企业应收款项会计核算细则

企业应收款项会计核算细则一、应收票据（一）应收票据核算的规定应收票据是指公司因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，商业汇票按承兑人的不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。应收票据应按以下规定核算：1．公司收到的商业汇票在收到时均按收到票据的面值入账。2．公司应当设置应收票据备查簿，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。（二）应收票据的核算1．会计科目（1）总账科目：“应收票据”。（2）明细科目：银行承兑汇票商业承兑汇票。“应收票据”科目借方核算公司实际收到的商业汇票，贷方核算到期收回的票据款，将未到期的票据到银行办理贴现的应收票据以及到期票据出票人无力支付而转入应收账款的票据；期末余额在借方，反映公司持有的商业汇票的票面金额。2．会计事项收到商业票据公司因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按应收票据的面值，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税—销项税额”科目。公司收到应收票据以抵偿应收账款时，按应收票据面值，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。例如公司2007年3月10日销售给甲公司产品一批，金额1000000元，专用发票上注明的增值税额170000元。收到甲公司开具的不带息商业承兑汇票一张。该商业汇票面值117000元，期限3个月。借：应收票据—商业承兑汇票1170000贷：主营业务收入—商品销售收入1000000应交税费—应交增值税—销项税额170000应收票据到期应收票据到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。公司2007年8月1日收回到期的不带息的银行承兑汇票一张，该票据票面金额360000元。借：银行存款 360000贷：应收票据—银行承兑汇票 360000应收票据贴现公司持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目。票据贴现的有关计算公式如下：票据到期价值=票据面值×（1+年利率×票据到期天数÷360）或=票据面值×（1+年利率×票据到期月数÷12）对于无息票据来说，票据的到期值就是其面值。贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数÷360贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1贴现所得金额=票据到期值-贴现息贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的公司收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知时，按所付本息，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；如果申请贴现公司的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。（1）公司2007年5月20日，将甲公司出具的一张不带息商业承兑汇票到银行贴现。该票据出票日期为2007年3月20日，面值300000元，期限6个月。贴现年利率3%。借：银行存款297000财务费用—利息支出3000贷：应收票据—商业承兑汇票300000（2）公司2007年9月1日收到工商银行通知，公司于6月1日向银行贴现的甲公司出具的不带息商业承兑汇票到期无法收回，该票据的到期值为410000元，公司以银行存款支付给贴现银行410000元，并已经收到银行退回的商业承兑汇票。借：应收账款（甲公司）410000贷：银行存款410000（3）在上例中公司的银行存款账户余额不足，银行将其作为对本公司的逾期贷款，并已经收到银行退回的商业承兑汇票。借：应收账款（甲公司）410000贷：短期借款—工商银行410000应收票据背书转让公司将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费—应交增值税—进项税额”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。（1）公司2007年5月21日，将持有的一张面值90000元的不带息票据背书转让给丙公司，取得原材料一批，价值100000元，专用发票上注明的增值税额17000元，差额以银行存款支付，该批原材料尚未验收入库。借：在途物资100000应交税费—应交增值税—进项税额17000贷：应收票据—商业承兑汇票90000银行存款 27000（2）公司2007年5月31日将持有2个月的不带息票据背书转让给丙公司，取得甲商品一批，实际成本为32000元，专用发票上注明的增值税5440元，该应收票据的账面价值为30200元，差额7240元以银行存款支付。该批商品已验收入库。借：库存商品32000应交税费—应交增值税—进项税额5440贷：应收票据—商业承兑汇票30200银行存款 7240二、应收账款（一）应收账款核算的规定应收账款是指公司因销售电力、热力、非电热产品、材料、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款应按以下规定核算：1．公司对外销售商品、产品或对外提供劳务，采用现金折扣办法时，应收账款应按总价法核算，即以应收客户的全部款项等作为应收账款的金额入账，实际给予客户的现金折扣计入当期财务费用；2.应收账款按单项金额重大和非重大的进行减值判断。