责任会计-课件

1、第十一章责任会计责任会计概述责任中心的设置与业绩考核内部转移价格第一节 责任会计概述分权管理与责任会计集中管理模式与分权管理模式分权管理的优点：企业所处环境的变化信息的专门化反应的适时性（时效性）为高层管理部门节约时间计算的复杂性下级管理人员的培训下级管理人员的激励机制分权管理的缺点：本位主义、短期行为、资源浪费分权-责任预算-责任核算、控制-考核-奖惩责任会计的概念：管理会计是以各个责任中心为主体，以责、权、效、利相统一的机制为基础形式，为评价和控制企业经营活动的进程和效果服务的信息系统。责任会计的基本内容责任会计制度的建立设置责任中心,明确责权范围实施责任会计编制责任预算,确定考核标准提交

2、责任报告,考核预算执行情况评价经营业绩,实施奖惩制度责任会计制度应遵循的原则责权利相结合原则总体优化原则公平性原则可控性原则反馈性原则重要性原则第二节 责任中心与业绩考核一、责任中心的含义与特征责任中心是指具有一定的管理权限，并承担相应的经济责任的企业内部单位。 责任中心的特征:它是一个责权利相结合的实体；具有承担经济责任的条件；责任和权力皆可控；有一定的经营业务和财务收支活动；便于进行责任会计核算。 类型 :根据企业内部责任单位的权限范围及业务活动的特点不同，责任中心一般分为成本中心、利润中心、投资中心三大类。 二、责任中心的类型和考核指标（一）成本中心及考核指标1、成本中心定义成本中心是对

3、成本或费用承担责任的责任中心，它不会形成可以用货币计量的收入，因而不对收入、利润或投资负责。地位：成本中心的应用范围最广，从一般意义出发，企业内部凡有成本发生，需要对成本负责，并能实施成本控制的单位，都可以建立成本中心，从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系。 是最基层的责任中心，一般不具有法人资格2、成本中心类型：据计量产出的困难性分为标准成本中心和酌量性费用中心标准成本中心指所生产的产品已经明确且可度量，又已知生产单位产品所需要的投入量，能建立投入产出函数。酌量性费用中心适用于那些所生产的产品不能用财务指标来计量的单位或那些耗费的资源（投入）与取得的成果（产出）之间没有密切关系的单

4、位。3、成本中心特征（1）只考评成本费用，不考评收益（2）只对可控成本承担责任与成本中心有关的成本概念责任成本 ：构成一个成本中心的责任成本是该中心的全部可控成本之和。基本成本中心的责任成本就是其可控成本.复合成本中心的责任成本既包括本中心的责任成本，也包括下属成本中心的责任成本。可控成本：指可以预计、可以计量、可以施加影响和可以落实责任的那部分成本。（应同时具备三个条件）不可控成本成本的可控与不可控是以一个特定的责任中心和一个特定的时期作为出发点，这与责任中心所处管理层次的高低、管理权限及控制范围的大小和经营期间的长短有直接关系。可控成本与其他成本分类的成本的关系按成本的可追溯性分：直接成本

5、与间接成本直接成本：可追溯到个别产品或部门间接成本：由几个产品或部门共同负担一般而言,直接成本大多是可控成本，而间接成本大多是不可控成本。按成本习性分：变动成本与固定成本一般而言,变动成本大多是可控成本，而固定成本大多是不可控成本。责任成本与产品成本的关系联系：同一时期发生的成本总额相等区别：区别产品成本责任成本成本对象产品责任中心成本范围全部制造成本可控成本共同费用在成本间分配的原则谁受益谁承担谁负责谁承担核算目的不同确定存货成本和期间损益评价成本控制业绩责任成本与标准成本、目标成本标准成本和目标成本强调事先的成本计算，责任成本重点是事后的计算、评价和考核。标准成本在制定时是分产品进行的，事

6、后对差异进行分析时才判别责任归属。目标成本管理要求在事先规定目标时就考虑责任归属，并按责任归属收集和处理数据。两者事后的评价与考核都要求核算责任成本。4、成本中心的考核指标成本（费用）变动额实际责任成本（或费用）预算责任成本（或费用）成本费用变动率在进行成本中心考核时，如果预算产量与实际产量不一致，应注意按弹性预算的方法先行调整预算指标，再按上述公式计算 （二）利润中心及考核指标1、利润中心的定义对成本负责又要对收入和利润负责，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。地位：处于比成本中心高一层次的责任中心，既可具法人资格也可不具法人资格。2、利润中心的类型利润中心有两种类型：自然的利润中心和

