初级会计学课件：第8章 成本计算

1、第7章 成本计算 7.1成本计算概述 7.2资产取得成本的计算 7.3资产耗费成本的计算 7.4负债和所有者权益成本的计算 7.5产品生产成本的计算 第一节 成本计算概述 一、 成本计算的定义 成本计算是对应计入一定对象的全部费用进行归集、计算，并确定各该对象的总成本和单位成本的会计方法。 成本计算也是一种会计计算活动，解决会计核算对象的货币计价问题。 从会计的发展来看，在会计核算的诸项方法中，成本计算法是形成较晚的一种方法。 在1618世纪以前，主要的生产方式是手工作坊，其生产规模小、产品品种简单决定了成本计算方法的简单化。 随着资本主义大工业生产的兴起和生产规模扩大，产品的多样化，相应提出

2、成本核算问题。欧洲各国逐步实行以货币和实物作为计量单位，对不同产品的形成价值进行成本计算。进入20世纪后，会计学者们在成本计算的体系化和标准化上下功夫，才形成现在的成本会计体系。 二、成本的概念与作用 （一）成本的概念 成本是指为了获取一定的收入而付出的代价。是属于价值的范畴，是新增（或已耗）资产价值的组成部分。 新增资产：企业新生产出来的产品。 已耗资产：在生产过程中的消耗。资 产价值：C+V+MC 已经消耗的生产资料（生产工具 和材料）的转移价值；V 支付给劳动者的劳动报酬；M 劳动者对社会的贡献额。（二）成本的作用成 本的作用 1、计量经营耗费和确定补偿尺度的重要工具。 2、决定商品价格

3、的基础和产品竞争能力的条件。 3、企业进行经营决策，核算经济效益的重要因素。 4、衡量企业管理水平和各方面工作的综合指标。 三、成本计算的内容（见教材P104） 成本计算实际上是一种会计的确认及再确认活动，它所要解决的是会计核算对象的确认和再确认以及相应的费用归集形成新的资产价值的问题。 成本计算内容按形成可分为以下几类： 1、资产取得成本的计算 2、耗费资产成本的计算 3、负债及所有者权益的成本计算 4、产品生产成本的计算 四、成本计算的原理 企业在计算不同经营阶段的各种成本时应共同遵守的原理（原则）。 五、成本计算的作用 1、成本计算是真实反映企业财务状况的基础。通过成本计算，可以确定资产

4、、负债的价值，而资产减去负债后的净值为所有者的权益。 2、成本计算是确定耗费补偿尺度的重要方法。为保证企业再生产的不断进行，必须对生产经营过程中的耗费进行补偿。通过成本计算，正确的计量耗费，不仅确定了补偿的标准，而且确定了企业的损益。 3、成本计算是企业产品销售定价的依据 4、成本计算是企业进行经营决策的依据 六、成本计算的要求 1、遵守成本列支范围和费用开支标准； 2、划清支出、费用和成本的界限； 3、遵循权责发生制的要求； 4、认真做好成本核算基础工作； 5、选择适当的成本计算方法。 第二节 资产取得成本的计算 资产取得成本的计算涉及两方面内容： 一是确认应予以记录的资产项目：如应收账款、

5、存货、固定资产、对外投资等； 二是对应予记录的资产项目进行货币计价，即包含：货币计量单位通常选名义货币单位，如：人民币；计量属性通常选历史成本，也就是取得资产时的实际成本（交换价格）计价。 选择历史成本，也就是选择取得资产时的实际成本，其优缺点如下： 优点：有可靠的原始凭证，具有可验证性和可操作性。 缺点：资产的价值在不断变化，一旦资产价值变化后，还以历史成本计价，会使资产的价值表现失真。 此外，资产的取得成本还应考虑为取得资产而付出的其他代价，如运杂费、安装费等附带成本。 一、材料取得成本的计算 1、外购材料取得成本的计算 计算公式： 外购材料取得成本买价+附带成本 买价：是指材料的供应单位

