上市公司财务报表(全国税务系统处级干部)

1、上市公司司财务报报表全国税源源管理业业务骨干干（20008年55）全国处级级干部财财会知识识培训（20008年66月）全国地税税（20008年年10月月）宏观分析析看问题题微观观分析找找原因会当凌绝绝顶一一览众山山小体现企业业市场价价值提供决策策有用信信息评价受托托责任的的履行情情况了解企业业生产经经营情况况的窗口口纳税评估估的主体体信息来来源税务稽查查的切入入点税源监控控的有力力手段新视角新新理理念利润表资产负债债表现金流量量表新视角新新理理念资产负债债表利润表所有者权权益变动动表现金流量量表销售商品品、提供供劳务收收到的现现金销售商品品、提供供劳务收收到的现现金=主主营业务务收入+当期增增

2、值税销销项税额额+（应应收账款款期初余余额-应应收账款款期末余余额）+（应收收票据期期初余额额-应收收票据期期末余额额）-当当期计提提的坏账账准备-应收票票据贴现现利息=125500000+22125500+（29991000-55982200）+（22460000-660000）-9000-2200000=1132225000（元）购买商品品、接受受劳务支支付的现现金购买商品品、接受受劳务支支付的现现金=主主营业务务成本+当期增增值税进进项税额额-（存存货期初初余额-存货期期末余额额）+（应付账账款期初初余额-应付账账款期末末余额）+（应应付票据据期初余余额-应应付票据据期末余余额）+（预付

3、付账款期期末余额额-预付付账款期期初余额额）-当当期列入入生产成成本、制制造费用用的工资资及福利利费-当当期列入入生产成成本、制制造费用用的折旧旧费购买商品品、接受受劳务支支付的现现金=75000000+4224666-（2258000000-244847700）+（99538800-95338000）+（20000000-10000000）+（10000000-11000000）-32249000-8800000=44832266（元）支付给职职工以及及为职工工支付的的现金支付给职职工以及及为职工工支付的的现金=生产成成本、制制造费用用、管理理费用中中职工薪薪酬+（应付职职工薪酬酬期初余余额

4、-应应付职工工薪酬期期末余额额）-应付职职工薪酬酬（在建建工程）期初余余额-应应付职工工薪酬（在建工工程）期期末余额额=33249900+171100+（11100000-11800000）-（00-2880000）33000000（元）支付的各各项税费费支付的各各项税费费=当期期所得税税+营业业税金及及附加+当期已已交增值值税税金金-（应应交所得得税期末末余额-应交所所得税期期初余额额）=7775775+220000+10000000-（0-00）=11795575（元）支付的其其他与经经营活动动有关的的现金支付的其其他与经经营活动动有关的的现金=其他管管理费用用=5000000（元）收回投

5、资资所收到到的现金金收回投资资所收到到的现金金=交易易性金融融资产贷贷方发生生额+与与交易性性金融资资产一起起收回的的投资收收益=1150000+115000=1665000（元）取得投资资收益所所收到的的现金取得投资资收益所所收到的的现金=收到的的股息收收入=3300000（元元）收到股息息300000元元借：银行行存款等等贷：投资资收益处置固定定资产收收回的现现金净额额处置固定定资产收收回的现现金净额额=30000000+（8000-5000）=30003000（元）购建固定定资产所所支付的的现金购建固定定资产所所支付的的现金=用现金金购买的的固定资资产、工工程物资资+支付付给在建建工程人

6、人员的职职工薪酬酬=10010000+11500000+20000000=45510000（元元）取得借款款所收到到的现金金=40000000（元元）偿还债务务所支付付的现金金=25500000+1100000000=122500000（元）偿还利息息所支付付的现金金=1225000（元）支付的其其他与筹筹资活动动有关的的现金200000（元）所有者权权益变动动表体现企业业的全面面收益、进一步步与国际际惯例靠靠拢历史性的的跨越传统收益益观：收收入费用用观全全面收益益观：资资产负债债观传统收益益观：收收入费费用利利润全面收益益观：期期末净资资产期期初净资资产所所有者投投入分分配所有有者利润润全面

7、面收益综合所得得税制与与全面收收益利润基基本准则则第六六章规定定，利润润是指企企业在一一定会计计期间的的经营成成果。利利润包括括收入减减去费用用后的净净额、直直接计入入当期利利润的利利得和损损失等。直接计入入当期利利润的利利得和损损失，是是指应当当计入当当期损益益、会导导致所有有者权益益发生增增减变动动的、与与所有者者投入资资本或者者向所有有者分配配利润无无关的利利得或者者损失。利润金金额取决决于收入入和费用用、直接接计入当当期利润润的利得得和损失失金额的的计量。应当将将利润项项目列入入利润表表。基本准准则第第五章规规定，所所有者权权益是指指企业资资产扣除除负债后后由所有有者享有有的剩余余权益

