半报告财务报表附注的编制

1、2016年半年度报告财务报表及附注的编制第一页，共六十二页。目录总体要求财务报表及附注编制注意事项重要事项第二页，共六十二页。（一）规则体系非上市公众公司监督管理办法全国中小企业股份转让系统业务规则（试行）全国中小企业股份转让系统挂牌公司信息披露细则（试行）全国中小企业股份转让系统挂牌公司半年度报告内容与格式指引（试行）公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号财务报告的一般规定第三页，共六十二页。（二）一般要求挂牌公司应当在每个会计年度上半年结束之日起2个月内编制并披露半年报，其中财务会计报告可以不经过审计，如有特殊原因需审计，应当经具有证券、期货相关业务资格的会计师事务所审计；如果在规定时

2、间内，挂牌公司无法披露半年报，应当向全国股转系统申请暂停转让，直至按规定披露后恢复转让；如果自期满之日起2个月内仍未披露半年报，全国股转系统公司将终止其股票挂牌；挂牌公司董事、监事、高级管理人员应当对半年报内容的真实性、准确性和完整性负责；主办券商应当对挂牌公司半年报内容进行事前审查。第四页，共六十二页。（二）一般要求半年报内容与格式指引是对挂牌公司年度报告信息披露的最低要求；凡公司认为对投资者决策有重大影响的信息，不论本指引是否有明确规定，公司均应披露；由于国家机密、商业秘密等特殊原因导致规定的某些信息不便披露的，挂牌公司可向全国股份转让系统公司申请豁免，经过全国股转公司同意后，可不予披露；

3、财务报表及附注中所涉及信息须与已披露年报、半年报以及公开转让说明书信息一致。其中，资产负债表期初对比数为上年末数据，利润表、现金流量表为上年度半年报数据。第五页，共六十二页。（二）一般要求财务信息包括财务报表和附注，如未经审计，挂牌公司应当注明“未经审计”字样，若经审计，挂牌公司应当披露审计报告正文；财务报表包括比较式资产负债表、利润表和现金流量表。编制合并报表的公司，除提供合并财务报表外，还应该提供母公司财务报表；表内主要报表项目应标有注释编号，并与财务报表注释编号一致；第六页，共六十二页。目录总体要求财务报表编制注意事项重要事项第七页，共六十二页。（一）会计政策和会计估计挂牌公司应当财务报

4、表附注中披露，半年度报告所采用的会计政策与与上年度财务报表是否一致；会计政策发生变更的，应当说明会计政策变更的性质、内容、原因及其影响数；无法追溯调整的，应当说明原因；半年度报告所采用的会计估计与上年度财务报表是否一致；会计估计发生变更的，应当说明会计估计变更的内容、原因及其影响数；影响数不能确定的，应当说明原因；会计估计变更的决策程序及适用时点；会计估计变更日不得早于董事会审议日或股东大会审议日（如需提交股东大会审议）第八页，共六十二页。（二）前期差错更正正确区分会计政策变更、会计估计变更和前期差错更正；是否存在前期差错更正。若存在前期差错更正，应当说明前期差错的性质及其更正金额；无法追溯调

5、整的，应当说明原因；部分挂牌公司在进行前期差错更正时，没有具体描述该差错对具体科目的影响。第九页，共六十二页。（三）关于合并范围挂牌公司应当说明合并财务报表的合并范围是否发生变化；若发生变化，应当说明变化的原因；合并范围、合并日、出售日的确定是否合理，并说明原因；并购重组中涉及或有对价的，关注或有对价的会计处理原则等。第十页，共六十二页。（四）关于研发费用资本化的时点和条件研发费用资本化的会计政策：未结合自身业务特点披露研究费用和开发费用划分的标准未结合自身研发业务特征披露开发阶段支出资本化的具体时点和条件通过将不符合资本化条件的开发阶段支出进行资本化的会计处理，以达到调节利润的目的。案例：某

