事业单位财务与会计概述

1、第二篇事事业单单位财务务与会计计第一章概概述第二章事事业单单位的资资产第三章事事业单单位的负负债第四章事事业单单位的收收入第五章事事业单单位的支支出第六章事事业单单位的净净资产第七章事事业单单位的会会计报告告第八章事事业单单位的财财务清算算第一章概概述提要本章主要要介绍事事业单位位的预算算管理与与帐务组组织。重点掌握事业业单位会会计的执执行主体体范围、核算特特点、事事业单位位预算管管理办法法及事业业单位会会计报表表体系。第一节事事业单单位的预预算管理理一、执行行主体的的范围1、工、交交、商事事业单位位2、农业事事业单位位3、文、科科、卫事事业单位位4、社会福福利、救救济事业业单位5、其他事业单

2、位位与企业业相比(1)事业单位位一般不不提供物物质产品品，有的的单位虽虽然提供供物质产产品，但但它是作作为知识识、信息息、技术术的载体体来提供供的。(2)事业单位位进行业业务活动动不以营营利为目目的，有有的单位位虽然实实行有偿偿服务，但往往往并非足足额补偿偿，社会会效益是是衡量其其业绩的的基本标标准。(3)出资者不不要求回回报，不不准备收收回资财财，不具具有明确确的产权权等特点点。事业单位位与行政政单位相相比(1)事业单位位行有偿偿服务(2)有一定的的经营性性(3)有一定的的生产性性，是一一种特殊殊的生产产部门。类别1.主要由财财政拨款款2、国家预算算只列差差额补助助部分3.单位以其其业务收收

3、人抵补补其相应应的支出出，并实实行经济济核算制制公立事业业单位和和非公立立事业单单位二、会计计核算的的特点（五大特特点理解解掌握）1、核算对对象具有有多样性性2、会计结结帐基础础具有多多样性3、会计核核算内容容具有广广泛性4、会计科科目的设设置具有有混合性性5、会计报报表种类类繁多三、预算算管理办办法核定收支支、定额额或定项项补助、超支不不补、结结余留用用。第二节掌掌握会计计报表体体系，其其他内容容略。事业性收收支资金金财政补助助收入上级补助助收入事业收入入财政专户户返还收收入其他收入入事业支出出拨出经费费上缴上级级支出对附属单单位补助助销售税金金(非经营)事业结余余经营性收收支资金金经营收入

4、入经营支出出销售税金金(经营)经营结余余专款资金金拨入专款款专款支出出拨出专款款事业基金金若还回,则无结余余情况事业单位位会计改改革的必必要性1、事业单单位会计计“簿记记型”不不适合管管理需要要2、会计主主体单一一化不利利于监督督管理3、会计对对象、会会计科目目设置不不关注成成本核算算4、事业单单位会计计的核算算方法与与技术落落后。5、内部控控制制度度的缺失失与审计计制度的的不完善善。第二节事事业单位位会计核核算内容容一、事业业单位会会计核算算对象二、事业业单位会会计要素素第二章事事业单单位的资资产提要本章主要要介绍事事业单位位资产的的特点及及各类资资产科目目的管理理与核算算。重点事业单位位资

5、产的的特点、各类资资产科目目的核算算方法。事业单位位部分资资产科目目表第三节事事业单位位会计科科目新事业业单位会会计制度度配套套新增了了与国库库集中支支付、政政府收支支分类、部门预预算、国国有资产产管理等等财政改改革相关关的会计计核算内内容。序号编号科目名称称一、资产产类1110001库存现金金2110002银行存款款3110111零余额账账户用款款额度4111001短期投资资5112001财政应返返还额度度1201101财政直接接支付1201102财政授权权支付6112111应收票据据7112112应收账款款8112113预付账款款9112115其他应收收款10113301存 货111144

6、01长期投资资12115501固定资产产13115502累计折旧旧14115111在建工程程15116001无形资产产16116002累计摊销销17117001待处置资资产损溢溢二、负债债类18220011短期借款款19221001应缴税费费20221022应缴国库库款21221033应缴财政政专户款款22222011应付职工工薪酬23223011应付票据据24223022应付账款款25223033预收账款款26223055其他应付付款27224011长期借款款28224022长期应付付款三、净资资产类29330001事业基金金30331001非流动资资产基金金3101101长期投资资3101

7、102固定资产产3101103在建工程程3101104无形资产产31332001专用基金金32333001财政补助助结转3301101基本支出出结转3301102项目支出出结转33333002财政补助助结余34334001非财政补补助结转转35334002事业结余余36334003经营结余余37334004非财政补补助结余余分配四、收入入类38440011财政补助助收入39441011事业收入入40442011上级补助助收入41443011附属单位位上缴收收入42444011经营收入入43445011其他收入入五、支出出类44550011事业支出出45551101上缴上级级支出46552011

8、对附属单单位补助助支出47553011经营支出出48554011其他支出出第一节事事业单单位资产产的特点点及货币币资产一、事业业单位资资产划分分中的特特点1、事业单单位资产产内容中中没有递递延资产产。2、事业单单位的流流动资产产是指可可以在一一年以内内变现或或者耗用用的资产产，而企企业为“一年以以内或者者超过一一年的一一个营业业周期。”二、事业业单位的的货币资资产1、库存现现金某市中学学20099年1月10日发生下下列现金金收支业业务：1开出现现金支票票一张，提取现现金2 0000元备用；2王明因因公出差差预借差差旅费1 0000元；3报销办办公室购购买零星星办公用用品200元；4李华交交来差