8、。公司的的所有者者权益又又称为股股东权益益。所有有者权益益的来源源包括所所有者投投入的资资本、直直接计入入所有者者权益的的利得和和损失、留存收收益等。直接计入入所有者者权益的的利得和和损失，是指不不应计入入当期损损益、会会导致所所有者权权益发生生增减变变动的、与所有有者投入入资本或或者向所所有者分分配利润润无关的的利得或或者损失失。利得是指指由企业业非日常常活动所所形成的的、会导导致所有有者权益益增加的的、与所所有者投投入资本本无关的的经济利利益的流流入。损失是指指由企业业非日常常活动所所发生的的、会导导致所有有者权益益减少的的、与向向所有者者分配利利润无关关的经济济利益的的流出。交易性金金融

9、资产产新旧对对比企业会计计制度处处理：借：银行行存款11665000贷：短期期投资1150000投资收益益115000交易性金金融资产产新旧对对比新会计准准则处理理：借：交易易性金融融资产公允允价值变变动110000贷：公允允价值变变动损益益110000借：公允允价值变变动损益益110000贷：投资资收益110000借：银行行存款1165500贷：交易易性金融融资产成本本1150000公允允价值变变动110000投资收益益5500所得得税税核核算算资产负债债表债务务法当期所得得税、递递延所得得税、应应交所得得税第五条企企业每每一纳税税年度的的收入总总额，减减除不征征税收入入、免税税收入、各项扣

10、扣除以及及允许弥弥补的以以前年度度亏损后后的余额额，为应应纳税所所得额。应纳税所所得额（122500000+500000+315500）-0-300000-（75500000+220000+2000000+15571000+4415000+1197000+3309000）+30000031003000应交所得得税33103300257775755（元）当期所得得税、递递延所得得税、应应交所得得税所得税费费用（或或收益）当期期所得税税递延延所得税税费用（递延延所得税税收益）775575-750007700775（元元）借：递延延所得税税资产775500所得税费费用7700075贷：应交交税费应交

11、交所得税税7775775分解：Stepp1.当期采购购的存货货=主营营业务成成本+当当期增值值税进项项税额-（存货货期初余余额-存存货期末末余额）Stepp2.实际支付付的现金金=当期期采购存存货+应应付账款款（票据据）减少少额等应付职工工薪酬明明细11000003420000228000050000001800000（含在建建工程人人员280000）应付职工工薪酬短（长）期借款款、财务务费用提取应计计入本期期损益的的借款利利息共2215000元，其中：短期借借款利息息115500元元，长期期借款利利息1000000元借：财务务费用22115000贷：应付付利息1115500贷：长期期借款应付

12、付利息1100000短（长）期借款款、财务务费用归还短期期借款本本金25500000，利利息1225000，已计计提。借：短期期借款225000000应付利息息1125000贷：银行行存款226225000资产负债债表观更更有利于于评价企企业价值值新准则体体现了资资产负债债表观，适度弱弱化了利利润表观观理念。所谓的资资产负债债表观，从企业业资产增增长的角角度看，实质上上体现了了一种综综合收益益观，即即判断企企业经营营状况如如何，要要看净资资产是否否增长，利润或或亏损仅仅是一个个指标，不是事事物的本本质和全全部，净净资产的的增长才才是企业业价值的的增加、股东财财富的增增加。因此，新新准则不不仅在

13、利利润表中中体现了了利得和和损失的的内容，在所有有者权益益中也包包括了利利得和损损失，如如可供出出售金融融资产的的公允价价值变动动计入资资本公积积就是一一例。所得税准准则规定定采用资资产负债债表债务务法核算算所得税税，是较较为完全全体现资资产负债债表观的的一个典典型。根据原制制度规定定，企业业可以选选择应付付税款法法或以利利润表为为基础的的纳税影影响会计计法核算算所得税税，后者者比较强强调利润润的配比比原则，并以此此为依据据来计算算递延税税款。新准则从从资产负负债的账账面价值值与计税税基础的的差异计计算递延延所得税税负债或或递延所所得税资资产，从从而使所所得税费费用的计计算更加加准确、合理，相

