销售与收款循环的实质性程序课件

审计实务审计实务2货币资金销售与收款循环生产与存货循环采购与付款循环筹资与投资循环人力资源与工薪循环2货币资金销售与收生产与存货循环采购与付筹资与投资循环人力资销售与收款循环审计销售与收款循环审计模块三销售与收款循环的实质性程序一、销售与收款循环的实质性程序※二、营业收入的实质性程序※三、应收账款的实质性程序※模块三销售与收款循环的实质性程序一、销售与收款循环的实质性（一）销售与收款交易的实质性分析程序1.识别需要运用分析程序的账户余额或交易。2.确定期望值。3.确定可接受的差异额。4.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系。5.调查重大差异并作出判断。6.评价分析程序的结果。一、销售与收款交易的实质性程序（一）销售与收款交易的实质性分析程序一、销售与收款交易的实质（二）销售交易的细节测试

1.测试登记入账的销货业务是否真实（发生）

（1）针对未曾发货却已将销售交易登记入账的审计①主营业务收入明细账发运凭证及其他佐证凭证；②测试存货永续盘存记录余额有无减少。

（2）针对销货业务重复入账的审计检查销售交易记录清单编号是否连续

（3)针对虚构销售的审计检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销售单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续（二）销售交易的细节测试

（4）发现上述三类错误的其他方法追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。（1）如果应收账款最终得以收回货款或者收到退货，则记录入账的销货业务一开始通常是真实的；（2）如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回，就必须详细追查相应的发运凭证和顾客订货单等，因为这些迹象都说明可能存在虚构的销货业务。提示：通常可能出现舞弊时，才实施上述细节测试。（4）发现上述三类错误的其他方法

2.测试已发生的销售交易是否均已登记入账(完整)

（1）说明销售交易的审计一般偏重于检查高估资产与收入的问题，通常无须对完整性目标实施测试。如果内部控制不健全，则应对完整性目标实施测试。

（2）测试方法①检查发货部门档案中发运凭证编号是否连续；②抽取部分发运凭证，追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账。2.测试已发生的销售交易是否均已登记入账(完整)原始单据明细账顺查逆查补：发生、完整性审查方法完整性发生、存在顺查逆查补：发生、完整性审查方法完整性发

3.测试登记入账的销货业务计价是否准确(准确)

（1）计价准确包括：

——①按订货数发货

——②按发货数开单

——③按开单数记账

（2）测试方法

①主营业收入明细账核对至应收账款明细账和销售发票存根；②复算销售发票；③核对销售发票至发运凭证、经审批的商品价目表和顾客订单。3.测试登记入账的销货业务计价是否准确(准确)（1

4.测试登记入账的销货业务的分类是否正确(分类)

销货分类正确的测试一般可与计价测试一并进行。

5.测试销货交易记录是否及时(截止)

执行计价测试时，检查发运凭证、销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账的日期。

6.测试销售业务是否正确地记入明细账并准确地汇总(准确)

测试方法：主营业务收入明细账主营业务收入总账应收账款明细账货币资金日记账①②4.测试登记入账的销货业务的分类是否正确(分类)主营主营业务收入明细账应收账款明细账核对销售发票存根核对复算发运凭证商品价目表顾客订单核对①③④②销售交易细节测试程序小结能够验证的认定：发生、准确性、分类、截止能够验证的认定：完整核对⑥核对⑤主营业务应收账款核对销核对复算发运凭证商品价目表顾客订单核对

例2：L注册会计师计划测试M公司2012年度主营业务收入记录的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是()。A.抽取2012年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取2012年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从主营业务收入明细账中抽取2012年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从主营业务收入明细账中抽取2013年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票【答案】C例2：L注册会计师计划测试M公司2012年度主营业务收入二、营业收入审计

（一）营业收入审计目标（二）主营业收入的实质性程序（三）其他业务收入的实质性程序二、营业收入审计（一）营业收入审计目标销售与收款循环的实质性程序课件（二）主营业务收入的实质性程序（一）一般报表项目的实质性程序：

1.起点：获取或编制***明细表2.具体审计程序：***3.终点：确定***的列报是否恰当（二）主营业务收入的实质性程序1.起点：获取或编制***明细销售与收款循环的实质性程序课件