7、人为的利润中心。自然利润中心含义：指可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心条件：该中心可以直接对外销售产品或劳务适合采取的成本计算方式：利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本。人为利润中心含义：指只对内部责任单位提供产品或劳务，而取得“内部销售收入”的利润中心。这种利润中心一般不直接对外销售产品。条件： 该中心可以向其他责任中心提供产品或劳务；能为该中心的产品确定合理的内部转移价格，以实现公平交易、等价交换。适合采取的成本计算方式：利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，亦即不分摊共同成本。3、利润中心的考核指标：考核总指标为利润计算利润要解决两个问题（1）选择一个利润指标，包括如何分

8、配成本到该中心（2）为在利润中心之间转移的产品或劳务规定价格（1）当不计算不可控成本时利润中心边际贡献总额=利润中心销售收入-利润中心可控成本总额（或变动成本总额）（2）当计算不可控成本时利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入-该利润中心变动成本总额利润中心负责人可控利润总额=该利润中心边际贡献总额-该利润中心负责人可控固定成本利润中心可控利润总额=该利润中心负责人可控利润总额-该利润中心负责人不可控固定成本公司利润总额各利润中心可控利润总额之和-公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等例：某公司某一部门的数据如下：部门销售收入 15000元已销商品变动成本和变动销售费用 10000元部门可控

9、固定间接费用 800元部门不可控固定间接费用 1200元（1）边际贡献总额=15000-10000=5000元（2）利润中心负责人可控利润总额=5000-800=4200元（3）利润中心可控利润总额=4200-1200=3000元（三）投资中心及考核指标1、投资中心的含义不仅能控制成本、收入和利润，又对投资效果负责的中心。地位：是最高层次的责任中心，一般具有法人资格。投资中心与利润中心的区别 项目 投资中心 利润中心（1）权利不同 有投资决策权 无投资决策权（2）考核办法不同 进行投入产出比较 不进行投入产出的比较（3）组织形式不同 一般是法人 可以是法人，也可以不是法人2、投资中心的考核指标

10、（1）投资利润率利润/投资额从股东角度：权益净利率 从企业实体角度：总资产息税前利润率【提示】由于利润或息税前利润属于期间指标，所以指标中的投资额和总资产额应按平均投资额或平均资产占用额来计算。优点：投资利润率能反映投资中心的综合获利能力。投资利润率具有横向可比性。投资利润率可以作为选择投资机会的依据。有利于调整资产的存量，优化资源配置。以投资利润率作为评价投资中心经营业绩的尺度，可以正确引导投资中心的经营管理行为，使其行为长期化。局限性：世界性的通货膨胀，会使企业资产账面价值失真、失实，导致相应的折旧少计，利润多计，使计算的投资利润率无法揭示投资中心的实际经营能力。使用投资利润率往往会使投资

11、中心只顾本身利益而放弃对整个企业有利的投资机会，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标相背离。投资利润率的计算与资本支出预算所用的现金流量分析方法不一致，不便于投资项目建成投产后与原定目标的比较。由于一些共同费用无法为投资中心所控制，投资利润率的计量不全是投资中心所能控制的。（2）剩余收益收益投资应达到的最低报酬利润-投资额规定或预期的最低投资报酬率从股东角度：剩余收益净利润-净资产规定或预期的最低净资产利润率从企业实体角度：剩余收益息税前利润-总资产规定或预期的最低息税前资产利润率【提示】剩余收益指标与投资利润率指标的关系：剩余收益=投资额（投资利润率-规定或预期的最低投资报酬率） 以剩

12、余收益作为投资中心经营业绩评价指标，各投资中心只要投资利润率大于规定或预期的最低投资报酬率（或总资产息税前利润率大于规定或预期的最低总资产息税前利润率），该项投资（或资产占用）便是可行的。优点：体现投入产出关系。由于减少投资同样可以达到增加剩余收益的目的，因而与投资利润率一样，该指标也可以用于全面评价和考核投资中心的业绩。避免本位主义。剩余收益指标避免了投资中心狭隘的本位倾向，即单纯追求投资利润率而放弃一些对企业整体有利的投资机会。可以保持各投资中心获利目标与公司总的获利目标达成一致。该指标比较灵活，特别适用于对某一新投资方案的取舍。缺点：忽视了部门与部门之间投资规模的差别。1. 某企业下设甲

13、投资中心和乙投资中心，要求的总资产息税前利润率为 10%。两投资中心均有 一投资方案可供选择，预计产生的影响如下表所示。单位：万元项目甲投资中心乙投资中心追加投资前追加投资后追加投资前追加投资后总资产50100100150息税前利润48.61520.5息税前利润率8%15%剩余收益-1+5要求：(1) 计算并填列上表中的空白；(2) 运用剩余收益指标分别就两投资中心是否应追加投资进行决策。2、英达公司下设A、B两个投资中心。A投资中心的投资额为200万元，投资报酬率为15%;B 投资中心的投资报酬率为17%,剩余收益为20万元；英达公司要求的平均最低投资报酬率为 12%。英达公司决定追加投资1

