：同时具备上述条件，不征收增值税，仅按其手续费收入计缴营业税；不一样时具备上述条件，均应缴纳增值税。增值税会计专题知识讲座第21页3.1增值税概述3.1.3增值税纳税范围4.交通运输业、邮电通信业和部分当代服务业“营改增”试点（1）

试点范围。在我国境内提供交通运输业、邮电通信业和部分当代服务业服务（以下称应税服务）单位和个人为增值税纳税人。应税服务是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其它邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、电信服务。增值税会计专题知识讲座第22页3.1增值税概述3.1.3增值税纳税范围4.交通运输业、邮电通信业和部分当代服务业“营改增”试点（2）纳税人资格认定。营改增试点实施前应税服务年销售额满500万元试点纳税人，应向国税主管税务机关申请办理增值税普通纳税人资格认定手续。年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额＝连续不超出１２个月应税服务营业额累计÷（１＋３％）增值税会计专题知识讲座第23页3.1增值税概述3.1.3增值税纳税范围4.交通运输业、邮电通信业和部分当代服务业“营改增”试点（3）税率。提供有形动产租赁服务，税率为17％；提供交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服务，税率为11％；提供当代服务业服务（有形动产租赁服务除外）、增值电信服务，税率为6％。（4）零税率。增值税会计专题知识讲座第24页3.1增值税概述

按纳税人划分税率或征收率适用范围普通纳税人17%销售或进口货物；提供给税劳务；

提供有形动产租赁服务13%销售或进口税法列举五类货物11%提供交通运输服务、邮政服务6%提供当代服务业服务（有形动产租赁服务之外）零税率纳税人出口货物；列举应税服务普通纳税人采取简易方法征税适用小规模纳税人3%征收率销售或进口货物；提供给税劳务；应税服务3.1.4增值税税率、征收率增值税会计专题知识讲座第25页3.1增值税概述3.1.5增值税纳税期限与纳税地点

1.纳税期限按期纳税：为1日、3日、5日、10日、15日、一个月或者一个季度。纳税人以一个月或者一个季度为一个纳税期，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一个纳税期，自期满之日起5日内预缴税款，于次月１日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

按次纳税。增值税会计专题知识讲座第26页3.1增值税概述3.1.5增值税纳税期限与纳税地点

2.纳税地点

纳税人

纳税地点（1）固定业户①机构所在地纳税

②总机构和分支机构不在同一县（市），应该分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。（2）非固定业户销售地纳税，未在销售地纳税，要在机构所在地或居住地补交（3）进口货物报关地海关纳税增值税会计专题知识讲座第27页3.1增值税概述3.1.6增值税优惠政策增值税优惠政策1.免税规定（7项——注意免税农产品的界定）2.即征即退、先征后退规定（包括9项内容）3.增值税的减征（注意征收率3%、2%的适用条件）4.减免税的放弃5.免征增值税的起征点（注意小规模纳税人）增值税会计专题知识讲座第28页3.1增值税概述3.1.7增值税专用发票管理

增值税普通纳税人开具发票形式普通发票专用发票货运发票对普通纳税人开具对普通纳税人以外销售对象开具增值税会计专题知识讲座第29页3.1增值税概述3.1.7增值税专用发票管理

1.增值税专用发票意义（1）增值税专用发票是增值税普通纳税人销售货物、提供给税劳务、应税服务开具发票，是购置方支付增值税额并可按照增值税相关要求据以抵扣增值税进项税额凭证。（2）增值税专用发票含有商事凭证作用，含有完税凭证作用，是兼具销货方纳税义务和购货方进项税额抵扣权利证实。增值税会计专题知识讲座第30页3.1增值税概述3.1.7增值税专用发票管理

2.增值税专用发票使用普通纳税人应经过增值税防伪税控系统（以下简称防伪税控系统）使用专用发票。专用发票基本联次发票联作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证抵扣联作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证。记账联作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。增值税会计专题知识讲座第31页3.1增值税概述3.1.7增值税专用发票管理

3.增值税专用发票申领和开具（1）专用发票申领。

普通纳税人凭发票申领簿、ＩＣ卡和经办人身份证实申领专用发票。

普通纳税人有以下情形之一，不得申领开具专用发票：

1）会计核实不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其它相关增值税税务资料。

2）有《税收征管法》要求税收违法行为，拒不接收税务机关处理。增值税会计专题知识讲座第32页3.1增值税概述3.1.7增值税专用发票管理

3.增值税专用发票申领和开具（1）专用发票申领。

３）有以下行为之一，经税务机关责令限期更正而仍未更正：①虚开增值税专用发票。②私自印制专用发票。③向税务机关以外单位和个人买取专用发票。④借用他人专用发票。⑤未按要求开具专用发票。增值税会计专题知识讲座第33页3.1增值税概述3.1.7增值税专用发票管理