具体的主营业务收入审计程序：具体的主营业务收入审计程序：

例：ABC公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书——签署销售合同——结合库存情况备货——委托货运公司送货——安装验收——根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2013年年初对该公司12年度财务报表进行审计。经初步了解，ABC公司12年度的经营形势、管理及经营架构与11年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下：例：ABC公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的销售与收款循环的实质性程序课件分析：1、主营业务收入在12年度的基础上增长了77.08%,而13年度经营形势与12年相比并未发生重大变化2.主营业务成本在12年基础上增长了71.35%,而13年度经营形势与12年度相比并未发生重大变化3.在机构,人员未发生重大变化,且在销售收入大幅增长的情况下,管理费用由3260万元下降到2380万元,下降了26.99%4.12年度并未取得补贴收入,13年度取得大额补贴收入5.所得税占利润总额比例(为10.82%)与33%的所得税税率存在较大差异.分析：因此,注册会计师有理由认为,在2013年利润表中,主营业务收入,主营业务成本,管理费用,补贴收入,所得税五个报表项目的“发生”认定的错报风险比较高.因此,注册会计师有理由认为,在2013年利润表中,主营业务收销售与收款循环的实质性程序课件

①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④相关的经济利益很可能流入企业；⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

收入确认条件（5个条件）：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬收入确认条件（

不同销售方式的收入确认时点问题：

不同销售方式的收入确认时点问题：销售与收款循环的实质性程序课件主营业务收入金额确认的常见错误销售商品的收入未按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定；现金折扣或销售折让均在实际发生时冲减当期收入滥用完工百分比法虚构收入存在重大不确定性和仍需提供未来服务时确认收入主营业务收入金额确认销售与收款循环的实质性程序课件销售与收款循环的实质性程序课件销售与收款循环的实质性程序课件销售与收款循环的实质性程序课件销售与收款循环的实质性程序课件举例：关于销售收入确认问题2012年11月30日，A公司接受一项产品的安装任务，安装期共4个月，安装合同的总收入为40万元。到2012年底，共收取款项24万元，实际发生成本20万元，估计还要发生成本12万元。在2012年度的财务报表中，A公司把24万元全部确认为劳务收入，并结转了已经发生的成本20万元。问：上述处理是否正确？

举例：关于销售收入确认问题2012年11月30日，A公司接受分析这是一个不同期间的劳务确认问题。完工的进度是20/（20+12）=62.5%，所以应该根据完工百分比法确认今年的劳务收入：40*62.5%=25万元，所以应该确认25万元的劳务收入，而不是24万元。分析这是一个不同期间的劳务确认问题。完工的进度是20/（20虚构收入案例分析审计对策：关注重大交易或异常交易双方是否为关联方或为非披露的关联方分析购货方购货的合理性分析同时存在同一客户应收应付账款的情况关注银行存款的去向和来源结合应收款项的审计（应收帐款的增加是一种隐性操纵，采用这种方式不需要披露，容易隐藏，很难通过对财务报表的分析查清特定的原因。）虚构收入案例分析审计虚构收入案例分析中国上市公司虚构收入的典型手段虚构收入案例分析中国虚构收入案例分析典型案例3－银广夏2001年引起股市地震的银广夏，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中，1999年1.78亿元；2000年5.67亿元。银广夏案件为2001年的中国股市投下一枚重磅炸弹，而为银广夏审计的中天勤会计师事务所也跟着遭殃。虚构收入案例分析典型虚构收入案例分析典型案例4－郑百文在2000年遭受证监会处罚的郑百文公司，也是采用在上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入账等方法，虚增利润1908万元，并据此制作了虚假上市申报材料；上市后三年采取虚提返利、费用挂账、无依据冲减成本费用等手段，累计虚增利润14390万元。虚构收入案例分析典型虚构收入案例分析典型案例5－黎明股份在2001年遭受处罚的黎明股份，就是在1999年通过“一条龙”造假手段，假购销合同、假货物入库单、假出库单假保管帐、假成本核算等，主营业务利润虚增1.53亿元，利润总额虚增8679万元。虚构收入案例分析典型虚构收入案例分析反思：银广夏等上述案件的有关注册会计师，在审计程序上的最大责任在于没有采取正确的方法对重要的应收账款进行发函询证，或没有对存货进行必要的盘点。也没有采用分析性的审计技术，来执行收入循环测试、现金及银行存款测试以及成本分析等程序。因为，这些技术的采用往往能发现销售的漏洞。如应收账款函证，对应收账款的客户由注册会计师直接进行询证，是查出虚假销售收入最重要的方法。而中天勤会计师事务所却将询证函交给了银广夏公司，给该公司造假留下了一个极大的空间。同时，将销售收入、应收账款的变动与材料成本、人工费用、仓储费用等项目变动相结合来进行分析，也往往能发现其可疑之处。如银广夏公司，销售收入成倍增加，但仓储费、运输费等却分文没有增加，按一般逻辑也能推理出该公司的造假现象。虚构收入案例分析反思存在有重大不确定性时确认收入审计对策：首先，检查有关的发运记录(或交付单)、验收单、销售合同、发票、补充协议(如有)，判断上述业务是否存在重大不确定性。其次，了解行业惯例、客户信用状况等，以判断相关的款项能否流入。最后，通过向客户发函予以确认，如发函确认结果与账面存在差异时，应深入详查，不能过于信赖企业的解释。存在有重大不确定性时存在有重大不确定性时确认收入典型案例6兴业股份公司2012年10月20日销售一批新产品给A公司，公司为增值税一般纳税人，税率17%，已开具增值税专用发票，不含税产品销售金额为40万元，该批产品成本为30万元，货款已经收到。但在审查销售合同时，双方约定，如果A公司不满意，可在三个月内退货，退货概率无法估计。兴业股份公司按正常销售处理：

