事业单位会计准则改革教材

1、1事业单位位会计准准则改革革唐山对外外经贸学学校会计教研研室电话：15077652272663Emaiil：m20133年7月内容概览览一、我国国事业单单位会计计核算标标准体系系二、事业业单位会会计准则则修订的的必要性性三、事业业单位会会计准则则修订及及发布四、事业业单位会会计准则则修订的的重大变变化2一、我国国事业单单位会计计核算标标准体系系第一层会会计计法预预算法法 第二层事事业业单位会会计准则则事事业单位位财务规规则第三层事事业业单位会会计制度度行行业事事业单位位财务制制度 3行业事业业单位会会计制度度医院会计计制度中小学校校会计制制度高等学校校会计制制度科学事业业单位会会计制度度测绘事

2、业业单位会会计制度度地质勘查查单位会会计制度度国有建设设单位会会计制度度等10项中小学校校财务制制度高等学校校财务制制度医院财务务制度文化事业业单位财财务制度度广播电视视事业单单位财务务制度体育事业业单位财财务制度度文物事业业单位财财务制度度人口和计计划生育育事业单单位财务务制度科学事业业单位财财务制度度等16项二、修订订事业单单位会计计准则的的必要性性1.是适应财财政改革革的需要要20000年以来，财政部部围绕公公共财政政体制建建设，各各项财政政改革不不断推进进，先后后实施了了部门预预算、国国库集中中收付、国有资资产管理理、非税税收入等等一系列列财政改改革。很很 多改改革涉及及到会计计核算的

3、的调整，将这些些年出台台的相关关财政法法规有机机融入会会计准则则和制度度，实现现会计标标准与相相关财政政改革的的有机衔衔接，将将有利于于确保相相关财政政改革政政策的贯贯彻落实实。42.是配合实实施事业单位位财务规规则的需要20122年2月7日，财政政部发布布了新修修订的事事业单位位财务规规则，并并从20122年4月1日起执行行。对会计准准则制度度进行修修订，有有利于通通过日常常会计核核算将对对事业单单位财务务管理新新的要求求落到实实处。53.是提高事事业单位位会计信信息质量量的需要要本次修订订事业会会计准则则和制度度，着力力解决事事业单位位会计实实务核算算中的突突出问题题，针对不计计提折旧旧、

4、基建建游离大大账、捐捐赠划拨拨资产不不入账、财政投投入资金金核算不不清晰、会计科科目体系系滞后、会计报报表结构构不合理理等问题题，都在此次次修订中中引入了了相关改改革举措措和改进进办法，从而将将大大促促进事业业单位会会计核算算水平（可靠性性）和会计信信息质量量的提升升。*64.是改进完完善事业业单位会会计标准准体系的的需要我国现行行的事业业单位会会计制度度行业割割据；会会计标准准不统一一、不可可比。不不利于比比较事业业单位之之间提供供的会计计信息。修订事业业单位会会计准则则和制度度，旨在确立立事业单单位会计计准则在在事业单单位会计计标准体体系中的的统驭地地位，修修订后的的会计准准则对各各行业事

5、事业单位位具有普普适性。进而而增强事事业单位位之间会会计信息息的可比比性。7三、修订订过程及及发布充分准备备：20077-20011研究酝酿酿加快推进进：20122年全年-66月底前：第一轮轮征求意意见、专专家论证证、修改改完善-66月底后：进入审审定、第第二轮征征求意见见发布：20122.122.5（财政部部令第72号）实施：20133.1.1附：财务务规则、会计准准则、会会计制度度实施时时间汇总总表8四、事业业单位会会计准则则修订的的重大变变化（一）扩扩大了准准则的统统驭范围围 （第第三条）现行准则则仅统驭驭事业单单位会计计制度。新准则将将统驭范范围扩大大到事业业单位会会计制度度和行业业事

6、业单单位会计计制度。（二）首首次确立立了事业业单位会会计核算算目标（第四四条）新准则首首次明确确了事业业单位会会计核算算的目标标和会计计信息使使用者。附：会计计目标的的两大观观点：9新准则第第四条：“事业业单位会会计核算算的目标标是向会会计信息息使用者者提供与与事业单单位财务状况况、事业业成果、预算执执行等有关的的会计信信息，反反映事业业单位受托责任任的履行行情况，有助于于会计信信息使用用者进行行社会管管理、作作出经济济决策。这一阐述述适应了了社会各各方面对对事业单单位会计计信息需需求增加加的新形形势，明明确了事事业单位位会计核核算不仅仅为政府府宏观管管理及事事业单位位内部管管理服务务，而且且

7、要考虑虑更多利利益相关关者的需需要。（会计信信息使用者主主要有举举办单位位、债权权人、政政府及其有关关部门、事业服服务的接接受者）在事业单单位会计计核算目目标中第第一次明明确体现现了兼顾受托托责任和和决策有有用的原则。10（三）重重新界定定了会计计基础（第九九条）旧准则:“事业单位位会计核核算一般般采用收收付实现现制，但但经营性性收支业业务核算算可以采采用权责责发生制制”。新准则(第九条):“事业单位位会计核核算一般般采用收收付实现现制；部部分经济济业务或或者事项项采用权权责发生生制核算算的，由由财政部部在会计计制度中中具体规规定。”（如：医院会计计采用权权责发生生制，自自20111年7月1日

8、起在公公立医院院改革国国家联系系试点城城市施行行，自20122年1月1日起在全全国施行行。）*11（四）首首次建立立了“费用”要素（第第十条）考虑行业业事业单单位会计计制度有有些采用用权责发发生制，有些采采用收付付实现制制，且事事业单位位会计制制度也非非纯粹的的收付实实现制，为增强强准则统统驭性，新准则将将旧准则则中的“支出”要素修改改为“支出或费费用”要素。【事业单位位会计5要素：资资产、负负债、净净资产、收入、支出或费费用】12（五）首次次提出了了六个质质量要求求新准则针针对事业业单位会会计核算算中的突突出问题题，强化化了对事事业单位位会计信信息质量量的要求求。在对对原可靠靠性、及及时性、

