审计准则与审计法律责任概论

第三章

审计责任本章的主主要内容容本章内容容主要包包括审计计执业规规范体系系；审计人员员应有的的职业谨谨慎的内内容；审计法律律责任的的成因、、特性、、界定与与防范。学习本章章要求学学生掌握握：了解审计计执业规规范体系系，审计计人员应应有的职职业谨慎慎的内容容，审计计法律责责任的成成因；掌握注册册会计师师执业准准则、审审计职业业道德准准则与审审计法律律责任的的特性、、界定与与防范方方法。本章的知知识点审计准则则，职业业谨慎，，专业道道德，程程序控制制，关键键点控制制，审计计期望差差距，深深口袋理理论，审审计过程程，审计计结果。。教学重点点与难点点重点：审计准则则体系，，审计专专业谨慎慎的具体体表现，，审计责责任的具具体界定定与判定定。难点：审计责任任与会计计责任的的关系，，审计责责任的形形成机理理，审计计人员应应有的职职业谨慎慎；审计计法律责责任的界界定。核心内容容审计准则则与审计计责任第一节审审计执执业规范范体系一、审计计执业规规范体系系构成执业准则则职业道德德准则职业后续续教育准准则二、审计计准则及及一般内内容1.一般准则则：是指审审计人员员资格条条件和职职业行为为方面的的准则。。2.现场工作作准则：是指审计计人员在在执行审审计业务务过程中中应遵守守的准则则。3.报告准则则：是指审计计人员编编制审计计报告，，选择表表达方式式和记载载必要事事项的准准则。三、注册册会计师师执业准准则体系系制订依据据：《中华人民民共和国国注册会会计师法法》制定部门门：注册册会计师师执业准准则由中中国注册册会计师师协会负负责拟订订，报财财政部批批准后施施行。

准则体系系：鉴证业务务准则质量控制制准则相关服务务准则

1、鉴证业业务基本本准则是总纲；；是注册会会计师执执行鉴证证业务资资格与行行为的基基本规范范；是制定具具体准则则的基本本依据。。

2、鉴证业业务具体体准则的的内容?问题与思思考:我国的审审计准则则体系的的构成？？注册会计计师执业业准则与与国家审审计准则则有何区区别？四、审计计职业道道德规范范（1)独立、客客观、公公正专业胜任任能力技术规范范审计职业业道德规规范(2)对客户的的责任对同行的的责任其他责任任关于独立立性内涵应回避的的事项专业胜任任能力与与技术规规范专业胜任任能力含含三方面面要求技术规范范包括两两方面要要求对客户的的责任与与对同行行的责任任对客户的的责任：：（1）按时按按质完成成委托业业务（2）保密责责任（3）不能按按服务成成果的大大小决定定收费标标准的高高低对同行的的责任有有七点要要求业务承接接中的七七项责任任对同行责责任的七七点要求求(1)可跨地区、、跨行业业执业变更事务务所时，，后任与与前任取取得联系系配合同行行工作不损害同同行利益益对同行责责任的七七点要求求(2)不得雇用用其他所所的会计计师不得以个个人名义义同时在在两家以以上事务务所执业业不得以不不正当手手段与同同行争揽揽业务

