Z纺织有限公司纳税评估案例

1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.Z纺织有限限公司纳纳税评估估案例 一、内内容提要要 ZZ纺织有有限公司司属于中中型纺织织企业，是是自营出出口的生生产企业业，适用用“免、抵抵、退、税税”办法法申请出出口退税税。20004年年至20006年年4月，ZZ纺织有有限公司司累计向向国税机机关申请请办理出出口退税税10554万元元，20006年年6月116日被被*市市*区区国税局局列为重重点评估估对象。成成立评估估小组，组组员包括括负责该该企业免免抵退税税工作的的人员和和税源管管理科的的税收管管理员、

2、区区局税政政科科长长、税源源管理科科科长等等。评估估小组以以产能分分析为中中心、以以纺织产产品品种种结构和和生产工工艺特点点分析为为切入点点、依托托评估指指标和产产能测算算展开分分析评估估。至77月177日，历历时一个个月的评评估处理理终结，ZZ纺织有有限公司司补缴增增值税5579万万元。 二二、案例例介绍 （一一）分析析选案 11、选案案背景 生生产企业业自营出出口使用用“免、抵抵、退税税”办法法，是我我国为推推进企业业产品出出口、提提高退税税效率、减减轻生产产企业负负担而推推行的一一种新型型退税管管理方式式，具有有退税效效率高、企企业资金金负担小小、申报报退税一一体化等等优点。该该办法推推

3、行以来来对鼓励励生产企企业自营营出口取取得了较较好的促促进作用用，但是是，从这这几年的的执行情情况上看看，由于于“免、抵抵、退税税”的便便利性，使使得一些些企业将将外购产产品作为为自产产产品出口口并申报报退税。该该公司从从20004年66月开始始发生出出口业务务，按照照出口退退税审核核软件统统计，该该企业出出口情况况是：220044年6月月-122月出口口销售331100万元人人民币（以以下均为为人民币币），出出口数量量2844万米：其中66月20058万万元、77-100月销售售为0、111月4436万万元、112月6616万万元；220055年合计计出口销销售52242万万元，出出口数量量

4、4777万米：其中11月12289万万元、22月8000万元元、3月月19558万元元、4月月10331万元元、5月月43.9万元元、6月月-8月月为0、99月1330万元元、100-122月销售售0；220066年1-4月出出口销售售53667万元元，出口口数量4480万万米：11月出口口15227万元元、2月月5999万元、33月26638万万元；44月6004万元元。20004年年6月-20006年44月共出出口销售售数量112411万米，出出口销售售收入1137220万元元，并据据此办理理出口退退税10045万万元。从从申报情情况和日日常管理理中反映映出来的的情况看看，该公公司存在在重

5、大疑疑点。 22、对象象筛选 主主要运用用行业对对比法进进行分析析，进一一步确定定评估对对象。 （11）该企企业实际际生产的的产品品品名与出出口报关关的产品品名称不不一致，比比如工厂厂实际生生产弹力力卡其、灯灯芯绒、府府绸、涤涤棉布、帆帆布、弹弹力斜纹纹布等，出出口为化化纤梭织织布、染染色布、涤涤棉针织织布、涤涤纶针织织布等。而而由于纺纺织设备备和纺织织工艺的的特殊性性，不同同的纺织织设备所所适用的的纺织原原料和生生产的纺纺织品是是完全不不同的，且且设备之之间不存存在替代代性。由由于该公公司的生生产设备备仅有剑剑杆织机机，这种种设备主主要是用用于织造造各种棉棉制或混混纺的梭梭织布，无无法生产产

6、针织布布，因此此，显然然该公司司出口的的部分产产品不是是自产。 （22）该企企业几年年来的出出口数量量的增长长速度异异常。（见见下表，单单位：元元） 时间销售收入免抵退销售收入内销直接人工支出2003年16752.36016752.3643401.002004年37463188.5130813179.786650008.733633933.502005年64907119.8155292757.829614361.993826880.972006年1-4月57991031.9153678265.774312766.141243468.83合计160378092.59139784203.37205

7、93889.22 从从表中可可以看出出该企业业的出口口增长几几乎是每每年翻一一番，而而从企业业人力资资源投入入并没有有太大的的变化，这这显然不不符合纺纺织工业业生产的的基本常常理。 （33）从企企业的账账面看，车车间每月月生产多多少成品品就销售售多少，有有时两千千万销售售收入，有有时几百百万，有有时为00，显示示企业月月度销售售极其不不均衡，与与该公司司的每月月耗电量量不吻合合。 （44）资金金流向分分析。资资金往来来看，该该公司与与其关联联公司存存在着大大量的相相互拆借借和相互互买卖的的现象，且且其出口口商也是是公司的的股东。同同时在资资金运用用中大量量采用银银行承兑兑汇票，资资金的运运作令

