长期债券投资管理制度

1、长期债券投资管理制度 长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上）持有的债券投资。 为了核算小企业长期债券投资的取得、收取利息、处置等业务，企业应当设置“长期债券投资”、“长期债券投资应计利息”、“应收利息”、“投资收益”等科目长期债券投资 小企业会计准则与企业会计准则科目设置对比表类 别 小企业会计准则会计科目 企业会计准则会计科目 资产类科目 长期债券投资（下设“面值”、“溢折价”、“应计利息”三个二级科目）、应收利息 持有至到期投资（下设“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个二级科目）、持有至到期投资减值准备、应收利息 损益类科目 投资收益 资产减值损失 （一）长期债券投资取得时的账

2、务处理 小企业购入债券作为长期投资，应当按照债券票面价值，借记“长期债券投资面值” 科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目，按照其差额，借记或贷记“长期债券投资溢折价” 科目。 如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照债券票面价值，借记“长期债券投资面值” 科目，按照应收的债券利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目，按照其差额，借记或贷记“长期债券投资溢折价”科目。【例题4】A公司于2011年1月1日从证券市场上购入B公司于2010年1月1日发行的债券、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，

3、到期日为2014年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为100万元，实际支付价款为99.27万元，另支付相关费用2万元。假设A公司采用小企业会计准则核算，A公司应编制如下会计分录：借：长期债券投资面值100应收利息4 （1004%）贷：银行存款101.27 长期债券投资溢折价2.73取得长期债券投资时，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同 相同点：投资成本及应收利息的金额一致。 不同点：核算科目及明细科目使用不同。小企业会计准则下，通过“长期债券投资”核算，企业会计准则下，通过“持有至到期投资”核算。企业会计准则下需要区分成本和利息调整二级明细科目，小企业会计准则

4、下需要分面值和溢折价二级明细科目。（二）长期债权投资持有期间的账务处理 小企业长期债券投资在持有期间，在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本的长期债券投资票面利率计算的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目；按照一次还本付息的长期债券投资票面利率计算的利息收入，借记“长期债券投资应计利息”科目，贷记“投资收益”科目。 在债务人应付利息日，按照应分摊的债券溢折价金额，借记或贷记“投资收益”科目，贷记或借记“长期债券投资溢折价”科目。【例题5】2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为300万元的债券。购入时实际支付价款307.89万元，另外支付交易费用1万元。该债券发行

5、日为2010年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，每年12月31日支付当年利息。假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的账务处理如下：（1）2010年1月1日，购入A公司债券借：长期债券投资面值300长期债券投资溢折价 8.89贷：银行存款308.89（2）持有期间每月末借：应收利息 1.25（3005%/12）贷：投资收益 1.25借：投资收益 0.15（8.89/5/12）贷：长期债券投资溢折价 0.15假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，则持有期间每年末的核算如下：借：长期债券投资应计利息1.25贷：投资收益 1.25借：投资收益

6、0.15贷：长期债券投资溢折价0.15长期债券投资持有期间，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同 减值损失的处理不同。小企业会计准则下，不需要考虑减值。企业会计准则下，若发生减值应借记“资产减值损失”，贷记“持有至到期投资减值准备” 。（三）长期债券投资处置或到期收回的账务处理小企业处置或到期收回长期债券投资，应当按照实际取得的价款或收回的债券本金（或本息），借记“银行存款”等科目，贷记“长期债券投资（成本、溢折价、应计利息）”，按应收未收的利息，贷记“应收利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。【例题6】承【例题5】，2015年12月31日甲公司收到最后一年利息及本金。借：银行

7、存款315 贷：长期债券投资面值300 应收利息 15假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，2013年12月31日甲公司收到利息及本金的核算如下：借：银行存款375贷：长期债券投资面值300长期债券投资应计利息 75处置或到期收回长期债券投资，小企业会计准则与企业会计准则的异同 相同点：实际取得的价款与长期债券投资账面余额之间的差额计入投资收益。不同点：企业会计准则下，如果持有期间计提减值，处置时应同时转出原计提的减值准备。小企业会计准则不存在减值的问题。（四）实际发生长期债券投资损失的账务处理小企业确认实际发生的长期债券投资损失时，按照可收回的金额，借记“银行存款”等