6、挂牌公司在2010年至2012年期间，为了达到盈利的目的，将部分不符合企业会计准则规定的资本化条件的开发阶段支出进行资本化的账务处理，导致财务报告存在虚假记载。第十一页，共六十二页。（五）财务报表存在虚假陈述1、减值准备计提不充分案例1：某挂牌公司应收账款坏账准备计提不充分，导致2013年年报、2014年半年报中利润总额分别多计1,716万元、2,645万元；该公司全资子公司存货减值准备计提不充分，导致2014年年报利润总额多计1,384元；该公司未充分披露其与某财务公司之间发生的关联存、贷款业务的相关信息。挂牌公司被责令改正，并处以40万元罚款。相关责任人分别给予警告及3万到5万元罚款。2、

7、少计收入和利润案例2：某科技公司2014年年报中存在虚假陈述，包括少计收入356万，少计利润306万，主要客户信息披露不真实等信息披露违法违规问题。挂牌公司被责令改正，给予警告，并处以30万元罚款。两名责任人分别给予警告，并处以3万元和5万元罚款。第十二页，共六十二页。（六）财务报表项目编制注意事项注意事项：若未发生会计政策变更、前期差错更正或者同一控制下合并等事项，则报表项目期初余额=年报期末余额，上期金额=去年同期半年报本期金额案例：某挂牌公司期初余额与上年度报告几乎全部不一致，但年报中未进行任何原因披露，已要求其解释。报表中的合计项、总计项需填列数据，且数据加计一致。案例：漏填“归属于母

8、公司所有者权益合计”第十三页，共六十二页。财务报表项目编制注意事项（续）年报审核中易漏填的报表项目-利润表项目第十四页，共六十二页。财务报表项目编制注意事项（续）财务报表错误举例数据漏填第十五页，共六十二页。财务报表项目编制注意事项（续）财务报表错误项目举例-报表与附注注释不一致第十六页，共六十二页。财务报表项目编制注意事项（续）财务报表错误举例数据漏填第十七页，共六十二页。（七）财务报表附注项目编制注意事项举例报表项目注释应当参照公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号财务报告的一般规定（2014年修订）的规定编制。编制合并财务报表的公司，应对合并财务报表项目进行注释，并对母公司财务报表的

9、主要项目进行注释。格式、页码、最终版本。第十八页，共六十二页。1、货币资金注意事项：现金流量表中期末现金及现金等价物余额与货币资金附注余额一致性；若货币资金中存在票据保证金或者其他被抵押质押的情况，在编制现金流量表时一般不列为现金及现金等价物，需要从“期末现金及现金等价物余额” 中剔除。第十九页，共六十二页。1、货币资金（续）企业会计准则讲解现金流量表：现金指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金及现金等价物的确定标准：公司以库存现金以及可以随时用于支付的存款作为现金；以持有的期限短（一般是指从购买日起三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资作为现金等价

10、物。 可能存在货币资金所有权受限，不列为现金及现金等价物的情况举例银行账户被司法冻结保证金（票据、工程等）其他（不能随时动用的）第二十页，共六十二页。1、货币资金（续）受限货币资金与现金流量表编制举例-票据保证金注：上述现金流量表中期末现金及现金等价物与财务报表-货币资金存在差额54,100,000.00元，原因为存在票据保证金。第二十一页，共六十二页。2、应收账款22第二十二页，共六十二页。2、应收账款（续）注意事项：（1）应收账款坏账计提比例是否合理；（2）单项金额重大并单独计提坏账准备的应收款项：单项计提的原因是否合理；（3）组合中，按账龄分析法计提坏账准备的应收账款：注意账龄逻辑与上年

11、度一致，若不一致，需说明原因；（4）坏账准备的转回和转销：本期计提、收回或转回的坏账准备金额。本期坏账准备收回或转回金额重要的，应披露转回原因、收回方式、确定原坏账准备计提比例的依据及其合理性； 本期实际核销的应收款项金额。对于其中重要的应收款项，应逐项披露款项性质、核销原因、履行的核销程序及核销金额。实际核销的款项由关联交易产生的，应单独披露；（5）按欠款方归集的期末余额前五名的应收账款情况：披露的客户属于关联方的，需要与“关联方及关联交易”部分 中披露一致。23第二十三页，共六十二页。3、预付账款根据公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号财务报告的一般规定（2014年修订），按账龄区间

