事业单位收支的核算

1、项目五事事业业单位收收支的核核算事业单位位预算管管理形式式收入的含含义、内内容及科科目支出的含含义、内内容及科科目按收支类类别划分分的各项项收支的的核算事业单位位预算管管理形式式核定收支支定额或定定项补助助超支不补补结余留用用事业单位位收入的的内容及及科目收入核算的内容总账科目拨入的组织的上缴的财政预算内拨入上级拨入或转拨专业业务及其辅助活动取得专业及其辅助之外非独立核算经营活动取得附属单位上缴的非财政性分成款预算内正常经费财政性专项经费非财政性专项经费非财政性一般补助财政专户返还款上级补助收入拨入专款财政补助收入其他零星杂项业务取得的收入事业收入经营收入其他收入附属单位缴款直接确认为收入注意

2、：上上级补助助收入、附属单单位缴款款、经营营收入为为不常用用科目，其余为为常用科科目。事业单位位支出的的内容及及科目支出的内容总账科目分经营与非经营成本费用经营支出专款支出拨出经费拨出专款结转自筹基建对附属单位补助上缴上级支出事业支出转拨正常经费专业业务支出非财政性支出转列基建账户转拨专项经费专项业务支出基本事业活动支出专项业务活动支出经营活动支出销售税金常用科目按收支类类别划分分的各项项收支的的核算以“事业结结余”为为中心的的核算（一）财财政预算算经费的的领、拨拨、返（二）事事业收入入和事业业支出（三）非非财政性性资金的的调剂（四）其其他零星星收支专项项业务活活动的领领拨用以“经营结结余”为

3、为中心的的核算（一）财财政预算算经费的的领、拨拨、返财政预算算经费的的含义经费领拨拨方式国库库集中支支付经费领拨拨原则“四四按”原原则经费领、拨、返返三三个科目目财政预算算经费领领、拨、返的核核算领收收到财政政或上级级拨入的的正常经经费借：银行行存款贷：财政政补助收收入拨给给附属单单位转拨拨正常经经费借：拨出出经费某单单位贷：银行行存款返收收到财政政专户返返还款借：银行行存款贷：财政政专户返返还收入入财政补助助收入和和财政专专户返还还收入明明细科目目的设置置政府收支支分类改改革后事事业单位位会计核核算问题题财会220066100号规定定事业单位位应在“4011财政补补助收入入”和“4066财政

4、专专户返还还收入”科目下设设置“基基本支出出”和“项目支支出”二二级明细细科目，并在二二级明细细科目下下按照政府收收支分类类科目中“支支出功能能分类科科目”的的“项”级科目目设置明明细账，进行明明细核算算。政府收支支分类科科目体系系及分级级政府收支支分类改改革于220077年全面面实施。此次改改革以构构建新的的政府收收入分类类体系、支出功功能分类类体系和和支出经经济分类类体系为为内容，是建国国以来我我国财政政收支分分类统计计体系最最为重大大的一次次调整，也是我我国政府府预算管管理制度度的又一一次深刻刻创新。收入分类类科目设设“类类”、“款”、“项”、“目目”四级级支出功能能分类科科目设设“类”

5、、“款”、“项项”三级级支出经济济分类科科目设设“类”、“款”二级20099年政政府收支支分类科科目中中“支出出功能分分类”的的“类”级科目目（199类）基本公共共管理与与服务外交国防公共安全全教育科学技术术文化体育育与传媒媒社会保障障和就业业社会保险险基金支支出医疗卫生生环境保护护城乡社区区事务农林水事事务交通运输输采掘电力力信息等等事务粮油物资资储备及及金融监监管等事事务国债事务务其他支出出转移性支支出教育“类类”级科科目的“款”级级科目教育管理理事务普通教育育职业教育育成人教育育广播电视视教育留学教育育特殊教育育教师进修修及干部部继续教教育教育附加加及基金金支出其他教育育支出普通教育育“

6、款”级科目目的“项项”级科科目学前教育育小学教育育初中教育育高中教育育高等教育育化解农村村“普九九”债务务试点支支出其他普通通教育支支出职业教育育“款”级科目目的“项项”级科科目初等职业业教育中专教育育技校教育育职业高中中教育高等职业业教育其他职业业教育支支出财政专户户返还收收入和事事业收入入政府收支支分类改改革后，事业单单位应在在事业业单位会会计制度度中增设设“4006财政政专户返返还收入入”科目目。所以以，事业业单位的的专业业业务活动动及其辅辅助活动动所取得得的收入入应设置置两个总总帐科目目：事业收入入：核算算除财政政专户返返还收入入外开展展各项专专业业务务活动及及辅助活活动所取取得的收收