9、旅旅费欠款款100元1借：库库存现金金2 0000贷：银行行存款2 00002借：其其他应收收款王明1 0000贷：库存存现金1 00003借：事事业支出出基本支出出办公费(商品和服服务支出出) 2000贷：库存存现金2004借：库库存现金金100贷：其他他应收款款李华1002.银行存款款“银行存存款”科科目。事事业单位位为了核核算存人人银行的的各种存存款的收收付及结结存情况况，应设设置“银银行存款款”(资产类)科目。借借方登记记款项的的存入及及转入等等，贷方方登记款款项的支支出、提提取、转转出及汇汇出等，期末借借方余额额反映事事业单位位实际存存在银行行的款项项。例3-2某中学收收到开户户银行

10、入入账通知知，县教教育局拨拨来本月月份财政政补助款款800000元。借：银行行存款800000贷：财政政补助收收入800000例3-3某事业单单位开出出现金支支票一张张，从银银行提取取现金1 0000元备用。借：库存存现金1 0000贷：银行行存款1 0000例3-4某中学开开出转账账支票一一张，支支付假期期校舍维维修款10000000元。借：事业业支出维修费(商品和服服务支出出)ii0000000贷：银行行存款三、外币币业务有外币现现金的事事业单位位，应在在“库存存现金”分别按按人民币币、各种种外币设设置“现现金日记记帐”进进行明细细核算。有外币存存款的事事业单位位，应在在“银行行存款”科目

11、下下分别按按人民币币和各种种外币设设置“银银行存款款日记帐帐”进行行明细核核算。调整后的的各种外外币帐户户人民币币余额与与原帐面面余额的的差额，作为汇汇兑损益益列人事事业支出出或经营营支出科科目。四、零余余额账户户用款额额度例3-5某市中学学20099年11月份代理理银转来来的“财财政授权权支付入入账通知知书”，财政部部门下下达的财财政授权权支付用用款额度度300000元，并与与分月用用款计划划核对相相符。借：零余余额账户户用款额额度300000贷：财政政补助收收入基本支出出300000例3-6某事业单单位开出出现金支支票从单单位零余余额账户户提取现现金5 0000元备用。借：库存存现金5 0

12、000贷：零余余额账户户用款额额度5 0000例3-77某事业单单位通过过单位零零余额账账户支付付一笔差差旅用225000元。借：事业业支出基本支支出日常公用用经费225000贷:零零余额账账户用款款额度225000例3-8年终，某某事业单单位全年年的财政政授权支支付用款款额度为为8900，0000万元元，已全全部下达达给代理理银行零零余额账账户，当当年该单单位实际际使用的的用款额额度为7720，0000万元，尚未使使用款项项1770，0000万万元。借：财政政应返还还额度财政授权权支付11700，0000贷：零余余额账户户用款额额度11770，0000第二节事事业单单位的存存货一、定义义指事

13、业单单位在开开展业务务及其他他活动中中为耗用用而储存存的资产产。存货是指指事业单单位在开开展业务务活动及及其他活活动中为为耗用而而储存的的各种材材料、燃燃料、包包装物、低值易易耗品及及达不到到固定资资产标准准的用具具、装具具、动植植物等的的实际成成本。分类：材材料、燃燃料、包包装物、低值易易耗品、产成品、生产成本本除上述存存货之外外，存货货还应包包括达不不到固定定资产标标准的用用具、装装具、动动植物等等。需要指出出的是:只要占有有权或者者使用权权属于事事业单位位的物品品，无论论存放在在什么地地方，都都应视为为该事业业单位的的存货；相反，如果物物品的占占有权或或者使用用权已经经转移，即使这这些物

14、品品还放置置在该事事业单位位的二、存货货的计量量方法（一）存存货在取取得时，应当按按照其实实际成本本入账。1.购入的存存货，其其成本包包括购买买价款、相关税税费、运运输费、装卸费费、保险险费以及及其他使使得存货货达到目目前场所所和状态态所发生生的其他他支出。事业单单位按照照税法规规定属于于增值税税一般纳纳税人的的，其购购进非自自用（如如用于生生产对外外销售的的产品）材料所所支付的的增值税税款不计计入材料料成本。2.自行加工工的存货货，其成成本包括括耗用的的直接材材料费用用、发生生的直接接人工费费用和按按照一定定方法分分配的与与存货加加工有关关的间接接费用。3.接受捐赠赠、无偿偿调入的的存货，其

15、成本本按照有有关凭据据注明的的金额加加上相关关税费、运输费费等确定定；该存存货按照照名义金金额（即即人民币币1元，下同同）入账账。（二）存存货在发发出时，应当根根据实际际情况采采用先进进先出法法、加权权平均法法或者个个别计价价法确定定发出存存货的实实际成本本。计价价方法一一经确定定，不得得随意变变更。低低值易耗耗品的成成本于领领用时一一次摊销销。三、存货货的核算算事业单位位随买随随用的零零星办公公用品，可以在在购进时时直接列列作支出出，不通通过本科科目核算算。存货的核核算（一）材材料1、入帐价价值：购入材料料价值=购价+运杂费（与行政政会计不不同）其中，购购价又分分三种情情况：第一，购购入自用

16、用材料，以含税税价为购购价；第二，小小规模纳纳税人，购入非非自用材材料，以以含税价价为购价价；第三，一一般纳税税人，购购入非自自用材料料，以不不含税价价为购价价。出库材料料价值按按先进先先出法或或加权平平均法确确定。2、核算方方法：（1）购入的的核算例1某事业单单位购入入自用材材料一批批，价款款50000元，支付付增值税税850元，运杂杂费150元，以存存款支付付，并验验收入库库。借：存货货材料60000贷：银行行存款60000例2某单位小小规模纳纳税人，购非自自用材料料一批，购价100000元，增值值税17000元，均以以存款支支付。借：存货货材料117000贷：银行行存款117000例3一