3.增值税专用发票申领和开具（1）专用发票申领。

３）有以下行为之一，经税务机关责令限期更正而仍未更正：⑥未按要求保管专用发票和专用设备（未设专员保管专用发票和专用设备；未按税务机关要求存放专用发票和专用设备；未将认证相符专用发票抵扣联、认证结果通知书和认证结果清单装订成册；未经税务机关查验，私自销毁专用发票基本联次）。⑦未按要求申报专用发票购、用、存情况。⑧未按要求接收税务机关检验。增值税会计专题知识讲座第34页3.1增值税概述3.1.7增值税专用发票管理

3.增值税专用发票申领和开具

（2）专用发票开具。专用发票的开具1）不得开具专用发票情形①商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品。②销售免税货物。③向消费者提供应税服务。④适用免征增值税的应税服务。2）小规模纳税人可向主管税务机关申请代开。增值税会计专题知识讲座第35页3.1增值税概述3.1.7增值税专用发票管理

3.增值税专用发票申领和开具（3）错开发票责任。按发票管理方法要求，不但要对销售方未按要求开具发票行为进行处罚，还要再处以造成购置方不缴、少缴税款１倍以下罚款。增值税会计专题知识讲座第36页3.1增值税概述3.1.7增值税专用发票管理4.增值税专用发票开具要求

（1）项目齐全，与实际交易相符；（2）字迹清楚，不得压线、错格；（3）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（4）按照增值税纳税义务发生时间开具。增值税会计专题知识讲座第37页3.1增值税概述3.1.7增值税专用发票管理

5.增值税专用发票开具后，发生销货退回、开票有误处理普通纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回发票联、抵扣联符合作废条件，按作废处理；开具时发觉有误，可即时作废。作废专用发票须在防伪税控系统中将对应数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。普通纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，购置方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称《申请单》）。增值税会计专题知识讲座第38页3.1增值税概述3.1.7增值税专用发票管理

6.不得作为增值税进项税额抵扣凭证

项目详细情形

税务处理（一）有以下情形之一，不得作为增值税进项税额抵扣凭证1.无法认证税务机关退还原件，购置方可要求销售方重新开具专用发票2.纳税人识别号认证不符3.专用发票代码、号码认证不符（二）有以下情形之一，暂不得作为增值税进项税额抵扣凭证1.重复认证

税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理2.密文有误3.认证不符4.列为失控专用发票增值税会计专题知识讲座第39页3.1增值税概述3.1.7增值税专用发票管理

7.增值税专用发票丢失处理8.普通纳税人注销税务登记处理普通纳税人注销税务登记，应将税控专用设备和结存未用纸质专用发票送交主管税务机关。主管税务机关应缴销其专用发票，并按相关安全管理要求处理专用设备。

增值税会计专题知识讲座第40页3.1增值税概述3.1.7增值税专用发票管理9.普通纳税人纳税辅导期管理

（1）纳税辅导适用范围。

主管税务机关能够在一定时限内对新认定为普通纳税人小型商贸批发企业和其它普通纳税人实施纳税辅导期管理。

（2）纳税辅导期限。

小型商贸批发企业，辅导期管理期限为３个月；而其它普通纳税人纳税辅导期管理期限为６个月。

增值税会计专题知识讲座第41页3.1增值税概述3.1.7增值税专用发票管理9.普通纳税人纳税辅导期管理

（3）延长存在税收违法行为纳税人辅导期。

（4）纳税辅导期限开始时间。

（5）辅导期纳税人专用发票管理。

（6）辅导期纳税人“应交税费”科目标设置。

（7）辅导期结束后仍有可能继续实施辅导期管理。

增值税会计专题知识讲座第42页3.2增值税确认、计量与申报3.2.1增值税纳税义务确认

货款结算方式

增值税纳税义务发生时间

备注1.直接收款方式销售货物收到销售额或取得索取销售额凭据，并将提货单交给买方当日

不论货物是否发出2.托收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续当日

不论货款是否收到3.赊销和分期收款方式销售货物书面协议约定收款日期当日；无书面协议或者书面协议没有约定收款日期，为货物发出当日

不论款项是否收到4.预收货款方式销售货物货物发出当日

【特殊处理】生产销售生产工期超出12个月大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面协议约定收款日期当日

不是收到预收款时增值税会计专题知识讲座第43页3.2增值税确认、计量与申报3.2.1增值税纳税义务确认货款结算方式增值税纳税义务发生时间备注5.委托其它纳税人代销货物收到代销单位销售代销清单或收到全部（部分）货款，二者中较早者