6、所开发票上填列的价款。 附带成本：是指为完成材料在时间上、空间上的转移而付出的代价，包括运杂费、定额内的途中损耗、入库前的整理挑选费等。 买价附带成本（采购费用） 具体运用：当外购一种材料时，所发生的采购费用均由该种材料负担。 （1）材料成本构成 （2）基本计算程序 设置“材料采购”明细账，归集采购费用 编制“材料采购成本计算表”，确定总成本和单位成本 按所采购材料的品种或类别确定成本计算对象材料采购 材料采购成本计算表 （3）材料买价及采购费用计入采购成本的方法 A、直接计入：能直接分清受益对象（如买价为某种材料的运输单独发生的运杂费等）的直接计入该对象的采购成本。 材料采购 例：用银行存款

7、购买乙材料3 000千克，买价3 000元，运费180元。 根据直接受益直接计入原理，应直接计入乙材料成本。 编制会计分录为： 借：材料采购乙材料 3 180 贷：银行存款 3 180 2.间接(分配)计入：不能直接分清受益对象的(如同时运输多种材料共同发生的运杂费)，应分配计入相关受益对象的采购成本。 【例2】购买甲材料、乙两种材料。买价分别3 800元、6 000元；重量分别为2000千克、6000千克，用银行存款支付货款9 800元，支付共同性运费480元。 根据共同受益间接分配原理，本例假定按两种材料的重量为基础分配计入其各自成本。 分配率：480（2000+60000.06（元/千克

8、） 甲材料应分配：0.062000120（元） 乙材料应分配：0.066000360（元） 编制会计分录为： 借：材料采购甲材料 3 920 借：材料采购乙材料 6 360 贷：银行存款 10 280 根据重要性原理，企业发生的与材料采购有关的一些零星小额、对材料采购成本的计算影响不大的支出，不计入原材料采购成本，而是作为期间费用处理，列入管理费用。 这些支出包括：材料供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费、采购机构经费，以及发生在市内的小额运杂费等。 注意： 当外购两种或两种以上材料时，所发生的采购费用可采用买价比例法、重量比例法和体积比例法加以分配。 对采购费用采用不同的分

9、配方法，会使材料的取得成本有所不同。 各项财产物资一旦入账是不允许随意调整其账面价值的。 举例：教材P.142（例71） 2、自制材料取得成本的计算 计算公式 ： 自制材料取得成本 材料的制造成本 领用材料成本+工资+制造费用 具体运用：比照产品生产成本的计算。 二、固定资产取得成本的计算 固定资产取得来源有外购和自购两种，来源不同，成本计算也不同。 外购固定资产取得成本的原则： （1）历史成本计价，按照取得固定资产时所付出的代价记账，一旦入账一般不调整账面价值。固定资产的入账价值又称为原始价值。 （2）重要性原则。在确定固定资产的取得成本时，应同时考虑重要性原则，即当资本性支出较小，不计入固

10、定资产取得成本，可以简化会计核算。 （3）划分资本性支出和收益性支出。资本性支出通常计入资产价值，收益性支出通常作为当期损益。如果一项资本性支出，作为收益性支出处理，则固定资产的取得成本减少，本期费用增加，从而减少本期的净收益；反之亦然。 计算公式 ： 固定资产取得成本买价+运输费+装卸费+包装费+安装费+保险费+关税+增值税 举例：（见教材P144，例72） 第三节 资产耗费成本的计算 一、资产耗费成本计算原理 耗用资产成本的计算涉及资产价值的确定和当期损益的正确计算。其计算依据是资产账户各金额的关系，即： 期末余额期初余额+本期增加额-本期减少额 当本期增加额与期初余额一定时，期末余额与本

11、期减少额是互为消长的关系。 期末余额是构成资产总额的重要内容，本期减少额是构成当期成本费用的重要内容。 如果期末资产价值的多计，必然会使成本费用偏低，结果是夸大本期利润，夸大企业的资产；如果期末资产价值的少计，则会使成本费用偏高，减少企业的资产和本期的利润。多计少计都会影响到下一个会计期间的期初数，继而影响到利润。 因此，资产价值的正确计算影响企业的财务状况和经营成果。 期末余额本期减少额 结 果人为调节利润和资产价值多计少计成本费用低成本费用高 虚增利润，夸大资产；虚减利润，缩小资产。资产价值低资产价值高多计少计虚减利润，缩小资产：虚增利润，夸大资产。 期末余额与本期减少额关系表（前提：期初