8、科目，按照其账面余额，贷记“长期债券投资”（成本、溢折价）科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。”长期债券投资具体核算小企业会计准则与企业会计准则对比长期债券投资小企业会计准则 企业会计准则 取得时 借：长期债券投资面值借：持有至到期投资成本 应收利息 应收利息 贷：银行存款贷：银行存款 长期债券投资溢折价 持有至到期投资利息调整 持有期间利息 借：应收利息（票面利率面值） 借：应收利息（票面利率面值） 贷：投资收益持有至到期投资利息调整 借：长期债权投资溢折价（溢折价/持有年限）贷：投资收益（实际利率摊余成本） 贷：投资收益 【案例2】2009年1月1日，甲公司支付价款100万元（含交易

9、费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，面值125万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息（即每年1254.72%5.9万元），本金最后一次偿还。实际利率为10%。 （1）2010年12月31日，有客观证据表明A公司发生严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券发生了减值，并预期2011年12月31日将收到利息59 000元，2012年12月31日将收到利息59 000元，但2013年12月31日将仅收到本金800 000元。 （2）2011年12月31日，收到A公司支付的利息59 000元。2012年12月31日，收到A公司支付的利息59 000元，并且有

10、客观证据表明A公司财务状况显著改善，A公司的偿债能力有所恢复，估计2013年12月31日将收到利息59 000元，本金1 000 000元。（3）2013年12月31日，收到A公司支付的利息59 000元，实际收到本金1 000 000元。小企业会计准则企业会计准则（1）2009年1月1日，购入债券借：长期债券投资面值1 250 000贷：银行存款1 000 000长期债券投资溢折价250 000 借：持有至到期投资成本1 250 000贷：银行存款1 000 000持有至到期投资利息调整250 000 （2）2009年12月31日，确认实际利息收入借：应收利息59 000（1 250 000

11、4.72%）贷：投资收益59 000借：长期债券投资溢折价50 000贷：投资收益50 000借：应收利息59000（12500004.72%）持有至到期投资利息调整41000贷：投资收益100000（100000010%）（3）2009年12月31日，收到票面利息（以后年度实际收到利息略）借：银行存款59 000贷：应收利息59 000 （4）2010年12月31日，确认实际利息收入（计提减值）借：应收利息 59 000贷：投资收益 59 000借：长期债券投资溢折价 50 000贷：投资收益 50 000确认利息收入借：应收利息59 000持有至到期投资利息调整45 100贷：投资收益10

12、4 100【（1 000 00041 000）10%】确认减值损失摊余成本1 000 00041 00045 1001 086 100（元）现值59 000（P/S，10%，1）59 000（P/S，10%，2）800 000（P/S，10%，3）703 448.53（元）确认减值损失1 086 100703 448.53=382 651.47（元）借：资产减值损失382 651.47贷：持有至到期投资减值准备382 651.47 （5）2011年12月31日，确认实际利息收入借：应收利息59 000贷：投资收益59 000借：长期债券投资溢折价50 000贷：投资收益50 000借：应收利息

13、59 000持有至到期投资利息调整11 344.85贷：投资收益70 344.85【703448.5310%】（6）2012年12月31日，确认利息收入（转回减值）借：应收利息59 000贷：投资收益59 000 借：长期债券投资溢折价50 000贷：投资收益50 0002012年12月31日，确认实际利息收入借：应收利息59 000持有至到期投资利息调整12 479.34贷：投资收益71 479.34（714 793.3810%）转回计提减值准备2012年末预计的现金流量的现值（1 000 00059 000）/（110%）962 727.27（元）2012年转回前的账面价值714 793.

14、3812 479.34727 272.72（元）所以应转回的减值准备金额962 727.27727 272.72235 454.55原计提的减值 382 651.472012年12月31日，确认A公司债券投资减值损失转回额235 454.55元借：持有至到期投资减值准备235 454.55贷：资产减值损失235 454.55 （7）2013年12月31日，确认利息收入及收回本息借：应收利息 59 000 贷：投资收益 59 000 借：长期债券投资溢折价 50 000贷：投资收益 50 000借：银行存款1 000 000投资收益 250 000贷：长期债券投资面值1 250 000 借：应收利息59 000持有至到期投资利息调整37 272.73贷：投资收益96 272.73借：银