【尤其关注】对于发出代销商品超出180天仍未收到代销清单及货款，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天当日不是发出代销商品时，也不是只有收到代销款时6.销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据当日7.视同销售货物货物移交当日8.进口货物为报关进口当日增值税会计专题知识讲座第44页3.2增值税确认、计量与申报3.2.1增值税纳税义务确实认

【单项选择题】依据《增值税暂行条例》及其实施细则要求，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间是（）。

A.销售方收到第一笔货款当日

B.销售方收到剩下货款当日

C.销售方发出货物当日

D.购置方收到货物当日增值税会计专题知识讲座第45页3.2增值税确认、计量与申报3.2.1增值税纳税义务确实认

『正确答案』C『答案解析』选项C，预收货款方式销售货物增值税纳税义务发生时间货物发出当日。

特殊处理情况，生产销售生产工期超出12个月大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面协议约定收款日期当日。增值税会计专题知识讲座第46页3.2增值税确认、计量与申报3.2.2增值税销项税额计算

增值税会计专题知识讲座第47页3.2增值税确认、计量与申报3.2.2增值税销项税额计算

1.销项税额及其计算销项税额：是纳税人销售货物或者提供给税劳务、服务，按照要求税率计算并向购置方收取增值税额。

计算公式：销项税额＝销售额×税率增值税会计专题知识讲座第48页3.2增值税确认、计量与申报3.2.2增值税销项税额计算

2.

销售额确实认、计量销售额：是纳税人销售货物或提供给税劳务和应税服务向购置方收取全部价款和价外费用（即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。

（1）销售额中包含：价款和价外收入

【尤其提醒】价外收入视为含增值税收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。增值税会计专题知识讲座第49页3.2增值税确认、计量与申报3.2.2增值税销项税额计算

2.

销售额确实认、计量

（2）销售额中不包含：

1）受托加工应税消费品所代收代缴消费税；

2）同时符合以下条件代垫运费：①承运者运费发票开具给购货方；②纳税人将该项发票转交给购货方；

3）同时符合条件代收政府性基金或者行政事业性收费；

4）销售货物同时代办保险费，代收车辆购置税、车辆牌照费。增值税会计专题知识讲座第50页3.2增值税确认、计量与申报3.2.2增值税销项税额计算

2.

销售额确实认、计量

特殊情况：

（1）视同销售货物、视同提供给税服务行为销售额确实定，必须遵从以下次序：

1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；

2）按其它纳税人最近时期同类货物平均售价；

3）按组成计税价格。

组成计税价格＝成本×（１＋成本利润率）组成计税价格＝成本×（１＋成本利润率）+消费税

注意：第二个公式适用情况。增值税会计专题知识讲座第51页3.2增值税确认、计量与申报增值税会计专题知识讲座第52页3.2增值税确认、计量与申报3.2.2增值税销项税额计算

2.

销售额确实认、计量

（2）包装物押金处理1）销售货物收取包装物押金，假如单独记账核实，时间在1年以内，又未过期，不并入销售额征税。2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还押金，应并入销售额征税。3）酒类产品：

啤酒、黄酒：按是否逾期处理；

啤酒、黄酒以外其它酒类产品：收取押金，不论是否逾期一律并入销售额征税。增值税会计专题知识讲座第53页增值税会计专题知识讲座第54页3.2增值税确认、计量与申报3.2.2增值税销项税额计算

2.

销售额确实认、计量

特殊情况：

（3）以旧换新销售：

纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按照新货物同期销售价格确定销售额，但对金银首饰以旧换新业务，应以销售方实际收取不含增值税全部价款为销售额。增值税会计专题知识讲座第55页3.2增值税确认、计量与申报3.2.2增值税销项税额计算

2.

销售额确实认、计量

特殊情况：

（4）折扣折让方式销售：

三种折扣折让

税务处理

说明折扣销售

（商业折扣）折扣额能够从销售额中扣减（同一张发票“金额栏”上注明）①目标：促销

②实物折扣：按视同销售中“无偿赠予”处理，实物款额不能从原销售额中减除销售折扣

（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除目标：发生在销货之后，属于一个融资行为销售折让折让额能够从销售额中减除目标：确保商业信誉，对已售产品出现品种、质量问题而给予购置方赔偿增值税会计专题知识讲座第56页3.2增值税确认、计量与申报3.2.2增值税销项税额计算