17、般纳税税人购入入非自用用材料，价200000元，税34000元，运杂杂费200元。借：存货货材料202000应交税金金应交增值值税（进进项）34000贷：银行行存款236000（2）领用的的核算用自用用材料借:事业支出出基基本支出出办办公经费费贷:存货材料(含税价)小规模模纳税人人领用材材料。借:事业支出出(自用)基本本支出办公公经费经营支出出(非自用)贷:存货材料(含税价)一般纳纳税人领领用非自自用材料料。借:存货生产成成本贷:存货材料(不含税价价)实行国库库集中支支付制度度的事业业单位，通过零零余额账账户购买买零星办办公用品品借：事业业支出基本支出出办公费贷：零余余额账户户用款额额度（3）

18、清查的的核算盘盈账务务处理：借：存货货材料贷：其他他收入一般纳税税人非自自用材料料盘亏账账务处理理：转入待处处置资产产时借：待处处置资产产损溢贷:存货材料应缴税费费应缴增值值税(进进项税额额转出）经批准处处置时借：其他他支出贷：待处处置资产产损溢自用材料料盘亏账账务处理理：转入待处处置资产产时借：待处处置资产产损溢处置资产产价值贷：存货货材材料经批准处处置时借：其他他支出处置置存货贷：待处处置财产产损溢处置置财产价价值材料变价价处理的的核算：支付清理理费用借：待处处置资产产损益处置置净收入入贷：银行行存款结转处置置净收入入借：待处处置资产产损益处置置净收入入贷：应缴缴国库款款（二）生生产成本本

19、1、生产成成本的概概念2、生产成成本的特特点3、成本核核算程序序1、生产的的核算例4某单位生生产某种种产品，领用材材料成本本为900000元，发生生杂费、人工费费共计100000元。借：存货货生产成本本1000000贷：存货货材料900000银行存款款100000（二）产产成品2、入库的的核算例5上例中产产品生产产完工并并验收入入库。借：存货货产成品1000000贷：存货货生产成本本10000003、销售的的核算例6取上例入入库产品品500件销售，单价150元，单位位成本100元。取得收入入：借：银行存存款750000贷：经营营收入750000结转成本本：借：经营支支出500000贷：存货货产

20、成品5000004、清查的的核算例7年末对库库存产成成品进行行盘点，盘亏事事业用甲甲产品50件，估价价每件60元，盘盈盈经营用用乙产品品30件，每件件80元。借：事业业支出-基本支出出30000贷：存货货产成品甲产品30000借：存货货产成品乙产品24000贷：经营营支出24000第三节事事业单单位的固固定资产产一、计价价同行政单单位会计计，只是是多了一一类融资资租赁的的固定资资产。（协议价价+运杂费+安装费）二、核算算（一）增增加的核核算1、购入、有偿调调入例8某单位用用拨入专专款购入入设备一一台，价价款2万元。借：专款款支出2万同同时，借：固固定资产产2万贷：银行行存款2万贷贷：固固定基金

21、金2万例9某单位购购入一台台教学仪仪器，价价款120000元，其中中用去事事业经费费20000元，修购购基金1万元。借：事业业支出20000专用基金金修购基金金100000贷：银行行存款120000同时，借借：固定定资产120000贷：固定定基金1200002、改、扩扩建例10扩建经营营用厂房房，发生生支出3万元。借：经营营支出3万同同时时，借：固定资资产3万贷：银行行存款3万贷贷：固定定基金3万3、接受捐捐赠例11接受捐赠赠的电脑脑20台，每台台80000元，发生生运杂费费、安装装费共40000元。借：事业业支出40000同时，借借：固定定资产1640000贷：银行行存款40000贷：固定定

22、基金16400004、融资租租入例12某事业单单位融资资租入设设备一台台，协议议价15万元，安安装费1万元由对对方垫付付。协议议规定4年付清所所有租金金后，该该设备的的所有权权归本单单位所有有。租入时，借：固定定资产16万贷：其他他应付款款16万年末支付付本期租租金时，借：经营营支出40000同时，借借：其他他应付款款40000贷：固定定基金40000贷：银行行存款40000（二）减减少的核核算1、报废、毁损（按原值值注销，残值收收入、清清理费用用记入修修购基金金）例13某事业单单位报废废一台专专用设备备，发生生清理费费用20000元，该设设备的残残值变价价收入10000元，帐面面原值2000

23、00元。注销：借借：固定定基金200000贷：固定定资产200000费用：借借：专用用基金修购基金金20000贷：银行行存款20000收入：借借：银行行存款10000贷：专用用基金修购基金金10000（三）盘盘点的核核算清理中发发生的净净收入增增加修购购基金；发生的的净支出出减少修修购基金金。例16年终盘点点，盘盈盈专用设设备一台台，估计计重置完完全价值值为90000元，盘亏亏设备一一台，帐帐面原值值50000元，清理理中共发发生清理理费用20000元。盘盈：借借：固定定资产90000贷：固定定基金90000盘亏：借借：固定定基金50000贷：固定定资产50000费用：借借：专用用基金修购基金