12、列示预付款项期初余额、期末余额及各账龄区间预付款项余额占预付款项余额合计数的比例。账龄超过1年且金额重要的预付款项，应说明未及时结算的原因。24注意事项：账龄超过1年且金额重要的预付款项，应说明未及时结算的原因。考虑是否存在减值。第二十四页，共六十二页。3、预付账款（续）财务报表列报-预付账款中的工程设备款等其他非流动资产第二十五页，共六十二页。4、其他应收款26第二十六页，共六十二页。4、其他应收款（续）注意事项：（1）其他应收账款坏账计提比例是否合理；（2）单项金额重大并单独计提坏账准备的其他应收款：单项计提的原因是否合理；（3）组合中，按账龄分析法计提坏账准备的其他应收款：注意账龄逻辑与

13、上年度一致，若不一致，需说明原因。（4）必须要披露“按欠款方归集的期末余额前五名的其他应收款情况”，不可以汇总披露，不可以以第一名、第二名等代替，必须写明是否存在关联关系。注意与“关联方及关联交易”部分中披露一致。27第二十七页，共六十二页。5、存货15号文编报要求：按存货类别列示存货期初余额、期末余额，以及对应的跌价准备的期初余额、期末余额及本期计提、转回或转销金额。披露确定可变现净值的具体依据及本期转回或转销存货跌价准备的原因。披露存货期末余额中含有的借款费用资本化金额。存货期末余额中含有建造合同形成的已完工未结算资产的，应汇总披露累计已发生成本、累计已确认毛利、预计损失、已办理结算的金额

14、。第二十八页，共六十二页。5、存货（续）29注意事项：存货跌价准备计提是否充分，发出商品的结算周期是否合理，存货跌价准备的转销和转回是否正确第二十九页，共六十二页。6、其他流动资产30注意事项：（1）按项目明细列示其他流动资产期初期末余额；（2）若存在待抵扣增值税进项税导致的应交增值税借方余额 建议列报为“其他流动资产”。(依据上市公司执行企业会计准则案例解析第十章财务报表列报）（3）预缴的企业所得税等，列报为其他流动资产。（依据：企业会计准则第 18 号所得税第十条 企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。）第三十页，共六十二页。7、投

15、资性房地产、固定资产31注意事项：（1）各明细项目期初余额与年报期末余额保持一致，不一致需注明原因；（2）本期增加金额中的“在建工程转入”需要与在建工程中“本期转入固定资产金额”一致；（3）注意折旧年限的合理性；（4）注意同一明细项目原值、折旧等增减金额的合理性（例如：某公司年报中披露房屋建筑物累计折旧减少113,039.28元，减少原因为处置或报废，但是房屋建筑物原值并无减少；还有公司披露专用设备原值减少XX元，但在累计折旧减少时却披露为运输设备减少XX元，明细前后不一致。）第三十一页，共六十二页。7、投资性房地产、固定资产（续）错误案例第三十二页，共六十二页。7、投资性房地产、固定资产（续

16、）-错误案例第三十三页，共六十二页。8、在建工程34注意事项：（1）各明细项目期初余额与年报期末余额保持一致，不一致需注明原因；（2）“本期转入固定资产金额”需要与 “固定资产”附注中“在建工程转入”金额 一致；（3）已达到预定可使用状态的在建工程及时转固，并计提折旧，严禁因推迟转固时间少计提折旧，从而调节利润的情况出现。第三十四页，共六十二页。9、开发支出15号文：分项披露开发支出期初余额、期末余额和本期增减变动情况，并披露资本化开始时点、资本化的具体依据、截至期末的研发进度等。第三十五页，共六十二页。10、预收账款36注意事项：账龄超过1年的重要预收款项，写明未结转收入的原因。案例：某挂牌