3.含税销售额换算（不含税）销售额＝含税销售额/（1＋13%或17%）

含税价格（含税收入）判断：

（1）经过看发票来判断；（普通发票要换算）

（2）分析行业；（零售行业要换算）

（3）分析业务；（价外费用、建筑业总承包额中自产货物要换算）增值税会计专题知识讲座第57页3.2增值税确认、计量与申报3.2.2增值税销项税额计算

3.含税销售额换算【例3-2】腾飞广告企业（“营改增”后为增值税普通纳税人，税率6％）10月份签署一项价税累计80万元广告业务，并向广告主开具了增值税专用发票。当月支付给Ａ广告公布者公布费25万元，支付给Ｂ广告企业公布费5万元。计算腾飞广告企业应纳增值税和文化事业建设费。腾飞广告企业应纳增值税（销项税额）＝800000÷（1＋6％）×6％＝45283.02（元）增值税会计专题知识讲座第58页3.2增值税确认、计量与申报3.2.2增值税销项税额计算

3.含税销售额换算Ａ企业是普通纳税人，按6％税率缴纳增值税，收取公布费后，开具给腾飞广告企业增值税专用发票价税累计25万元，增值税额=250000÷（1+6％）×6％=14150.94元。Ｂ企业是小规模纳税人，按3％税率缴纳增值税，申请税务机关代开增值税专用发票。腾飞广告企业取得由税务机关代开价税累计5万元专用发票，增值税额=50000÷（1+3％）×3％=1456.31元。腾飞广告企业应缴增值税＝45238.02-14150.94-1456.31=29675.77（元）增值税会计专题知识讲座第59页3.2增值税确认、计量与申报3.2.2增值税销项税额计算

3.含税销售额换算腾飞广告企业本月收讫广告服务收入，价税累计80万元，取得广告公布者Ａ开具价税累计25万元增值税专用发票，取得Ｂ广告企业由税务机关代开价税累计５万元增值税专用发票，其缴纳文化事业建设费计费销售额为50万元（80-25-5）。应缴文化事业费=500000×3％=15000（元）假如腾飞广告企业是小规模纳税人，只要取得Ａ，Ｂ开具增值税普通发票，计费销售额仍为50万元，与其纳税人身份没相关系。增值税会计专题知识讲座第60页3.2增值税确认、计量与申报3.2.3增值税进项税额计算

1.进项税额含义增值税普通纳税人购进货物、固定资产、接收应税劳务、服务所支付或者所负担增值税额，称为进项税额。对购货方来说是进项税额，而对销货方来说，则是在价外收取销项税额。增值税会计专题知识讲座第61页3.2增值税确认、计量与申报3.2.3增值税进项税额计算

2.准予抵扣进项税额确实认以票抵税①从销售方取得增值税专用发票上注明增值税额（含货物运输业专用发票、税控机动车销售统一发票）

②从海关取得专用缴款书上注明增值税额计算抵税①外购免税农产品：进项税额＝买价×13%

②外购运输劳务：

营改增之前（计算抵扣）：进项税额＝运输费用×7%

营改增之后（以票抵扣）：进项税额＝运输费用×11%增值税扣税凭证增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票、税收缴款凭证增值税会计专题知识讲座第62页3.2增值税确认、计量与申报3.2.3增值税进项税额计算

2.准予抵扣进项税额确实认

关于购进免税农产品计算扣税

项目

内容税法要求购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明农产品买价和13%扣除率计算进项税计算公式普通情况：进项税额＝买价×13%

特殊情况：

烟叶收购金额＝收购价款×（1＋10%），10%为价外补助；

应纳烟叶税税额＝收购金额×20%

烟叶进项税额＝（收购金额＋烟叶税）×13%增值税会计专题知识讲座第63页3.2增值税确认、计量与申报3.2.3增值税进项税额计算

3.准予抵扣进项税额申报进项税额抵扣时间（1）增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证经过次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额

（2）增值税普通纳税人取得海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关申请稽核比对，并在收到书面通知次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额增值税会计专题知识讲座第64页3.2增值税确认、计量与申报3.2.3增值税进项税额计算

4.不得抵扣进项税额

不得抵扣项目

解析1.用于简易方法计税、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费购进货物或者应税劳务【解析1】设备在建工程（可抵扣）与不动产在建工程（不可抵扣）

【解析2】个人消费包含纳税人交际应酬消费2.非正常损失购进货物及相关应税劳务【解析1】所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质损失

【解析2】非正常损失货物不得抵扣进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，能够将转出进项税额计入企业损失（“营业外支出”），在企业所得税前扣除3.非正常损失在产品、产成品所耗用购进货物或者应税劳务增值税会计专题知识讲座第65页以下行为中，包括进项税额不得从销项税额中抵扣是（）。