24、金20000贷：银行行存款20000三、折旧旧（一）实实施范围围1、全面执执行企业业财务制制度或某某个项目目执行企企业财务务制度的的事业单单位；2、实行内内部成本本核算的的事业单单位。（二）计计提方法法1、平均年年限法（最常用用）2、工作量量法本月应计计提额=上月计提提额+上月增加加固定资资产应计计提额-上月减少少固定资资产应计计提额（三）折折旧的核核算借：成本本费用（内部部成本核核算单位位）借：经营营支出（非非成本核核算单位位）贷：专用用基金修购基金金2、转让（收入转转入修购购基金）例14某事业单单位将一一台不需需用设备备出售，收到款款项6万元，该该设备的的原值为为7万元。借：银行行存款6万

25、贷：专用用基金修购基金金6万同时，借借：固定定基金7万贷：固定定资产7万3、对外投投资（按按协议价价记入事事业基金金，按原原值注销销）例15某事业单单位以一一台设备备对外投投资，合合同协议议价15万元，该该设备帐帐面原值值16万元。借：对外外投资15万贷：事业业基金投资基金金15万同时，借借：固定定基金16万贷：固定定资产16万第四节事事业单单位的无无形资产产一、无形形资产的的内容专利权、商标权权、著作作权、土土地使用用权、非非专利技技术、商商誉及其其他。二、计价价1、自行开开发=实际支出出数2、购入=实际成本本数3、受赠=评估价4、购入专专用权的的价值=买入价+相关费用用三、无形形资产的的核

26、算（一）取取得的核核算1、购入例16某事业单单位向外外单位购购入非专专利技术术一项，支付价价款250000元。借：无形形资产250000贷：银行行存款2500002、自行开开发例17自行开发发专有技技术，发发生费用用100000元。开发阶段段：借：事业支支出100000贷：银行行存款100000申请成功功：借：无形资资产100000贷：事业业支出1000003、受赠例18接受捐赠赠一项专专有技术术，估计计价值为为15万元。借：无形形资产15万贷：其他他收入15万（二）摊摊销（重重点）1、不实行行内部成成本核算算的单位位，一次次性记入入“事业支出出”科目。例19不实行内内部成本本核算的的某单位位

27、，本月月摊销例例16中购入的的无形资资产，使使用年限限为5年。借：事业业支出250000贷：无形形资产2500002、实行成成本核算算的单位位，在受受益期内内均摊，记入“经营支出出”科目。例20实行内部部成本核核算的某某单位，本年摊摊销购入入的无形形资产，购入价价360000元，受益益期限6年。借：经营营支出60000贷：无形形资产60000（三）对对外投资资转出（重点）注意两点点：第一一，帐面面价值与与确认价价值差额额的处理理；第二二，帐面面价值的的处理。1、帐面价价值确认价值值例22如果上例例中帐面面价值为为25万元，则则：借：对外外投资20万事业基金金投资基金金5万贷：无形形资产25万同

28、时，借借：事业业基金一般基金金25万贷：事业业基金投资基金金25万*投资基基金的金金额=确认价值值的金额额（四）转转让注：转让让所有权权需结转转成本。例23某事业单单位转让让一项无无形资产产的所有有权，协协议价14万元，帐帐面价值值10万元。借：银行行存款14万贷：事业业收入14万结转成本本：借：事业支支出10万贷：无形形资产10万第五节事事业单单位的对对外投资资一、对外外投资的的分类1、按出资资方式划划分为实实物投资资、无形形资产投投资和货货币资金金投资。2、按投资资形式划划分为债债券投资资和其他他投资。3、按投资资对象划划分为对对其他企企业单位位投资和和对独立立核算的的事业单单位、生生产经

29、营营单位投投资。二、对外外投资的的管理共4条，见教教材P3988-3999。（掌握握）三、核算算1、债券投投资例24某事业单单位购买买国库券券10万元。借：对外外投资债券投资资10万贷：银行行存款10万同时，借借：事业业基金一般基金金10万贷：事业业基金投资基金金10万2、以货币币资金投投资例25某事业向向某企业业单位投投资20万元。借：对外外投资20万贷：银行行存款20万同时，借借：事业业基金一般基金金20万贷：事业业基金投资基金金20万3、以材料料投资（重点）：同以以无形资资产投资资一样，需注意意差额的的处理。（1）一般纳纳税人例26某事业单单位为一一般纳税税人，以以材料对对外投资资，不含

30、含税帐面面价值为为100000元，协议议价为150000元。借：对外外投资150000贷：材料料100000应交税金金应交增值值税（销销项）17000事业基金金投资基金金33000同时，借借：事业业基金一般基金金117000贷：事业业基金投资基金金117000若协议价价为90000元，则第第一笔分分录为：借：对外外投资90000事业基金金投资基金金27000贷：材料料100000应交税金金应交增值值税（销销项）17000（2）小规模模纳税人人例27某小规模模纳税人人事业单单位，以以材料对对外投资资，协议议价为6万元，帐帐面价值值为5万元（含含税）。借：对外外投资6万贷：材料料5万事业基金金投资

31、基金金1万同时，借借：事业业基金一般基金金5万贷：事业业基金投资基金金5万若协议价价为4万元，则则第一笔笔分录为为：借：对外外投资4万事业基金金投资基金金1万贷：材料料5万4、对固定定资产、无形资资产对外外投资分分别见固固定资产产、无形形资产的的核算。5、对外投投资收益益的核算算（1）债券到到期兑付付借：银行行存款（本金+利息）贷：对外外投资（本金）其他收入入（利息息）同时，借借：事业业基金投资基金金贷：事业业基金一般基金金（2）未到期期债券转转让借：银行行存款（转让让价）借或贷：其他收收入（价价差）贷：对外外投资（本金）同时，借借：事业业基金投资基金金贷：事业业基金一般基金金（3）其他投投资