9、可比性性、相关关性、可可理解性性原则要要求进行行重新表表述和排排序的基基础上，增加了“全面性”要求，强调“将各项经经济业务务或者事事项统一一纳入会会计核算算”，确保会会计信息息的完整整性。此外，取取消了旧旧准则中中的重要要性原则则。13（六）新新增了“在建工程程”资产类别别新准则在非流动动资产项项目构成成中新增增加了“在建工程程”。体现了会会计信息息的全面性要求，为为各会计计制度将将基建项项目并入入会计“大账”提供了依依据。原制度下下，事业业单位的的基本建建设投资资执行国有建设设单位会会计制度度，与基本本建设相相关的资资产、负负债及收收支都只只在基建建账套中中反映，基建账账数据长长期“游游离”

10、会会计“大大账”。新制度度要求事事业单位位对于基基建投资资，在按按照基建建会计核核算规定定单独建建账、单单独核算算的同时时，将基基建账相相关数据据定期并并入单位位会计“大账”。这一一规定有有助于提提高事业业单位会会计信息息的完整整性。1415（七）统统一了各各会计要要素确认认计量一一般原则则新准则规定，事事业单位位的资产应当按照照取得时时的实际成本本进行计量量。除国国家另有有规定外外，事业业单位不不得自行行调整其其账面价价值。1.应收及预预付款项项应当按按照实际际发生额额计量。2.以支付对对价方式式取得的的资产:应当按照照取得资资产时支付的现现金或者现金金等价物物的金额额，按照取得得资产时时所

11、付出出的非货币性性资产的的评估价价值等金额计计量163.取得资产产时没有有支付对对价的:其计量金金额应当当按照有关凭据据注明的金金额加上上相关税税费、运运输费等等确定；没有相关关凭据的的，其计计量金额额比照同类或类类似资产产的市场场价格加上相关关税费、运输费费等确定定；没有相关关凭据、同类或或类似资资产的市市场价格格也无法法可靠取取得的，所取得得的资产产应当按按照名义金额额入账。*17（八）首首次引入入了折旧旧和摊销销要求（第二二十三条条）新准则规规定“事业单位位对固定定资产计计提折旧旧、对无无形资产产进行摊摊销的，由财政政部在相相关财务务会计制制度中规规定”。落实了“实物管理理与价值值管理相

12、相结合”的资产管管理理念念和原则则，实现现了收付实现现制下计计提折旧旧（“虚提提折旧”），从而有有利于为为加强资资产的科科学化精精细化管管理，为为公共产产品成本本核算提提供信息息支持。*原制度：固定资产产不提折折旧，报报表以原原值列示示，不反反映价值值损耗。无形资产摊销销：不实行内内部成本本核算的的事业单单位，其其无形资资产应一一次摊销销，实行行内部成成本核算算的事业业单位，其无形形资产应应在受益益期内分分期摊销销，。原制度对对无形资资产的规规定不具具有可比比性。新准则制制度：统一了固固定资产产和无形形资产的的会计处处理均以以收付实实现制为为基础。（1）取得固固定资产产和无形形资产不不管是否否

13、经营，支付的的价款均均计入支支出，同同时确认认资产和和相应的的非流动动资产基基金；（2）资产使使用中计计提折旧或或摊销，冲减固定资产产或无形形资产的的价值以以及相应的基基金；提高了了信息的的可比性性和可靠靠性【客观反映映资产价价值，以以及资产产使用程程度】。1819（九）调调整了净净资产项项目的构构成（第第五章）新准则适适应统驭驭范围扩扩大的新新定位，对各会会计制度度净资产产构成中中的共性项目目作了规定定，其中中：1、增加了了“财政补助助结转结结余”、“非财政补补助结转转结余”等项目，并对相相关概念念进行了了定义。2、与事业单位位会计制制度的修订相相协调，将原“固定基金金”修改为“非流动资资产

14、基金金”。*20（十）首次次引入了了财务报报告概念念（第八八章）借鉴企业业会计改改革和国国际惯例例，新准准则引入入了“财务报告告”概念，规规定，“财务报告告包括财财务报表表和其他他应当在在财务报报告中披披露的相相关信息息和资料料。”“财务报表表由会计计报表及及其附注注构成，会计报报表至少少包括资资产负债债表、收收入支出出表或收收入费用用表、财财政补助助收入支支出表”，并完善和和统一了了各级各各类事业业单位会会计报表表体系构构成及列列报格式式。*211、在资产产负债表表的结构构上：为了增强强报表结结构的合合理性，明确资资产负债债表由资资产、负负债和净净资产三三大要素素构成，不再包包括收入入和支出

15、出。2、引入了了流动性性分类标标准：对资产和和负债按按照流动动性进行行分类（第19条和25条）。新新准则规规定事业业单位的的资产和和负债统统一按流流动性分分为流动动资产/非流动资资产、流流动负债债/非流动负负债。相相应地，旧准则则中的“对外投资资”也划分为为“短期投资资”和“长期投资资”。3、在会计计报表体体系中增增加了“财政补助助收入支支出表”。这一变化化使事业业单位的的财务报报告体系系更为完完整，以以满足财财务管理理、预算算管理等等多方面面的信息息需求。22 THEEENND欢迎批评评指正！新事业单单位会计计制度讲讲解第一部分分：改革革篇第二部分分：内容容篇第三部分分：衔接接篇23内 容概

