人力资源会计基本理论概述

1、第二章人力资源源会计基基本理论论1美国会计计学会人人力资源源会计委委员会为为人力资源源会计下的定义义是：“人力资资源会计计是确认认和计量量人力资资源数据据的一种种会计程程序和方方法。”人力资源源会计的的基本概概念、会会计目的的、会计计对象、会计假假设等构构成了人人力资源源会计的的基本理理论。2与其他会会计学相相比，人人力资源源会计的的基本理理论存在在自身的的特点。研究人人力资源源会计的的基本理理论，认认识它的的一些特特点，对对于进行行人力资资源会计计理论研研究并将将理论应应用于会会计实务务工作是是非常必必要的。3第一节人人力力资源会会计的的基本概概念人力资源源会计的的基本概概念主要要有：人力资

2、源源人力资产产人力资本本4一、人力力资源人力资源源会计核核算所涉涉及的都都是有关关人力资资源的数数据。因此，在在进行人人力资源源会计研研究时，首先要要明确“人力资资源”的的含义。5（一）资源源的含义义辞海（19889）将将资源定定义为“资财的的来源”。韦伯斯斯特新新世界词词典（19744）称资源源为“某某种可备备以利用用、提供供资助或或满足需需要的东东西”。人力资源源是以人人力形式式存在的的一种经经济资源源。人力力资源投投入到生生产活动动中并与与物质资资源相结结合，就就能为社社会创造造出新的的物质财财富。6（二）人力力资源的的定义有关人力力资源的的定义，可以分分为两大大类。一类是从从人力资源源

3、载体的角度出出发，认认为人力力资源是是一定社社会区域域内具有有劳动能能力的人口的总和。7另一类是是从人力（包括体体力、技技能和知知识）的的角度出出发，认认为人力力资源是是指一定定社会区区域内具具有劳动动能力的的人口所所拥有的的创造社社会财富富的能力力（包括括已经投投入和尚尚未投入入社会财富富创造活活动的能能力）的总和和。8人力资源源会计中中所使用用的人力力资源的的概念是是后一种种。在这这个问题题上，中中国会计计学会首首届“人人力资源源会计理理论与方方法”专专题研讨讨会的与与会代表表们已经经达成了了共识。他们认认为：“人力资资源的本本质是人人的能力，与人本本身是不不同的两两个概念念。人力力资源是

4、是商品不不是指人人是商品品，而是是说人的的某种技技能是商商品。”这就确确立了我我们进行行人力资资源会计计研究的的科学的的理论基基础。9（三）能力力的形成成方式按照能力力的形成成方式，人力可可进一步步分为自然人力力和人力资本本两个部分分，也即即是人力力资源可可进一步步地分为为自然人力力资源和人力资本本资源两个个部分。自然人力力是指没有经过过任何教教育而投入经经济活动动的劳动动者所拥拥有的能能力，如如装卸工工进行人人工装卸卸时所体体现出的的能力。10人力资本本是指需需要通过投资资才能获得得的能力力，如通通过接受受教育、学习所所获得的的知识和和技能等等。装卸卸工利用用各种装装卸机械械进行装装卸作业业

5、时所体体现出的的能力，就属于于人力资资本的范范畴。11自然人力力主要表表现为体力的简简单的重重复运用用，人力资资本的表表现则是是知识和技技能的运运用。对于纯粹粹的自然然人力而而言，其其消费支支出只是是劳动者者维持自自身体力力简单再生生产的必要费费用，它它不会使使劳动者者获得知知识和技技能，即即不能形形成人力力资本，它不是是劳动者者对自己己进行的的投资。12一般而言言，一个个劳动者者所拥有有的创造造社会财财富的能能力，既既有自然人力力，也有人力资本本。只是对对不同的的人来说说，他们们所拥有有的能力力或者说说是所拥拥有的人人力资源源，在量量和质的的方面、在构成成上都存存在着差差异甚至至是非常常大的

6、差差异。13人力资产产能否将人力资源源纳入资资产的范围进进行核算算，是必必须明确确的一个个非常重重要的问问题。这意味着着一个具具体的社社会组织织（如一一个企业业或一所所学校等等）所拥拥有或控控制的人人力资源源能否作作为它的的资产来来进行确确认、计计量、记记录和报报告。14资产的定定义企业会会计准则则规定定：“资资产是企企业所拥拥有或者者控制的的能以货货币计量量的经济济资源、包括各各种财产产、债权权和其他他权利。”企业财财务会计计报告条条例规规定：“资产，是指过过去的交交易、事事项形成成并由企企业拥有有或者控控制的资资源，该该资源预预期会给给企业带带来经济济利益。”15确认资产产必须具具备的条条

