企业审计职业规范与法律责任

1、第二章 审计职业规范与法律责任教学目的与要求：通过本章的学习，应掌握审计准则和职业 道德准则的基本理论，了解美国审计准则和国际审计准则的内容和结构，为实际审计工作提供规范和指导。切实掌握审计准则的含义和作用、审计准则的结构内容以及我国的独立审计准则。掌握注册会计师的法律责任。 教学重点：1 审计准则； 2 审计职业道德； 3 注册会计师的法律责任教学难点：1 审计职业道德； 2 注册会计师的法律责任教学方法：教练相结合作业安排: P42 1、3、62.1审计准则则审计准则则的含义义又称审计计标准，由政府府审计部部门或注注册会计计师职业业团体制制定,规范审计计人员应应有的素素质和专专业资格格，是

2、专专业审计计人员在在实施审审计工作作时，必必须恪守守的最高行为为准则,是衡量和和评价审审计工作作质量的的权威性性标准审计准则则的概念念包含以以下含义义：审计准则则是对审审计主体体的规范范和要求求;规定了审审计人员员应有的的素质和和专业资资格；审计准则则是制约约审计人人员的行行为准则则；审计准则则既对审审计人员员素质提提出要求求，同时时也对社社会提供供审计工工作质量量；审计准则则是通过过审计人人员执行行审计程程序表现现出来的的；审计准则则是审计计人员签签署最终终审计意意见时的的客观保保证。本资料来来源审计准则则是20世纪40年代开始始出现的的我国于1996年1月1日起实施施中国注册册会计师师独立

3、审审计准则则财政部于于2006年发布并并于2007年1月1日起实施施中国注册册会计师师执业准准则审计准则则的作用用可以赢得得社会公公众的信信任可以提高高审计工工作质量量可以维护护审计组组织和人人员的合合法权益益可以促进进审计的的国际交交流审计准则则的分类类国家审计计准则民间审计计准则内部审计计准则审计准则则的结构构内容美国的公公认审计计准则它主要用用于民间间审计所所从事的的财务会会计报表表审计。分为一一般准则则、工作作准则和和报告准准则三部部分。一般准则则：训练练与能力力、独立立性、职职业道德德工作准则则：制定定审计计计划、内内控制度度评审，收集证证据、编编制审计计工作底底稿；报告准则则 ：对

4、对会计报报表的编编制、一一贯性、披露表表达审计计意见，明确审审计责任任国际审计计准则颁布人：国际会会计师联联合会目标：以协调调一致的的标准，来发展展和提高高世界范范围内会会计师执执业；范围：任何时时候都可可以应用用到独立立审计内容：一般准则则：审计计人员资资格条件件和执业业行为工作准则则（外勤勤准则）：围绕绕审计工工作的展展开（证证据、计计划、范范围、方方法）报告准则则：编制制审计报报告、选选择表达达方式和和记载必必要事项项的准则则我国审计计准则的的框架体体系政府审计计准则国家审计计基本准准则基本准则则是中国国国家审审计准则则的总纲，是审计计机关和和审计人人员依法法办理审审计事项项时应当当遵循

5、的的行为规范范，是衡量量审计质质量的基本尺度度，是制定定其他审审计准则则和审计计指南的的依据。其内容容包括总则、一一般准则则、作业业准则、报告准准则、审审计报告告处理准准则和附附则，共共47条。通用审计计准则与与专业审审计准则则通用审计计准则（一般具具体规范范，例如如：审计计机关审审计证据据准则）专业审计计准则（不同行行业的特特殊具体体规范，例如：对社会会保障基基金项目目进行审审计的业业务规范范）审计指南南对审计机机关和审审计人员员办理审审计事项项提出的的审计操作作规程和和方法，为审计计机关和和人员提提供了可可操作性性的指导导性意见见内部审计计准则内部审计计基本准准则内部审计计具体准准则内部审