32、收益益借：银行行存款贷：其他他收入第六节事事业单单位的应应收及预预付款项项一、应收收票据（指商业业汇票）指事业单单位从事事经营活活动而销销售商品品或提供供劳务，采用商商业汇票票方式结结算所收收到的商商业汇票票。1、收到票票据例28某事业单单位（一一般纳税税人）销销售一批批产品给给甲公司司，货已已发，价价款100000元，增值值税款17000元，收到到甲公司司开来的的一张90天到期的的银行承承兑汇票票，面值值117000元。借：应收收票据117000贷：经营营收入100000应交税金金应交增值值税（销销项）170002、到期收收回款项项例29上例中票票据到期期。假设设为无息息票据，收回款款项存入

33、入银行；假设为为带息票票据，利利息300元，收回回款项存存入银行行。无息：借：银行行存款117000贷：应收收票据117000带息：借：银行行存款200000贷：应收收票据117000其他收入入3003、背书转转让例30某单位购购得材料料一批，价款5万元，用用面值为为5万元的商商业承兑兑汇票支支付价款款，不考考虑税金金。借：材料料5万贷：应收收票据5万4、贴现（1）需要掌掌握的几几个概念念：贴现净值值：票据据到期值值减去贴贴现息后后的余额额。（=到期值-贴现息）贴现息：银行预预扣的利利息。（=到期值银行贴现现率贴现期限限）票据到期期值：票票据到期期应收回回的价值值。（=面值+利息=面值（1+利

34、率期限）贴现期限限=有效期限限-持有期限限年贴现率率/3600=月贴现率率/30=日利率票据贴现现的核算算例31贴现应收收票据一一张，面面值5万元，期期限90天，持票票60天，年贴贴现率12%。不带息：贴现息=50000012%/3660330=5500贴现净值值=500000-5000=4995000借：银行行存款495000经营支出出500贷：应收收票据500000带息，年年利率6%：到期值=500000（1+6%/3660990）=507750贴现息=50775012%/3660330=5507.5贴现净值值=507750-5077=5002433借：银行行存款502443贷：应收收票据

35、500000其他收入入2435、退回票票据的核核算票据到期期，付款款人不能能付款，将票据据退回付付款人。则将应应收票据据转为应应收帐款款。即，借：应收收帐款贷：应收收票据二、应收收帐款因销售商商品或提提供劳务务，尚未未收回的的资金。1、发生：借：应应收帐款款贷：经营营收入等等2、收回：借：银银行存款款贷：应收收帐款3、坏帐：借：事事业或经经营支出出（非成成本核算算单位）借：成本本费用（内部成成本核算算单位）贷：应收收帐款三、预付付帐款因购买商商品或接接受劳务务而事先先预付的的款项。1、预付货货款例32某单位购购买自用用材料，货款100000元，按照照合同预预付20%的定金。借：预付付帐款200

36、00贷：银行行存款200002、收货并并补款借：材料料100000贷：预付付帐款20000银行存款款800003、退回多多付款项项假设上例例中货物物已到，但发票票所列金金额仅有有18000元，则收收到多余余款项200元。借：材料料18000银行存款款200贷：预付付帐款20000四、其他他应收款款应收票据据或应收收帐款之之外应收收未收的的款项。包括借借出款、备用金金、划出出的政府府采购资资金。例33某事业单单位职工工李某出出差，借借差旅费费50000元，所属属单位领领取本年年备用20万元。借：其他他应收款款备用金2000000李某50000贷：银行行存款2050000上例中李李某出差差回来，报

37、销差差旅费48000元，所属属单位报报销费用用20万元。借：事业业支出2048800现金200贷：其他他应收款款205000第三章事事业单单位的负负债提要本章将事事业单位位的负债债划分为为借入款款项、应应付和暂暂存款或或预收款款项、应应缴款项项分别介介绍各科科目的管管理与核核算。重点掌握各负负债科目目的核算算方法。事业单位位部分负负债科目目表第一节事事业单单位的应应付和暂暂存款项项一、应付付票据1、签发例1某事业单单位采用用商业承承兑汇票票结算方方式购入入非自用用材料一一批，价价款1万元，增增值税款款17000元。单位位开出两两个月到到期的商商业承兑兑汇票，该单位位为一般般纳税人人。借：材料料

38、100000应交税金金增值税（进项）17000贷：应付付票据117000若例1中开出的的为银行行承兑汇汇票，支支付手续续费100元。则付付手续费费时：借借：经营营支出100或成本费费用100贷：银行行存款1002、到期兑兑付例2若例1中票据为为不带息息票据，到期兑兑付。借：应付付票据117000贷：银行行存款117000例3若例1中票据年年利率为为12%，到期承承兑。借：应付付票据117000经营支出出234贷：银行行存款1193343、到期不不能支付付票款（1）商业承承兑汇票票转为应应付帐款款借：应付付票据117000贷：应付付帐款117000（2）银行承承兑汇票票转为借借入款项项借：应付付

39、票据117000经营支出出100贷：借入入款项118000二、应付付帐款（一）应应付帐款款的确认认1、入帐时时间的确确定（1）货、票票同时到到达，货货物验收收入库后后记帐；（2）货先到到，发票票未到先先不记帐帐，待月月末发票票仍未到到时，估估价入帐帐2、入帐金金额的确确定：按按购货时时应付金金额入帐帐。（总总值法或或净值法法）（二）应应付帐款款的核算算1、购货例3实行成本本核算的的事业单单位购入入材料一一批自用用，价款款60000元（含税税），货货已入库库，发票票已到，款未付付。借：材料料60000贷：应付付帐款60000例4若例3中所购材材料的发发票未到到，月末末仍未到到，暂估估材料价价值为

