事业单位资产的核算(PPT 126)

1、第三章事事业单单位资产产的核算算 童光辉第一节事事业单位位资产概概述一、资产产的确认认与计量量二、资产产的内容容与分类类三、资产产的内部部控制一、资产产的确认认与计量量（一）资资产的确确认1、资产的的概念：事业单单位占有有或者使使用的能能以货币币计量的的经济资资源，包包括各项项财产、债券和和其他权权利。2、确认条条件：事事业单位位将一项项经济资资源确认认为资产产，应当当符合资资产的定定义，确确信经济济利益或或者服务务潜力能能够流入入事业单单位，经经济资源源的成本本或者价价值能够够可靠地地计量。一、资产产的确认认与计量量（二）资资产的计计量事业单位位资产的的计量以以历史成成本为主主，包括括初始计

2、计量、后后续计量量及处置置1、资产的的初始计计量按取得时时的实际际成本计计量。取取得资产产的实际际成本区区分为支支付对价价和不支支付对价价两种方方式。一、资产产的确认认与计量量（1）以支付付对价方方式取得得的资产产，应当当按照取取得资产产时支付付的现金金或者现现金等价价物的金金额，或或者按照照取得资资产时所所付出的的非货币币性资产产的评估估价值等等金额计计量。一、资产产的确认认与计量量（2）取得资资产时没没有支付付对价的的，分为为以下三三种情况况：有相关凭据（如发票、报关单据等）按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等没有相关凭据比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等没有相关凭

3、据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得按照名义金额入账，名义金额一般为人民币1元一、资产产的确认认与计量量1、资产后后续计量量及处置置事业单位位不需要要对各项项资产进进行减值值测试计计提减值值准备，后续计计量表现现在固定定资产折折旧和无无形资产产摊销。一、资产产的确认认与计量量逾期3年或以上上的应收收账款、预付账账款、其其他应收收款得账账面余额额按规定定报经批批准后予予以核销销。处置置固定资资产、无无形资产产时，需需要将其其账面价价值转入入待处置置资产损损溢。二、资产产的内容容与分类类按照流动动性分为为流动资资产和非非流动资资产：（1）流动资资产，预预计在1年内（含含1年）变现现或者好好用

4、的资资产。包包括货币币资金、短期投投资、应应收及预预付款项项和存货货等。（2）非流动动资产，流动资资产以外外的资产产。包括括长期投投资、在在建工程程、固定定资产、无形资资产等。三、资产产的内部部控制加强货币币资金的的控制加强银行行账户的的控制加强资产产的日常常控制加强对外外投资的的控制加强建设设项目的的控制第二节流流动资产产的核算算一、货币币资金与与短期投投资（一）库库存现金金的核算算1、库存现现金的定定义：事事业单位位留存在在单位的的现金。2、账户设设置：“库存现现金”、“现金金日记账账”。（一）库库存现金金的核算算3、账务处处理（1）提取现现金：从从银行等等金融机机构提取取现金，按照实实际

5、提取取的金额额，借记记“库存存现金”，贷记记“银行行存款”；将现现金存入入银行等等金融机机构，反反之。（2）借出现现金：因因内部职职工出差差等原因因借出的的现金，按照实实际借出出的现金金金额，借记“其他应应收款”，贷记记“库存存现金”；出差差人员报报销差旅旅费，按按照应报报销的金金额，借借记有关关科目，按照实实际借出出的现金金金额，贷记“其他应应收款”，按其其差额，借记或或贷记“库存现现金”。（一）库库存现金金的核算算（3）现金收收支：因因开展业业务等其其他事项项收到现现金，按按照实际际收到的的金额，借记“库存现现金”，贷记有有关科目目；因购购买服务务或商品品等其他他事项支支出现金金，按照照实

6、际支支出的金金额，借借记有关关科目，贷记“库存现现金”。（4）现金盘盘查：每每日账款款核对中中发现现现金溢余余或短缺缺的，应应当及时时处理，发现现现金溢余余，借记记“库存存现金”，贷记记“其他他应付款款”或者者“其他他收入”；发现现现金短短缺，借借记“其其他应收收款”或或者“其其他支出出”，贷贷记“库库存现金金”。（一）库库存现金金的核算算4、实例例4-1某事业单单位从银银行提取取库存现现金50000元备用借：库存存现金50000贷：银行行存款50000例4-2某事业单单位工作作人员张张某公务务外出，预借差差旅费30000元，以现现金支付付借：其他他应收款款张某30000贷：库存存现金3000

7、0（二）银银行存款款的核算算1、银行存存款的定定义：事事业单位位存入银银行和其其他金融融机构的的各种存存款。2、账户设设置：“银行存存款”、“银行行存款日日记账”。“银银行存款款”科目目期末借借方余额额，反映映事业单单位实际际存放在在银行或或其他金金融机构构的款项项。（二）银银行存款款的核算算3、账务处处理（1）款项的的存入与与提取：将款项项存入银银行或其其他金融融机构，借记“银行存存款”，贷记“库存现现金”、“事业业收入”、“经经营收入入”等，提取和和支出存存款时，借记有有关科目目，贷记记“银行行存款”。（2）外币业业务：发发生外币币业务，按照业业务发生生当日或或当期期期初的即即期汇率率，将