16、概览览一、修订订过程二、修订订背景三、修订订内容四、总说说明的几几个问题题五、新旧旧主要变变化24第一部分分：改革革篇一、修订订过程充分准备备：20077-20011研究酝酿酿加快推进进：20122年全年6月底前：征求意意见、专专家论证证、完善善6月底后后：审定定、再征征求意见见发布：-20112.112.228财会20112222号实施：-20113.11.125现行制制度发发布于119977年，自自19998年11月1日日起施行行，对规规范事业业单位会会计核算算、服务务事业单单位预算算管理发发挥了积积极的作作用。近近年来，随着我我国公共共财政体体制改革革的不断断深化，以及事事业单位位自身改

17、改革发展展的逐步步推进，对事业业单位的的预算管管理和财财务管理理都提出出了新的的、更高高的要求求，制制度已已经难以以满足事事业单位位管理和和发展的的需要。1、现行行制度度滞后后于我国国公共财财政体制制改革。20000年以来，财政部部围绕公公共财政政体制建建设，实实施了部部门预算算、国库库集中收收付、政政府收支支分类、国有资资产管理理等一系系列财政政改革。将这些年年出台的的相关财财政法规规有机融融入会计计准则和和制度，实现会会计标准准与相关关财政改改革的有有机衔接接。二、制度修订的背背景262、现行行制度度未涵涵盖事业业单位基基建项目目，会计计信息不不完整。目前，与与原事事业单位位财务规规则相相

18、配套，事业单单位基本本建设按按照国国有建设设单位会会计制度度另设设账套核核算，与与之相关关的资产产负债未未在事业业单位会会计报表表中得到到全面反反映，造造成会计计信息不不完整，不利于于加强事事业单位位的资产产负债管管理，进进而不利利于防范范和降低低财政风风险。财政部今今年发布布的新事业单单位财务务规则新增了了基本建建设相关关规范条条款，必必要同步步修订制度，增加加基本建建设会计计核算和和报表披披露内容容。273、现行行制度度不能能反映固固定资产产真实价价值。大部分事事业单位位不计提提固定资资产折旧旧，使得得固定资资产在处处置之前前一直按按照原值值记录和和列示，无法如如实反映映固定资资产在报报告

19、时点点的实际际价值，不能提提供固定定资产在在报告期期间的损损耗信息息，进而而不利于于事业单单位的资资产管理理与成本本核算。在制度度中引引入固定定资产计计提折旧旧（以及及无形资资产计提提摊销）的有关关核算内内容，则解决了了上述不不足。4、事业业单位出出现了一一些新要要求、新新业务，需予以以满足和和规范。比如，部部分事业业单位举举债数额额较大，更注重重资产负负债率等等财务风风险分析析，而原原制度度中未未明确区区分流动动资产和和非流动动资产、流动负负债和非非流动负负债，不不利于事事业单位位财务分分析。这这些新要要求和新新业务要要求对制度进行相相应的补补充和完完善。 285、事业单位位会计科科目与报报

20、表体系系不完善善。现行事业业单位会会计科目目体系不不完整，核算内内容不全全面，会会计报表表列示的的项目和和内容不不尽合理理，如资资产负债债表中列列示收入入和支出出项目；会计信信息披露露不充分分，缺乏乏对报表表附注披披露内容容的规范范。上述述问题需需要在制度修订中中加以解解决。29三、制度主要修订订的内容容本次修订订事业会计计制度，着力解解决事业业单位会会计实务务核算中中的突出出问题，针对不计计提折旧旧、基建建游离大大账、捐捐赠划拨拨资产不不入账、财政投投入资金金核算不不清晰、会计科科目体系系滞后、会计报报表结构构不合理理等问题题，都在事业会计计制度中引入了了相关改改革举措措和改进进办法，从而将

21、将大大促促进事业业单位会会计信息息质量的的提升。主要针针对以下下五个方方面：3020000年以来，财政部部围绕公公共财政政体制建建设，实实施了部部门预算算、国库库集中收收付、非非税收入入、国有有资产管管理等一一系列财财政改革革。在新制度度中新增增了有关关国库集集中支付付、非税税收入、财政拨拨款结转转结余管管理等公公共财政政改革会会计核算算内容，与财政政改革政政策实现现了全面面和有机机的衔接接。（一）新新增财政政改革政政策涉及及的会计计核算31新财务规则则在维持现现行事业业单位财财务管理理体制和和财务制制度框架架体系基基本不变变的前提提下，对事业单位位预算管管理、收收入支出出管理、结转结结余资金

22、金管理、非税收入管管理和国有资资产管理理等方面面的内容容进行了了修改，如规定对事事业单位位各种性性质的收收入与支支出相抵抵后的余余额均要要区分为为结转和和结余进进行管理理，既要要分为事事业结转转结余和和经营结结转结余余，同时时还要区区分为财财政拨款款结转结结余和非非财政拨拨款结转转结余； 将事事业单位位在建工工程纳入入单位统统一的财财务管理理。为与之相相协调一一致，新新制度中中调整了了有关会会计科目目设置及及其核算算内容和和核算方方法。修订后的的会计制度度在适用范范围、会会计核算算基础定定位、收收入支出出科目分分类、资资产负债债确认计计量等方方面与财务规则则保持了基基本一致致。（二）配合合财务

23、规则则做出相应应修改32（三）计计提固定定资产折折旧和无无形资产产摊销新制度规规定对事事业单位位的固定定资产计计提折旧旧文物和陈陈列品、图书和和档案、动植物物、以名名义金额额计量的的固定资资产除外外、对无形形资产计计提摊销销，从而而真实体体现资产产价值。为兼顾顾事业单单位预算算管理和和财务管管理需求求，新制度中中采用了了“虚提提”折旧旧和摊销销模式，即在计计提折旧旧和摊销销时冲减减净资产产“固定定基金”（而非非计入当当期支出出）。固定资产产分类：房屋及及构筑物物；通用用设备；专用设设备；文物和陈陈列品；图书和和档案；家具用用具装具具、动植植物。33（四）进进一步完完善会计计科目设设置和相相关会