40、60000元入帐。借：材料料60000贷：应付付帐款60000下月月初初作红字字冲销分分录：借借：材料料60000贷：应付付帐款60000收到发票票时作分分录：借：材料料60000贷：应付付帐款600002、接受劳劳务，货货款未付付借：支出出或费用用科目贷：应付付帐款3、付款借：应付付帐款贷：银行行存款4、开出商商业汇票票冲抵应应付帐款款借：应付付帐款贷：应付付票据三、预收收帐款（预收款款不多的的单位也也可直接接记入“应付帐款款”的贷方）1、收到预预收款例4某事业单单位按照照合同规规定对外外提供劳劳务，预预收对方方帐款2万元。借：银行行存款200000贷：预收收帐款2000002、发货或或劳务

41、兑兑现例5上例中，该单位位兑现劳劳务，劳劳务计价价210000元，对方方补付10000元。借：银行行存款10000预收帐款款200000贷：经营营收入210000假设劳务务计价190000元，退回回多收款款项。借：预收收帐款200000贷：银行行存款10000经营收入入190000若例4中，劳务务兑现时时，计价价2万元，且且已作收收入帐，之后发发现多计计价10000元，将其其退回对对方。则则分录为为：借：经营营收入10000贷：银行行存款10000五、其他他应付款款1、核算内内容：租租入固定定资产的的租金、其他单单位或个个人存入入的保证证金、应应付统筹筹退休金金、个人人缴存的的住房公公积金、应

42、付投投资者的的投资收收益等。2、核算方方法：（1）发生应应付租入入固定资资产租金金时，会会计分录录为：借：成本本费用或或有关支支出贷：其他他应付款款应付租金金（2）发生工工作人员员逾期未未领工资资时，会会计分录录为：借：现金金贷：其他他应付款款暂收款(3)应付给投投资者收收益时，借：结余余分配贷：其他他应付款款（4）向外单单位收取取出租物物品押金金时，借：银行行存款等等贷：其他他应付款款存入保证证金（5）偿还或或支付各各种其他他应付款款时，借：其他他应付款款贷：现金金或银行行存款第二节事事业单单位的应应缴款项项应缴款项项是事业业单位与与政府之之间的债债权债务务关系一、应缴缴预算款款1、定义：事

43、业单单位依法法组织或或代收的的，按规规定应上上缴国家家预算的的款项。2、包含的的内容：（1）代收的的纳入预预算管理理的基金金；（2）行政性性收费；（3）罚款；（4）无主财财物的变变价收入入；（5）其他3、核算方方法：例6单位某月月代收行行政性收收费30000元、收到到罚款收收入800元。借：银行行存款38000贷：应缴缴预算款款38000例7月底将本本月收缴缴的全部部应缴款款100000元交入国国库。借：应缴缴预算款款100000贷：银行行存款100000二、应缴缴财政专专户款其管理和和核算与与行政单单位的“应缴财政政专户款款”的基本相相同，不不同之外外在于：1、作收入入处理时时，其收收入科目

44、目为“事业收入入”而非“预算外资资金收入入”；2、收到应应转拨给给下属单单位的预预算外资资金时，其负债债科目为为“其他应付付款”而非“暂存款”。三、应交交税金包括增值值税、消消费税、营业税税、城建建税、企企业所得得税、资资源税及及其他各各项税金金。随同正税税一同计计算缴纳纳的地方方税费附附加，如如教育费费附加等等，应在在“其他应付付款”中核算，不适用用本科目目。（一）应应交增值值税应交税金金应交增值值税，一一般纳税税人的事事业单位位，其应应交增值值税明细细帐中应应设置“销项税额额”、“已交税金金”、“销项税额额”等专栏。1购货时时，以增增值税专专用发票票上的价价、税分分别计入入购货成成本和进进

45、项税额额，会计计分录为为：借：材料料(按应计采采购成本本的金额额)应交税金金应交增值值税(进项税额额)贷：应付付票据、银行存存款(按实际金金额)2销售产产品或提提供劳务务，取得得经营收收入时，会计分分录为：借：银行行存款(按实际收收到的价价款)贷：经营营收入(按实收款款扣除增增值税销销项税额额)应交税金金应交增值值税(销项税额额)发生销货货退回，不论是是否属于于本年度度的销售售，均应应冲减本本期经营营收入。其会计计处理方方法是：作相反反会计记记录或作作红字冲冲销。3、事业单单位缴纳纳增值税税时，以以销项税税额与进进项税额额的差额额，会计计分录为为：借：应交交税金应交增值值税(已交税金金)贷：银

46、行行存款4出口货货物向税税务机关关办理出出口退税税，收到到退回税税金，用用于抵扣扣出口货货物的进进项税额额时，会会计分录录为：借：银行行存款贷：应交交税金应交增值值税（出出口退税税）(二)应交各种种销售税税及其附附加内容：包包括营业业税、城城建税、资源税税和教育育费附加加。1事业单单位一般般在月末末，按规规定计算算出应负负担的销销售税金金及附加加时，会会计分录录为：借：销售售税金贷：应交交税金XX税(税金)其他应付付款(附加等)2缴纳税税金和附附加时，会计分分录为：借：应交交税金X X税其他应付付款X X附加贷：银行行存款(三)应交所得得税1事业单单位计算算出应交交所得税税时，会会计分录录为：