借：银行存款468000贷：主营业务收入400000应交税金——应交增值税（销项税额）68000

借：主营业务成本300000

贷：库存商品300000存在有重大不确定性时存在有重大不确定性时确认收入[案例分析]

按企业会计准则销售确认条件的规定，对于附有销售退回条件的商品，企业如能合理估计退货可能性且确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。因此针对兴业公司收入的确定应提出审计调整要求，并编制相应的审计调整分录如下：

借：主营业业务收入

400000

应交税费－－应交增值税（销项税额）68000

贷：预收账款

468000

借：发出商品300000

贷：主营业务成本300000存在有重大不确定性时

9.实施销售的截止测试（续）：

（1）选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平；（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。

9.实施销售的截止测试（续）：

12.31

1.1危险期

三个关键日期：——①发票开具日期或者收款日期；

——②发货日期（服务业则是提供劳务日期）；

——③记账日期。检查三者是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键所在。

12.311.1危险期三个

三条测试路线：

三条测试路线：收入截止测试的案例分析注册会计师李浩审计华兴公司的主营业务收入时，通过以2012年12月31日为截止日实施主营业务截止性测试发现：

1．2012年12月28日开出销售发票，作如下会计处理为：

借：应收账款———A公司3800000

贷：应交税金———应交增值税（销项税额）552137

主营业务收入3247863

借：主营业务成本1269000

贷：库存商品———A产品1269000

但2013年1月15日华兴公司对此作了红字冲销分录。

收入截止测试的案例分收入截止测试的案例分析2．2012年12月30日从仓库发出商品880000元，并开出销售发票，华兴公司作如下会计处理：借：应收账款———C公司3000000

贷：应交税费———应交增值税（销项税额）340000

主营业务收入2660000

借：主营业务成本880000

贷：库存商品———A产品880000

但预计2013年2月8日商品才到达销售合同中约定的口岸。

收入截止测试的案例分CompanyLogo收入截止测试的案例分析3．2012年12月31日从仓库发出商品880000元，华兴公司没有作相应会计处理，但2013年1月3日开出销售发票时，才作如下会计处理：借：应收账款———H公司187200

贷：应交税金———应交增值税（销项税额）27200

主营业务收入160000

借：主营业务成本49000

贷：库存商品———A产品49000

CompanyLo收入截止测试的案例分析［分析］

注册会计师对截止性测试中发现的问题应当追查下去。

对于第一种情况，如果由于发生了销售退回，注册会计师应当检查相关凭证予以确认，但如果2013年1月15日处在期后时间内，注册会计师应建议华兴公司调整审计年度的主营业务收入及其成本。但如果被审计单位没有销售退回等相关原始凭证，注册会计师应当慎重，实施追加审计程序判断是否是虚构收入。

收入截止测试的案例分CompanyLogo收入截止测试的案例分析对于第二种情况，如果检查销售合同发现采用到岸价格，虽然2012年12月发出商品并开具了发票，但由于与商品相关的风险和报酬并没有转移，所以不能确认为2012年度收入，应建议华兴公司作如下调整：借：应收账款———C公司