24、计计核算新制度对对现行会会计科目目体系进进行了完完善，如如为加强强财务风风险分析析，将原原“借入款款项”科科目区分分为“短短期借款款”和“长期借借款”科科目、将将原“其其他应付付款”科科目区分分为“其其他应付付款”和和“长期期应付款款”科目目等。34（五）完完善财务务报表体体系和会会计报表表格式在财务报报告中增增加了财财政拨款款收支表表，改进进了资产产负债表表和收入入支出表表的结构构和项目目。主要要如：取消了资资产负债债表中的的收入和和支出项项目；为为便于对对事业单单位进行行财务分分析，在在资产负负债中按按照流动动性和非非流动性性排列资资产负债债表项目目；按照照多步式式结构设设计收入入支出表表

25、；这一方面面使事业业单位的的财务报报表格式式与国际际惯例和和企业会会计更为为协调，增强了通通用性；另一方面面，也兼兼顾了事事业单位位的实际际情况，使事业业单位的的财务报表体系系更为完完整，以满足财财务管理理、预算算管理、绩效考考核等多多方面的的信息需需求。 35四、总说说明（一）适适用范围围：本制度适适用于各级各类类事业单单位（原制度度：国有有事业单单位），下列事事业单位位除外：1.按规定执执行医院会计计制度等行业事事业单位位会计制制度的事事业单位位；2.纳入企业业财务管管理体系系执行企企业会计计准则或或小企业业会计准准则的事事业单位位。3.参照公务务员法管管理的事事业单位位对本制制度的适适用

26、，由由财政部部另行规规定。*36（二）核核算基础础：事业单位位会计核核算一般般采用收收付实现现制，但但部分经经济业务务或者事事项的核核算应当当按照本本制度的的规定采采用权责发生生制。（三）基基建投资资会计核核算原则则：事业单位位对基本本建设投投资的会会计核算算在执行行本制度度的同时时，还应应当按照照国家有有关基本本建设会会计核算算的规定定单独建账账、单独独核算。会计信息息质量要要求第十十三条：事业单单位应当当将发生生的各项项经济业业务或事事项统一一纳入会会计核算算，确保保会计信信息能够够全面反反映事业业单位的的财务状状况、事事业成果果、预算算执行等等情况。*37（四）对对折旧/摊销规定定的适用

27、用问题：38会计制度度总说明第第五款：“事业业单位应应当按照照事业单位位财务规规则或相关财财务制度度的规定定确定是是否对固固定资产产计提折折旧、对对无形资资产进行行摊销”。对固定资资产计提提折旧、对无形形资产进进行摊销销的，按按照本制制度规定定处理。不对固定定资产计计提折旧旧、不对对无形资资产进行行摊销的的，不设设置“累计折折旧”、“累计计摊销”科目。提折旧就就不能提提修购基基金。*事业单位位应当按按照下列列规定运运用会计计科目：（一）事事业单位位应当按按照本制制度的规规定设置置和使用用会计科科目。在在不影响响会计处处理和编编报财务务报表的的前提下下可以根根据实际际情况自行增设设、减少少或合并

28、并某些明细细科目。（二）本本制度统统一规定定会计科科目的编编号，以以便于填填制会计计凭证、登记账账簿、查查阅账目目，实行行会计信信息化管管理。事事业单位位不得打乱乱重编。（三）事事业单位位在填制制会计凭凭证、登登记会计计账簿时时，应当当填列会会计科目目的名称称，或者者同时填填列会计计科目的的名称和和编号，不得只只填列科科目编号号、不填填列科目目名称。39（五）会会计科目目运用：五、新旧旧主要变变化全面修订订了篇幅、结结构和内容：1、协调增增加财政政改革会会计核算算内容2、创新引引入固定定资产折折旧/无形资产产摊销3、明确规规定基建建数据并并入会计计“大账账”4、着力加加强财政政投入资资金会计计

29、核算5、规范核核算非财财政补助助结转结结余及其其分配6、突出强强化资产产计价和和入账管管理7、全面完完善会计计科目体体系及其其说明8、改进优优化财务务报表体体系和结结构4041内 容概概览览一、资产二、负债三、收入四、支出五、净资产产六、财务报报表第二部分分：内容容篇 新 科 目原 科 目 新 科 目原 科 目 库存现金现金 存货材料 银行存款银行存款产成品 零余额账户用款额度成本费用 短期投资对外投资固定资产固定资产 长期投资累计折旧 财政应返还额度 在建工程 应收票据应收票据无形资产无形资产 应收账款应收账款累计摊销 预付账款预付账款待处置资产损溢 其他应收款其他应收款*42一、资产产说明

30、：1.必须把握握两组基基本对应应关系：长期资产产与“非非流动资资产基金金”对应应关系货币资金金对外投投资时，减少事事业基金金2.注意资产产处置账账务差异异：除现金盘盘亏外，其余资资产处置置均转入入“待处处置资产产损溢”处置流动动资产时时在“其其他支出出”中列列支:处置非流流动资产产时直接接冲销“非流动动资产基基金”431、财政直直接支付付方式：适用于工工资、大大宗物品品和服务务采购、大型修修缮、大大中型基基本建设设项目等等。（1）对于由由财政直直接支付付的工资资/材料/固定资产产：根据代理理银行转转来的“财政直直接支付付入账通通知书”借：事业业支出/存货贷：财政政补助收收入若属于购购置固定定资