12、余额与本期增加额一定的情况时） 二、存货的盘存制度 发出资产金额的确定，取决于资产的数量和单价。即：某项资产金额某项资产数量单价 在某项资产数量一定时，由于资产的进货（或发货）单价的不同，会形成资产的不同计价方法。 确定各项存货账存数量的方法有两种：永续盘存制和实地盘存制。 1、永续盘存制 （1）定义：它又称“账面盘存制”，是平时对各项存货逐笔或逐日登记其收发领退数量和金额，并随时结出账面结存数量和金额的核算方法。 （2）计算公式： 发出存货价值发出存货数量存货单价 期末账面数量期初账面数量+本期增加 数量 -本期减少数量 （3）举例：见教材P.145 例73 2、实地盘存制 （1）定义：它又

13、称“实地盘存法”、“定期盘存制”，是在期末通过盘点实物，来确定期末结存数，并据以计算期末库存存货的成本和销售或耗用存货成本的核算方法。 （2）计算公式： 期末存货价值期末存货盘点数量 存货单价 （3）操作方法： 存货的增加业务，平时都要根据会计凭证连续登记入账。但对于存货的减少业务平时不结算账面结存数，而是将期末根据实地盘点或技术推算所得的实存数作为账面结存数量。然后再倒挤出本期财产物资的减少数。 本期减少数量期初账面结存数量+本期增加数量 -期末实际结存数量 举例：见教材P.146.例74永续盘存制与实地盘存制比较 名称优 点不 足永续盘存制 可在账簿中反映存货的收发存情况，并从数量和金额两

14、方面控制；账簿上的结存数量，可以通过盘点加以核对，如账实不符，可及时查明原因。 要求每一品种的存货都要开设一个明细账，核算工作量较大。实地盘存制 平时只记录购进成本，不记录发出数量、金额，可简化存货的核算工作。 不能从账面随时反映存货的收发存情况，只能通过定期盘点，计算、结转发出存货的成本。 备注：两种盘存制各有利弊，但永续盘存制能够加强对存货的管理，能够随时提供有用的资料。因而在实际工作中，对绝大部分存货都采用永续盘存制。 三、存货的计价方法 企业的各项存货，由于种种原因，（如购进时间、批量、地点等）形成不同的购进单价，而发出存货时，就涉及采用哪一个购进单价的问题。计算发出存货单价的计价问题

15、，常用的计价方法有： 先进先出法、后进先出法、 加权平均法、移动平均法、 个别计价法，等。 （一）先进先出法 1、定义：先进先出法，是以先购进的存货先发出为假定前提。根据这一物流顺序，对存货的发出成本和结存成本进行计价。即日常发出材料等存货的实际成本，要按库存存货中最先购进的那批存货的实际成本计价。如果发出的存货属于最先购入的两批或三批，且单价不同，就要用两个或三个不同的单价计价。 2、特点：使存货的账面结存价值接近于近期市场价格。 3、举例（教材P147 表75）： 【先进先出法举例】：某企业甲材料的期初结存及购进和发出的明细账如下： 年摘要 收入 发出 结存月日数量单价金额数量单价金额数量

16、单价金额61期初1001010008购进20010.521001002001010.51000210010发出1001001010.51000105010010.5105018购进40011440010040010.5111050440020发出10010010.5111050110030011330030发出20011220010011110030合计60065006006400100111100 （二）后进先出法 1、定义：后进先出法，是以后购进的存货先发出为假定前提。并根据这一逆向的物流顺序，对存货的发出成本和结存成本进行计价。即日常发出材料等存货的实际成本要按库存存货中最后购进的那批存