47、借：结余余分配应交所得得税贷：应交交税金应交所得得税2缴纳所所得税时时，会计计分录为为：借：应交交税金应交所得得税贷：银行行存款退回多交交的税金金作相反反的记录录。(四)其他税种种有些税种种无须与与税务机机关清算算，通常常是一次次性的，故不通通过应交交税金科科目，如如印花税税和耕地地占用税税。会计计分录为为：借：成本本费用或或有关支支出科目目贷：银行行存款第三节事事业单单位的借借入款项项借款对象象包括：财政部部门、上上级单位位、金融融机构和和其他单单位一、借款款费用的的处理1、资本化化(计入固定定资产价价值的同同时，增增加当期期支出)具体规定定见教材材P41772、计入期期间费用用(只计入当当

48、期支出出)二、借入入款项的的核算1、借入款款项时，按实际际借款的的数额，会计分分录为：借：银行行存款贷：借入入款项2、归还借借款时，将归还还本金和和利息分分别记入入有关科科目，会会计记录录为：借：借入入款项(借款本金金)借：事业业支出、经营支支出(借款利息息)贷：银行行存款第四章事事业单单位的收收入提要本章主主要介绍绍事业单单位收入入的特点点、管理理、确认认及各收收入科目目的核算算方法。重点事业单单位收入入的特点点、确认认、各种种对应收收入的关关系及各各收入科科目的核核算。事业单位位部分收收入科目目表依法取得得的非偿偿还性资资金。全全部纳入入单位预预算统一一核算，统一管管理。一、事业业单位收收

49、入的基基本特征征1、来自补补助和有有偿服务务及生产产经营活活动。2、合法性性。3、多样性性。4、非偿还还性。二、收入入的管理理要求1、收入统统管。2、正确划划分各项项收入，并依法法纳税。3、提高经经费自给给率及自自我发展展能力。4、保证收收入的合合法性与与合理性性。5、正确处处理社会会效益和和经济效效益的关关系。三、收入入的确认认即收入时时间的确确认。具体规定定见教材材P4222。第二节事事业单单位的调调拨收入入一、财政政补助收收入与上上级补助助收入的的关系区别：1、来源不不同；2、性质不不同；3、管理要要求不同同。联系：同同是事业业单位的的收入，都具有有非偿还还性，均均纳入事事业单位位收入统

50、统一核算算、统一一管理。二、两种种补助收收入的核核算方法法1、收到财财政补助助收入或或上级补补助收入入时，会会计分录录为：借：银行行存款等等科目贷：财政政补助收收入或上上级补助助收入缴回财政政补助收收入或上上级补助助时，作作相反的的会计分分录。2、年终将将“财政补助助收入”、“上级补助助收入”科目余额额全数转转入“事业结余余”科目，会会计分录录为：借：财政政补助收收入或上上级补助助收入贷：事业业结余三、附属属单位缴缴款1单位实实际收到到款项时时，会计计分录为为：借：银行行存款贷：附属属单位缴缴款有关支出出科目(补偿垫支支数)发生缴款款或其他他收入退退回则作作相反的的会计分分录。2年终，将“附属

51、单位位缴款”科目的贷贷方余额额全数转转入“事业结余余”科目时，会计分分录为：借：附属属单位缴缴款贷：事业业结余第三节事事业单单位的自自收收入入即不是补补助收入入，而是是面向社社会取得得的收入入。一、事业业收入与与经营收收入的关关系区别：1、来源不不同；2、遵循的的规则不不同。联系：都都是事业业单位的的自收收收入。二、事业业收入的的核算方方法1收到一一般事业业收入款款项或取取得收入入。一般收入入和小规规模纳税税人单位位的收入入，按实实际收到到的价款款，会计计分录为为：借：银行行存款、应收帐帐款等贷：事业业收入一般纳税税人的单单位取得得收入时时，按实实际收到到的价款款扣除增增值税销销项税额额，会计

52、计分录为为：借：银行行存款、应收帐帐款等贷：事业业收入(不含销项项税价款款)贷：应交交税金应交增值值税(销项税额额)2取得预预算外资资金收入入。(1)经财政部部门核准准，预算算外资金金实行按按比例上上缴财政政专户办办法的单单位。取得收入入时，按按核定的的比例分分别贷记记“应缴财政政专户款款”和“事业收入入”科目，会会计分录录为：借：银行行存款贷：事业业收入(按比例留留用部分分)贷：应缴缴财政专专户款(按比例缴缴存部分分)(2)实行预算算外资金金结余上上缴财政政专户办办法的单单位。平时取得得收入时时，先全全额通过过“事业收入入”科目反映映，定期期结算出出预算外外资金收收支结余余时，再再将应上上缴

53、财政政专户部部分从事事业收入入中扣出出。第一，收收入时，会计分分录为：借：银行行存款贷：事业业收入第二，定定期结算算预算外外资金结结余时，会计分分录为：借：事业业收入贷：应缴缴财政专专户款3年终，将“事业收入入”科目余额额转入“事业结余余”，会计分分录为：借：事业业收入贷：事业业结余三、经营营收入与与附属单单位缴款款的关系系区别：1、满足的的条件不不同；2、核算的的独立性性不同；3、产生方方式不同同。联系：都都是经营营活动取取得的收收入。四、经营营收入的的核算方方法1、取得收收入。(1)小规模纳纳税人：借：银行行存款、应收帐帐款、应应收票据据等贷：经营营收入(2)一般纳税税人：借：银行行存款等

