新的重组税收筹划

1、企业所得得税的税税收筹划划张耘陕西德利利信会计计师事务务所有限限公司一、企业业组织形形式的筹筹划企业业组织形形式分为为三类，即公司司企业、合伙企企业和独独资企业业。从法法律角度度讲，公公司企业业属法人人企业，独资企企业和合合伙企业业是非法法人企业业。我国国20008年11月1日日开始实实施的新新所得税税法采取取了国际际上通行行的法人人所得税税制。也也就是说说法人企企业及其其分支机机构是企企业所得得税的纳纳税人，非法人人企业即即独资企企业和合合伙企业业不是企企业所得得税的纳纳税人而而是个人人所得税税的纳税税人。 HYPERLINK /web/licai/ 投投资者对对企业不不同组织织形式的的选择

2、，其投资资收益也也将产生生差别，进而影影响企业业的整体体税收和和获利能能力。因因此，在在企业设设立之时时，很有有必要在在组织形形式的选选择上进进行一番番积极筹筹划。此此外，公公司在设设立下属属公司时时,选择择设立子子公司还还是分公公司对企企业所得得税负会会产生影影响。由由于子公公司是独独立法人人,如果果盈利,其利润润不能并并入母公公司利润润,应当当作为独独立的纳纳税义务务人单独独交纳企企业所得得税。当当子公司司所在地地税率较较低时,子公司司可以少少纳企业业所得税税,使公公司整体体税负较较低。而而分公司司不是独独立法人人,只能能将其利利润并入入母公司司交纳企企业所得得税,无无论其所所在地税税负高

3、低低,均不不能增减减公司的的整体税税负。再再者公司司税后利利润作为为股息分分配给投投资者,投资者者还要缴缴纳一次次个人所所得税,又成为为个人所所得税的的纳税义义务人。 （一一）公司司制企业业和合伙伙企业、独资企企业的比比较选择择 【案案例一】李锋欲欲投资办办一个小小型微利利企业，预计企企业将实实现年盈盈利200万元，请问以以何种方方式组建建公司可可得最大大税收利利益？ 筹筹划分析析 方方案1：成立有有限责任任公司 企业业所得税税=200200%=44（万元元） 个人人所得税税=（220-44）220%=3.22（万元元） 税后后收益=20-4-33.2=12.8（万万元） 方案案2：成成立个人

4、人独资企企业 个人人所得税税=200355%-00.6775=66.3225（万万元） 税后后收益=20-6.3325=13.6755（万元元） 筹筹划结果果应选选择方案案2，纳纳税人李李锋的这这一举动动是法律律规定所所许可的的，在纳纳税行为为之前进进行筹划划，并达达到了一一定的节节税效果果。 （二二）子公公司与分分公司的的比较选选择。所所谓子公公司是指指被母公公司有效效控制的的下属公公司或者者是母公公司直接接或间接接控制的的一系列列公司中中的一家家公司；所谓分分公司是是一指作作为公司司的分支支构而存存在，在在国家税税收中，它往往往与常设设机构是是同义词词。当一一个企业业要进行行跨地区区经营时

5、时，常见见的做法法就是在在其它地地区设立立下属机机构，即即开办子子公司或或分公司司，从法法律上讲讲，子公公司属于于独立法法人，而而分公司司则不属属于独立立法人，它们之之间的不不同在于于：一是是设立手手续不同同，在外外地创办办独立核核算子公公司，需需要办理理许多手手续，设设立程序序复杂，开办费费用也较较大，而而设立分分公司的的程序比比较简单单，费用用开支比比较少；二是核核算和纳纳税形式式不同，子公司司是独立立核算并并独立申申报纳税税，当地地税务机机关比较较喜欢，而分公公司不是是独立法法人，由由总公司司进行核核算盈亏亏和统一一纳税，如有盈盈亏，分分公司和和总公司司可以相相互抵扣扣后才交交纳所得得税

6、。三三是税收收优惠不不同，子子公司承承担全面面纳税义义务，分分公司只只承担有有限纳税税义务。子公司司是独立立法人可可以享受受免税期期限、优优惠政策策等在内内的各种种优惠政政策；而而分公司司作为非非独立法法人，则则不能享享受这些些优惠政政策。 【案案例一】田园公公司是一一家拥有有甲、乙乙两家分分公司的的集团公公司，220099年公司司本部实实现利润润40000万元元，其分分公司甲甲实现利利润7000万元元，分公公司乙实实现利润润5000万元，该企业业所得税税率为225% 筹筹划分析析将甲甲、乙设设立为分分公司，则该集集团公司司在20009年年度应纳纳税额=（40000+70005000）25%=