8、人人可疑（具具体流转转见下图图）。 鉴鉴于以上上情况，经经*区区国税局局领导批批准，将将该企业业确立为为评估对对象。 33、案头头分析基基础 该该纺织企企业于220000年6月月成立。主主要经营营范围：纺织和和织布加加工。公公司原注注册资本本5000万美元元，20004年年4月226日营营业执照照变更，将将注册资资本增加加到8000万美美元，截截至20004年年11月月5日公公司实际际到位货货币资金金为6990万美美元。 评评估小组组利用平平时出口口退税审审核数据据、征管管资料数数据、金金税工程程数据以以及评估估需要补补充而收收集的资资料，根根据纺织织企业的的生产特特点测算算该公司司的最高高可

9、能产产量，从从而推测测出该企企业的实实际生产产能力，锁锁定企业业申报出出口退税税中可能能存在的的问题和和下一步步约谈举举证的重重点。 44、指标标选择与与分析 由由于纺织织行业的的设备使使用时其其功率是是基本恒恒定的，而而且在技技术条件件基本不不变的前前提下，单单位时间间内的生生产效率率也是基基本一致致的。因因此，评评估小组组决定以以生产设设备的功功率指标标和效率率指标为为核心，测测算该公公司的实实际产量量。于是是评估小小组根据据管理人人员掌握握的企业业20006年11-3月月详细的的生产日日报表，结结合企业业每月电电费耗用用情况，对对该公司司的实际际生产情情况进行行测算，经经测算，该该公司2

10、20033年122月至220066年5月月的实际际生产量量约为2277万万至3006万米米（详见见下表）。Z纺织有限限公司电电费测算算实际生生产量明明细表时间耗电生产量（米）生产量（米）备注数量（千瓦时）金额（含税）扣除其他企业用电2003121745614930.2429015.01 32632.25 耗电推算2004011295011169.7721525.23 24208.73 耗电推算2004022312016935.8538429.60 43220.53 耗电推算200403128899807.421423.84 24094.70 耗电推算2004043974940722.97660

11、69.99 74306.78 耗电推算200405354833000058979.13 66331.92 耗电推算2004061720065858.0128589.50 32153.68 耗电推算2004072280048822.2337897.70 42622.32 耗电推算2004083680058088.7261168.22 68793.92 耗电推算2004094800064153.5779784.64 89731.20 耗电推算2004107680074107.13127655.42 143569.92 耗电推算2004118200075192.88136298.76 153290.

12、80 耗电推算200412103600107079.25172201.85 193669.84 耗电推算20050196400117358.87160234.15 180210.16 耗电推算20050265200104729.05108374.14 121884.88 耗电推算200503134000222732.12 250499.60 耗电推算200504119200198131.86 222832.48 耗电推算20050573600122336.448137587.84 耗电推算20050664400107044.392120389.36 耗电推算20050762000103055.

13、16115902.80 耗电推算20050875600125660.808141326.64 耗电推算2005095440090422.592101695.36 耗电推算20051045600161950.7275795.40885244.64 耗电推算2005115080084438.74 94965.52 耗电推算2005125400091964.8789757.72 100947.60 耗电推算2006012200074034.6644627.10 44627.10 取自企业生产记录2006024040058309.8472264.40 72264.40 取自企业生产记录20060352

14、00073264.90 73264.90 取自企业生产记录200604116957.90 116957.90 取自企业生产记录20060599318.80 99318.80 取自企业生产记录合计2773455.54 3068546.56 55、发现现疑点 （11）、该该公司申申报的自自营出口口销售额额与公司司实际生生产能力力严重不不符，存存在虚报报自产产产品产量量的可能能。根据据评估人人员的测测算该公公司20003年年12月月至20006年年5月的的实际生生产量约约为2777万至至3066万米，而而企业以以自产方方式向税税务机关关申报的的出口产产品数量量为12241万万米，两两者相差差甚巨。

15、（22）、该该公司存存在虚增增固定资资产，多多提折旧旧的可能能。截至至20006年55月，该该公司账账面体现现公司有有剑杆织织机3332台，价价值13376万万元，高高速织机机储纬器器3466台，价价值10091万万元，上上述两类类固定资资产企业业年计提提折旧2226.32万万元，从从上述的的产量推推算中可可以进一一步分析析出，以以企业的的实际产产能看，企企业并不不需要这这么多的的设备，如如果企业业账面数数字属实实的话，将将造成大大量的资资产闲置置。 （33）、存存在虚开开加工费费发票的的可能。220055年1月月27日日，该公公司开具具12份份增值税税专用发发票，共共计金额额93447722