7、入。财政专户户返还收收入：核核算事业业单位收收到的从从财政专专户核拨拨的预算算外资金金。（二）事事业支出出事业支出出的内容容及明细细科目的的设置事业支出出管理的的原则和和要求事业支出出的控制制事业支出出的核算算（对人人和对公公、自己己采购和和政府采采购）事业支出出的内容容及明细细科目的的设置定义：事事业支出出是指事事业单位位开展专专业业务务活动及及其辅助助活动所所发生的的资金耗耗费与损损失。内容：在在日常会会计核算算中，事事业支出出的具体体内容根根据当年年的政政府收支支分类科科目中中”支出出经济分分类科目目”的”款”级级科目确确定。明细科目目：根据据当年的的政府府收支分分类科目目中”支出经经济

8、分类类科目”的”款款”级科科目设置置。20099年政政府收支支分类科科目中中“支出出经济分分类”的的“类”级科目目工资福利利支出商品和服服务支出出对个人和和家庭的的补助对企事业业单位的的补贴转移性支支出赠与 债务利息息支出债务还本本支出基本建设设支出其他资本本性支出出贷款转贷贷及产权权参股其他支出出工资福利利支出（分设88款）基本工资资津贴补贴贴奖金社会保障障缴费伙食费伙食补助助费绩效工资资其他工资资福利支支出商品和服服务支出出（分设设30款款）办公费印印刷费咨询费手手续费水费电电费费邮电费取取暖费物业管理理费交交通费费差旅费出出国费维修(护护)费租租赁费会议费培培训费招待费专专用材料料费装备

9、购置置费工工程建建设费作战费军军用油料料费军队其他他运行维维护费被装购置置费专专用燃燃料费劳务费委委托业务务费工会经费费福福利费费其他商品品和服务务支出对个人和和家庭的的补助（分设114款）离休费退休费退职（役役）费抚恤金生活补助助救济费医疗费助学金奖励金生产补贴贴住房公积积金提租补贴贴购房补贴贴其他对个个人和家家庭的补补助支出出其他资本本性支出出（分设设13款款）房屋建筑筑物购建建办公设备备购置专用设备备购置交通工具具购置基础设施施建设大型修缮缮信息网络络购建物资储备备土地补偿偿安置补助助地上附着着物和青青苗补偿偿拆迁补偿偿其他资本本性支出出事业支出明细科目设置的规定财政部关于修改事业单位事

10、业支出核算内容的通知财会20023号政府收支分类改革后事业单位会计核算问题财会200610号按“基本支出”和“项目支出”设明细，并在下按“政府预算收支科目”中的“一般预算支出目级科目”设置明细今后政府预算收支科目中的“一般预算支出目级科目”如有变化，应将“事业支出”科目的明细核算随之调整按“基本支出”和“项目支出”设明细，并在下按照政府收支分类科目中“支出经济分类科目”的“款”级科目设明细同时，应设置“财政拨款支出备查簿”，登记每一项财政拨款支出的具体情况，并反映每个会计期末的财政拨款结余情况关于基本本支出和和项目支支出预算算的有关关问题参考“省省级部门门预算220099年报表表填报说说明”等

11、等文件附加内容容基本支出出和项目目支出的的含义财政部关关于修改改事业单单位事业业支出核核算内容容的通知知财财会2000233号指出出：“基本支支出”明明细科目目核算事事业单位位为保障障其正常常运转，完成日日常工作作任务所所发生的的支出；“项目支支出”明明细科目目核算事事业单位位为完成成其特定定的事业业发展目目标所发发生的支支出。基本支出出和项目目支出的的关系陕西省省基础教教育阶段段中小学学校财务务管理暂暂行办法法中指指出：学学校应根根据开展展教育教教学活动动和事业业发展的的需求，优先保保障学校校基本支支出的合合理需要要，以维维持学校校日常教教学工作作的正常常运转，然后安安排各类类事业发发展所需

12、需的项目目支出。项目支出的具体内容商品和服务类项目资本性支出项目其他支出项目大型会议、活动培训大宗印刷信息化网络运行维护宣传及展销房屋租赁执法办案其他商品和服务工程维修购置信息化网络建设及改造其他经济发展社会事业发展其他支出管理理的原则则和要求求严格执行行国家财财务制度度和财经经纪律严格按照照批准的的预算办办理支出出分清轻重重缓急，合理分分配各项项支出的的比例对支出实实行分类类管理要划清几几项支出出的范围围和界限限支出控制制建立支出出审批制制度（“一支支笔”审审核制度度）加强支出出凭证的的审核（标准和和手续）消费资金金支出控控制（奖奖励性支支出的控控制）实行内部部成本核核算和管管理（成本效效益