31、产的的，应同时：借：固定定资产贷：非流流动资产产基金固定资产产44（一）国国库支付付业务-零余额账账户用款款额度-财政应返返还额度度（2）、年终终：A、如果本本年度财财政直接接支付预算指标标数大于当年年财政直直接支付付实际支出出数，则根据据差额：借：财政政应返还还额度-财政直接接支付贷：财政政补助收收入-财政直接接支付B、下年度度恢复财财政直接接支付额额度时，不做账账务处理理；在使使用预算算结余资资金时：借：事业业支出或或其他科科目贷：财政政应返还还额度-财政直接接支付452、财政授授权支付付方式：这种支付付方式适适用于未未纳入工工程采购购支出、物品服服务采购购支出管管理的购买支出出和零星星支

32、出。（1）财政下达额度度时，事业业单位收到“授权支付付到帐通通知书”后：借：零余余额帐户户用款额额度贷：财政政补助收收入注意;下达额度度不是预预算指标标额度,指标额度度下达额度度46（2）购买物物品、服服务等支支用额度度时：借：事业业支出、存货贷：零余余额帐户户用款额额度属于购入入固定资资产的，同时：借：固定定资产贷：非流流动资产产基金固定资产产（3）从零余余额帐户户提取现现金：借：库存存现金贷：零余余额帐户户用款额额度47（4）、年终终：A、如果授授权支付付的指标额度度大于当期期下达额度度，根据两两者差额额：借：财政政应返还还额度-财政授权权支付贷：财政政补助收收入B、如果当当期下达额度度大

33、于预算算单位实际使用用额度，依据代代理银行行提供的的对帐单单注销未未使用额额度时：借：财政政应返还还额度-财政授权权支付贷：零余余额帐户户用款额额度48C、下年初初恢复额额度时，依据代代理银行行提供的的额度恢恢复到帐帐通知书书：借：零余余额帐户户用款额额度贷：财政政应返还还额度-财政授权权支付例题:见附件49（二）应应收及预预付款项项新旧主要要变化：应收票据据商业汇票票到期收收不到票票款应应收账款款应收账款款、预付付账款、其他应应收款：逾期3年或以上上、有确确凿证据据表明无无法收回回，要报报批核销销先转入“待处置置资产损损益”，报批核核销时计计入“其其他支出出”，以以后又收收回时计计入“其其他

34、收入入”例题：见见附件5051（三）存存货新旧主要要变化：1、“存货货”科目目核算范范围扩大大2、接受捐捐赠/无偿调入入存货（准则p2244、制度p3100）按照票据金额额+相关税费费按照同类或类类似存货货的市场场价格+相关税费费。无相关凭凭据的，且同类类或类似似存货的的市场价价格也无无法可靠靠取得的的，按照照名义金额额入账（相关税税费计入入“其他他支出”）3、自行加工工的，设设置“生生产成本本”明细细科目4、对外捐捐赠/无偿调出出存货：通过“待待处置资资产损溢溢”，在在“其他他支出”中列支支。5、盘盈、盘亏、毁损、处置：盘盈：按照同类或类类似存货货的实际际成本或或市场价价格确定入账账价值。市

35、场价价格无法法取得的的按照名义金额额入账。计入其他他收入盘亏毁损损处置：通过“待待处置资资产损溢溢”（考考虑进项项税额转转出）价值处置置部分计计入其他他支出处置净收收入“应缴国国库款”等例题：见见附件52（四）投投资短期投资资、长期期投资新旧主要要变化：1、区分长长短期分分设科目目短期投资资：主要要指短期期国债长期投资资：包括括股权投投资和债债权投资资2、原“事事业基金金投资基金金”“非流动动资产基基金长期投资资”重点关注注：1、投资成成本的确确定以货币资资金取得得：购买价款款+相关税费费以固定资资产、无无形资产产取得：评估价+相关税费费54账务处理理1.短期投资资的处理理：2.长期股权权投资

36、的的处理：3.长期债券券投资的的处理： 例题1：以一项无无形资产产对甲公公司投资资，评估估价100万元，以现金金支付评评估费220000元，该该无形资资产账面面原值88万元，已提取取摊销22万元。借：长期期投资长期股股权投资资（甲公公司）110.22万贷：非流流动资产产基金长期投投资110.22万借：其他他支出220000贷：库存存现金220000借：非流流动资产产基金无形资资产66万万累计摊销销22万万贷：无形形资产88万 例题2：接上例例，转让对甲甲公司的的投资，收到款款项9万元存入入银行，支付相相关费用用30000元（对甲甲公司投投资的账账面金额额为10.22万元）。转让时：借：待处处置

37、资产产损溢处置资产产价值10.22万贷：长期期投资长期股权权投资甲公司10.22万借：非流流动资产产基金长期投资资10.22万贷：待处处置资产产损溢处置资产产价值10.22万收到款项项：借：银行行存款9万贷：待处处置资产产损溢处置净收收入9万支付费用用：借：待处处置资产产损溢处置净收收入30000贷：银行行存款30000收入和费费用差额额：借：待处处置资产产损溢处置净收收入8.7万贷：应缴缴国库款款8.7万（五）固固定资产产新旧主要要变化：1、固定资资产价值值标准提提高（110000,15500）2、固定基基金非非流动资资产基金金3、引入折折旧（虚虚提折旧旧）4、盘盈固固定资产产计价变变化原：