-3000000

贷：应交税费———应交增值税（销项税额）

-340000主营业务收入

-2660000借：库存商品－

A产品

880000

贷：主营业务成本

88000

对于第三种情况，如果注册会计师检查销售合同、发票及其运货单后发现销售成立，应建议把此项收入作为2012年度发生的，相应调整会计报表。CompanyLo

销售与收款循环的实质性程序课件重点关注：——销售目的的合理性；——销售价格的公允性；——是否需要合并抵销。重点关注：销售与收款循环的实质性程序课件其他业务收入审计（略）营业收入实质性工作底稿其他业务收入审计（略）回顾：

主营业务收入的实质性程序有哪些？分别能实现哪些审计目标？回顾：练习题：一.单选：1.获取或编制主营业务收入明细表，主要涉及的认定是（）：2.某公司财务部将本年底的购销合同确认为本年度的收入，则其违背的认定是（）：

A、发生B、存在C、准确性D、计价和分摊3.注册会计师从发运凭证追查至主营业务收入明细账，其主要能验证被审计单位收入的（）认定：A、发生B、完整性C、准确性D、截止练习题：

二.多选：1.调查向关联方销售情况，涉及的认定主要有（）：

A、发生B、存在C、完整性

D、准确性E、计价和分摊二.多选：例：昆仑公司一项新产品销售给甲公司，合同规定：产品售价10万，收款付货，甲公司对产品不满意，可以退货。12月24日甲公司收到货款，同时将成本5万元的该产品发出。甲公司在无法合理估计退货概率的情况下，当天确认收入入账。借：发出商品50000贷：库存商品50000借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销）17000借：主营业务成本50000贷：发出商品50000分析：注册会计师对该项业务应怎么处理？例：昆仑公司一项新产品销售给甲公司，合同规定：产品售价10万准则规定：应该合理估计退货的可能性，不能合理估计的，应在退货期满或对方正式接受时确认收入应做调整分录：借：主营业务收入100000

应交税费——增值税17000

贷：预收账款117000准则规定：应该合理估计退货的可能性，不能合理估计的，应在退货应收账款的实质性程序一、应收账款审计目标二、应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序一、应收账款审计目标一、应收账款的审计目标及其认定：一、应收账款的审计目标及其认定：销售与收款循环的实质性程序课件二.应收账款的实质性程序：强调：一般报表项目的实质性程序：1.起点：获取或编制***明细表2.具体审计程序：***3.终点：确定***的列报是否恰当二.应收账款的实质性程序：1.起点：获取或编制***明细销售与收款循环的实质性程序课件

具体的实质性程序：具体的实质性程序：1.获取或编制应收账款明细表。例某审计师在对某公司应收账款审计时，从该公司取得明细表。仅走马观花浏览了一遍，进行认真核对，结果总账比明细账大出2578万元，从而确认了该公司根据应收账款总账的余额填制的会计报表。1.获取或编制应收账款明细表。例某审计师在对某公司应收账款销售与收款循环的实质性程序课件

分析性复核分析性复核

期末应收账款账款1200万元，期初为610万元，增幅高达近100%；应收账款周转率本期为3次，上次为5次，本期期末应收账款占销售收入的比例高达35%。从以上分析可见，本期应收账款增幅过快，变化异常需重点审查。期末应收账款账款1200万元，期初为610万元，增幅销售与收款循环的实质性程序课件取得或编制应收账款账龄分析表取得或编制应收账款账龄分析表具体内容：具体内容：（1）函证的范围和对象：

函证数量的多少、范围是由诸多因素决定的：

1.应收账款在全部资产中的重要性；2.被审计单位控制的强弱；3.以前期间的函证结果。（1）函证的范围和对象：

函证对象大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；交易频繁但余额为零的项目；非正常的项目函证对象大额或账龄较长的项目；（2）函证的方式：

采用肯定式或否定式，也可以将两种方式结合使用。

（2）函证的方式：

当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好：①个别账户的欠款金额较大；②有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。当债务人符合以下所有条件时，可以采用否定式函证：①相关的内部控制是有效的；②预计差错率较低；③欠款余额小的债务人数量很多；④审计人员有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好：（3）函证的时间选择：

12.31

1.1通常在资产负债表日后适当时间内实施函证

如果评估的重大错报风险水平为低水平，CPA可以在资产负债表日前适当日起实施函证

（3）函证的时间选择：12.311.1被审计单位被询证者注册会计师购销委托（4）函证的控制：

被审计单位被询证者注册会计师购销委托（4）函证的控制：（4）函证的控制：函证过程的控制询证函一般以被审计单位的名义签发，但回复函的信封上必须写明会计师事务所的地址收发均应由审计人员密切监督控制如果询证函因无从投递而被退回时，注册会计师必须仔细分析，了解其中的原因对于采用积极式函证方式而没有得到答复的，应采用追查程序，一般说来应发送第二次乃至第三次询证函，如果仍得不到答复，审计人员则应考虑采用必要的替代审计程序（4）函证的控制：函证过程的控制（5）对不符事项的处理：