17、公司为贸易公司，但2015年末存在账龄2-3年以上的预收账款且金额较大，存在未及时确认收入的情况。第三十六页，共六十二页。11、应付职工薪酬37注意事项：注意按新修订准则的格式进行披露；若应付职工薪酬期末余额出现负数，需查找原因，考虑是否是相关薪酬项目直接发放，而未记入相关成本费用。企业会计准则中对职工的定义：本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。 第三十七页，共六十二页。11、应付职工薪酬（续）-与现金流量表核对错误案例：支付给职工以及为职工支付的现金大于应付职工薪酬本期减少数第三十八页，共六十二页。11

18、、应付职工薪酬（续）-与现金流量表核对错误案例：第三十九页，共六十二页。12、应交税费40注意事项：明细项出现负数的原因，考虑是否需要重分类至其他流动资产或者其他非流动资产；尤其是个人所得税出现负数，需要关注是否存在核算错误。第四十页，共六十二页。13、长期借款注意事项：1年内到期的长期借款财务报表列报时需要列报至“一年内到期的非流动负债”项目 41第四十一页，共六十二页。14、递延收益42注意事项：核算要规范，政府补助要分清与资产相关还是与收益相关，与资产相关的政府补助，确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配计入当期损益。与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间的相关费用和损失的，确

19、认为递延收益，并在确认相关费用的期间计入当期损益；用于补偿已经发生的相关费用和损失的，直接计入当期损益。此外，政府补助不要放在其他应付款中核算。第四十二页，共六十二页。15、销售费用、管理费用43注意事项：（1）注意权责发生制原则；（2）项目明细中的“上期发生额”与上年度半年报披露保持一致，不一致需注明原因；（3）项目明细中的“其他”项不可以过大，建议可以列示前项目前十名+其他。第四十三页，共六十二页。16、营业外收入44注意事项：（1）与非经常性损益勾稽；（2）政府补助明细注意与递延收益中“本期计入营业外收入金额”相勾稽。第四十四页，共六十二页。17、非经常性损益注意事项：非流动性资产处置损

20、益：处置长期股权投资产生的投资收益单独进行减值测试的应收款项减值准备转回对外委托贷款取得的损益根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益进行一次性调整对当期损益的影响确认依据：公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号非经常性损益（证监会公告200843号）第四十五页，共六十二页。目录总体要求财务报表编制注意事项重要事项第四十六页，共六十二页。（一）重大诉讼、仲裁临时公告挂牌公司对涉案金额占公司最近一期经审计净资产绝对值10以上（含）的重大诉讼、仲裁事项应当及时披露；未达到前款标准或者没有具体涉案金额的诉讼、仲裁事项，董事会或者主办券商、全国股份转让系统公司认为重大或有必要的，以及涉及股东大会

21、、董事会决议被申请撤销或者宣告无效的诉讼，公司也应当及时披露。定期报告挂牌公司应当披露本年度内发生的所有诉讼、仲裁事项涉及的累计金额，如果上述金额不超过本年度末净资产（经审计）绝对值10%的，可以免于披露。第四十七页，共六十二页。（二）对外担保临时公告挂牌公司对外提供担保（挂牌公司对控股子公司担保除外）应披露对外担保公告；定期报告挂牌公司应当披露本年度内履行的及尚未履行完毕的对外担保合同（不包括对控股子公司担保），包括担保金额、担保期限、担保对象、担保类型（一般担保或连带责任担保）、担保的决策程序等；对于未到期担保合同，如有明显迹象表明有可能承担连带清偿责任，应明确说明。公司应当说明本年度是否

22、存在违规担保的情形。第四十八页，共六十二页。（二）对外担保违规对外担保指挂牌公司及其控股子公司未经其内部审议程序而实施的担保事项；至少每月发布一次提示性公告，披露违规对外担保的解决进展情况第四十九页，共六十二页。（三）控股股东、实际控制人及其关联方占用资金定义挂牌公司为控股股东、实际控制人及其附属企业垫付的工资、福利、保险、广告等费用和其他支出；代控股股东、实际控制人及其附属企业偿还债务而支付的资金；有偿或者无偿、直接或者间接拆借给控股股东、实际控制人及其附属企业的资金；为控股股东、实际控制人及其附属企业承担担保责任而形成的债权；其他在没有商品和劳务对价情况下提供给控股股东、实际控制人及其附属