由事务所统统一接受受委托实行双向向自愿选选择的原原则不得对其其能力进进行广告告宣传以以招揽业业务业务承接接中的责责任（1）业务承接接中的责责任（2）不得支付付或收取取非正常常费用对法定审审计业务务，事务务所不得得与其他他机构进进行收益益分成式式的业务务合作业务承接接中的责责任（3）不得允许许其他单单位或个个人借用用本人或或本所的的名义承承接、执执行业务务不得以降降低收费费的方式式招揽业业务案例之一一火炬公司司于2002年2月1日成立。。李珊注注册会计计师对该该公司进进行了开开业验资资，并出出具了验验资报告告。随后后，公司司因开张张后业务务繁忙，，聘请李李珊兼任任秘书。。案例之一一续李珊言明明，仅作作义务性性帮忙，，不领薪薪水、补补贴，亦亦不分红红利，仅仅对一些些税务、、管理等等问题作作一些建建议，不不对公司司财务问问题作任任何干预预。请思考：：若李珊接接受邀请请，但在在年底辞辞去兼职职秘书，，能否对对火炬公公司进行行03年度财务务报表审审计?案例之二二赵军注册册会计师师接受委委托审计计立森公公司的财财务报表表。审计计刚完成成一半程程序时，，立森公公司财务务经理与与赵军发发生矛盾盾。立森森公司立立即中止止与赵军军的委托托。案例之二二(续1)聘请另一一家会计计师事务务所的吴吴宏注册册会计师师来替代代赵军。。而且还还拒付赵赵军已开开展工作作的那部部分报酬酬。为此此,赵军带走走了所有有的工作作底稿。。包括立立森公司司的董事事会会议议纪要、、公司的的长期发发展规划划等。案例之二二(续2)立森公司司财务经经理要求求赵军归归还这部部分资料料，但赵赵军拒不不归还。。请问，这这样做是是否违背背职业道道德行为为规范?赵军应采采取何种种行动？？案例之三三陈靖注册册会计师师在对联联华公司司年度财财务报表表审计时时，发现现一张装装修发票票上的金金额与原原合同规规定金额额有出入入。合同同规定装装修费为为人民币币82287.00元，但发发票金额额却为人人民币28287.00元。案例之三三（续1）联华公司司接到发发票后未未曾发现现与合同同有误，，并将款款项付讫讫。以后后，执行行该装修修业务的的天都公公司亦未未继续来来讨账。。发函询询证结果果也证实实天都公公司不再再与联华华公司发发生往来来。假定定此款差差额对两两家公司司的财务务状况均均相对重重要，请请思考:案例之三三（续2）陈靖注册册会计师师应采取取何种行行动?假定联华华公司不不准备采采取任何何改正行行动，陈陈靖注册册会计师师是否坚坚持将此此项未付付款人民民币54000．00元列入资资产负责责表中的的负债项项目下，，作为签签发无保保留意见见审计报报告的必必要条件件。案例之三三（续3）假定今后后天都公公司也聘聘请陈靖靖注册会会计师审审核他们们的财务务报表，，陈靖能能否利用用他掌握握联华公公司的审审计资料料，建议议天都公公司去联联华公司司催讨这这一差额额款?案例之四04年某报纸纸刊载一一家会计计师事务务所的开开业启事事，其中中的部分分内容为为：“本本所是在在国家工工商行政政管理局局登记注注册的全全国第一一家中外外合作会会计师事事务所，，值此开开业之际际，向多多年来与与我所合合作并给给予支持持的国内内外各界界朋友致致以深切切的谢意意，并愿愿继续为为各界人人士提供供会计、、审计、、企业咨咨询、税税务等方方面世界界一流的的专业服服务。””案例之四四（续））请问，这这则开业业启事是是否有悖悖于中国国注册会会计师职职业道德德基本准准则的要要求?为什么?第二节审审计计责任相关名词词：审计期望望差“深口袋袋”理一、会计计责任与与审计责责任会计责任任：建立健全全内部控控制制度度，保护护资产的的安全、、完整，，保证会会计资料料真实、、合法、、完整，，保证会会计报表表充分披披露有关关的信息息。审计责任任：按照独立立审计准准则的要要求，进进行审计计出具审审计报告告，保证证审计报报告的真真实性、、合法性性。请思考：：审计责任任是否能能够替代代、减轻轻或免除除会计责责任？二、审计计法律责责任及成成因分析析为什么会会产生审审计的法法律责任任？未能履行行合同条条款；未能保持持应有的的职业谨谨慎；故意不作作充分披披露、出出具不实实的报告告,致使审计计报告的的使用者者遭受损损失。

请思考：注册会计计师审计计的法律律责任有有哪些表表现形式式？审计责任任表现形形式之一一依据产生生原因：：违约责任任过失责任任欺诈责任任审计法律律责任表表现形式式之二依据法律律规定：：行政责任任民事责任任刑事责任任三、法律责任任的界定定与承担担（1）民事责任任是否追究与否与以结果为依据的的判断直直接相关关。行政责任任追究与否否与以过程为依据的的判断直直接相关关。三、法律责任任的界定定与承担担（2）刑事责任任追究与否否有赖于结果和过过程的双重判判断。一一般而言言，只有有当审计计结果的的偏差给给信息使使用者带带来了较较大损失失，并且且审计过过程存在在较为严严重的缺缺陷的时时候，注注册会计计师才承承担刑事事责任。。

过程结果ABCD（1）不承担责任行政责任行政责任行政责任（2）不承担责任行政责任行政责任行政责任（3）民事责任民事责任、行政责任民事责任、行政责任民事责任、行政责任（4）民事责任民事责任、行政责任民事责任、行政责任（刑事责任）民事责任、行政责任（刑事责任）法律责任任的界定定与承担担的具体体形式四、审计计人员审审计法律律责任的的防范措措施强化审计计人员的的风险意意识审慎选择择审计客客户签订合理理、有