7、件在传统会会计中，确认资资产必须须具备以以下四个个条件：它是过去去的交易易所形成成的；它必须为为企业所所拥有或或控制；它能够以以货币进进行计量量；它能够为为企业带带来未来来的经济济利益。16人力资源源产权的的基本特特征在进一步步讨论之之前，有有必要认认识人力力资源产产权的几几个基本本特征。人力资资源产权权的基本本特征表表现在这这样几个个方面：排他性性，即一一旦确立立人力资资源载体体拥有人人力资源源产权后后，除非非载体让让渡其产产权，其其他人很很难再实实施对人人力资源源的产权权。17可分解性性，即人人力资源源产权可可以分解解并分属属于不同同的主体体。可交易易性，即即人力资资源的产产权可在在不同的

8、的主体之之间进行行让渡。人力资源源的产权权特征使使得人力力资源具具备了确确认资产产的前两两个条件件。18首先，作作为人力力资源载载体的劳劳动者进进入企业业就是人人力资源源产权的的分解和和交易的的结果。在劳动动力市场场上，人人力资源源载体和和企业是是两个平平等的利利益主体体和产权权主体，它们签签订契约约后，人人力资源源产权便便发生了了分解和和让渡。人力资资源产权权分解为为所有权权、使用用权、处处分权和和收益权权，人力力资源所有权仍然归人人力资源源载体所所有，而而人力资资源的使用权、处分权权则让渡给给企业。19其次，由由于人力力资源产产权交易易的结果果，企业业在契约约期内拥拥有人力力资源的的使用权

9、和处分权，因此可可以说在在契约期期内企业业拥有或控制了该人力力资源。20第三，人人力资源源是可以以通过货币计量量，如足球球运动员员的转会会费可以以看作是是转会球球员的人人力资源源价值的的体现，也是接接收转会会球员的的俱乐部部发生的的人力资资源的取取得成本本。21最后，在在正常的的情况下下，企业业所拥有有或控制制的人力力资源在在企业的的生产经经营活动动中能够够发挥其其能力，体现其其价值，为企业业带来未来来的经济济利益，这是不不言自明明的事实实。22因此，我我们可以以认为企企业所拥拥有或控控制的人人力资源源具备了了资产的的四个条条件，可可以将它它视为企企业的一一种特殊殊的资产产人人力资产产来进行行

10、核算。23但要注意意到，人人力资产产具有和和其他资资产不同同的特性性。物质质资源的的所有者者在向企企业让渡渡使用权权后，物物质资源源可以独立于所所有者之外，企企业取得得了对所所拥有或或控制的的物质资资源的完全自主主的使用用权、支支配权。但人力力资源产产权在交交易过程程中发生生分解和和让渡后后，虽然然企业通通过人力力资源产产权的交交易取得得了人力力资源的的使用权权、处分分权，但但人力资资源即人人的能力力是不能能和它的的载体即即人相分分离的，人力资资源的载载体的主观意愿愿对人力资资源的运运用和发发挥还会会产生重重大的影影响。24因为人力力资源是是一种具具有主观观能动性性的与载载体不能能分离的的特殊

11、的的资源，因此拥拥有人力力资源使使用权和和处分权权的企业业在运用用这些产产权时会会始终受受到人力力资源载载体的影影响。这这一特性性使企业业的人力力资产和和物质资资产相比比，在确确定其为为企业带带来的未未来经济济利益时时产生了了更大的的不确定性性，也使人人力资产产的核算更为为困难。25三、人力力资本在人力资资源会计计中，人人力资本本这一概概念的内内涵有时时存在着着一些差差异。舒尔茨的人力资资本理论论中所提提出的人人力资本本是指对对人力资资源进行行投资所形成的的凝固在在人身上上的价值值，它体体现为通通过投资资使劳动动者所获获得的知知识和技技能，体体现为劳劳动力素素质的提提高。在在这里，研究者者着眼

12、于于人力资资本的形形成即劳劳动者所所拥有的的知识和和技能的的积累。26在人力资资源和人人力资源源会计的的研究中中，我国国许多学学者在提提到人力力资本时时，也是是指由于于投资而而形成的的知识和和技能。27另一些学学者认为为，人力力资本代代表人力力资源的的使用权权让渡给给企业后后所形成成的企业业的一种种“资金金来源”，它在在性质上上近似于于实收资本本。这一概概念的提提出是以以人力资资源权益益的确立立，即劳劳动者作作为“人人力资本本”的出出资者应应与物质质资本的的出资者者一样参参与企业业利润分分配为基基础的，它特别别强调“人力资资本”和和物质资资本一样样是一种种能够并并且应该该获得剩剩余价值值的价值