8、外外币折算算为人民民币记账账，并登登记外币币金额和和汇率。期末，各种外外币账户户的外币币余额应应当按照照期末的的即期汇汇率折算算为人民民币，作作为外币币账户期期末人民民币余额额，调整整后的各各种外币币账户人人民币余余额与原原账面人人民币余余额的差差额，作作为汇兑兑损益计计入相关关支出。（二）银银行存款款的核算算4、实例例4-3某事业单单位根据据银行委委托收款款凭证，转账支支付本月月单位办办公楼电电费30000元借：事业业支出其他资金金支出30000贷：银行行存款30000（二）银银行存款款的核算算4、实例例4-4某事业单单位有欧欧元业务务，发生生下列会会计事项项。（1）收到国国外公益益组织捐捐

9、赠的款款项100000欧元，专专门用于于事业单单位所开开展的一一项公益益项目。当日欧欧元对人人民币的的汇率为为：1欧元=8.449644元借：银行行存款欧元户849664（100000欧元）贷：其他他收入捐赠收入入（公益益项目）849664（2）根据公公益项目目安排，按规定定使用上上述款项项80000欧元。当当日欧元元对人民民币的汇汇率为：1欧元=8.443655元。借：事业业支出其他资金金支出674992贷：银行行存款欧元户674992（80000欧元）（二）银银行存款款的核算算4、实例（3）月末，”银行行存款欧元户“账户余余额为20000欧元，合合人民币币174772元，月末末欧元对对人民

10、币币的汇率率为：1欧元=8.339855元汇兑损益益=2000088.39985174772=-6755元借：事业业支出其他资金金支出675贷：银行行存款欧元户675（三）零零余额账账户用款款额度的的核算1、零余额额账户用用款额度度定义：在国库库集中收收付制度度下，财财政部门门授权事事业单位位使用的的资金额额度。2、账户设设置：”零余额额账户用用款额度度“，期期末借方方余额反反映事业业单位尚尚未支用用的零余余额账户户用款额额度，年年终注销销处理后后，本科科目年末末应无余余额。（三）零零余额账账户用款款额度的的核算3、账务处处理（1）下达授授权支付付额度：在财政政授权支支付下，收到代代理银行行盖

11、章的的“授权权支付到到账通知知书”时时，根据据通知书书所列数数额，借借记“零零余额账账户用款款额度”，贷记记“财政政补助收收入”。（2）使用授授权支付付制度：提取现现金或按按规定支支用额度度，借记记“库存存现金”或其他他有关科科目，贷贷记“零零余额账账户用款款额度”。（3）年终注注销与年年初恢复复：年度度终了，应当将将本年未未下达和和已经下下达但未未使用的的授权支支付额度度予以注注销；下下年初，应当确确认恢复复到帐的的授权支支付额度度。（三）零零余额账账户用款款额度的的核算4、实例例4-5某事业单单位收到到代理银银行转来来的“授授权支付付到账通通知书”，本月月用于基基本支出出的财政政授权支支付

12、用款款额度1200000元已经下下达到代代理银行行。借：零余余额账户户用款额额度1200000贷：财政政补助收收入基本支出出1200000例4-6某事业单单位开出出授权支支付凭证证，通知知代理银银行向单单位的车车辆定点点保养单单位支付付公务用用车运行行维护费费52000元借：事业业支出财政补助助支出52000贷：零余余额账户户用款额额度52000（四）短短期投资资的核算算1、短期投投资的定定义：事事业单位位依法取取得的，持有时时间不超超过1年（含1年）的投投资。2、账户设设置：“短期投投资”，期末借借方余额额，反映映事业单单位持有有的短期期投资成成本。3、账务处处理（1）取得短短期投资资：将其

13、其实际成成本（包包括购买买价款以以及税金金、手续续费等相相关税费费）作为为投资成成本，借借记“短短期投资资”，贷贷记“银银行存款款”。（四）短短期投资资的核算算（2）持有期期间的利利息：按按实际收收到的利利息金额额，借记记“银行行存款”，贷记记“其他他收入投资收益益”。（3）出售和和到期收收回：按按照实际际收到的的金额，借记“银行存存款”，按照出出售或收收回短期期国债的的成本，贷记“短期投投资”，按其差差额，贷贷记或借借记“其其他收入入投资收益益”。（四）短短期投资资的核算算4、实例例4-7某事业单单位购入入13066期国债400000元，1年期，票票面年利利率为3%。以银行行存款支支付购入入

14、国债的的款项，无相关关税费。借：短期期投资13306国债400000贷：银行行存款400000例4-8某事业单单位到期期收回所所购入的的12100期国债本本息，收收到款项项共计812000元，该国国债的账账面投资资成本为为800000元。借：银行行存款812000贷：短期期投资12210期国债800000其他收入入投资收益益12000二、财政政应返还还额度（一）财财政应返返还额度度的内容容事业单位位年终注注销的、需要在在次年恢恢复的年年度末实实现的用用款额度度。包括括财政应应返还直直接额度度和财政政应返还还授权额额度，其其中财政政应返还还授权额额度包括括未下达达的授权权额度和和未使用用的授权权

15、额度。（二）账账户设置置：“财财政应返返还额度度”，设设置“财财政直接接支付”和“财财政授权权支付”两个明明细科目目，期末末借方余余额，反反映事业业单位应应收财政政返还的的资金额额度。二、财政政应返还还额度（三）账账务处理理1、年终注注销（1）注销的的财政直直接支付付额度。年度终终了，事事业单位位根据本本年度财财政直接接支付预预算指标标数与当当年财政政直接支支付实际际支出数数的差额额，借记记“财政政应返还还额度财政直接接支付”，贷记记“财政政补助收收入”。（2）注销的的财政授授权支付付额度。年度终终了，对对于未使使用的授授权额度度，事业业单位根根据代理理银行提提供的对对账单作作注销额额度的相相