对应收电、热费属于单项金额重大的应收账款，应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。3．其他的应收账款（含单项金额重大且未发生损失的应收款项）按照账龄划分为不同的组合，不同的组合采用不同的计提比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。对账龄6个月以上的应收电、热费及一年以内的其他应收账款按其余额的6%计提坏账准备；逾期1－2年的，按其余额的10％计提；逾期2－3年的，按其余额的20%计提；逾期3－4年的，按其余额的50％计提；逾期4－5年的，按其余额的80％计提；逾期5年以上的按全额计提。4．坏账损失的确认标准：因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款；因债务人逾期未履行偿债义务，且具有明显特征表明无法收回的应收账款确认为坏账。5．公司与债务人进行债务重组时，按以下规定进行账务处理：（1）以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。（2）以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照上述（1）的规定处理。（3）将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照上述（1）的规定处理。（4）修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照上述（1）的规定处理。（5）修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。（6）债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照上述（4）的规定处理。（二）应收账款核算1．会计科目（1）总账科目：“应收账款”、“坏账准备”。（2）明细科目：应收账款按“单位”、“类别”设置辅助核算。“应收账款”科目借方核算公司因销售商品、提供劳务而应收取的全部款项以及因其他原因而换入的应收账款等，贷方核算已收回的应收账款以及与债务人进行债务重组而减少的应收账款等；期末余额在借方，反映公司尚未收回的应收账款。公司按规定预收的货款，应在“预收账款”科目核算，不在本科目进行核算。“坏账准备”科目贷方核算公司按规定提取的坏账准备以及重新收回已确认为坏账损失的应收账款而增加的坏账准备；借方核算应冲销的坏账准备；期末余额在贷方，反映公司已提取的坏账准备。2．会计事项应收账款的发生与收回公司发生应收账款时，按应收金额，借记”应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税—销项税额”科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。公司代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。（1）公司2007年5月12日，向东方公司销售一批产品，开出专用发票上注明的价款为40000元、增值税额为6800元，尚未收到货款。借：应收账款（东方公司）46800贷：主营业务收入—商品销售收入40000应交税费—应交增值税—销项税额6800（2）公司2007年5月30日，向甲电网公司开出增值税发票，应收5月份电费46800000元，其中价款40000000元，税款6800000元。借：应收账款（甲电网公司）46800000贷：主营业务收入—商品销售收入40000000应交税费—应交增值税—销项税额6800000（3）公司本部2007年5月30日，应收乙热力公司5月份售热款3390000元，增值税发票上注明的税款390000元。借：应收账款（乙热力公司）3390000贷：主营业务收入—商品销售收入3000000应交税费—应交增值税—销项税额390000（4）公司本部2003年5月14日，收到丙公司2007年5月13日开出、承兑的期限3个月、面值46000元无息商业承兑汇票，以清偿欠款。借：应收票据—商业承兑汇票46000贷：应收账款（丙公司）46000债务人以现金清偿公司债务公司收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。公司2007年1月6日销售给甲公司产品一批，售价金额10000000元，专用发票上注明的增值税额为1700000元。同年8月2日，甲公司因发生财务困难而无法按合同规定偿还债务。经双方协商，公司同意减免甲公司债务300000元，余额用现金偿清。公司已对该债权计提坏账准备160000元。借：银行存款11400000 坏账准备160000 营业外支出—债务重组损失140000 贷：应收账款（甲公司）11700000 债务人以债权转为资本方式清偿公司债务以债权转为资本的，公司应按享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，借记“长期股权投资”科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”科目。按其差额，借记“营业外支出—债务重组损失”科目。公司以其他形式与债务人进行债务重组涉及的坏账准备，应当比照上述现金清偿公司债务的规定进行处理。例如公司2007年3月1日售给如意公司产品一批，售价4000000元，专用发票上注明的增值税额为680000元。同年10月6日，如意公司因发生财务困难而无法按合同规定偿还债务。经双方协商，公司同意以应收如意公司的债权转为对如意公司的投资。公司享有这部分股份的公允价值为4200000元，公司已对该债权计提坏账准备200000元。