A.将外购货物用于本单位集体福利

B.将外购货物分配给股东和投资者

C.将外购货物无偿赠予给其它个人

D.将外购货物作为投资提供给其它单位增值税会计专题知识讲座第66页5、进项税额转出上述1～3购进货物改变生产经营用途，不得抵扣进项税额。假如在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。增值税会计专题知识讲座第67页进项税额转出方法有三种：第一：原抵扣进项税额转出【例题·综合题】某百货商场为增值税普通纳税人，本月从国营农场购进免税农产品，取得销售发票上注明价款100000元；运输农产品支付运费10000元，并取得运费发票，该批农产品60%用于商场内餐饮中心，40%用于对外销售。请计算能够抵扣进项税额。增值税会计专题知识讲座第68页能够抵扣进项税＝（100000×13%＋10000×11%）×（1－60%）＝5640（元）增值税会计专题知识讲座第69页【例题】企业因管理不善库存原材料损失618.6万元，其中含运费成本18.6万元。请计算应转出进项税额。

增值税会计专题知识讲座第70页『正确答案』因管理不善损失原材料不得抵扣进项税额，对购进时已抵扣作进项税额转出处理。

-8-1之前：应转出进项税额＝（618.6－18.6）×17%＋18.6÷（1－7%）×7%＝103.40（万元）

-8-1之后：应转出进项税额＝（618.6－18.6）×17%＋18.6×11%＝104.05（万元）增值税会计专题知识讲座第71页【例题·计算题】实木地板生产企业为增值税普通纳税人，12月末盘库时发觉因管理不善，上月已经抵扣进项税额国内原木被盗400立方米。该原木购自林场，损失金额29.7万元（其中运输费2.7万元）。

要求：进行12月份税务处理『正确答案』进项税额转出＝（29.7-2.7）÷（1－13%）×13%+2.7×11%＝4.33（万元）增值税会计专题知识讲座第72页增值税会计专题知识讲座第73页第二：无法准确确定该项进项税额，按当期实际成本（即买价＋运费＋保险费＋其它相关费用）计算应扣减进项税额。

进项税额转出数额＝当期实际成本×税率

第三：利用公式：

不得抵扣进项税额＝无法划分全部进项税额×（免税或非应税收入/全部收入）

分解税额＝税额×百分比增值税会计专题知识讲座第74页【例题·单项选择题】某制药厂（增值税普通纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（）。

A.14.73万元

B.12.47万元

C.10.20万元

D.17.86万元『正确答案』B增值税会计专题知识讲座第75页增值税会计专题知识讲座第76页3.2增值税确认、计量与申报3.2.4增值税应纳税额计算

1.普通计税方法应纳税额计算应纳税额

=当期销项税额-同期准予抵扣进项税额若当期销项税额小于同期准予抵扣进项税额而不足抵扣时，其不足部分结转下期继续抵扣。增值税会计专题知识讲座第77页3.2增值税确认、计量与申报3.2.4增值税应纳税额计算

1.普通计税方法应纳税额计算【例3-3】某厂为普通纳税人，1月销售产品，开出增值税专用发票，销售额12万元，销项税额20400元；销售给小规模纳税人产品，开普通发票，销售额40000元（含税）；将一批成本10万元产品对外投资。当月购料（已入库），取得专用发票，价款6000元，税额10200元；购进免税农产品25000元；当月用水27600元，专用发票注明税额3588元；购进设备一台，价款55000元，专用发票注明税额9530元。计算该企业当月应交增值税。增值税会计专题知识讲座第78页3.2增值税确认、计量与申报3.2.4增值税应纳税额计算

1.普通计税方法应纳税额计算（1）销项税额计算。销售给小规模纳税人销项税额=40000÷（1+17％）×17％=5812（元）投资产品销项税额=100000×（1+10％）×17％=18700（元）销项税额累计=20400+5812+18700=44812（元）增值税会计专题知识讲座第79页3.2增值税确认、计量与申报3.2.4增值税应纳税额计算

1.普通计税方法应纳税额计算（２）允许抵扣进项税额计算。允许抵扣进项税额=10200＋25000×13％＋3588＋9350=26388（元）（３）应纳税额计算。应纳税额=44912－26388＝18524（元）增值税会计专题知识讲座第80页3.2增值税确认、计量与申报3.2.4增值税应纳税额计算

2.简易计税方法应纳税额计算小规模纳税人销售货物、提供给税劳务、服务以及其它符合或选择简易计税方法应税行为，计算公式表示以下：

应纳税额＝销售额×征税率【例3-4】某个体商店系增值税小规模纳税人，采取销售额和应纳税额合并定价方法。某月商品销售收入共计25000元，应交增值税计算以下：不含税销售额=25000÷（1+3％）=24271.84（元）应缴增值税=24271.84×3％=728.16（元）增值税会计专题知识讲座第81页3.2增值税确认、计量与申报3.2.4增值税应纳税额计算

3.