13、考核核）对人的支支出发放工工资等自己己提现发发放工资资等，同同时办理理有关扣扣款事项项借：事业业支出基本支支出基基本工资资等（应应发数）贷：其他他应收款款（先行行垫付款款）其他应付付款（随随后转付付款）（应应扣数）银行存款款（随随即转付付款）现金（实发发数）采用用银行统统一发放放借：事业业支出基本本支出工资资等贷：财政政补助收收入、财财政专户户返还收收入等对人的支支出缴纳保保险费计算算出应由由单位缴缴纳的各各项社会会保险费费等借：事业业支出基本支支出社社会保障障缴费贷：其他他应付款款（随后后转出）财政补助助收入（统发时时财政支支付）银行存款款（当即即转出）说明：社社会保险险费包括括养老、医疗、

14、失业等等计提基数数为工资资总额，比例因因保险种种类不同同而不同同对公的支支出采购设设备自己己采购设设备借：事业业支出基本支支出某某项设备备购置专款支出出有关关明细科科目专用基金金修购购基金贷：银行行存款等等同时，借：固定定资产贷：固定定基金政府府采购借：事业业支出基本支支出某某项设备备购置贷：财政政补助收收入等同时，借：固定定资产贷：固定定基金对公的支支出计提福福利费等等按一一定标准准计提福福利费、工会经经费等借：事业业支出基本本支出福利利费贷：专用用基金福利利基金说明：计计提基数数及比例例目前没没有统一一规定对公的支支出其他零零星支出出其他他有关零零星支出出借：事业业支出基本本支出有关明明细

15、科目目贷：现金金银行存款款其他应收收款其他应付付款材料等（三）系系统内非非财政性性资金的的调剂基本含义义设置的四四个科目目基本的核核算应注意的的问题事业单位位上下级级之间非非财政性性资金的的调剂上级会计单位乙下级会计单位（富）甲下级会计单位（穷）借：银行存款贷：上级补助收入借：对附属单位补助贷：银行存款借：上缴上级支出贷：银行存款借：银行存款贷：附属单位缴款（四）其其他零星星收支的的核算其他收入入结转自筹筹基建专项经费费的领、拨、用用及结转转专项经费费的含义义专项经费费管理的的原则专项经费费的核算算专项经费费核算的的特点事业单位位专项资资金领、拨、用用及项目目完工后后结转的的核算拨入专款事业基

16、金一般基金（或银行存款）专款支出拨出专款收到上级或财政部门拨入的专款给所属单位拨付专项资金拨出累计数拨出累计数本单位专项资金支出数支出累计数本单位项目完工后余额所属单位专项活动完成后一般按拨出数结转本单位承担的专项活动完成后按实际支出数结转将专项活动完成后专项资金结余转出或上交自己有权支配的专项资金专项资金金领、拨拨、用的的核算领收收到上级级或财政政拨入的的专款借：银行行存款等等贷：拨入入专款拨给给所属单单位转拨拨专项资资金借：拨出出专款某单单位贷：银行行存款等等用用用专项资资金办理理有关支支出报销销事项借：专款款支出有关关明细科科目贷：银行行存款等等项目完成成后专项项资金的的结转所属属单位承

17、承担的专专项业务务完成后后借：拨入入专款（所属实实际支出出数）银行存款款（所属属缴回数数）贷：拨出出专款（拨出数数）本单单位承担担的专项项业务完完成后借：拨入入专款（实际支支出数）贷：专款款支出如果增加加了固定定资产，同时借：固定定资产贷：固定定基金将专专项业务务完成后后的结余余转出借：拨入入专款（结余数数）贷：事业业基金一般般基金（留用数数）贷：银行行存款（缴回数数）专项经费费核算的的特点设置三个个专门的的总账科科目核算算项目完工工后按项项目结转转而不按按年结转转结转时采采用收支支科目对对冲结转转的方法法项目完成成后的结结余直接接结转到到事业基基金以“经营营结余”为中心心的核算算经营性活活动的界界定经营性活活动涉及及的科目目经营性活活动的核核算事业单位位应交税税金核算算的基本本环节成本费用产成品经营收入经营支出材料银行存款现金经营结余销售税金进项税额销项税额生产活动服务活动确认收入增值税业务所得税业务营业税、消费税等税收业务结转成本一般纳税税人生产产产品的的核算购进进材料时时，按借：材料料某某材料（不含税税价）应缴税金金应应缴增值值税（进进）贷：银行行存款等等销售售产品取取得收入入时借：银行行存款等等贷：经营营收入（不含税税价）应缴税金金应应缴增值值税（销销）同时：结结转已销销产品成成本借