借：长期股权投资—其他股权投资—投资成本4200000坏账准备200000营业外支出—债务重组损失280000贷：应收账款（如意公司）4680000计提坏账准备公司计提坏账准备时，借记“资产减值损失—坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应计提的坏账准备大于“坏账准备”科目贷方账面余额的，应按其差额提取；本期应提数小于“坏账准备”科目贷方账面余额的差额，冲减“资产减值损失”，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失—坏账准备”科目。（1）公司2007年12月31日，根据应收账款的余额，计提坏账准备500000元。坏账准备本月科目贷方余额200000元，当期应计提的坏账准备300000元。借：资产减值损失—坏账准备300000贷：坏账准备300000（2）在上例中，坏账准备科目本月贷方余额若为600000元，其差额100000元，则应冲减当期资产减值损失。借：资产减值损失—坏账准备-100000贷：坏账准备-100000确认坏账损失与已确认的坏账损失重新收回公司对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”等科目。（1）公司2007年5月27日，经批准应收丙公司的账款45000元因逾期而无法收回确认为坏账损失；借：坏账准备45000贷：应收账款（丙公司）45000（2）公司2007年9月20日，收到丙公司转账支票一张，收回已转销坏账损失的应收账款45000元。①借：应收账款（丙公司）45000贷：坏账准备45000②借：银行存款45000贷：应收账款（丙公司）45000三、预付账款（一）预付账款核算的规定预付账款是指公司按照购货合同规定，预付给供应单位的款项，以及预付工程款。公司规定的预付款项应单独设置“预付账款”科目核算。公司的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应按规定的管理权限报经批准后作为坏账损失。（二）预付账款的核算会计科目（1）总账科目：“预付账款”。（2）明细科目：①预付材料款②预付设备款③预付工程款④其他预付款“预付账款”科目借方核算按合同规定预付或补付给供应单位的款项，以及预付工程款，贷方核算购入材料物资等应付的金额；期末余额在借方，反映公司实际预付的款项；期末如为贷方余额，反映公司尚未补付的款项。2.会计事项预付货款公司因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。收到所购物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额，借记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税—进项税额”科目，按应付金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。（1）公司2007年5月3日，按合同电汇给甲公司材料预付款30000元。借：预付账款（甲公司）30000贷：银行存款30000（2）公司2007年5月22日，按发票账单验收入库甲公司供应的材料，专用发票上注明的价款为200000元、增值税额34000元，已预付30000元，余额204000元，用电汇方式支付。①借：原材料200000应交税费—应交增值税—进项税额34000贷：预付账款（甲公司）234000②借：预付账款（甲公司）204000贷：银行存款204000预付工程款公司进行在建工程预付的工程价款，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。按工程进度结算工程价款，借记“在建工程”科目，贷记“预付账款”科目、“银行存款”等科目。例如，公司2007年11月10日发电机组改造，按合同预付工程款500000元。借：预付账款500000贷：银行存款500000四、应收股利应收股利是指公司因股权投资而应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。如果收到的是股票股利，在会计上不进行正式的会计核算，应设置备查簿进行登记。1．会计科目（1）总账科目：“应收股利”。（2）明细科目：按被投资单位设置二级明细科目。“应收股利”科目借方核算公司应分得的现金股利或利润，贷方核算收到的现金股利或利润；期末余额在借方，反映公司尚未收回的现金股利或利润。2．会计事项应收的现金股利（或利润）被投资单位宣告发放现金股利或利润，按应归本企业享有的金额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”、“长期股权投资—损益调整”等科目。例如公司2007年1月20日通过证券公司购入甲公司股票10万股，每股市价10元，其中含已宣告但尚未领取的现金股利每股0.2元，不准备长期持有，该项投资确定为交易性金融资产。公司另支付证券公司相关税费8000元,全部款项通过银行存款支付。2007年3月20日，甲公司宣告发放2006年度现金股利。借：交易性金融资产—股票投资（成本）1000000投资收益8000应收股利20000贷：银行存款1028000收到的现金股利（或利润）收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记“应收股利”科目。（1）公司2007年2月20日通过购买股票对乙公司进行长期股权投资，2007年4月18日，乙公司宣告发放上年度第一次股利的通知，公司应收取现金股利20000元。借：应收股利—甲公司20000贷：长期股权投资—股票投资（投资成本）20000（2）2007年6月26日，收到甲公司实际派发的现金股利20000元。借：银行存款20000贷：应收股利—甲公司20000五、应收利息应收利息是指公司应该收取的利息。