进口货物应纳税额计算组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

或=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）应纳税额＝组成计税价格×增值税税率增值税会计专题知识讲座第82页3.2增值税确认、计量与申报3.2.5增值税申报与缴纳

1.普通纳税人纳税申报纳税人进行纳税申报必须实施电子信息采集。使用防伪税控系统开具增值税专用发票纳税人必须在抄报税成功后，方可进行纳税申报。（1）纳税申报资料。

1）必报资料（5项）2）备查资料（6项）（2）增值税纳税申报资料管理。

1）增值税纳税申报必报资料。2）增值税纳税申报备查资料。增值税会计专题知识讲座第83页3.2增值税确认、计量与申报3.2.5增值税申报与缴纳

1.普通纳税人纳税申报（3）申报期限。纳税人应按月进行纳税申报，申报期为次月1日起至15日止，遇最终一日为法定休假日，顺延1日；在每个月1日至15日内有连续3日以上法定休假日，按休假日天数顺延。（4）罚则。（5）增值税纳税申报表（适合用于增值税普通纳税人）（见表3-2）。（6）增值税纳税申报表附列资料（见表3-3～表3-4）。增值税会计专题知识讲座第84页3.2增值税确认、计量与申报3.2.5增值税申报与缴纳

2.小规模纳税人纳税申报与普通纳税人要求相同，不论当期是否发生应税行为，均应按期向主管税务机关报送纳税申报表（见表3-5）。

3.应纳增值税款解缴企业除了应按要求纳税期限进行纳税申报外，还应在要求缴库期内足额上缴税款。税额解缴方式有两种：

（1）自行计算解缴。（2）税务机关查定后解缴增值税会计专题知识讲座第85页3.3增值税进项税额及其转出会计处理3.3.1增值税会计账表设置1.普通纳税人增值税会计账户设置应交税费———应交增值税进项税额已交税金出口抵减内销产品应纳税额销项税额进项税额转出出口退税增值税会计专题知识讲座第86页3.3增值税进项税额及其转出会计处理3.3.1增值税会计账表设置2.小规模纳税人增值税会计账户设置

“应交税费——应交增值税”

注意：小规模纳税人不设明细账户。增值税会计专题知识讲座第87页3.3增值税进项税额及其转出会计处理3.3.1增值税会计账表设置3.增值税会计账表设置（1）普通纳税人增值税账簿设置。

其账页格式有以下两种：

1）按“应交增值税”明细项目设置多栏式明细账：

应交税金──应交增值税略

借

方

贷

方余额累计进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额累计销项税额出口退税进项税额转出增值税会计专题知识讲座第88页3.3增值税进项税额及其转出会计处理3.3.1增值税会计账表设置3.增值税会计账表设置（1）普通纳税人增值税账簿设置。2）将“进项税额”、“销项税额”等明细项目在“应交税费”账户下分别设置明细账进行核实。

应交税金──销项税额明细账

年凭证号摘要入账发票

份数借方

贷

方

借或贷余额月日专用普通17%13%增值税会计专题知识讲座第89页3.3增值税进项税额及其转出会计处理3.3.1增值税会计账表设置3.增值税会计账表设置（1）普通纳税人增值税账簿设置。2）将“进项税额”、“销项税额”等明细项目在“应交税费”账户下分别设置明细账进行核实。

应交税金──进项税额明细账

年凭证号摘要入账发票份数

借

方贷方借或贷余额月日17%13%专用普通增值税会计专题知识讲座第90页3.3增值税进项税额及其转出会计处理3.3.1增值税会计账表设置3.增值税会计账表设置（2）小规模纳税人增值税账簿设置。

因小规模纳税人采取简易计税方法，其“应交税费——应交增值税”账户，可设借、贷、余三栏式明细账页。增值税会计专题知识讲座第91页3.3增值税进项税额及其转出会计处理3.3.2增值税进项税额会计处理

基本会计处理：

借：原材料（材料采购、在途物资）

库存商品

固定资产

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

应付账款

应付票据增值税会计专题知识讲座第92页3.3增值税进项税额及其转出会计处理3.3.2增值税进项税额会计处理1.国内采购货物进项税额会计处理借：原材料（材料采购、在途物资）

库存商品

固定资产

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

应付账款

应付票据增值税会计专题知识讲座第93页3.3增值税进项税额及其转出会计处理3.3.2增值税进项税额会计处理1.国内采购货物进项税额会计处理

（1）工业企业会计处理。【例3-5】天华工厂购入甲材料4000千克，价格为6元/千克，增值税进项税额为4080元，已开出银行承兑汇票，材料验收入库。供货方代垫运杂费2800元，进项税额为308元（2800×11％）。做会计分录以下：借：原材料26800应交税费——应交增值税（进项税额）4388贷：应付票据31188增值税会计专题知识讲座第94页3.3增值税进项税额及其转出会计处理3.3.2增值税进项税额会计处理1.国内采购货物进项税额会计处理