38、重置置完全价价值新：按同同类或类类似资产产市场价价格确定定的价值值/名义金额额58重点关注注：1、固定资资产的分分类2、固定资资产的取取得（购购进一般般账务处处理）：借：固定定资产/在建工程程贷：非流流动资产产基金固定资产产/在建工程程借：事业业支出/经营支出出/专用基金金贷：财政政补助收收入/零余额账账户用款款额度等等借：固定定资产贷：非流流动资产产基金固定资产产借：非流流动资产产基金在建工程程贷：在建建工程例题：见见附件59 3、固定资资产折旧旧折旧资产产范围文物和陈陈列品、图书和和档案、动植物物、以名名义金额额计量的的固定资资产除外外（其他：在用的的计提折折旧，未未使用不不需用的的不提）

39、折旧年限限根据性质质和实际际使用情情况合理理确定折旧方法法年限平均均法或工工作量法法，不考考虑预计计净残值值账务处理理：借：非流流动资产产基金固定资产产贷：累计计折旧604、固定资资产的处处置通过“待处置置资产损损溢”科科目核算算发生生处置收收入和费费用的处处置项目目,应设两个个明细科科目转入时，借：待处处置资产产损溢（处置资产产价值）累计折旧旧贷：固定定资产批准时，借：非流流动资产产基金固定资产产贷：待处处置资产产损溢（处置资资产价值值）处置费用用，借：待处处置资产产损溢（处置净净收入）贷：银行行存款等等变价收入入等，借：银行行存款等等贷：待处处置资产产损溢（处置净净收入）处置净收收益，借：

40、待处处置资产产损溢（处置净净收入）贷：应缴缴国库款款61出售前收到价款款处置费用用净收益上上缴（五）在在建工程程（新增科科目）新增科目目核算尚未未完工交交付使用用的各种种建筑和和设备安安装工程程。关注：在建工程程转固定定资产时时点：工工程完工工交付使使用时。关于基建建并账在“在建工程程”科目下设设置“基建工程程”明细科目目（与“建筑工程程”、“设备安装装”并列）核核算从基基建账中中并入的的在建工工程成本本至少按月月根据基基建账中中相关科科目的发发生额，在“大大账”中中按新制制度进行行处理。并账实例例见附件件：62 基建并账账处理（以财政政直接支支付为例例）：（1）支付款款项时：基建账套套的处理

41、理：借：建筑筑安装工工程投资资/设备投资资/待摊投资资/预付工程程款贷：基建建拨款-预算拨款款并入事业业“大账账”：借：事业业支出项目支出出贷：财政政补助收收入财政直接接支付借：在建建工程基建工程程贷：非流流动资产产基金在建工程程63（2）固定资资产交付付使用时时：（1）基建账账套的处处理：借：交付付使用资资产贷：建筑筑安装工工程投资资/设备投资资/待摊投资资（2）并入事事业“大大账”：借：固定定资产贷：在建建工程基建工程程具体项目目名称借：非流流动资产产基金在建工程程贷：非流流动资产产基金固定资产产64二、负债债 新会计科目原会计科目新会计科目原会计科目 短期借款借入款项应付职工薪酬应付工资

42、（离退休费） 长期借款应付地方（部门）津贴补贴 应缴税费应交税金应付其他个人收入 应缴国库款应缴预算款应付票据应付票据 应缴财政专户款*应缴财政专户款应付账款应付账款预收账款预收账款其他应付款其他应付款长期应付款65新旧主要要变化1、原借入入款项区分长长期借款款、短期期借款2、应付票票据到期期无力支支付转入入“短期借款款、应付账款款”3、应付账账款不再限定定内部成成本核算算单位4、明确长长期借款款利息的的处理旧制度事业支支出/经经营支出出新制度其他支支出（完完工前计计入工程程成本）5、增加“长期应付付款”666、“应付职工工薪酬”核算内容容：原来三个个工资类类应付（应付工工资离退退休费、应付地

43、地方部门门津贴补补贴、应应付其他他个人收收入）社会保险险费住房公积积金计算薪酬酬：借：事业支支出等贷：应付付职工薪薪酬支付薪酬酬：借借：应付付职工薪薪酬贷：财政政补助收收入/银行存款款代扣税金金：借借：应付付职工薪薪酬贷：应缴缴税费应缴个人人所得税税缴纳社保保费公积积金：借借：应付付职工薪薪酬贷：财政政补助收收入、零零、银*67例1.某事业单单位为在在职从事事专业业业务活动动的职工工发放基基本工资资5000000元，发放放地区津津贴2400000元，代扣扣个人所所得税10000元，该单单位实行行财政直直接支付付，款项项通过银银行支付付到职工工个人账账户。借：事业业支出7400000贷：应付付职

44、工薪薪酬-工资（离离退休费费）5000000-地方津贴贴补贴2400000借：应付付职工薪薪酬-工资（离离退休费费）10000贷：应缴缴税费-应缴个人人所得税税10000借：应付付职工薪薪酬-工资（离离退休费费）4990000-地方津贴贴补贴2400000贷：财政政补助收收入-基本支出出739000068例2.某事业单单位按照照国家规规定计算算，应付付从事专专业业务务活动的的在职职职工社会会保险费费80000元，住房房公积金金50000元。款项项通过财财政授权权方式支支付。借：事业业支出130000贷：应付付职工薪薪酬-社会保险险费80000-住房公积积金50000借：应付付职工薪薪酬-社会保

45、险险费80000-住房公积积金50000贷：零余余额账户户用款额额度13000069三、收入入 新科目 原科目财政补助收入 财政补助收入事业收入事业收入上级补助收入上级补助收入附属单位上缴收入附属单位缴款经营收入经营收入其他收入其他收入拨入专款（取消）70财政补助助收入，是指事事业单位位按照部部门预算算隶属关关系从同级财政部门门取得的的各类财政拨款款。，包包括基本本支出补补助和项项目支出出补助。（原规则则：从财财政部门门取得的的各类事事业经费费。）注：必须须把握的的收入的的三个归归类：“财政补补助收入入”：指同级级财政部部门安排排的各类类财政拨拨款“非财政政专项资资金”：指同同级财政政部门以以