1．会计科目（1）总账科目：“应收利息”。（2）明细科目：国家债券公司债券金融债券。“应收利息”科目借方核算公司交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息，贷方核算已收回的利息；期末余额在借方，反映公司尚未收回的利息。2．会计事项债券持有期间的应收利息资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”科目。持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资（应计利息）”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”科目。例如公司2007年1月1日通过购入三年期债券取得对丙公司持有至到期投资，该债券投资按年付息、到期还本，2007年12月31日按面值和票面利率计算确定的应收未收的利息金额为500000元，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入金额为400000元。借：应收利息—公司债券500000 贷：投资收益—持有至到期投资400000持有至到期投资—利息调整100000实际收到的利息实际收到利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。例如公司于2008年3月1日，收到上述丙公司债券利息500000元。借：银行存款1000000贷：应收利息—公司债券1000000六、其他应收款其他应收款是指公司除存出保证金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。公司应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并按公司的规定计提坏账准备。公司对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照公司的管理权限，经股东大会或董事会，或经理会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。1．会计科目（1）总账科目：“其他应收款”。（2）明细科目：按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。“其他应收款”科目借方核算应收的各种赔款、罚款以及应收取的出租包装物的租金和存出的保证金，以及为员工垫付的各种款项等，贷方核算已经收回或转销的各种应收款项；期末余额在借方，反映公司尚未收回的其他应收款。公司拨出用于投资、购买物资的各种款项，不在本科目核算。2．会计事项其他应收款的发生与收回公司发生其他各种应收款项时，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。公司员工出差预借差旅费，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目，公出归来按规定报销的差旅费，借记“管理费用”科目，贷记“其他应收款”科目，收回的现金，借记“库存现金”科目，贷记“其他应收款”科目。若实际报销的差旅费多余预借款项时，应按补付的现金，贷记“库存现金”科目。（1）公司2007年6月30日，租入大地公司包装物，存出保证金10000元。借：其他应收款10000贷：银行存款10000（2）公司2007年11月5日，收银行转账支票一张，收回原付给水泥厂包装押金15000元。借：银行存款15000贷：其他应收款（水泥厂）15000（3）公司2007年5月1日，以现金支付职工何军出差借款900元。借：其他应收款（何军）900贷：库存现金900（4）公司2007年5月20日，何军按规定报销差旅费820元，余款收回现金。借：管理费用—差旅费820现金80贷：其他应收款（何军）900其他应收款确认的坏账损失与重新收回经批准作为坏账损失的其他应收款，应借记“坏账准备”科目，贷记“其他应收款”科目。如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“其他应收款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。（1）公司于2007年6月6日应收天地公司出租包装物的租金23000元，因天地公司破产无法收回，确认坏账损失。借：坏账准备23000贷：其他应收款（天地公司）23000（2）公司于2007年7月8日重新收回已确认坏账损失的存入北方公司的保证金30000元。借：其他应收款（北方公司）30000贷：坏账准备30000借：银行存款30000贷：其他应收款（北方公司）30000七、长期应收款长期应收款是指公司融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款，实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。1．会计科目（1）总账科目：“长期应收款”、“未实现融资收益”。（2）明细科目：公司或购货单位（接受劳务单位）等进行明细核算；按照未实现融资收益项目进行明细核算。“长期应收款”科目借方核算：①公司在融资租赁开始日的最低租赁收款额与初始直接费用之和所确认的长期应收款金额；②公司采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务产生的并满足收入确认条件的长期应收款；贷方核算，根据合同或协议每期收到承租人或购货单位（接受劳务单位）偿还的款项；余额在借方，反映企业尚未收回的长期应收款。“未实现融资收益”科目贷方核算：公司销售商品或提供劳务产生的并满足收入确认条件的长期应收款，与其公允价值的差额，以及在融资租赁开始日的最低租赁收款