（1）工业企业会计处理。【例3-6】天华工厂9月6日收到银行转来购置光明工厂丙材料“托收承付结算凭证”及发票，数量为5000千克，价格为11元/千克，增值税进项税额为9350元。采取验单付款，验收付款后做会计分录以下：借：在途物资（光明工厂）55000应交税费——应交增值税（进项税额）9350贷：银行存款64350增值税会计专题知识讲座第95页3.3增值税进项税额及其转出会计处理3.3.2增值税进项税额会计处理1.国内采购货物进项税额会计处理

（1）工业企业会计处理。仍按上例，在未进行比对认证之前入账时，先做会计分录以下：借：在途物资（光明工厂）55000待抵扣税金——待抵扣增值税9350贷：银行存款64350材料验收入库时：借：原材料———丙材料55000贷：在途物资（光明工厂）55000增值税会计专题知识讲座第96页3.3增值税进项税额及其转出会计处理3.3.2增值税进项税额会计处理1.国内采购货物进项税额会计处理

（1）工业企业会计处理。企业在180天之内进行比对认证并取得经过后，记：借：应交税费——应交增值税（进项税额）9350贷：待抵扣税金——待扣增值税9350增值税会计专题知识讲座第97页3.3增值税进项税额及其转出会计处理3.3.2增值税进项税额会计处理1.国内采购货物进项税额会计处理

（1）工业企业会计处理。

假如企业在180天内进行比对认证，但未取得经过；或者在180天内进行比对认证并取得经过后，但未在当月申报抵扣；或者超出180天未到税务机关进行比对认证，则记：借：原材料——丙材料9350贷：待抵扣税金——待扣增值税9350增值税会计专题知识讲座第98页3.3增值税进项税额及其转出会计处理3.3.2增值税进项税额会计处理1.国内采购货物进项税额会计处理

（1）工业企业会计处理。

【例3-7】天华工厂10月收到电力企业开来电力增值税专用发票，因该厂生产经营用电和职员生活用电是一个电表，增值税专用发票增值税税额中有属于职员个人消费部分。10月该厂用电总价为20000元，其中：生产用电电价为18000元，职员生活用电电价是2000元。电力企业开具增值税专用发票注明电价20000元、税额3400元、价税累计23400元。该厂对职员个人用电价税计算到人，在发工资时扣回。增值税会计专题知识讲座第99页3.3增值税进项税额及其转出会计处理3.3.2增值税进项税额会计处理1.国内采购货物进项税额会计处理

（1）工业企业会计处理。【例3-7】做会计分录以下：借：制造费用18000应交税费——应交增值税（进项税额）3060应付职员薪酬——工资薪金2340贷：银行存款23400增值税会计专题知识讲座第100页3.3增值税进项税额及其转出会计处理3.3.2增值税进项税额会计处理1.国内采购货物进项税额会计处理

（1）工业企业会计处理。

【例3-8】天华工厂10月付水费12000元，其中：车间用水9500元，管理部门用水2500元，增值税专用发票注明增值税额1560元（税率13％）。

做会计分录以下：借：制造费用9500管理费用2500应交税费—应交增值税（进项税额）1560贷：银行存款13560增值税会计专题知识讲座第101页3.3增值税进项税额及其转出会计处理3.3.2增值税进项税额会计处理1.国内采购货物进项税额会计处理

（2）商业企业会计处理。1）批发商业企业采购货物进项税额会计处理与工业企业基本相同。2）零售商业企业在采取售价（含税）金额核实：

借：库存商品

贷：材料采购

商品进销差价增值税会计专题知识讲座第102页3.3增值税进项税额及其转出会计处理3.3.2增值税进项税额会计处理1.国内采购货物进项税额会计处理

（2）商业企业会计处理。2）零售商业企业在采取售价（含税）金额核实：

【例3-9】某零售商业企业向本市无线电厂购入DVD150台，价格为1000元/台，增值税专用发票上注明价款150000元，增值税额25500元。做会计分录以下：

1）企业付款时。借：材料采购——××无线电厂150000应交税费——应交增值税（进项税额）25500贷：银行存款175500

增值税会计专题知识讲座第103页3.3增值税进项税额及其转出会计处理3.3.2增值税进项税额会计处理1.国内采购货物进项税额会计处理

（2）商业企业会计处理。2）零售商业企业在采取售价（含税）金额核实：【例3-9】

2）商品验收入库（设每台DVD含税售价为1560元）时。借：库存商品——××DVD

234000贷：材料采购——××无线电厂150000商品进销差价84000增值税会计专题知识讲座第104页3.3增值税进项税额及其转出会计处理3.3.2增值税进项税额会计处理1.国内采购货物进项税额会计处理

