会计师事务所在IPO质量控制中的作用

本资料来源进一步发发挥会计计师事务务所在IPO质量控制制中作用用发行部常常军胜胜2011年会计监监管会议议：目录2011年主板IPO审核IPO审核中的的几个会会计问题题提高会计计师事务务所在IPO中话语权权2011年IPO审核2011年审核概概括优化审核核程序现金分红红审核概括括审核任务务繁重，，截止11月底，今今年受理理企业近近300家；已提提交发审审会178家，通过过134家，撤回回超过40家。审核进度度优化审核核流程针对申报报企业十十个工作作日难以以回复反反馈意见见的情况况，修改改为30天回复；；取消受理理环节要要求预留留三个月月的要求求，缓解解集中申申报对审审核秩序序的冲击击；自2012年开始实实施新的的预先披披露时间间，2012年前已通通过初审审会的人人仍按现现行做法法进行预预先披露露现金分红红提高股利利分配的的透明度度明确股利利分配机机制促进上市市公司提提高现金金分红IPO审核中的的几个会会计问题题股份支付付每股收益益列报业务合并并税收优惠惠首次执行行日企业分立立内控报告告股份支付付时间准则相关规定主要规范内容2006年2月15日《企业会计准则第11号——股份支付》及其应用指南、讲解2006股份支付的定义及其会计处理2008年1月《企业会计准则讲解2008》权益工具包括企业本身、企业的母公司或同集团其他会计主体的权益工具；权益工具公允价值的确定方法2009年6月《企业会计准则解释第3号》区分可行权条件和非可行权条件及其对估值的影响；取消计划的会计处理2010年7月《企业会计准则解释第4号》集团范围内的股份支付（即授予方和接受服务方不是一个主体，但同属于一个集团）会计处理理——现行会计计准则的的核算要要求等待期服务开始始期可行权日日行权日股份支付付上市公司司及IPO公司必须须执行会会计准则则是我会会在监管管中一贯贯坚持的的原则。。现有会计计准则及及相关解解释对如如何确认认股份支支付以及及如何确确认权益益工具公公允价值值有明确确规定。。发行人人和会计计师应按按照准则则要求进进行相应应会计处处理。考虑到会会计信息息时效性性及政策策的连贯贯性，目目前审核核中我们们重点关关注IPO公司最近近一年一一期发生生的股份份支付事事项。要要求发行行人在照照顾说明明书及报报表附注注披露最最近一年年及一期期发生的的股份支支付事项项中权益益工具的的公允价价值及确确认方法法。考虑到IPO公司股份份支付具具有偶发发性，建建议认可可多数公公司将其其计入非非经常性性损益。。内控报告告证监会统统一安排排原则上IPO企业不早早于已上上市公司司实施内内控准则则明年可按按原内控控规范出出具鉴证证报告企业分立立业绩不能能连续计计算IPO每股收益益列报由于有限限责任公公司未设设置份额额化的股股份，仅仅设置实实收资本本，无法法计算并并披露每每股收益益，有限限公司整整体变更更股份公公司以前前年度不不需披露露每股收收益。有限公司司整体变变更为股股份公司司后的各各年度，，应按照照会计准准则和证证监会信信息披露露规范对对每股收收益进行行计算和和披露。。变更当当年，在在计算每每股收益益时应以以整体变变更后的的股本数数作为期期初股份份数。业务合并并相关会会计处理理为鼓励整整体上市市，避免免同业竞竞争，我我会发布布了《适用意见见3号》，规范了了发行人人对同一一控制下下的业务务进行重重组。根据《首发管理理办法》第九条的的规定：：有限责责任公司司按原账账面净资资产折股股整体变变更为股股份有限限公司的的，持续续经营时时间可以以从有限限责任公公司成立立之日起起计算。。该规定定实质上上要求公公司主要要经营性性资产的的计量基基础在报报告期内内应保持持不变。。业务合并并相关会会计处理理《企业会计计准则第第20号——企业合并并》，即合并并方在企企业合并并中取得得的资产产和负债债，应当当按照合合并日在在被合并并方的账账面价值值计量，，不应改改变其计计量基础础。重组进入入的相关关资产如如果形成成一项业业务，符符合企业业合并的的定义，，应按同同一控制制下企业业合并的的原则进进行会计计处理，，即合并并中取得得的各项项资产应应维持其其在被合合并方的的原账面面价值不不变。业务合并并相关会会计处理理因企业合合并准则则规范的的是对合合并事项项的会计计处理，，而不仅仅是规范范合并报报表的编编制，因因此，在在调整时时母公司司报表及及合并报报表均应应作调整整。如果发行行人以评评估值作作为入账账依据，，应要求求其调整整会计处处理，即即以原账账面价值值作为入入账依据据，评估估值与账账面价值值的差额额应冲减减所有者者权益，，调整时时，应首首先调整整资本公公积（股股本溢价价），资资本公积积（股本本溢价））的余额额不足冲冲减的，，应冲减减留存收收益。首次执行行日中国证监监发（2006）136号文《关于做好好新会计计准则相相关财务务会计信信息披露露工作的的通知》证监会字字（2007）10号文《关于公开开发行证证券的公公司信息息披露规规范问答答第7号-新旧会计计准则过过渡期间间比较财财务会计计信息的的编制和和披露》以2007年1月1日作为申申报会计计报表““新准则则”首次次执行日日以实际执执行日为为首次执执行日的的，应不不晚于申申报期期期初评估与验验资证券业务务应聘请请有资格格中介机机构是否复核核申报期业务性质质重要性税收优惠惠中外商投投资企业业补缴以以前年度度减免所所得税1.公司补缴缴以前年年度已免免征、减减征的企企业所得得税税款款不属于于《企业会计计准则第第28号——会计政策策、会计计估计变变更和差差错更正正》规范的内内容。2.所得税返返还、补补缴等政政策行为为，通常常在实际际收到或或补缴税税款时计计入会计计当期，，不做追追溯调整整，这样样处理符符合谨慎慎性原则则。以“保证证比较报报表可比比性”为为由对此此项所得得税补缴缴进行追追溯调整整的做法法较为牵牵强，会会计处理理不宜采采用。企企业在将将补缴的的减免所所得税计计入缴纳纳当期的的同时，，应该将将该项费费用支出出列入非非经常性性损益。。税收优惠惠税收到期期待批复复发行人、、保荐机机构、律律师和会会计师应应对照税税收优惠惠的相关关条件和和规定对对IPO企业税收优惠政政策到期期后是否否能够继继续享受受优惠进进行专业业判断并