16、关账务务处理，借记“财政应应返还额额度财政授权权支付”，贷记记“零余余额账户户用款额额度”。对于未未下达的的授权额额度，事事业单位位本年度度财政授授权支付付预算指指标数大大于零余余额账户户用款额额度下达达数的，根据未未下达的的用款额额度的数数额，借借记“财财政应返返还额度度财政授权权支付”，贷记记“财政政补助收收入”。二、财政政应返还还额度2、年初恢恢复对于恢复复财政直直接支付付额度，收到恢恢复通知知时不冲冲销“财财政应返返还额度度财政直接接支付”，只进进行预算算记录。对于恢恢复财政政授权支支付额度度，只确确认已经经下达的的授权额额度数额额，借记记“零余余额账户户用款额额度”，贷记“财政应应返

17、还额额度财政授权权支付”，如果果经批复复后恢复复的用款款额度小小于对应应的财政政应返还还额度数数，即上上年注销销的用款款额度没没有得到到完全恢恢复，其其差额部部分应当当作调减减结余资资金处理理。二、财政政应返还还额度3、使用上上年用款款额度本年使用用已经恢恢复的上上年直接接额度，应当根根据支付付的经济济内容借借记相应应的支出出或资产产类科目目，贷记记“财政政应返还还额度财政直接接支付”，本年年使用已已经恢复复的上年年授权额额度，应应当根据据支付的的经济内内容借记记相应的的支出或或资产类类科目，贷记“零余额额账户用用款额度度”。二、财政政应返还还额度（四）实实例例4-9本年度事事业单位位财政直直

18、接支付付额度预预算指标标为380000000元，当年年财政已已经实际际完成支支付372000000元，需要要注销未未实现的的财政直直接支付付额度为为800000元。例4-100本年度某某事业单单位财政政授权支支付额度度预算指指标为125000000元，根据据代理银银行提供供的对账账单，本本年已经经下达的的财政授授权支付付额度为为123000000元，事业业单位已已经实际际使用了了授权额额度120000000元，需要要注销未未实现的的授权额额度500000元。其中中，未下下达的授授权额度度为200000元，未使使用的授授权额度度为300000元。二、财政政应返还还额度借：财政政应返还还额度财政授

19、权权支付500000贷：财政政补助收收入基本支出出200000零余额账账户用款款额度300000经过年终终注销后后，该事事业单位位的“财财政应返返还额度度”科目目借方余余额为1300000元，其中中，财政政应返还还直接额额度800000元、财政政应返还还授权额额度500000元，具体体计算方方法见表表：项目直接支付授权支付预算数38000001250000下达数1230000使用数37200001200000应注销8000050000其中：未下达20000 未使用30000二、财政政应返还还额度例4-111次年初，事业单单位收到到“财政政直接支支付额度度恢复通通知书”，恢复复上年底底注销的的财

20、政直直接支付付额度800000元。恢复的财财政直接接支付额额度800000元并没有有实际支支付，因因此不进进行会计计确认，只进行行预算记记录。例4-122次年初，事业单单位收到到“财政政授权支支付额度度恢复到到账通知知书”，上年注注销的授授权额度度500000元已经全全部恢复复，并且且已经下下达到代代理银行行。借：零余余额账户户用款额额度500000贷：财政政应返还还额度财政授权权支付500000经过年终终注销后后，“财财政应返返还额度度”科目目借方余余额为800000元，全部部为财政政应返还还直接额额度。二、财政政应返还还额度例4-133根据国库库支付执执行机构构委托代代理银行行转来的的“财

21、政政直接支支付入账账通知书书”及原原始凭证证，采用用财政直直接支付付方式，为事业业单位支支付了一一笔因公公出国（境）费费用1000000元。借：事业业支出财政补助助支出基本支出出1000000贷：财政政补助收收入基本支出出10000000例4-144事业单位位事业上上年度的的财政授授权支付付额度，通过授授权支付付方式支支付一笔笔公务接接待费用用500000元，款项项已经通通过单位位零余额额账户支支付。借：事业业支出财政补助助支出基本支出出500000贷：零余余额账户户用款额额度500000三、应收收及预付付款项（一）应应收票据据的核算算1、应收票票据的定定义：事事业单位位因开展展经营活活动销售

22、售产品、提供有有偿服务务等而收收到的商商业汇票票。2、账户设设置：“应收票票据”、“应收收票据备备查簿”，借方方余额反反映事业业单位持持有的商商业汇票票票面金金额。三、应收收及预付付款项3、账务处处理：（1）收到票票据：按按照商业业汇票票票面金额额借记“应收票票据”，按照确确认的收收入金额额，贷记记“经营营收入”，按照照应缴增增值税金金额贷记记“应缴缴税费应缴增值值税”。（2）贴现票票据：按按照实际际收到的的金额，借记“银行存存款”，按照贴贴现息借借记“经经营支出出”，按按照商业业汇票的的票面金金额贷记记“应收收票据”。（3）转让票票据：借借记有关关科目，按照商商业汇票票的票面面金额，贷记“应

23、收票票据”，如有差差额，借借记或贷贷记“银银行存款款”。（4）兑付票票据：a.收回应收收票据，按照实实际收到到的商业业汇票票票面金额额借记“银行存存款”，贷记“应收票票据”。b.因付款人人物理支支付票款款，收到到银行退退回的商商业承兑兑汇票、委托收收款凭证证、未付付票款通通知书或或拒付款款证明，按照商商业汇票票的票面面金额，借记“应收账账款”，贷记“应收票票据”。三、应收收及预付付款项4、实例例4-155某事业单单位开展展经营业业务，向向某单位位销售商商品一批批，价值值84800元，收到到不带息息商业汇汇票一张张，期限限3个月。该该事业单单位属于于增值税税小规模模纳税人人，此项项销售应应缴增值