6、计计实务指指南注册会计计师执业业准则中国注册册会计师师执业准准则体系由中国注册册会计师师鉴证业业务准则则、中国注册册会计师师相关服服务准则则和会计师事事务所质质量控制制准则三部分组组成中国注册册会计师师鉴证业业务准则则鉴证业务务基本准准则（第一层层次）具体准则则 （第第二层次次，审计计准则、审阅阅准则、其他他鉴证业业务准则则 ）审计准则则：用以规规范注册册会计师师执行历历史财务务信息的的审计业业务。（合理保保证、积积极方式式）审阅准则则：用以规规范注册册会计师师执行历历史财务务信息的的审阅业业务（有有限保证证、消极极方式）其他鉴鉴鉴证业务务准则：用以规规范注册册会计师师执行历历史财务务信息审审

7、计或审审阅以外外的其他他鉴证业业务。（有限或或合理保保证）中国注册册会计师师相关服服务准则则会计师事事务所质质量控制制准则2.2职业道德德准则注册会计计师职业业道德指注册会会计师职职业品德德、职业业纪律、专业胜胜任能力力及职业业责任等等方面应应达到的的行为标准准注册会计计师职业业道德的的一般原原则独立原则则含义：指指注册会会计师在在执行审审计或其其他鉴证证业务时时，应当当保持实质上和和形式上上的独立-实质上的的独立：指注册册会计师师在发表表意见时时其专业业判断不不受影响响，公正正执业，保持客客观和职职业怀疑疑-形式上的的独立：指会计计师事务务所或鉴鉴证小组组避免出出现这样样重大的的情形，使得拥

8、拥有充分分相关信信息的理理性第三三方推断断其公正正性、客客观性或或职业怀怀疑受到到损害客观原则则公正原则则独立是客客观公正正的基础础；客观观和公正正是每个个CPA职业道德德方面追追求的最最高目标标注册会计计师的专专业胜任任和技术术规范注册会计计师专业业胜任能能力要求求-具备专业业教育水水平和专专业工作作经历。-不断接受受后续教教育，更更新和提提高专业业知识，保持和和发展专专业技能能。-应避免承承担和从从事不能能胜任或或不能按按时完成成的业务务（拒绝绝）。对对于需要要其他专专业人员员协助才才能胜任任的业务务，应当当考虑所所委派专专业人员员的胜任任能力。-其助理人人员在执执行业务务之前，须经过过专

9、门培培训。注注册会计计师对委委派给助助理人员员的工作作负责。注册会计计师技术术规范-遵循准则则，合理理运用会会计准则则等-保持应有有的职业业谨慎-对违反会会计准则则等的事事项按审审计准则则的要求求处理-不得对未未来事项项的可实实现程度度做出保保证-不得代行行委托单单位管理理职能，应避免免承担管管理决策策的责任任。注册会计计师的责责任注册会计计师对客客户的责责任履约责任任 ：按按时按质质完成审审计业务务保密责任任 ：收费责任任 ：以以服务的的性质、工作量量的大小小、参加加人员层层次的高高低等为为主要依依据，按按规定的的标准收收费，除除有关法法规允许许的情形形外，不不得以服服务成果果的大小小决定收

10、收费的高高低注册会计计师对同同行的责责任-尊重同行行-禁止地区区封锁和和行业垄垄断-委托人变变更委托托后，前前任对后后任应予予以支持持和合作作（介绍绍基本情情况、提提供以前前的审计计档资料料等）-保持良好好的合作作关系，不诋毁毁，不“挖墙角角”，不不得以不不正当手手段争揽揽业务；CPA不得以个个人名义义同时在在两家或或两家以以上的事事务所执执业注册会计计师的其其他责任任-业务的承承接方式式CPA执行的各各项业务务，均应应由会计计师事务务所统一一接受委委托；会计师事事务所与与委托单单位之间间的业务务委托关关系，基基于双方方自愿选选择；会计事务务所不得得以任何何名义向向帮助取取得业务务的其他他单位

11、或或个人支支付介绍绍费、佣佣金、手手续费或或回扣等等-对外宣传传（不得对对其能力力进行广广告宣传传）2.3注册会计计师职业业后续教教育准则则注册会计计师职业业后续教教育指注册会会计师为为保持和和提高其其专业胜胜任能力力与执业业水平，掌握和和运用新新知识、新技能能、新法法规所进进行的学学习与研研究职业后续续教育的的一般原原则后续教育育应贯穿穿CPA的执业生生涯职业后续续教育的的内容与与形式-内容：会会计准则则及国家家其他的的财务会会计法规规。注册会计计师执业业准则及及其他职职业规范范与执业相相关的其其他法规规。执业所需需要的其其他知识识与技能能-形式：参参加中注注协及其其地方组组织举办办或认可可