13、值。28在进行人人力资源源会计的的研究时时，应该该注意在在不惭情情况下使使用人力力资本这这一概念念时其具具体的内内涵。29第二节人人力力资源会会计的主主体、目的和和对象30一、人力力资源会会计的主主体人力资源源会计是是对人力力资源数数据进行行确认、计量、记录和和报告。因此，凡是需需要进行行人力资资源核算算工作的的组织都都是人力力资源会会计的主主体。人力资源源会计的的主体可可以是国国家（社社会）、企事业业单位、家庭。31社会人力力资源会会计主体社会人力力资源会会计是将将人力资资源作为为社会的经经济资源源，从社会会的角度度出发，以社会会为主体体核算社社会人力力资源的的总投入入和总产产出，进进行人力

14、力资源的的宏观管管理。32企事业单单位企事业单单位人力力资源会会计则是是以企业业或者说说事业单单位为主主体，对对其拥有有或控制制的人力力资源数数据进行行核算，进行人人力资源源的微观观管理。33家庭 家庭人力力资源会会计是以以家庭为为主体，对家庭庭的人力力资源投投资活动动、投资资效益等等进行确确认、计计量、记记录、报报告和分分析评价价。34人力资源源会计主主体的范范畴和传传统会计计主体的的范畴是是不一致致的。拥有或控控制人力力资源的的组织也也不一定定会成为为人力资资源会计计主体，不一定定要进行行人力资资源的核核算。如如事实上上很少有有家庭进进行人力力资源会会计核算算。35 如果在一一个组织织中确

15、立立了人力资源源权益，这个组组织必然然成为一一个人力力资源会会计的主主体。虽然在一一个组织织中并没没有确立立人力资资源权益益，但当当组织是是一个人力资本本密集型型的组织织时，或组组织成员员所拥有有的人力力资本差差异较大大时（这这时对人人力资源源价值进进行评估估并优化化配置人人力资源源对企业业来说是是很重要要的），组织应应进行人人力资源源的核算算。36 一个组织织是否应应进行人人力资源源的核算算，是否否是人力力资源会会计的主主体，应应该根据组织织的人力力资源的的情况来来确定，不应得得出凡是是拥有或或控制人人力资源源的组织织都是人人力资源源会计主主体的结结论。37二、人力力资源会会计的目目的人力资

16、源源会计的的一般目目的，是是提供有有关人力力资源的的信息以满足人人力资源源会计信信息使用用者的需需求。38社会人力力资源会会计提供社会会人力资资源需求求的信息息，使国国家有关关部门作作出正确确的人力力资源投投资决策策，实现现人力资资源的总总需求和和总供给给的平衡衡；提供社会会人力资资源投资资成本、该投资资所形成成的人力力资源价价值和人人力资源源投资效效益等方方面的信信息，帮帮助国家家有关部部门掌握握人力资资源的投投入产出出情况，改进人人力资源源投资决决策，提提高人力力资源投投资的效效益。39企业人力力资源会会计1满足企业管理理部门对人力资资源信息息的需求求，帮助助管理部部门作出出正确的的决策2

17、满足企业业外部各各方对人人力资源源信息的的需求3调动企业业劳动者者的积极极性40三、人力力资源会会计的对对象人力资源源会计的的对象是是人力资资源会计计主体中中人力资资源的价价值运动动。对企业来来说，人人力资源源的价值值运动包包括作为为价值运运动起点的对人力资资源的投投入和作为价价值运动动终点的的与该投投入相对对应的人力资源源的产出出这样两个个方面。41四、人力力资源会会计的假假设会计假设设是组织织会计工工作必须须具备的的前提条条件。离离开了这这些前提提条件，就不能能有效地地开展会会计工作作。传统会计计的假设设是从会会计实践践中抽象象出来的的，其最最终目的的是为了了保证会会计核算算资料的的有用性性、合理理性和可可靠性。42 由于缺乏乏人力资资源会计计的实践践活动，由于人人力资源源会计的的研究工工作还缺缺乏有组组织地协协调开展展，因此此现在还还谈不上上从人力力资源会会计的实实践活动动中抽象象出组织织