16、.055，税额额15889111.222。上述述发票注注明的劳劳务是针针织布加加工费。由由于该公公司没有有生产针针织布的的相关设设备，不不可能为为他人加加工针织织布，因因此上述述的发票票明显涉涉嫌虚开开。 （二二）约谈谈举证 *区国国税局向向企业发发出了纳纳税评估估约谈说说明建议议书，指指出异常常涉税指指标，并并列出要要核实情情况的明明细清单单，要求求企业对对评估初初步确认认的问题题进行自自查，并并作出合合理的解解释。区区局评估估小组于于20006年66月200日开始始与企业业负责人人、生产产厂长、会会计、及及办税人人员进行行了当面面约谈。约约谈围绕绕案头分分析异常常点逐一一展开： 异异常点一

17、一:企业业的实际际生产能能力与企企业出口口销售的的数量严严重不符符。 对对于上述述的问题题，该公公司法人人称：11、区局局评估人人员所采采用的生生产日报报表，系系该公司司部分新新产品的的生产记记录而非非全部的的生产记记录，因因此，区区局根据据耗电量量测算产产量的方方法不全全面。22、该公公司的出出口产品品大部分分是自产产，仅有有小部分分特定品品种委托托加工，同同时提供供了两份份加工合合同和部部分加工工企业名名单。 异异常点二二:企业业虚增固固定资产产，多提提折旧。 对对于上述述问题企企业负责责人解释释为部分分设备尚尚未到位位，但发发票已经经开具为为理由，因因此先在在账上反反映，由由于企业业财务

18、人人员不熟熟悉情况况，将该该部分未未到位的的设备也也计提折折旧。 异异常点三三: 存存在虚开开加工费费发票的的可能。 对对于上述述问题，企企业负责责人解释释为可能能是开票票时，开开票人员员填写失失误造成成的。 （三三）进一一步核查查 为为了确实实了解和和掌握该该公司的的实际生生产能力力，检查查人员采采取了以以下措施施进一步步展开调调查： （11）、通通过调查查、了解解其同类类型的企企业的生生产经营营情况，确确定该公公司的实实际生产产能力。区区局通过过兄弟单单位了解解到，某某纺织工工业有限限公司（以以下简称称A公司司）使用用的纺织织设备的的型号和和该公司司一致，均均为GAA7477-型。为为此，

19、派派人到AA公司实实地了解解这种类类型设备备的生产产能力，作作为确定定该公司司实际生生产能力力的参照照依据。由由于A公公司系原原国有企企业厦门门纺织厂厂改制而而成，其其生产历历史悠久久，生产产技术较较为成熟熟，生产产组织管管理完善善、严密密，因此此其提供供的数据据具有较较强的可可信度和和指标意意义（具具体指标标数据见见下表）。GA7477-型箭杆杆织机相相关性能能指标项目数据备注1、工作效率90%100%连续生产的可能性2、功率1.2 千瓦时/小时织机的单位耗电量3、24小时全班产出量100米以下密度越高的布单位产量越少根据A公司司提供的的相关数数据，测测算出该该公司的的最高可可能的产产量为：

20、20004年1128553388.244米；220055年211757742.31米米；20006年年1至55月55541443.448米，合合计400152224.04米米（具体体计算见见下表）。Z纺织有限限公司最最大可能能产量测测算表日期总耗用电量（度）织机耗用（度）织机使用时间产量（米）2003121745612219.22.16460584642426.27 2004011295090651.60584588131474.58 20040223120161842.86696191356192.45 200403128899022.31.59828166531326.32 2004043

21、974927824.34.92901682996608.73 2004053548324838.14.40001771586240.35 20040617200120402.13286093941804.07 20040722800159602.82728077955414.70 20040836800257604.56333038189441.28 20040948000336005.952170062116662.53 20041076800537609.523472099186660.05 200411820005740010.16829052199298.49 200412103600

22、7252012.84676705251796.63 本年小计1285346.47 200501964006748011.95394154234297.25 20050265200456408.085031001158466.61 2005031340009380016.61647476325682.91 2005041192008344014.78122232289711.96 20050573600515209.126660762178882.55 20050664400450807.985828167156522.23 20050762000434007.688219663150689.1

23、1 20050875600529209.374667848183743.49 20050954400380806.745792737132217.54 20051045600319205.654561559110829.41 20051150800355606.299379982123467.85 20051254000378006.69619132131245.35 本年小计2175756.24 20060122000154002.72807794553470.33 20060240400282805.00974313698190.97 20060352000364006.448184234

24、126384.41 20060454800383606.795394154133189.73 20060558800411607.291408326142911.60 本年小计554147.03 合计4015249.75 上上述的测测算结果果印证了了区局评评估人员员采用的的生产日日报表是是该公司司完整的的生产记记录，而而非部分分记录，也也就是说说评估人人员用该该公司220066年1-3月的的实际产产量测算算20003年112月至至20006年44月的产产量的方方法是合合理的。 （22）、根根据该公公司法人人代表提提供的资资料，到到*市市实地调调查委托托加工的的说法是是否属实实。通过过实地调调查