不符事项的主要表现：

1.询证函发出时，债务人已付款2.债务人尚未收到货物（途中）3.债务人将货物退回，但被审计单位还没有收到4.债务人对商品数量质量价格等有异议，拒付全部或部分货款

函证结果＜应收账款，进一步审查；函证结果＞应收账款或出现日期不符（5）对不符事项的处理：不符事项的主要表现：（6）对函证结果的总结和评价：①重新考虑：过去对内部控制评价和测试结果是否恰当，分析性程序的结果是否适当；相关风险评价是否适当。②若函证结果表明无审计差异，则可合理推论全部应收账款总体是正确的。③如果存在差异，则应估算应收账款总额中可能的累计差错数额，必要时，可扩大函证范围。（6）对函证结果的总结和评价：应收账款案例：[资料]审计人员对某公司2012年资产负债表中的“应收账款”进行审计，该公司应收账款总计250万元，有40个明细账，审计人员决定抽样函证。在检查回函情况时，发现以下现象：（1）A公司欠款80万元，对方回函称2012年12月30日由银行汇出80万元；（2）B公司欠款5万元，未收到回函；（3）C公司欠款50万元，对方回函称2012年11月已预付5万元；（4）D公司欠款15万元，对方称所购货物并未收到。[要求]对于上述情况，审计人员应如何实施审计程序验证。应收账款案例：分析：（1）审阅该公司2013年有关凭证，来证实A公司的付款是否已到账（2）采用替代程序（3）审阅该公司2012年11月的有关凭证，若查明C公司预付账款确实已收到，且货物还未发出，则应提请被审计单位做调整分录：借：预收账款500000

贷：应收账款500000（4）检查该公司2012年的货运凭证，若发现货物确已发出，应将货运凭证复印件寄送D公司重新查证。分析：案例CPA李宏审查某电烤火炉厂2012年应收账款账户时,发现有两个明细账户有异常情况。其中（1）某市宏达商场明细账，2012年12月31日借方余额80000元，本年无发生额。经查，此款是2012年宏达商场向该厂购电烤火炉发生的货款。（2）市水泥厂明细账，2012年12月31日贷方余额75000元，本年无发生额。经查，2011年12月31日仍为贷方余额75000元。讨论：（1）宏达商场明细账中可能存在什么问题，如何审查并提出相应的处理意见。（2）市水泥厂明细账中可能存在什么问题，如何进一步审查此款的真实性？案例CPA李宏审查某电烤火炉厂2012年应收账款账户时,发现分析（1）宏达商场货款可能存在的问题有：货款因质量纠纷导致商场全部拒付；货款纯属虚构；可能是记账错误，应向其他单位收取；可能货款已收回，未及时销账。李宏应发询证函，或亲自去宏达商场了解情况。如果是质量纠纷，应组织双方协商解决；如果是记账错误，应予以更正，未销账的也应立即销账；如果是虚构的货款，应提请被审计单位调整有关账目，提请管理当局予以足够的关注。（2）市水泥厂的货款可能是2011年（或之前）预收的货款，考虑到产品电烤火炉的性质，一般不可能预收货款一年后仍不发货。李宏应深入成品仓库审查发售产品情况，并查阅有关产成品明细账、产品销售收入明细账，产品销售成本明细账等，看是事有货物已发出，未入销售收入账的情况。如果存在上述情况，应提请被审计单位高速增加销售收入，计算并补缴增值税和所得税，并进行相应的账项调整。分析（1）宏达商场货款可能存在的问题有：货款因质补：不同项目函证对比表

补：不同项目函证对比表销售与收款循环的实质性程序课件【例题1·单选题】A注册会计师是J公司2009年度财务报表审计的外勤负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

（1）在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（）。

A.函证很可能无效的应收款项

B.交易频繁但期末余额较小的应收款项

C.执行其他审计程序可以确认的应收款项

D.应收纳入审计范围内子公司的款项『正确答案』B【例题1·单选题】A注册会计师是J公司2009年度财务报表审（2）在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（）。

A.因Ｊ公司固有风险和控制风险低，在预审时（资产负债表日前）函证

B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证

C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证

D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证『正确答案』D

（2）在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（）。

（3）以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（）。

A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备

B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查该应收款项所提坏账准备是否恰当

C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项

D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期财务报表『正确答案』B（3）以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（）。