54、等贷：经营营收入应交税金金-应交增值值税(销项)2、销货退退回。(1)小规模纳纳税人：借：经营营收入贷：银行行存款(2)一般纳税税人：借：经营营收入应交税金金-应交增值值税(销项)贷：银行行存款3、销售折折让。(1)小规模纳纳税人：借：经营营收入贷：银行行存款(2)一般纳税税人：借：经营营收入应交税金金-应交增值值税(销项)贷：银行行存款4、销售折折扣。(1)商业折扣扣：以扣扣除折扣扣后的净净值入帐帐借：应收收帐款等等贷：经营营收入应交税金金应交增值值税(销项)(2)现金折扣扣：分总总价法和和净价法法第一，总总价法A：已销售售但未收收到货款款，按总总价，借：应收收帐款贷：经营营收入贷：应交交税

55、金应交增值值税(销项)B：收到货货款，并并发生现现金折扣扣时，借：银行行存款(实收数)经营收入入(折让)应交税金金增值税(销项) (折扣中的的税金)贷：应收收帐款(原帐面总总价)C：收到货货款，但但未发生生折扣时时，借：银行行存款贷：应收收帐款第二，净净价法。A：销售时时，先按按净价作作收入，借：应收收帐款贷：经营营收入应交税金金应交增值值税(销项)B：折扣期期内收到到货款时时，借：银行行存款贷：应收收帐款C：折扣期期后收到到货款时时，借：银行行存款贷：应收收帐款应交税金金-增值税(销项)(折扣中的的税金)经营收入入(折扣额)5、年终转转帐。借：经营营收入贷：经营营结余五、其他他收入(一)内容

56、对外投资资收益、固定资资产出租租收入、外单位位捐赠的的未限定定用途的的财物、其他单单位对本本单位的的补助、利息收收入、其其他零星星收入。(二)核算1、收到款款项。借：银行行存款贷：其他他收入发生其他他收入退退回则作作相反的的会计分分录。2年终转转帐。借：其他他收入贷：事业业结余第五章事事业单单位的支支出提要本章主主要介绍绍事业单单位支出出的分类类、管理理及各支支出科目目的核算算方法。重点各支出出的定义义及各类类支出科科目的核核算方法法。事业单位位部分支支出科目目表第一节事事业单单位支出出的分类类及管理理一、分类类(见教材P4322)二、管理理要求(见教材P4333)第二节事事业单单位调拨拨支出

57、一、拨出出经费1转拨给给所属单单位财政政补助收收入时，借：拨出出经费调入单位位贷：银行行存款所属单位位缴回多多拨、错错拨财政政补助款款时作相相反分录录。2年终转转帐时，借：事业业结余贷：拨出出经费二、对附附属单位位补助1对附属属单位补补助时，借：对附附属单位位补助贷：银行行存款2年终结结帐时，借：事业业结余贷：对附附属单位位补助三、上缴缴上级支支出1上缴上上级款时时，借：上缴缴上级支支出贷：银行行存款收到上缴缴款退回回时作相相反记录录。2年终将将进行结结转时，借：事业业结余贷：上缴缴上级支支出第三节事事业单单位的耗耗费性支支出一、事业业支出及及经营支支出的列列报口径径二、事业业支出的的核算1单

58、位发发生事业业支出时时，借：事业业支出贷：现金金或银行行存款等等当年支出出收回时时作冲减减事业支支出处理理，作相相反分录录。2实行内内部成本本核算的的事业单单位结转转已销业业务成果果或产品品成本时时，按实实际成本本，借：事业业支出或或经营支支出贷：产成成品3将由事事业支出出中已经经列支的的经营支支出归口口时，会会计分录录为：借：经营营支出贷：事业业支出4年终结结帐时，借：事业业结余贷：事业业支出三、经营营支出的的核算1事业单单位发生生各项经经营支出出时，借：经营营支出贷：银行行存款等等2实行内内部成本本核算的的事业单单位结转转已销经经营性产产品时，借：经营营支出贷：产成成品3将已由由事业支支出

59、垫支支的经营营性开支支转出，借：经营营支出贷：事业业支出4期末转转帐时，借：经营营结余贷：经营营支出第四节事事业单单位的成成本费用用成本费用用的核算算1实行内内部成本本费用核核算的单单位各项项费用发发生时：(1)若参照企企业设置置有关费费用科目目，则先先记入各各有关费费用科目目，并定定期对有有关费用用进行分分摊。第一，发发生直接接成本费费用和其其他有关关费用时时，借：成本本费用(直接工料料费)制造费用用财务费用用管理费用用等贷：材料料、现金金等第二，将将制造费费用按标标准进行行分配后后转入成成本费用用，借：成本本费用贷：制造造费用第三，将将本期管管理费用用，财务务费用按按标准分分配转入入时，借

60、：经营营支出或或事业支支出贷：管理理费用贷：财务务费用等等(2)若不如同同企业单单设成本本科目，业务活活动或经经营过程程中发生生的各项项费用可可直接记记入“成本费用用”科目，借：成本本费用贷：材料料、银行行存款等等2产品验验收入库库时，结结转生产产成本时时，借：产成成品贷：成本本费用3产品出出库销售售时，借：银行行存款贷：事业业收入或或经营收收入应交税金金应交增值值税(销项)同时结转转已销产产品成本本，借：经营营支出和和事业支支出贷：产成成品第五节事事业单单位的销销售税金金和结转转自筹基基建一、销售售税金平时核算算方法见见负债“应交税金金”中的核算算。年终转帐帐时，借：经营营结余(经营性业业务