7、13300（万元）。如果果上述甲甲、乙两两家公司司换成子子公司，该集团团公司在在20009年度度应纳税税额也是是13000万元元。 【案案例二】田园公公司是一一家拥有有甲、乙乙两家分分公司的的集团公公司，220099年公司司本部实实现利润润40000万元元，其分分公司甲甲实现利利润7000万元元，分公公司乙损损5000万元，该企业业所得税税率为225%，则该集集团公司司在20009年年度应纳纳税额=（40000+7000-5000）25%=10050（万元） 筹筹划分析析如果果上述甲甲、乙两两家公司司换成子子公司，总体税税收就发发生了变变化。假假设甲、乙两家家子公司司的所得得税率仍仍为255%

8、。公公司本部部应纳企企业所得得税=440000255%=110000（万元元），甲甲公司应应纳企业业所得税税=7000225%=1755（万元元），乙乙公司由由于20009年年度发生生亏损，则该年年度不应应交纳企企业所得得税。那那么，田田园公司司20009年度度应纳企企业所得得税为：10000+117511775（万万元），高出总总分公司司整体税税收：111755-10050=1255（万元元）。如如果总公公司与子子公司所所得税适适用率不不同，则则上述情情况又会会发生变变化。 【案案例三】若上例例中田园园公司和和甲的企企业所得得税率为为25%，甲、乙均为为15%。20009年年度公司司本部实实

9、现利润润40000万元元；甲、乙两家家子公司司分别实实现利润润2000万元和和3000万元。 筹筹划分析析则220099度：公公司本部部应纳企企业所得得税=440000255%=110000（万元元） 甲子子公司应应纳企业业所得税税=2000115%=30（万元） 乙子子公司应应纳企业业所得税税=3000115=45（万元） 蓝天天公司总总体税收收=10000+30+45=10775（万万元） 若将将上述两两家子公公司改成成分公司司，则田田园公司司整体税税收=（40000+2200+3000）225%=11225（万万元） 筹筹划结果果这样样设立子子公司比比设立分分公司减减轻投资资者税收收11

10、225-110755=500（万元元）。可可见，设设立子公公司和分分公司各各有利弊弊。由于于法律上上认为子子公司和和母公司司不是同同一法律律实体，因而子子公司的的亏损不不能并入入总公司司帐上；而分公公司和总总公司是是同一法法律实体体，其在在经营中中发生的的亏损可可以和总总公司相相抵。因因此，当当企业扩扩大生产产经营需需要设立立分支机机构时，在生产产经营处处于起步步阶段、发生亏亏损的可可能性较较大的情情况，考考虑设立立分公司司，从而而使分公公司发生生的亏损损在总公公司冲减减，以减减轻总公公司的负负担。而而当生产产经营走走向正轨轨，产品品打开销销路，可可以盈利利时，应应考虑设设立分公公司，可可以在

11、盈盈利时保保证能享享受低税税率税收收优惠的的政策。 二、销售售收入的的筹划纳税税人如果果能够推推迟应纳纳税所得得的实现现，则可可以使本本期应纳纳税所得得减少，从而推推迟或减减少所得得税的缴缴纳。对对一般企企业来说说，最主主要的收收入是销销售商品品的收入入，因此此推迟销销售商品品的收入入的实现现是税收收筹划的的重点。我国税税法规定定,在企企业销售售商品方方式中，分期收收款销售售商品以以合同约约定的收收款日期期为收入入确认时时间，而而订货销销售和分分期预收收货款销销售则在在交付货货物时确确认收入入实现，委托代代销商品品销售在在受托方方寄回代代销清单单时确认认收入。这样企企业可以以选用以以上的销销售

12、方式式来推迟迟销售收收入的实实现，从从而延迟迟缴纳企企业所得得税，同同时企业业要综合合运用各各种销售售方式，既使企企业延迟迟缴纳企企业所得得税，又又使企业业的收入入能够安安全地收收回。另另外，对对于临近近年终所所发生的的销售收收入，企企业应根根据税法法规定的的确认条条件进行行税收筹筹划，推推迟收入入的确认认时间，使当年年的收入入推迟到到下年确确认。例例如对于于分期收收款销售售商品来来说，对对于本应应在122月确认认的销售售收入可可在订立立合同时时约定在在次年11月支付付，从而而将收入入延迟到到第二年年确认。 三、扣除除项目的的税收筹筹划（一一）成本本费用的的分摊方方法 分摊摊期限和和分摊方方法