24、值税额为为480元。借：应收收票据某单位84800贷：经营营收入80000应缴税费费应缴增值值税480三、应收收及预付付款项例4-166某事业单单位的上上述不带带息商业业汇票办办理贴现现，支付付贴现利利息169.6元，贴现现收到的的金额为为83100.4元借：银行行存款83100.4经营支出出169.6贷：应收收票据某单位84800例4-177某事业单单位持有有的商业业汇票到到期，因因付款人人无力支支付票款款被银行行退回，汇票的的票面金金额为250000元借：应收收账款某单位250000贷：应收收票据某单位250000（二）应应收账款款的核算算1、应收账账款的定定义：事事业单位位因开展展经营活

25、活动销售售产品、提供有有偿服务务等而应应收取得得款项。2、账户设设置：“应收账账款”，期末借借方余额额，反映映事业单单位尚未未收回的的应收账账款。3、账务处处理：（1）账款的的发生：按照应应收未收收余额，借记“应收账账款”，按照确确认的收收入金额额贷记“经营收收入”，按照应应缴增值值税金额额贷记“应缴税税费应缴增值值税”。（2）账款的的收回：按照实实际收到到的金额额，借记记“银行行存款”，贷记记“应收收账款”。（二）应应收账款款的核算算（3）坏账的的核销：逾期3年或以上上、有确确凿证据据表明确确实无法法收回的的应收账账款，按按规定报报经批准准后予以以核销。a.转入待处处置资产产时，按按照待核核

26、销的应应收账款款金额，借记“待处置置资产损损溢”，贷记“应收账账款”。b.报经批准准予以核核销时，借记“其他支支出”，贷记“待处置置资产损损溢”。c.已核销应应收账款款在以后后期间收收回的，按照实实际收回回的金额额，借记记“银行行存款”，贷记记“其他他收入”。（二）应应收账款款的核算算4、实例例4-188某事业单单位为增增值税一一般纳税税人，开开展经营营业务（非独立立核算）销售商商品一批批，不含含税价值值60000元，增值值税销项项税额为为10200元，货款款70200元尚未收收到。借：应收收账款某单位70200贷：经营营收入60000应缴税费费应缴增值值税10200例4-199某事业单单位的

27、上上述货款款70200元已经收收到，款款项已经经存入银银行。借：银行行存款70200贷：应收收账款某单位70200（二）应应收账款款的核算算例4-200某事业单单位对应应收账款款的账龄龄进行分分析，发发现逾期期3年没有收收回的应应收账款款余额为为156000元，将其其转入待待核销资资产，同同时上报报财政部部门审批批。借：待处处置资产产损溢156000贷：应收收账款某单位156000例4-211某事业单单位上述述待核销销资产报报经财政政部门批批准后予予以核销销。借：其他他支出资产处置置损失156000贷：待处处置资产产损溢156000（三）预预付账款款的核算算1、预付账账款的定定义：事事业单位位

28、按照购购货、劳劳务合同同规定预预付给供供应单位位的款项项。2、账户设设置：“预付账账款”，期末借借方余额额，反映映事业单单位实际际预付但但尚未结结算的款款项。3、账务处处理：（1）预付款款项，按按照实际际预付金金额，借借记“预预付账款款”，贷贷记“零零余额账账户用款款额度”、“财财政补助助收入”、“银银行存款款”等，（三）预预付账款款的核算算（2）收到物物资或劳劳务，按按照购入入物资或或劳务的的成本，借记有有关科目目，按照照相应预预付账款款金额，贷记“预付账账款”，按照补补付款项项贷记“零余额额账户用用款额度度”、“财政补补助收入入”、“银行存存款”等等，如果果所购物物品为固固定资产产、无形形

29、资产，应同时时记录非非流动资资产基金金。（3）坏账核核销，逾逾期3年或以上上、有确确凿证据据表明因因供货单单位破产产、撤销销等原因因已无望望再收到到所购物物资，且且确实无无法收回回的预付付账款，按规定定经批准准后予以以核销。（三）预预付账款款的核算算4、实例例4-222某行政单单位与某某供应商商签订合合同预购购B材料一批批，预付付货款40000元，通过过零余额额账户支支付。借：预付付账款某供应商商（其他他资金）40000贷：银行行存款40000例4-233某事业单单位通过过预付货货款购入入的上述述B材料已经经收到，材料已已经验收收入库。借：存货货B材料40000贷：预付付账款某供应商商（其他他

30、资金）40000某行政单单位与某某供应商商签订合合同预购购B材料一批批，预付付货款40000元，通过过零余额额账户支支付。借：经费费支出贷：零余余额账户户用款额额度借：预付付账款贷：资产产基金预付款项项收到材料料借：存货货贷：资产产基金存货借：资产产基金预付款项项贷：预付付账款（四）其其他应收收款的核核算1、其他应应收款的的定义：事业单单位除财财政应返返还额度度、应收收票据、应收账账款、预预付账款款以外的的其他各各项应收收及暂付付款项。2、账户设设置：“其他应应收款”，期末末借方余余额，反反映事业业单位尚尚未收回回的其他他应收款款。3、账务处处理：（1）款项的的发生，按发生生的金额额借记“其他