23、企业使用的资金或者全国股份转让系统公司认定的其他形式的占用资金情形。第五十页，共六十二页。（三）控股股东、实际控制人及其关联方占用资金临时公告及时披露，并至少每月发布一次提示性公告，披露资金占用的解决进展情况；定期报告挂牌公司发生股东及其关联方以各种形式占用或者转移公司的资金、资产及其他资源的，挂牌公司应当说明发生原因及整改情况，其中发生控股股东、实际控制人及其关联方占用资金情形的，应当充分披露相关的决策程序，以及占用资金的期初金额、发生额、期末余额、占用资金原因、预计归还方式及时间。资金占用形式无偿拆借、代垫款项、个人账户与公司账户混同等。第五十一页，共六十二页。（四）关联交易-分类及定义日

24、常性关联交易定义指挂牌公司和关联方之间发生的购买原材料、燃料、动力，销售产品、商品，提供或者接受劳务，委托或者受托销售，投资（含共同投资、委托理财、委托贷款），财务资助（挂牌公司接受的）等的交易行为；公司章程中约定适用于本公司的日常关联交易类型；偶发性关联交易定义除了日常性关联交易之外的为偶发性关联交易。第五十二页，共六十二页。（四）关联交易在临时报告中的披露日常性关联交易对于日常性关联交易，建议挂牌公司在每年年初、上年度年报披露前即进行合理预计，提交股东大会审议并完整披露交易对手方名称、关联交易性质及金额等信息；如果在实际执行中预计关联交易金额超过本年度关联交易预计总金额的，公司应当就超出金

25、额所涉及事项依据公司章程提交董事会或者股东大会审议并披露。偶发性关联交易应当经过股东大会审议并以临时公告的形式披露。第五十三页，共六十二页。（四）关联交易在定期报告中的披露日常性关联交易对于日常性关联交易，挂牌公司应当披露本年度内日常性关联交易的预计及执行情况；偶发性关联交易公司应当说明本年度内发生的偶发性关联交易的金额，与关联方的交易结算及资金回笼情况，并说明偶发性关联交易的必要性和持续性及对公司生产经营的影响。第五十四页，共六十二页。（五）收购与出售资产、对外投资临时公告董事会决议涉及根据公司章程规定应当提交经股东大会审议的收购与出售资产、对外投资（含委托理财、委托贷款、对子公司投资等）的

26、，公司应当在决议后及时以临时公告的形式披露。年度报告挂牌公司应当披露本年度内经过股东大会审议过的收购及出售资产、对外投资，以及本年度内发生的企业合并事项的简要情况及进展，分析上述事项对公司业务连续性、管理层稳定性及其他方面的影响。第五十五页，共六十二页。（六）承诺事项定义承诺是指挂牌公司及相关信息披露义务人就重要事项向公众或者监管部门所作的保证和相关解决措施临时报告挂牌公司和相关信息披露义务人披露承诺事项的，应当严格遵守其披露的承诺事项。公司未履行承诺的，应当及时披露原因及相关当事人可能承担的法律责任；相关信息披露义务人未履行承诺的，公司应当主动询问，并及时披露原因，以及董事会拟采取的措施。年度报告挂牌公司及其董事、监事、高级管理人员或股东、实际控制人等存在该年度或持续到该年度已披露的承诺，应当披露承诺履行情况。第五十六页，共六十二页。（七）调查或处罚公司及其董事、监事、高级管理人员、公司控股股东、实际控制人在报告期内存以下情形：法律措施：受有权机关调查、司法纪检部门采取强制措施、被移送司法机关或追究刑事责任；行政措施：中国证监会稽查、中国证监会行政处罚、证券市场禁入、认定为不适当人选，或