13、都不不能自主主选择的的成本费费用。这这种成本本费用只只能按法法规所规规定的分分摊方法法和分摊摊期限进进行分摊摊。 分摊摊期限可可适当选选择的成成本费用用。这种种成本费费用一般般应严格格按照法法规所规规定的方方法进行行分摊，但分摊摊期限可可在不违违反法规规的前提提下加以以选择。如对无无形资产产的摊销销，税法法通常只只规定最最短的摊摊销期限限。 分摊摊方法可可自主选选择的成成本费用用。这种种成本费费用在法法规中一一般规定定有几种种分摊方方法，可可供企业业自主选选择。 第一一，在盈盈利年度度，应选选择能使使成本费费用尽快快得到分分摊的分分摊方法法。其目目的是使使成本费费用的抵抵税作用用尽早发发挥，推

14、推迟利润润的实现现，从而而推迟所所得税的的纳税义义务时间间。例如如，在盈盈利企业业，对低低值易耗耗品的价价值摊销销应选择择一次摊摊销法。 第二二，在亏亏损年度度，分摊摊方法的的选择应应充分考考虑亏损损的税前前弥补程程度。在在其亏损损额预计计不能或或不能全全部在未未来年度度里得到到税前弥弥补的年年度，应应选择能能使成本本费用尽尽可能地地摊入亏亏损能全全部得到到税前弥弥补或盈盈利的年年度，从从而使成成本费用用的抵税税作用得得到最大大限度的的发挥。 第三三，在享享受税收收优惠政政策的年年度，应应选择能能避免成成本费用用的抵税税作用被被优惠政政策抵消消的分摊摊方法。例如，在享受受免税和和正常纳纳税的交

15、交替年度度，应选选择能使使减免税税年度摊摊销额最最小和正正常纳税税年度摊摊销最大大的分摊摊方法。 【案案例一】职工集集资利息息费用的的筹划 某企企业职工工人数1100人人，人均均月工资资12000元，当年度度向职工工集资人人均1000000元，年年利率110%，同期同同类 HYPERLINK /wangxiao/ccbp/ 银行行贷款利利率为66%。当当年度税税前会计计利润总总额为22000000元元。因为为借款利利率超过过可扣除除标准，超支利利息应调调整应纳纳税所得得额为：10001000000（110%-6%）=4000000（元），该企企业应纳纳企业所所得税为为6万元元，有什什么办法法避

16、免这这种支出出？ 如果果将职工工集资利利率降为为6%，将降低低的利息息通过提提高职工工工资来来解决，那么，职工的的个人收收入不但但没有减减少，而而且降低低了利息息所得项项目应纳纳的个人人所得税税。对企企业来说说，集资资利息未未超过同同期同类类银行贷贷款利息息，可以以获得全全额扣除除。 每人人每月增增加工资资额4000元，增加后后人均月月工资达达到16600元元。将利利息费用用转移为为工资费费用后，应纳企企业所得得税额减减少了1100000元。 【案案例二】广告费费和业务务招待费费用的税税收筹划划 某工工业企业业20009年度度实现产产品销售售净收入入10000万元元，企业业当年发发生业务务招待

17、费费80万万元，广广告费3300万万元。广广告费税税前扣除除比例为为15%，企业业税前会会计利润润总额为为5000万元。 业务务招待费费不得扣扣除额801000000.5755（万元元） 广告告费不得得扣除额额30001100001551150（万元） 调增增应纳税税所得额额75515502225（万元） 调增增应纳企企业所得得税额2255255556.225（万万元） 【筹筹划方案案】将该该企业销销售部门门分离出出去，单单独成立立一个独独立核算算的销售售公司，将企业业产品以以8000万元销销售给该该销售公公司，销销售公司司再以110000万元对对外销售售。工业业企业与与销售公公司发生生的业务

18、务招待费费分别为为30万万元和550万元元，广告告费分别别为1550万元元和1550万元元。 工业业企业 业务务招待费费不得扣扣除额3080000.5%26（万元） 广告告费不得得扣除额额1550880015300（万元元） 调增增应纳税税所得额额266300566（万元元） 调增增应纳企企业所得得税额5625144（万元元） 销售售公司 业务务招待费费不得扣扣除额501000000.5%455（万元元） 广告告费不得得扣除额额155011000015500（万元元） 调增增应纳税税所得额额455045（万元） 调增增应纳企企业所得得税额4525111.255（万元元） 【筹筹划结果果】工业业