14、00万元，若投向 A投资中心，每年可增加利润20万元；若投向 B投资中心，每年可增加利润15万元。要求 :(1) 计算追加投资前A投资中心的剩余收益。 (2) 计算追加投资前B投资中心的投资额。(3) 计算追加投资前英达公司的投资报酬率。(4) 若A投资中心接受追加投资，计算其剩余收益。(5) 若B投资中心接受追加投资，计算其投资报酬率。3、某公司下设A、B两个投资中心，有关资料见下表：投资中心A中心B中心总公司息税前利润120000450000570000经营总资产平均占用额200000030000005000000总公司规定的总资产息税前利润率10%10%0 现有两个追加投资的方案可供选择

15、：第一，A中心追加投入1500000元经营资产，每年将增加120000元息税前利润；第二，若B中心追加投入2000000元经营资产，每年将增加 290000元息税前利润。假定资产供应有保证，剩余资金无法用于其他方面，暂不考虑剩余资金的机会成本。要求 :(1)计算追加投资前A、B中心以及总公司的总资产息税前利润率和剩余收益指标。(2)计算A中心追加投资后，各中心以及总公司的总资产息税前利润率和剩余收益指标。(3)计算B中心追加投资后，各中心以及总公司的总资产息税前利润率和剩余收益指标。(4)根据总资产息税前利润率指标，分别从 A 中心、B中心和总公司的角度评价上述追加投资方案的可行性，并据此评价

16、该指标。(5)根据剩余收益指标，分别从A中心、B中心和总公司的角度评价上述追加投资方案的可行性，并据此评价该指标。三、责任预算、责任报告与业绩考核（一）责任预算1、含义：责任预算是指以责任中心为主体，以可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。它是企业总预算的补充和具体化。2、编制程序两种：（1）以责任中心为主体，将企业总预算在各责任中心之间层层分解而形成各责任中心的预算特点：“自上而下、层层分解”优点：便于统一指挥和调度缺点：可能会限制基层责任中心的积极性和创造性的发挥。（2）各责任中心自行列示各自的预算指标、由下而上、层层汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总和调整，确定企业总预算。特

17、点：“由下而上、层层汇总”优点：便于充分调动基层责任中心的积极性。缺点：协调难度大，工作量大（二）责任报告1、含义：责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，或者揭示责任预算与实际执行情况差异的内部会计报告。通过编制责任报告，可完成责任中心的业绩评价和考核。2、各层次的侧重点责任报告是自下而上逐级编报的，随着责任中心的层次由低到高，其报告的详略程度也由详细到总括。（三）业绩考核责任业绩考核，是指以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。注意：1、依

18、据：指以责任报告为依据2、广义与狭义狭义的业绩考核仅指对各责任中心的价值指标的完成情况进行考评。广义的业绩考核除考评价值指标外，还包括对责任中心的非价值责任指标的完成情况进行考核。3、不同责任中心业绩考核的重点成本中心，只考核其责任成本（各项可控成本）利润中心，既对成本负责，又对收入和利润负责，在进行考核时，应以销售收入、边际贡献和息税前利润为重点进行分析、评价。投资中心，除考核其权责范围内的收入、成本和利润外，考核重点放在投资利润率和剩余收益两项指标。 （四）责任结算与核算1内部转移价格 2内部结算方式的特点含义：企业将各责任中心清偿因相互提供产品或劳务所发生的、按内部转移价格计算的债权、债

19、务的业务称为内部结算。种类（1）内部支票结算方式，主要适用于企业内部收、付款双方直接见面进行经济往来的大宗业务结算。特点：一手钱一手货，不会发生拒付。（2）转账通知单方式，适用于经常性的质量与价格较稳定的往来业务。特点：手续简便，结算及时，但有可能拒付。（3）内部货币结算方式，适宜于相对小宗的业务结算。特点：携带不便，清点麻烦。一手钱一手货，不会发生拒付。 3责任成本内部结转的含义与目的（1）含义：责任成本的内部结转，是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。（2）目的：责任转账的目的在于划清各责任中心的成本责任，使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。（3）方式：责任转账的方式有内部货币结算方式和内部银行转账方式。前者是以内部货币直接支付给损失方，后者只是在内部银行所设立的账户之间划转。第三节 内部转移价格一、内部转移价格的含义与作用含义：内部转移价格，是指企业内部各责任