14、关要要素（如如净利润润、资本本公积等等）数据据更真实实、更可可靠。资产负债债表观有有助于报报表使用用者更全全面、清清晰地了了解企业业的财务务状况，特别是是国有企企业在考考量保值值增值率率时有一一个较为为正确的的评估，以不断断优化资资产质量量、改善善负债管管理。影响财务务报表信信息的新新变化新会计准准则的变变革之处处首先是是引入了了公允价价值的概概念，如如交易性性金融资资产、可可供出售售金融资资产、衍衍生工具具交易、套期保保值等资资产以及及负债，要求以以公允价价值列报报，以提提升会计计信息的的有用性性。但公允价价值运用用的前提提是计量量应该是是可靠的的，而不不是滥用用所谓的的公允价价值。如投资性

15、性房地产产，由于于房地产产缺乏像像股票、基金那那样的定定价平台台，也未未必所有有的房地地产都能能有公允允价值。准则规定定，企业业对投资资性房地地产只能能采用一一种计量量模式且且公允价价值计量量模式不不能转换换为成本本模式，假如某某企业先先购置的的投资性性房地产产采用了了公允价价值计量量模式，而后购购置的投投资性房房地产却却很难找找到公允允价值，在这种种情况下下，企业业将陷入入两难的的尴尬境境地，故故而建议议对投资资性房地地产还是是宜选用用成本计计量模式式。根据规定定，采用用公允价价值模式式计量的的资产价价值变动动一般都都计入当当期损益益，在利利润表中中的“公公允价值值变动损损益”项项目反映映，

16、但这这一部分分属于浮浮动盈亏亏，报表表使用者者在分析析企业利利润构成成时应加加以注意意。对于可供供出售的的金融资资产，其其公允价价值变动动损益计计入资本本公积（即计入入所有者者权益），直接接形成净净资产的的增减。但对于已已经实现现的公允允价值，准则规规定全部部转入投投资收益益（投资资性房地地产为其其他业务务收入）。这样样有助于于报表阅阅读者更更明了企企业净资资产增值值的属性性和含金金量，对对企业整整体的财财务状况况和经营营成果有有一个准准确的定定位判断断。其次，放放宽了研研发费用用和借款款费用资资本化条条件。对研究开开发费用用，区分分研究阶阶段和开开发阶段段的支出出分别进进行费用用化和资资本化

17、处处理，这这将对研研究开发发费用较较大的企企业（如如高新技技术企业业）产生生较大影影响。借款费用用的资本本化条件件明显放放宽，不不仅包括括专门借借款，还还包括占占用的一一般借款款。还有利息息资本化化的金额额有所扩扩大，专专门借款款的实际际利息减减去尚未未动用的的借款资资金存入入银行取取得的利利息收入入，或进进行暂时时性投资资取得的的投资收收益后的的金额在在所购建建的资产产达到预预定可使使用状态态前全部部予以资资本化，而一般借借款利息息费用则则要与支支出占用用的借款款挂钩计计算资本本化金额额。另外，借借款的溢溢折价摊摊销只能能按照实实际利率率法。借款费用用资本化化的资产产范围和和借款范范围扩大大

18、将会减减少当期期财务费费用，增增加企业业的资产产价值，有利于于效益好好的企业业负债经经营，同同时，报报表使用用者对借借款购建建的相关关资产价价值内涵涵将有一一个重新新认识。另外，还还要其他他一些影影响财务务报表信信息的新新变化，如：对对子公司司的投资资由原权权益法核核算改为为成本法法核算；非货币币性资产产交换允允许确认认收益对对利润表表有影响响；分期期收款交交易收入入的特别别处理使使报表信信息与经经营相一一致；长长期资产产计提的的减值准准备不可可转回防防止操纵纵利润。财务报表表格式内内容的新新变化首先，个个别财务务报表信信息更相相关更有有用。专专门对财财务报表表的列报报作了规规范，主主要内容容是4表表1注，即：资资产负债债表、利利润表、现金流流量表、所有者者权益变变动表、会计报报表附注注，取消消了利润润分配表表。所有者权权益变动动表要求求详细列列示实收收资本、资本公公积、盈盈余公积积、未分分配利润润项目外外延和内内涵的变变动情况况（包括括对年初初数的调调整），该表除除了反映映净利润润对所有有者权益益的影响响外，还还包括直直接计入入权益的的利得和和损失，体现了了综合收收益的构构成情况况，也增增进了信信息的完完整性、有用性性和相关关性。利润表不不再区分分主营业业务和其其他业务务，而是是以营业业收入和和营业成成本列示示，反映映了企业业