46、外的且且限定用用途的资资金。“非财政政非专项项资金”：指同同级财政政部门以以外的且且没有限限定用途途的资金金71（一）财财政补助助收入重点关注注：1、核算范范围变化化同级财政部门门取得的的各类财政拨款款。包括括基本支出出补助和项目支出出补助。含原未纳纳入的基基本建设设投资、社会保保障、住住房改革革经费等等2、明细核核算要求求设“基本本支出补补助”和和“项目目支出补补助”“基本支支出补助助”：“人员经经费”、“日常常公用经经费”“项目支支出补助助”：具具体项目目3、期末转转入“财财政补助助结转”7273（二）、事业收收入重点关注注：1、专项资金金收入明细细核算2、采用财财政专户户返还方方式管理理

47、的事业业收入3、期末结结转专项资金金收入：转入“非财政政补助结结转”非专项资资金收入入：转入入“事业业结余”74（三）、上级补补助收入入、附属属单位上上缴收入入重点关注注：1、专项资金金收入明细细核算2、附属独独立核算算单位3、期末结结转专项资金金收入：转入“非财政政补助结结转”非专项资资金收入入：转入入“事业业结余”75（四）、经营收收入重点关注注：1、与事业业收入的的划分开展专业业活动和和辅助活活动之外外的，且且非独立立核算取取得的收收入2、权责发发生制确确认3、期末转转入“经经营结余余”（五）其其他收入入重点关注注：1、核算范范围投资收益益、银行行存款利利息收入入、租金金收入、捐赠收收入

48、、现现金盘盈盈收入、存货盘盘盈收入入、收回回已核销销应收及及预付款款项、无无法支付付的应付付及预收收款项等等2、单设“投资收益益”明细科目目3、期末结结转专项资金金收入：转入“非财政补补助结转转”非专项资资金收入入：转入入“事业结余余”76对外投资资持有期期间收到到利息、利润等等时借:银行存款款贷:其他收入入（投资收收益）。出售或到到期收回回国债投投资本息息借：银行行存款（其他收收入投资收益益）贷：短期期投资、长期投投资（其他收收入投资收益益）收到银行行存款利利息、资资产承租租人支付付的租金金借：银行行存款贷：其他他收入接受捐赠赠现金资资产借：银行行存款贷：其他他收入接受捐赠赠的存货货验收入入

49、库借：存货货贷：银行行存款其他收入入注：受捐捐赠固定定资产、无形资资产等非非流动资资产，不不通过本本科目核核算。* 在每日现现金账款款核对中中如发现现现金溢溢余，无无法查明明原因的的部分借：库存存现金贷：其他他收入盘点出盘盘盈的存存货借：存货货贷：其他他收入已核销应应收账款款、预付付账款、其他应应收款在在以后期期间收回回的借：银行行存款贷：其他他收入无法偿付付的应付付及预收收款项无无法偿偿付或债债权人豁豁免偿还还的应付付账款、预收账账款、其其他应付付 款及及长期应应付款借：应付付账款、预收账账款、其其他应付付款、长长期应付付款贷：其他他收入 四、支出出新会计科目原会计科目事业支出拨出经费（取消

50、）事业支出结转自筹基建（取消）上缴上级支出上缴上级支出对附属单位补助支出对附属单位补助经营支出经营支出销售税金（取消）其他支出（新增）79*80必须把握握的三类类支出：用财政补补助收入入安排的的支出；用非财政政专项资资金安排排的支出出；发生非财财政非专专项资金金支出；（一）事事业支出出重点关注注：1、核算范范围：注意事业业收支不不匹配。包括基基建、社社保、住住房支出出，以及及与事业业活动相相关的“销售税税金”。2、强化明明细核算算“基本支出出”和“项目支出出”按资金来来源设置置“财政补助助支出”、“非财政专专项资金金支出”、“其他资金金支出”813、账务处处理借：事业业支出贷：应付付职工薪薪酬

51、/存货/银行存款款等4、期末结结转本科目（财政补补助支出出）：转转入“财政补助助结转”本科目（非财政政专项资资金支出出）：转转入“非财政补补助结转转”本科目（其他资资金支出出）：转转入“事业结余余”82（二）上上缴上级级支出、对附属属单位补补助支出出重点关注注：非财政补补助性质质附属单位位期末转入入“事业业结余”：83（三）经经营支出出新旧主要要变化：包括经营营活动相相关“销售税税金”重点关注注：1、非独立立核算经经营活动动支出2、应与经经营收入入配比、正确归归集3、期末转转入“经经营结余余”84（四）其其他支出出（新增科科目）重点关注注：核算范围围：利息支出出、捐赠赠现金/存货支出出、现金金

52、盘亏损损失、资资产（应应收预付付款/存货）处处置损失失、接受受捐赠/调入非流流动资产产发生的的税费支支出等专项资金金支出明明细核算算期末结转转专项资金金支出：转入“非财政政补助结结转”非专项资资金支出出：转入入“事业业结余”85七、净资资产新会计科目原会计科目新会计科目原会计科目事业基金事业基金一般基金非财政补助结转拨入专款非流动资产基金事业基金投资基金拨出专款固定基金专款支出专用基金专用基金事业结余事业结余财政补助结转经营结余经营结余财政补助结余非财政补助结余分配结余分配8687各科目核核算前必必须明确确两个问问题：结转和结结余的涵涵义及其其管理核算流程程说明（一）非非流动资资产基金金重点关