17、货的实际成本计价。 如果发出的存货属于最后购入的两批或三批，且单价不同，就要用两个或三个不同的单价计价。 2、特点：是使发出存货的价值接近于近期市场价格。 3、评价：在通货膨胀条件下，能保证成本、费用的有效补偿，符合会计核算谨慎性原则的要求。 4、举例（教材P148 表76）： 【后进先出法举例】：某企业甲材料的期初结存及购进和发出的明细账如下： 年摘要 收入 发出 结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初1001010008购进20010.521001002001010.51000210010发出20010.5210010010100018购进400114400100400101

18、11000440020发出20011220010020010111000220030发出20011220010010100060065006006500100101000 （三）加权平均法 1、定义：采用这种方法，发出存货的单价是以本期增加数和期初结存数进行加权平均计算的，即以本期增加存货的实际成本与期初结存存货的实际成本之和，除以本期增加存货数量与期初结存存货数量之和，求得存货平均价值。它是一个月计算一次存货平均成本的方法。 2、计算公式： 存货平均单价（期初结存存货实际成本+本期增加存货的实际成本）（期初结存存货数量+本期增加存货数量） 3、评价：采用这种方法，只有期末才能根据上述数据计算

19、存货的平均单价，并对发出存货进行计价，进而计算存货结存的金额。平时从存货明细账中看不出存货的结存价值，不利于存货的日常管理。但能够减少计价的工作量。 【加权平均法举例】：某企业甲材料的期初结存及购进和发出的明细账如下： 年摘要 收入 发出 结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初1001010008购进20010.5210030010发出20010018购进40011440050020发出20030030发出20010030合计600650060010.71642910010.711071 10.71元（1000+6500）/（100 +600） （四）移动平均法 1、定义：采用移

20、动平均法，发出存货的单价是以上次结存存货的平均单价计算的。即用以前结存存货的实际成本加上本批增加存货的实际成本，除以以前结存存货的数量加上本批增加存货的数量，求得存货的平均单价，作为发出存货的计价标准。即存货每发生一次变动，就重新计算其单位成本。 2、计算公式： 存货平均单价（以前结存存货实际成本+本批增加存货实际成本）（以前结存存货数量+本期增加存货数量） 3、评价：采用这种方法，每购进一批存货，就要重新计算一次单价，每发出一次存货，都要按上次结存存货的平均单价作为本次发出存货的单价，因而存货的计价工作量较大。其优点是存货计价工作可分散在月内进行。 4、举例（教材P149表78） 【移动平均

21、法举例】：某企业甲材料的期初结存及购进和发出的明细账如下： 年摘要 收入 发出 结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初1001010008购进20010.5210030010.33310010发出20010.33206710010.33103318购进40011440050010.87543320发出20010.87217230010.87326130发出20010.87217210010.87108730合计6006500600641310010.871087 10.33元（1000+2100）/（100 +200） 10.87元（1033+4400）/（100 +400） （

22、五）个别计价法 1、定义：采用个别计价法，是以某批存货增加时的实际单位成本作为该批存货发出的实际成本，即发出某批存货要根据该批存货购入时的实际单位成本计算。 2、计算公式： 发出存货价值发出存货数量该批存货实际单位成本 期末存货价值期末存货数量该批存货实际单位成本 3、适用：一般只适用于价值高、数量少的存货。 4、评价：能正确的计算发出存货的实际成本。但要按批别设置存货明细账，存货入库时要挂标签，分别存放和分别保管。 四、存货结转的账务处理 企业可根据每一种存货的特点，选择一种或几种计价方法计算存货的发出成本和期末存货价值。发出存货成本的结转视存货的用途而定。 例：车间领用材料用于产品制造，根

23、据计算结果，借记“生产成本”，贷记“原材料”科目。 例：管理部门领用材料作为一般耗用；根据计算结果，借记“管理费用”，贷记“原材料”科目。 例：将产品销售出去，根据计算结果，根据计算结果，借记“营业成本”，贷记“库存商品”科目。 将发出或销售存货的成本结转后，在存货账户中保留的为期末存货的价值，将其数额与盘点结果核对，可查账实是否相符。 第四节 负债和所有者权益成本的计算 一、负债成本的计算 负债的显著特点-到期还本付息。 计算公式： 流动负债账面价值=流动负债本金 利息=流动负债本金利率 长期负债账面价值=长期负债本金+利息 对于大多数负债来说，应付金额是由合同或协议来规定的，债务的现实价值