12、的各种种培训活活动参加中注注协认可可的有关关大专院院校的专专业课课课程进修修参加中注注协组织织的相关关专题研研讨会中注协认认可的四四种形式式职业后续续教育的的组织与与实施-中国注册册会计师师协会组组织、实实施职业业后续教教育-中国注册册会计师师协会地地方组织织-会计师事事务所组组织、实实施职业业后续教教育职业后续续教育的的检查与与考核-职业后续续教育的的检查与与考核分分工要求求-职业后续续教育的的检查与与考核时时间要求求-职业后续续教育检检查与考考核结果果要求2.4注册会计计师的法法律责任任会计责任任与审计计责任-治理层、管理层层的责任任：防止止或发现现舞弊-注册会计计师的责责任：按按照中国国

13、注册会会计师审审计准则则的规定定对财务务报表发发表审计计意见被审计单单位管理理层责任任与注册册会计师师审计责责任之间间的关系系：两者者不能相相互替代代；财务报表表审计不不能减轻轻被审计计单位管管理层和和治理层层的责任任注册会计计师法律律责任产产生的原原因注册会计计师法律律责任：指注册册会计师师在履行行职责的的过程中中，由于于自身的的原因而而导致被被审计单单位或其其他有利利益关系系的第三三方遭受受损失而而承担的的后果。注册会计计师承担担法律责责任的情情形-违约：指注册册会计师师在执行行审计或或其他鉴鉴定业务务时，未未能履行行同委托托人签订订的合同同要求。-过失：指注册册会计师师在从事事审计或或其

14、他鉴鉴证业务务时缺少少应有的的职业怀怀疑态度度。普通过失失：当注册册会计师师只是没没有保持持职业上上应有的的职业怀怀疑态度度，没有有完全遵遵循审计计准则的的要求，一般可可视为普普通过失失。重大过失失：当注册册会计师师连起码码的职业业怀疑态态度都没没有保持持，根本本没有遵遵循审计计准则要要求，这这就可视视为重大大过失。-欺诈:又被称为为舞弊，是指注注册会计计师以欺欺骗或坑坑害他人人为目的的一种故故意行为为（不良良动机）。推定欺诈诈注册会计计师法律律责任的的种类-行政责任任是指注册册会计师师或会计计师事务务所在提提供专业业服务时时，由于于违反了了法律、职业规规范或其其他规章章制度，而由政府主管管机

15、关和和职业协协会等机构给给予的行行政处罚罚-民事责任任是指注册册会计师师或会计计事务所所对由于于自己违反合同同或民事事侵权行行为所引起的的法律后后果依法法应承担担的法律律责任。-刑事责任任是指注册册会计师师由于重重大过失失、欺诈诈行违反了刑刑法所应承担担的法律律责任。注册会计计师法律律责任的的防范注册会计计师避免免法律诉诉讼的原原则-增强执业业独立性性-保持职业业怀疑态态-强化职业业监督注册会计计师避免免法律诉诉讼的具具体措施施-严格遵循循注册会会计师职职业道德德和专业业标准的的要求-建立、健健全会计计师事务务所质量量控制制制度-审慎选择择被审计计单位-严格签订订审计业业务约定定书-深入了解解

16、被审计计单位的的业务-提取风险险基金或或购置责责任保险险-聘请熟悉悉注册会会计师法法律责任任的律师师判断在我国，除非取取得CPA证书，并并加入一一家会计计师事务务所，否否则不能能从事任任何审计计业务多项选择择下列各项项中，属属于CPA违反职业业道德规规范行为为的是（）A.CPA同时为上上市公司司提供编编制报表表和审计计服务B.CPA应当对执执行业务务过程中中知悉的的商业秘秘密保密密。并不不得利用用其为自自己或她她人谋取取利益C.会计师事事务所按按照正常常的借款款程序从从银行（审计客客户）获获得货款款金额不不大D.CPA可以对其其能力进进行广告告宣传，但不得得诋毁同同行案例分析析基本案情情：X银行拟公公开发行行股票。委托A会