31、应应收款”，贷记记“银行行存款”、“库库存现金金”等。（四）其其他应收收款的核核算（2）款项的的收回与与转销，按收回回或转销销的金额额，借记记“库存存现金”、“银银行存款款”等，贷记“其他应应收款”。（3）备用金金得发放放，财务务部门核核定并发发放备用用金时，借记“其他应应收款”，贷记记“库存存现金”，根据据报销数数用现金金补足备备用金定定额时，借记有有关科目目，贷记记“库存存现金”。（4）坏账的的核销，逾期3年或以上上、有确确凿证据据表明确确实无法法收回的的其他应应收款项项，按规规定报经经批准后后予以核核销。（四）其其他应收收款的核核算4、实例例4-244某事业单单位工作作人员张张某公务务外

32、出预预借差旅旅费30000元，现张张某报销销差旅费费，根据据审核后后的差旅旅费票据据，报销销金额为为35000元，报销销差额500元以现金金补付。借：事业业支出财政补助助支出35000贷：其他他应收款款30000库存现金金500例4-255某事业单单位内部部实行备备用金制制度，向向业务部部门核定定并发放放备用金金50000元。借：其他他应收款款某业务部部门50000贷：库存存现金50000四、存货货（一）存存货的定定义事业单位位在开展展业务活活动及其其他活动动中为耗耗用而储储存的资资产，包包括材料料、燃料料、包装装物和低低值易耗耗品等。（二）账账户设置置“存货”，期末末借方余余额，反反映事业业

33、单位存存货的实实际成本本。四、存货货（三）账账务处理理1、存货的的取得（1）购入的的存货，购入存存货的成成本包括括购买价价款、相相关税费费、运输输费、装装卸费、保险费费以及其其他使得得存货达达到目前前场所和和状态所所发生的的其他支支出，购购入的存存货验收收入库时时，按确确定的采采购成本本，借记记“存货货”，贷贷记“银银行存款款”、“应付账账款”、“财政政补助收收入”、“零余余额账户户用款额额度”等等。四、存货货例4-266某事业单单位购入入自用甲甲材料一一批，以以银行存存款支付付价款40000元（含税税价），运费60元，材料料已经验验收入库库。采购购所用资资金为非非财政资资金。借：存货货甲材料

34、（其他资资金）40600贷：银行行存款40600例4-277某事业单单位以政政府集中中采购的的方式购购入一批批自用乙乙材料，价值总总计278550元，款项项已经通通过财政政直接支支付方式式支付，材料已已经由供供应商交交付事业业单位。借：存货货乙材料（财政补补助资金金）278550贷：财政政补助收收入基本支出出278550四、存货货（2）加工的的存货，自行加加工的存存货的成成本包括括耗用的的直接材材料费用用、发生生的直接接人工费费用和按按照一定定方法分分配的与与存货加加工有关关的间接接费用。存货加工工过程中中发生费费用时，借记“存货生产成本本”，贷贷记“存存货材料的类类别、名名称”、“应付付职工

35、薪薪酬”、“银行行存款”等，加加工完成成的存货货验收入入库，按按照所发发生的实实际成本本，借记记“存货货成品的类类别、名名称”，贷记“存货生产成本本”。四、存货货例4-288某事业单单位自行行生产加加工一种种自用甲甲产品，现领用用A材料一批批，采用用加权平平均法计计算出其其价值为为70000元。借：存货货生产成本本（甲产产品）70000贷：存货货A材料70000例4-299某事业单单位一批批甲产品品加工完完成验收收入库，共300件，经计计算其加加工成本本为总计计450000元。借：存货货甲产品450000贷：存货货生产成本本（甲产产品）450000四、存货货（3）捐赠或或调入的的存货，接受捐捐

36、赠、无无偿调入入的存货货，其成成本按照照有关凭凭据证明明的金额额加上相相关税费费、运输输费等确确定，没没有相关关凭据的的，其成成本比照照同类或或类似存存货的市市场价格格加上相相关税费费、运输输费等确确定。接受捐赠赠、无偿偿调入的的存货验验收入库库，按照照确定的的成本，借记“存货”，按照照发生的的相关税税费、运运输费等等，贷记记“库存存现金”、“银银行存款款”等，按照其其差额，贷记“其他收收入”。如果没有有相关凭凭据、同同类或类类似存货货的市场场价格也也无法可可靠取得得的，该该存货按按照名义义金额入入账。四、存货货例4-300某事业单单位从其其他单位位无偿调调入一台台专用工工具。该该设备并并无证

37、明明其价值值的凭据据，但事事业单位位存在一一台与其其类似的的设备，目前的的市场价价格为480元，设备备调入时时发生运运费20元，以现现金支付付。借：存货货专用工具具500贷：其他他收入无偿调入入480库存现金金20例4-311某事业单单位接受受社会捐捐赠一批批特种材材料，没没有附相相关凭据据。此材材料在市市场中并并无销售售，无法法取得可可靠价格格，经批批准以名名义金额额入账，接受材材料捐赠赠时，发发生税费费支出50元，通过过转账支支付。借：存货货特种材料料1贷：其他他收入捐赠收入入1借：其他他支出捐赠税费费支持50贷：银行行存款50四、存货货2、存货的的发出根据实际际情况采采用先进进先出法法、