24、应是未来应付金额的贴现值。 经济学家经常使用贴现值来计算和表示将来的1块钱和现在的1块钱之间的差异。用于计算贴现值的是近似于银行利率的贴现率。如果贴现率是5%，那么就意味着1年以后的105元相当于现在的100元，或者说，1年以后的100元只相当于现在的95.24元。 贴现值就是贴现所得,指企业将未到期的商业汇票背书转让给银行,银行扣除贴现息,将余额付给企业. 贴现所得票据到期值贴现利息 贴现利息票据到期值贴现率贴现期 贴现期票据期限企业已持有期限 比如,某公司因急需资金,于10月1日将一张9月1日签发、90天期限，票面价值100 000的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率10%。 贴现期903

25、060 贴现利息10000010%60360=1666.67 贴现所得1000001666.6798333.33 二、所有者权益成本的计算 所有者对企业进行投资后，形成所有者权益，所有者虽然不要求偿还投资，但要求企业按合同规定的比例和各期的经营成果分配利润。对于企业来说，应付的利润就是使用所有者投资的成本。 因而所有者权益成本的计算又转化为应付利润的计算和核算。应付利润的计算主要依据企业的具体情况而定，其核算是通过“应付利润”账户进行的。 第五节 产品生产成本的计算 一、产品生产成本概述 产品制造成本包括：直接材料、直接人工和制造费用。 直接材料是指构成产品实体的主要原料、材料及辅助材料、燃料

26、等； 直接人工是指直接从事产品制造的工人工资及福利费； 制造费用是指不属于直接材料、直接人工的其它费用，如固定资产折旧、间接材料、为组织和管理车间生产发生的人工费用、管理费用。 二、产品生产成本计算原理 “生产成本”账户的借方发生额归集了本期为制造产品而发生的各项费用，加上“生产成本”账户的期初余额，构成本期生产费用合计数。 1、本期生产的产品全部完工时，本期生产费用合计数全部作为完工产品成本转出。 2、本期生产的产品全部未完工时，本期生产费用合计数全部作为在产品成本，留在“生产成本”账户借方，以期末余额的形式表现。 3、本期生产的产品一部分完工，一部分没有完工，则采用一定的方法，将本期生产费

27、用合计数在完工与在产品之间分配。 三、举例 大发工厂生产甲、乙两种产品，2009年2月份的有关资料如下： 1、月初在产品成本： 产品名称 数量（件）直接材料 直接人工 制造费用 合计 甲 800 29672 12360 9888 51920 乙 300 19020 6440 5152 30612 合计 - 48692 18800 15000 82532 2、本月发生的费用如下： 甲产品的直接材料为177000元，直接人工为56000元；乙产品的直接材料为80400元，直接人工为15000元；制造费用为61060元，采用直接人工比例法分配并结转本月的制造费用。 3、本月完工甲产品2500件，乙产

28、品800件，均已验收入库。 4、月末还有500件未完工的甲产品，其单位计价标准是：直接材料为72元，直接人工为26元，制造费用为21元，合计为119元。 要求：开设并登记“生产成本”总帐和明细账，填制“产品成本计算单”计算并结转完工产品的制造成本。 解答： 1、编制分录： 1）直接的原材料进成本 借：生产成本 257 400 贷：原材料 257 400 2）直接的人工费进成本 借：生产成本 71 000 贷：应付职工薪酬 71 000 3）采用直接人工比例法分配并结转本月的制造费用 计算： 61060（56000+15000） 0.86元 甲产品：560000.8648160元 乙产品：150000.8612900元 借：生产成本 61 060 贷：制造费用 61 060 4）结转完工产品（甲2500件，乙800件） （期初+本期发生额-未完工产品=完工产品） 期初数： 82532 本期发生额：389460=257400+71