53、注注：1、明细科科目长期投资资、固定定资产、无形资资产、在在建工程程2、取得非非流动资资产或发发生相关关支出时时予以确确认3、计提折折旧/摊销时予予以冲减减4、处置资资产时予予以冲销销88（二）财财政补助助结转（新增科目目）重点关注注：1、核算内内容：滚存的财财政补助助结转资资金2、明细科科目设置置“基本支支出结转转”：“人员经费费”、“日常公公用经费费”“项目支支出结转转”：具体项目目政府支出出功能分分类相关关科目894、账务处处理（1）期末结转财政政补助收收支借：财政政补助收收入基本支出出项目支出出贷：财政政补助结结转基本支出出结转项目支出出结转借：财政政补助结结转基本支出出结转项目支出出

54、结转贷：事业业支出财政补助助支出（基本支支出）财政补助助支出（项目支支出）90（2）年末结转财政政补助结结余借：财政政补助结结转项目支出出结转（项目）贷：财政政补助结结余（3）按规定定上缴财财政补助助结转或或注销额额度借：财政政补助结结转贷：财政政应返回回额度零余额账账户用款款额度银行存款款等91（三）财财政补助助结余（新增科目目）重点关注注：1、科目设设置依据据2、核算内内容滚存的财财政补助助项目支出出结余资金3、按政府府支出功功能分类类相关科科目进行行明细核核算924、账务处处理（1）年末结转财政政补助结结余借或贷：财政补补助结转转项目支出出结转（项目）贷或借：财政补补助结余余（2）按规定

55、上上缴财政政补助结结余或注注销额度度借：财政政补助结结余贷：零余余额账户户用款额额度、银银行存款款等93例1.某医院实实行财政政授权支支付，20111年发生如如下经济济业务：（1）接银行行通知，财政部部门拨入入的用于于病房改改造工程程专项款款400000000元。借：零余余额账户户用款额额度400000000贷：财政政补助收收入-项目支出出400000000（2）支付200000000元预付工工程款。借：事业业支出-项目支出出200000000贷：零余余额账户户用款额额度20000000094（3）支付病病房改造造工程项项目其他他相关费费用8000000元。借：事业业支出-项目支出出80000

56、00贷：零余余额账户户用款额额度8000000（4）工程完完成，验验收完毕毕，应付付对方单单位的全全部工程程款为350000000元，结算算未付的的款项金金额为7000000元。借：事业业支出-项目支出出7000000贷：零余余额账户户用款额额度7000000借：固定定资产350000000贷：非流流动资产产基金-固定资产产35000000095（5）20111年年末，将财政政补助结结余性质质的项目目余额转转入财政政补助结结余。借：财政政补助结结转-项目支出出结转5000000贷：财政政补助结结余5000000（6）按规定定上缴财财政补助助结余资资金。借：财政政补助结结余5000000贷：零余

57、余额账户户用款额额度500000096（四）非非财政补补助结转转（新增科科目）重点关注注：1、核算内内容：财政补助助以外滚滚存的专项结转资金金2、按具体体项目进进行明细细核算3、账务处处理：见见附件97（五）事事业结余余新旧主要要变化：核算内容容不再包包括财政政补助收收支重点关注注：1、核算内内容一定期间间除财政政补助收收支、非非财政专专项资金金收支、经营收收支以外外各项收收支相抵抵后余额额982、账务处处理：见见附件（六）经经营结余余重点关注注：1、核算内内容一定期间间各项经经营收支支相抵后后余额弥弥补以前前年度亏亏损后余余额2、年末如如为经营营结余，转入分分配；如如为经营营亏损，不予结结转

58、3、账务处处理：见见附件99（七）非非财政补补助结余余分配（新增科科目）重点关注注：1.核算内容容：事业业单位本本年度非非财政补补助结余余分配的的情况和和结果。非财政拨拨款结余余可以按按照国家家有关规规定提取取职工福福利基金金，剩余余部分作作为事业业基金用用于弥补补以后年年度单位位收支差差额。职职工福利利基金的的提取比比例，在在单位年年度非财政补补助结余余的40%以内确定定。国家家另有规规定的，从其规规定。2.账务处理理：见附附件100（八）事事业基金金新旧主要要变化：1、不再划划分一般般基金和和投资基基金2、不再核核算财政政补助基基本支出出结转重点关注注：1、核算内内容事业单位位拥有的的非限

59、定定用途净净资产主要来源源：分配后非非财政补补助结余余滚存金金额留归本单单位使用用的非财财政专项项剩余资资金1012、账务处处理：见见附件（九）专专用基金金新旧主要要变化：原：修购基金金、职工工福利基基金、医医疗基金金、住房房基金新：修购基金金、职工工福利基基金等重点关注注：修购基金金按照财务规则则规定的比比例和方方法计提提提取后计计入“事事业支出出”、“经营支支出”科科目借：事业业支出经营支出出贷：专用用基金-修购基金金*102专用基金金管理内内容：第三十三三条专专用基金金包括：（一）修修购基金金。即按按照事业收入入和经营营收入的一定比比例提取取，并按按照规定定在相应应的购置置和修缮缮科目中

60、中列支（各列50%），以及及按照其其他规定定转入，用于事事业单位位固定资资产维修修和购置置的资金金。事业收入入和经营营收入较较少的事事业单位位可以不不提取修修购基金金，实行行固定资资产折旧旧的事业业单位不不提取修修购基金金。（例例如高校校、医院院等）修购基金金提取额额=（事业收收入比例）+（经营收收入比例）*（二）职职工福利利基金。即按照照非财政拨拨款结余余的一定比比例提取取以及按按照其他他规定提提取转入入，用于单位位职工的的集体福福利设施施、集体体福利待待遇等的的资金。职工福利利基金提提取额=非财政拨拨款结余余提取比例例（40%以内）（三）其其他基金金。即按按照其他他有关规规定提取取或者设设