38、加权权平均法法或者个个别计价价法确定定发出存存货的实实际成本本，低值值易耗品品的成本本于领用用时一次次摊销。（1）业务活活动领用用存货，借记“事业支支出”、“经营营支出”等，贷贷记“存存货”。（2）对外捐捐赠、无无偿调出出存货，转入待待处置资资产时，按照存存货的账账面余额额，借记记“待处处置资产产损溢”，贷记记“存货货”；调调出的非非自用材材料如含含增值税税进项税税额，应应予以扣扣除并计计入“应应缴税费费应缴增值值税（进进项税额额转出）”。四、存货货例4-322某事业单单位开出出“材料料出库单单”，事事业类业业务领用用A材料一批批，采用用加权平平均法计计算出其其价值为为40000元。存货货备查

39、簿簿登记存存货的资资金性质质为财政政性资金金。借：事业业支出财政补助助支出40000贷：存货货A材料40000例4-333某事业单单位开出出“材料料出库单单”，不不实行内内部核算算的加工工经营业业务领用用B材料一批批，采用用先进先先出法计计算出其其价值为为60000元。借：经营营支出加工业务务60000贷：存货货B材料60000四、存货货3、存货的的清查盘盘点（1）盘盈，按照确确定的入入账价值值，借记记“存货货”，贷贷记“其其他收入入”。（2）盘亏，转入待待处置资资产时，借记“待处置置资产损损溢”，贷记“存货”、“应应缴税费费应缴增值值税（进进项税额额转出）”。报报经批准准予以处处置，按按照“

40、待待处置资资产损溢溢”的相相应余额额，借记记“其他他支出”，贷记记“待处处置”资资产损溢溢“。四、存货货例4-344某事业单单位年终终进行存存货的清清查盘点点，发现现丙材料料盘盈5件，按同同类材料料的成本本计算其其价值852元。借：存货货丙材料852贷：其他他收入存货盘盈盈收入852例4-355某事业单单位年终终进行存存货的清清查盘点点，发现现丁材料料盘亏15千克，账账面价值值为28100元。将盘盘亏丁材材料转入入待处置置资产损损溢，同同时上报报同级财财政部门门。借：待处处置资产产损溢28100贷：存货货丁材料28100例4-366某事业单单位上述述待核销销资产经经财政部部门同意意，现予予以核

41、销销。借：其他他支出资产处置置损失28100贷：待处处置资产产损溢28100第三节非非流动资资产的核核算一、固定定资产（一）固固定资产产的定义义使用年限限在1年以上（不含1年），单单位价值值在规定定标准以以上，并并在使用用过程中中基本保保持原来来物质形形态的资资产。须须满足：1.使用时间间在1年以上（不含1年）；2.单位价值值在规定定限额以以上。（二）账账户设置置：“固固定资产产”、“在建工工程”，期末借借方余额额，反映映事业单单位固定定资产的的原价。一、固定定资产（三）账账务处理理1、固定资资产的初初始确认认与计量量（1）固定资资产的购购入，成成本包括括实际支支付的购购买价款款、相关关税费、

42、使固定定资产达达到交付付使用状状态前所所发生的的可归属属于该项项资产的的运输费费、装卸卸费、安安装费和和专业人人员服务务费等。a.购入不需需要安装装得固定定资产，按照确确定的固固定资产产成本，借记“固定资资产”，贷记“非流动动资产固定资产产”，同同时，借借记“事事业支出出”、“经营支支出”、“专用用基金”等，贷贷记“财财政补助助收入”（财政政直接支支付）、“零余余额账户户用款额额度”（财政授授权支付付）、“银行存存款”（实付资资金）等等。一、固定定资产b.购入需要要安装得得固定资资产。通通过“在在建工程程”科目目核算。安装完完工交付付使用时时，借记记“固定定资产”，贷记记“非流流动资产产固定资

43、产产”，同同时借记记“非流流动资产产基金在建工程程”，贷贷记“在在建工程程”。c.购入固定定资产扣扣留质量量保证金金的，如如果同时时取得固固定资产产全款发发票，其其保证金金通过“其他应应付款”（扣留留期在1年或1年以内）或“长长期应付付款”（扣留期期在1年以上）科目核核算，如如果取得得的发票票金额不不包括质质量保证证金，待待质保期期满支付付质量保保证金时时再确认认支出。一、固定定资产例4-377某事业单单位用事事业收入入购入一一批计算算机设备备，价值值200000元，运输输费500元，设备备不需要要安装。款项通通过银行行存款支支付，设设备已经经通过验验收。借：固定定资产计算机205000贷：非

44、流流动资产产基金固定资产产205000借：事业业支出其他资金金支出基本支出出205000贷：银行行存款205000例4-388某事业单单位以政政府集中中采购方方式购入入一批网网络设备备，价值值3200000元，款项项通过财财政部门门以直接接支付的的方式支支付，设设备已经经通过验验收。借：固定定资产网络设备备3200000贷：非流流动资产产基金固定资产产3200000借：事业业支出财政补助助支出基本支出出3200000贷：财政政补助收收入基本支出出3200000一、固定定资产例4-399某事业单单位以定定点分散散采购的的方式购购入两台台通信设设备，其其中一台台路由器器价值80000元，一台台集线

45、器器价值20000元，两台台设备运运输费共共计500元。设备备由单位位专业人人员自行行安装，无相关关费用。款项通通过单位位的零余余额账户户支付，设备已已经通过过验收。运费分摊摊率=5000 （20000+80000）1000%=55%路由器入入账成本本=80000（1+5%）=84000（元）集线器入入账成本本=20000（1+5%）=21000（元）借：固定定资产路由器84000集线器21000贷：非流流动资产产基金固定资产产105000借：事业业支出财政补助助支出基本支出出105000贷：零余余额账户户用款额额度105000一、固定定资产例4-400某事业单单位购入入一批经经营用机机器设备