25、区局局评估人人员发现现，该公公司所提提供L织织造有限限公司在在当地的的税务机机关没有有找到相相应的登登记记录录。而且且通过调调查了解解到*市的纺纺织企业业使用的的机器绝绝大部分分是喷水水织机或或更高级级的喷气气织机（该该机型用用于织高高档服装装面料而而非化纤纤布），喷喷水织机机使用的的原料是是涤纶长长丝而非非涤棉纱纱或涤纶纶短纤。由由于该公公司仅在在20004年111月和和20005年11月有涤涤纶长丝丝的采购购记录和和进项发发票，且且合计数数量1004.66吨，金金额为1126995433.6元元（含税税），这这个数量量的涤纶纶丝大概概可以加加工699700万米的的化纤布布（按1150克克/

26、 计计算），加加工费大大约为449万元元（0.7元/米），这这和该企企业的实实际出口口额差距距太大，这这说明委委托加工工的说法法难以成成立，而而且从一一个侧面面反映了了该公司司外购产产品用于于出口的的可能性性更大。 通通过上述述的调查查区局评评估人员员基本认认定以下下事实： （11）、该该企业220044年1月月20006年年4月内内销产品品数量为为282272220.338米，与与该公司司的实际际生产数数量基本本相符，因因此，结结合该公公司相关关工作人人员的证证词，可可以认定定该公司司生产的的产品基基本用于于内销(内销情情况统计计表见附附表4)。 （22）、由由于不能能提供相相关的加加工合同

27、同、发票票或购买买委托加加工所用用原材料料的相关关票据，因因此可以以认定该该公司出出口的化化纤梭织织布、棉棉布和涤涤棉布系系通过外外购所得得而非委委托加工工或自产产。 （33）、由由于该公公司提供供了两份份针织布布的加工工合同,且制作作针织布布的设备备可使用用涤纶长长丝、涤涤纶短纤纤、棉纱纱等原料料（该企企业有购购进这些些原料），虽虽然该公公司不能能提供相相应的加加工费发发票或支支付加工工费的相相关证据据，但由由于不能能排除企企业确实实有委托托加工针针织布的的可能性性，因此此本着事事实重于于形式的的原则，可可暂认定定该公司司20004年110月以以后出口口的针织织布中不不超过9938000米的

28、的部分、220066年1月月以后出出口的针针织布中中10990000米的部部分为委委托加工工产品。 （四四）评估估处理 11、以外外购产品品出口申申报“免免、抵、退退、税”的的处理。 （11）、由由于该公公司出口口的化纤纤梭织布布、涤棉棉布、棉棉布非自自产产品品，且不不符合国国税函22002211170号号文第四四条规定定的委托托加工视视同自产产货物，因因此不适适用生产产企业免免、抵、退退税管理理办法，应应视同内内销处理理。 （22）、该该公司不不具备针针织布的的生产加加工能力力，其出出口的针针织布中中，20004年年11月月出口的的948821米米（收入入为122851181.16元元人民币

29、币）、220066年1月月、2月月出口的的973300米米（收入入为155665530.00元元人民币币）有提提供相应应的加工工合同，可可视同自自产货物物适用生生产企业业免、抵抵、退税税管理办办法办理理退税，其其余的同同样不符符合国税税函22002211170号号文第四四条规定定的委托托加工视视同自产产货物，因因此不适适用生产产企业免免、抵、退退税管理理办法，应应视同内内销处理理。 （33）、该该公司开开具的99347772.05元元针织布布加工费费发票应应暂时视视为虚开开，不计计入销售售收入另另案处理理。 根根据上述述三点意意见，该该公司220044年1月月至20006年年4月的的增值税税申

30、报缴缴纳情况况应调整整如下：时间原期末留抵调整后期末留抵应办退税实际办退税应收回退税款2004年4119420.212913390.14167073.554043272.013876198.462005年2598478.37655527.7205927755.635927755.632006年1-4月1491645.7300487077.50487077.50合计167073.5510458105.1410291031.59 此此外，根根据调整整结果应应补该公公司20006年年4月增增值税55,7997,6635.62元元，已办办理退税税的10054万万元另案案处理。 22、虚增增固定资资产，多多提折旧旧的处理理。责令令企业冲冲回20004、220055、20006年年多提的的折旧额额，并相相应调整整当年度度应纳税税所得额额。 33、涉嫌嫌虚开增增值税专专用发票票部分。移移交稽查查部门做做进一步步的核实实和处理理。 三三、评估估建议 11、发挥挥各类综综合信息息的重要要作用。通通过此次次纳税评评