（4）在对询证函的以下处理方法中，正确的是（）

A.在粘封询证函时进行统一编号

B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给Ｊ公司进行催收

C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回

D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所『正确答案』A（4）在对询证函的以下处理方法中，正确的是（）

A.在替代审计程序举例：抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。

替代审计程序举例：销售与收款循环的实质性程序课件

审查应收账款增减变动的真实性、合法性。

⑴虚假交易；⑵虚假出资，以及非法抽资；⑶挪用公款；⑷非法资金拆借；⑸越权非法核销应收资金；⑹期末借入一笔巨款；

⑺对方以劣质资产抵债。

销售与收款循环的实质性程序课件销售与收款循环的实质性程序课件坏账准备审计坏账准备的审计目标确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分确定坏账准备增减变动的记录是否完整确定坏账准备年末余额是否正确确定坏账准备是否在资产负债表上恰当披露坏账准备审计坏账准备的实质性测试1、审查坏账准备的计提计提方法和比例是否符合制度规定；计提数额是否恰当；会计处理是否正确，前后期是否一致2、审核坏账损失对于被审计单位在被审计期间内发生的坏账损失，注册会计师应查明其原因是否清楚，是否符合有关规定，有无授权批准，有无已作坏账；处理后又重新收回的应收款项，相应的会计处理是否正确。3、审查长期挂账的应收账款注册会计师应检查应收款项（包括应收账款和其他应收款等）明细账及相关原始凭证，查找有无资产负债表日后仍未收回的长期挂账应收款项，如有，应提请被审计单位作适当处理。坏账准备的实质性测试坏账准备的实质性测试4.检查函证结果。

对债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额，注册会计师应查明原因并作记录，必要时，应建议被审计单位作相应的调整。5.分析性复核。

通过计算坏账准备余额占应收款项余额的比例，并和以前期间的相关比例核对，检查分析其重大差异，以发现有重要问题的审计领域。6.确定坏账准备的披露是否恰当。企业应当在会计报表附注中清晰地说明坏账的确认标准、坏账准备的计提方法和计提比例，并应区分应收账款和其他应收款项目，按账龄披露坏账准备的期末余额。坏账准备的实质性测试案例：[资料]某企业采用应收账款余额百分比法进行坏账准备的计提，其年末余额为400万元，其所属明细账借方余额的合计数为450万元，贷方合计数为50万元。该企业年末预收账款总账贷方余额为200万元，其所属明细账贷方余额合计为300万元，借方余额合计数为100万元。年末企业计提的坏账准备金额为：400×0.5%=2（万元）[要求]针对上述情况进行审计，指出企业在坏账准备计提中存在的问题，并进行纠正。案例：110注册会计师李文审计A公司坏账准备项目，在审查坏账损失时发现：

1.原w公司欠款1000万元，W公司因财务状况不佳，多年不能偿还，上年度已经董事会决定作坏账处理，并报经有关部门审核批准。W公司经营状况好转后，偿还原欠款中的500万元。A公司会计处理为：借记"银行存款"，贷记"坏账准备"

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2.该公司采用"账龄分析法"计提坏账准备，当年全额提取坏账准备的账户有8笔，共计5000万元。其中：未到期的应收账款2笔，计2000万元；计划进行债务重组1笔，计1500万元；与母公司发生的交易1笔，计1000万元；其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计500万元。

3.已逾期7年，对方无偿债行为，且近期所无法改善财务状况，或对方单位已停产，近期无法偿还所欠债务2000万元。A公司在确定计提坏账比例时，仅按30%计提坏账准备。110注册会计师李文审计A公司坏账准备项目，在审查坏账损失时111要求（1）指出上述业务处理中存在的问题（2）审计师应提出什么建议？111要求（1）指出上述业务处理中存在的问题112

（二）案例分析

1.会计制度规定已作为坏账处理的欠款，为全面反映欠款单位的信用程度和经济事项发生的全过程，应在收到还款时借记"银行存款"科目，贷记"应收账款"科目。同时，借记"应收账款"科目，贷记"坏账准备"科目。A公司的会计处理，虽对会计报表的数额未产生影响，但不属于规范的会计行为。因此，李文提请被审计单位有关人员按照制度规定调整原有会计分录，补记相关会计处理。

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（二）案例分析

1.会计制度规定已作为坏账处1132.根据财政部财会字[1999]35号文的规定："下列各种情况不能全额提取