46、备，价值值100000元，款项项通过银银行存款款支付，机器设设备已经经通过验验收，并并交付使使用。借：固定定资产经营设备备100000贷：非流流动资产产基金固定资产产100000借：经营营支出100000贷：银行行存款100000例4-411某事业单单位购入入的一台台需要安安装得专专业检测测设备已已经完工工并交付付使用，设备价价款510000元，安装装费用62000元。借：非流流动资产产基金在建工程程572000贷：在建建工程检测设备备安装工工程572000借：固定定资产检测设备备572000贷：非流流动资产产基金固定资产产572000一、固定定资产（2）固定资资产的建建造与改改造自行建造造的

47、固定定资产，其成本本由建造造该项资资产达到到交付使使用状态态前所发发生的必必要支出出构成。在原有有固定资资产基础础上进行行改建、扩建、修缮后后的固定定资产，其成本本按照原原固定资资产账面面价值加加上改建建、扩建建、修缮缮发生的的支出，再扣除除固定资资产拆除除部分的的账面价价值后的的金额确确定。工程完工工交付使使用时，借记“固定资资产”，贷记“非流动动资产基基金固定资产产”，同同时借记记“非流流动资产产基金在建工程程”，贷贷记“在在建工程程”，已已达到交交付使用用状态但但尚未办办理竣工工决算手手续的固固定资产产，按照照估计价价值入账账，待确确定实际际成本后后再进行行调整。一、固定定资产例4-42

48、2某事业单单位自行行建造的的一台安安防设备备完工，经验收收后交付付使用，其建造造成本为为375000元。借：固定定资产安防设备备375000贷：非流流动资产产基金固定资产产375000借：非流流动资产产基金在建工程程375000贷：在建建工程安防设备备建造工工375000一、固定定资产（3）固定资资产的融融资租入入以融资租租赁租入入的固定定资产，其成本本按照租租赁协议议或者合合同确定定的租赁赁价款、相关税税费以及及固定资资产交付付使用前前所发生生的可归归属于该该项资产产的运输输费、途途中保险险费、安安装调试试费等确确定a.融资租入入的固定定资产，按照确确定的固固定资产产成本，借记“固定资资产”

49、（不需要要安装）或“在在建工程程”（需需要安装装）；按按照租赁赁协议或或者合同同确定的的租赁价价款，贷贷记“长长期应付付款”；按照其其差额贷贷记“非非流动资资产基金金固定资产产、在建建工程”，同时时按照实实际支出出的相关关税费、运输费费、途中中保险费费、安装装调试费费等，借借记“事事业支出出”（事事业用）、“经经营支出出”（经经营用），贷记记“财政政补助收收入”、“零余余额账户户用款额额度”、“银行行存款”等。一、固定定资产b.定期支付付租金时时，按照照支付的的租金金金额，借借记“事事业支出出”、“经营支支出”等等，贷记记“财政政补助收收入”、“零余余额账户户用款额额度”、“银行行存款”等，同

50、同时借记记“长期期应付款款”，贷贷记“非非流动资资产基金金固定资产产”。例4-433某事业单单位与某某设备供供应商签签订协议议，以融融资租赁赁方式租租入一套套专业通通信设备备，价值值1000000元，设备备安装、调试费费共计30000元。设备备租期5年，租金金按年支支付，每每年200000元，期满满设备归归事业单单位使用用。一、固定定资产（1）供应商商将设备备交付事事业单位位，设备备已经通通过验收收，支付付安装、调试费费。借：固定定资产通信设备备1030000贷：长期期应付款款某供应商商1000000非流动资资产基金金固定资产产30000借：事业业支出其他资金金支出基本支出出30000贷：银行

51、行存款30000（2）事业单单位使用用财政补补助资金金支付第第一年租租金200000元。借：事业业支出财政补助助支出基本支出出200000贷：银行行存款200000借：长期期应付款款某供应商商200000贷：非流流动资产产基金固定资产产200000一、固定定资产（4）固定资资产的捐捐赠与调调入接受捐赠赠、无偿偿调入的的固定资资产，其其成本按按照有关关凭据注注明的金金额加上上相关税税费、运运输费确确定，没没有相关关凭据的的，其成成本比照照同类或或类似固固定资产产的市场场价格加加上相关关税费、运输费费等确定定，没有有相关凭凭据、同同类或类类似固定定资产的的市场价价格也无无法可靠靠取得的的，该固固定

52、资产产按照名名义金额额入账。接接受捐捐赠、无无偿调入入的固定定资产，按照确确定的固固定资产产成本，借记“固定资资产”或或“在建建工程”，贷记记“非流流动资产产基金固定资产产、在建建工程”，按照照发生的的相关税税费、运运输费等等，借记记“其他他支出”，贷记记“银行行存款”。一、固定定资产例4-444某事业单单位接受受捐赠一一批图书书，所附附发票表表明其价价值为300000元。同时时收到捐捐赠的历历史文物物一项，没有证证明其价价值的相相关凭据据，同类类或类似似文物的的市场价价格也无无法可靠靠取得。借：固定定资产图书300000贷：非流流动资产产基金固定资产产300000借：固定定资产文物1贷：非流

53、流动资产产基金固定资产产1一、固定定资产2、固定资资产的折折旧（1）账户设设置，”累计折折旧“，期末贷贷方余额额，反映映事业单单位提取取的固定定资产折折旧累计计数。（2）折旧范范围，按按月计提提折旧，当月增增加的固固定资产产，当月月不提折折旧，从从下月计计提折旧旧，当月月减少的的固定资资产，当当月照提提折旧，从下月月起不提提折旧，固定资资产提足足折旧后后，无论论能够继继续使用用，均不不再提取取折旧，提前报报废的固固定资产产，也不不再补提提折旧。（3）折旧方方法，一一般应当当采用年年限平均均法或工工作量法法计提：固定资产产年折旧旧额=固定资产产原值预计使用用年限固定资产产月折旧旧额=固定资产产年