（3）收购农产品会计处理。借：库存商品{支付价款×（1-13%）}

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

库存现金增值税会计专题知识讲座第105页3.3增值税进项税额及其转出会计处理3.3.2增值税进项税额会计处理1.国内采购货物进项税额会计处理

（3）收购农产品会计处理。【例3-10】某食品加工企业10月收购粮食，价款100000元，无其它税费。

做会计分录以下：1）支付收购货款时。借：材料采购100000贷：库存现金100000增值税会计专题知识讲座第106页3.3增值税进项税额及其转出会计处理3.3.2增值税进项税额会计处理1.国内采购货物进项税额会计处理

（3）收购农产品会计处理。【例3-10】

2）农产品验收入库时。可抵扣进项税额＝100000×13％＝13000（元）借：库存商品87000应交税费——应交增值税（进项税额）13000贷：材料采购100000增值税会计专题知识讲座第107页3.3增值税进项税额及其转出会计处理3.3.2增值税进项税额会计处理2.国外进口货物进项税额会计处理

【例3-11】某商业企业由国外进口Ａ商品一批，完税价格400000美元，采取汇付结算方式，关税税率为20％，增值税税率为17％，另外支付国内运杂费2400元（不含税）。该企业开出人民币转账支票2400000元，从银行购入400000美元，转入美元存款户。假设计税日外汇牌价为1∶6。做会计分录以下：增值税会计专题知识讲座第108页3.3增值税进项税额及其转出会计处理3.3.2增值税进项税额会计处理2.国外进口货物进项税额会计处理

【例3-11】

做会计分录以下：（1）买入外汇时。借：银行存款——美元户（USD400000×6）2400000贷：银行存款——人民币2400000（2）支付货款时。借：材料采购2400000贷：银行存款——美元户2400000增值税会计专题知识讲座第109页3.3增值税进项税额及其转出会计处理3.3.2增值税进项税额会计处理2.国外进口货物进项税额会计处理（３）支付进口关税和增值税时。应纳关税＝2400000×20％＝480000（元）增值税组成计税价格=2400000+480000=2880000（元）增值税进项税额=2880000×17％=489600（元）借：材料采购380000应交税费—应交增值税（待抵扣进项税额）489600贷：银行存款869600增值税会计专题知识讲座第110页3.3增值税进项税额及其转出会计处理3.3.2增值税进项税额会计处理2.国外进口货物进项税额会计处理（4）支付国内运杂费时。借：材料采购2400应交税费——应交增值税（待抵扣进项税额）264贷：银行存款2664（5）结转商品采购成本时。借：库存商品——Ａ商品2882260贷：材料采购2882660增值税会计专题知识讲座第111页3.3增值税进项税额及其转出会计处理3.3.2增值税进项税额会计处理3.投资转入货物进项税额会计处理借：原材料、库存商品（按照双方确认价值）应交税费—应交增值税（进项税额）（专用发票上注明）贷：实收资本（双方确认全部者权益）资本公积———资本溢价（差额）增值税会计专题知识讲座第112页3.3增值税进项税额及其转出会计处理3.3.2增值税进项税额会计处理4.委托加工材料、接收应税劳务进项税额会计处理

【例3-13】天华工厂委托东方木器厂加工产品包装用木箱，发出材料16000元，支付加工费3600元和增值税额612元。支付给承运部门往返运杂费400元（含税）。

做会计分录以下：（1）发出材料时。借：委托加工物资16000贷：原材料16000（2）支付加工费和增值税额时。借：委托加工物资3600应交税费——应交增值税（进项税额）612

贷：银行存款4212增值税会计专题知识讲座第113页3.3增值税进项税额及其转出会计处理3.3.2增值税进项税额会计处理4.委托加工材料、接收应税劳务进项税额会计处理

【例3-13】

（3）用银行存款支付往返运杂费时。应计进项税额＝400÷（１+11％）×11％=39.64（元）借：委托加工物资360.36应交税费——应交增值税（进项税额）39.64贷：银行存款400（4）结转加工材料成本时。借：包装物——木箱19960.36贷：委托加工物资19960.36增值税会计专题知识讲座第114页3.3增值税进项税额及其转出会计处理3.3.2增值税进项税额会计处理4.委托加工材料、接收应税劳务进项税额会计处理

【例3-14】某生产企业机加工车间10月委托某修