54、折旧旧额12一、固定定资产（3）账务处处理按月计提提固定资资产折旧旧时，按按照应计计提折旧旧额，借借记“非非流动资资产基金金固定资产产”，贷贷记“累累计折旧旧”。例4-455某事业单单位计提提本月固固定资产产折旧，根据“固定资资产折旧旧计算表表”，本本月应计计提固定定资产折折旧共计计386550元。借：非流流动资产产基金固定资产产386550贷：累计计折旧386550一、固定定资产3、固定资资产的后后续支出出（1）定义：固定资资产在投投入使用用以后期期间发生生的与固固定资产产使用效效能、使使用状态态直接相相关的各各种支出出。（2）增加固固定资产产效能的的支出，为增加加固定资资产使用用效能或或延

55、长其其使用年年限而发发生的扩扩建、改改建或修修缮等后后续支出出，应当当计入固固定资产产成本，通过“在建工工程”科科目核算算，完成成交付使使用时转转入“固固定资产产”。（3）维护固固定资产产的支出出，为维维护固定定资产的的正常使使用而发发生的日日常修理理等后续续支出，应当计计入当期期支出但但不计入入固定资资产成本本，借记记“事业业支出”、“经经营支出出”等，贷记“财政补补助收入入”、“零余额额账户用用款额度度”、“银行存存款”。一、固定定资产例4-466某事业单单位对信信息中心心的网络络设备进进行了升升级改造造，网络络带宽由由原来的的20M增加到30M，增加了了接入用用户的数数量。现现工程完完工

56、通过过验收，“在建建工程网络设备备升级工工程”账账户余额额673000元，转增增网络设设备的价价值。同同时，对对单位信信息中心心的空调调设备进进行了维维护，保保证了制制冷系统统运行的的稳定性性，发生生支出650元，款项项通过银银行转账账支付。（1）信息中中心的网网络设备备升级改改造增加加了使用用效能，在完工工时计入入设备价价值。借：非流流动资产产基金在建工程程673000贷：在建建工程网络设备备升级工工程673000借：固定定资产网络设备备673000贷：非流流动资产产基金固定资产产673000（2）信息中中心的空空调设备备维护是是日常工工作，应应当计入入当期支支出。借：事业业支出其他资金金支

57、出（基本支支出）650贷：银行行存款650一、固定定资产4、固定资资产的处处置包括出售售固定资资产、无无偿调出出固定资资产、对对外捐赠赠固定资资产、对对外投资资固定资资产等。（1）转入待待处置资资产损溢溢，应当当按照待待处置固固定资产产的账面面价值，借记“待处置置资产损损溢处置资产产价值”，按照照已计提提折旧，借记“累计折折旧”，按照固固定资产产的账面面余额，贷记“固定资资产”。（2）处置资资产，实实现固定定资产处处置时，按照已已处置固固定资产产对于的的非流动动资产基基金，借借记“非非流动资资产基金金固定资产产”，贷贷记“待待处置资资产损溢溢处置资产产价值”。一、固定定资产（3）变价收收入与处

58、处置费用用，出售售取得价价款等，按照实实际收到到的金额额，借记记“银行行存款”，贷记记“待处处置资产产损溢处置净收收入”，出售过过程中发发生的相相关税费费，按照照实际发发生的金金额，借借记“待待处置资资产损溢溢处置净收收入”，贷记“应缴税税费”、“银行行存款”等。（4）处置净净损溢，出售取取得价款款扣除相相关税费费后的净净收入，借记“待处置置资产损损溢处置净收收入”，贷记“应缴国国库款”等。例4-477某事业单单位报同同级财政政部门审审批同意意，将一一台不需需用的办办公设备备出售。一、固定定资产（1）该设备备的账面面余额为为380000元，已计计提折旧旧152000元，将其其账面价价值2280

59、00元转入待待处置资资产。（2）将该设设备对应应的“非非流动资资产基金金固定资产产”科目目余额转转入“待待处置资资产损溢溢处置资产产价值”科目。 一、固定定资产（1）该设备备的账面面余额为为380000元，已计计提折旧旧152000元，将其其账面价价值228000元转入待待处置资资产。借：待处处置资产产损溢处置资产产价值228000累计折旧旧152000贷：固定定资产办公设备备380000（2）将该设设备对应应的“非非流动资资产基金金固定资产产”科目目余额转转入“待待处置资资产损溢溢处置资产产价值”科目。借：非流流动资产产基金固定资产产228000贷：待处处置资产产损溢处置资产产价值22800

60、0一、固定定资产（3）出售该该设备取取得价款款260000元，款项项已经收收到并存存入银行行，同时时为出售售该设备备支付相相关费用用12000元，以银银行存款款支付。借：银行行存款260000贷：待处处置资产产损溢处置净收收入260000借：待处处置资产产损溢处置净收收入12000贷：银行行存款12000（4）出售该该设备的的净收入入248000元按规定定应缴入入国库。借：待处处置资产产损溢处置净收收入248000贷：应缴缴国库款款248000一、固定定资产5、固定资资产清查查盘点（1）固定资资产盘盈盈，按照照确定的的入账价价值，借借记“固固定资产产”，贷贷记“非非流动资资产基金金固定资产产”