19、企业和和销售公公司总共共应调增增应纳企企业所得得税额225.225（万万元），比筹划划前节约约应纳所所得税额额56.2525.25=31万万元。 【案案例三】大修理理费用的的税收筹筹划 某工工业企业业20009年44月对一一台生产产设备进进行大修修理（55月完工工），该该设备的的原值为为6011.644万元，发生修修理费用用1277.322万元，其中：购买大大修理用用配件、材料取取得增值值税专用用发票注注明货款款为1002.998万元元，增值值税额为为17.51万万元，由由企业内内部人员员进行修修理，支支付工资资3.882万元元。另外外，辅助助材料（无专用用发票）支出220.552万元元。修理

20、理后该设设备经济济使用寿寿命延长长不到两两年，仍仍用于原原用途。因该设设备已提提足折旧旧，企业业在 HYPERLINK /wangxiao/swzx/ 账务务处理上上，借记记“制造造费用修理理费122732200”。无其其他纳税税调整事事项。 20010年年2月初初，主管管税务机机关到该该企业进进行日常常税收检检查。税税务人员员提醒企企业进行行所得税税纳税调调整，要要调增应应纳税所所得额1125.20万万元(1127.32-1277.322600)，理理由是该该支出属属于固定定资产改改良支出出，应在在五年内内平均摊摊销，该该企业220099年应补补缴企业业所得税税=1225.22255%=33

21、1.33 (万万元) 【筹筹划方案案】将固固定资产产改良尽尽可能地地转变为为大修理理或分解解为几次次修理能能获得可可观的经经济收益益。 承上上例，假假定该设设备上有有一配件件，并不不是此次次非换不不可，而而且下次次更换从从操作上上看比较较方便，其价值值为244.6万万元，增增值税税税额为44.188万元，价款合合计288.788万元。假设将将该配件件放在下下一个纳纳税期间间更换，该设备备的修理理支出降降至1000.66万元（此处不不考虑不不更换该该配件所所减少的的极少的的工资和和辅助材材料支出出），此此时，修修理支出出占该设设备原值值的比例例为：1100.66601.64=16.72%，不满满

22、足固定定资产改改良的条条件。那那么，该该支出就就应当作作为固定定资产大大修理支支出。其其中，修修理费用用为1000.66万元，可抵扣扣的增值值税进项项税额为为13.33万万元。 【筹筹划结果果】该大大修理费费在当期期直接扣扣除，企企业所得得税将滞滞后缴纳纳。 四、税收收优惠的的筹划税收收优惠政政策是税税收政策策的重要要组成部部分，是是对某些些特定的的课税对对象、纳纳税人或或业务给给予的税税收鼓励励和照顾顾措施，国家制制定优惠惠政策就就是鼓励励企业加加以利用用。一般般地说，税收优优惠政策策有减税税、免税税、出口口退税、先征后后退等，企业经经营者通通过合理理筹划可可以最大大限度利利用税收收优惠政政

23、策合理理避税。 【案案例一】甲企业业是设在在境内的的一个技技术开发发企业，在20009年年度发生生的技术术转让业业务如下下： 向乙乙公司转转让一项项技术，金额7700万万元，转转让价款款当年全全部收到到。甲公公司在220099年应缴缴纳的企企业所得得税为：（70005500）255550%=25万万元。 【筹筹划方案案】将技技术转让让收入分分两个纳纳税年度度收回，每年回回收额均均不超过过5000万元，两年均均不用缴缴所得税税 【筹筹划结果果】少交交所得税税25万万元。 【案案例二】华瑞股股份有限限公司是是一家公公路建设设工程公公司，220099年度承承担了一一项国家家重点工工程项目目，该项项目

24、属于于国家重重点扶持持的公共共基础设设施建设设项目，20009年110月11日工程程完工。20009年度度取得应应纳税所所得额660万元元，预计计今后五五年每年年的应纳纳税所得得额均为为3000万元。华瑞公公司在财财务上独独立核算算，属于于企业所所得税的的纳税义义务人。 【筹筹划思路路】华瑞瑞公司220099年并没没有享受受企业所所得税优优惠，而而是缴纳纳了20009年年10-12月月三个月月的企业业所得税税15万万元，把把享受税税收优惠惠的期限限选择在在20110年。 【筹筹划结果果】公司司20110年享享受减免免的企业业所得税税将达到到75万万元，与与20009年的的企业所所得税额额15万

25、万元相比比，两种种方案税税负差额额高达660万元元。 关于发布布企业业重组业业务企业业所得税税管理办办法的的公告国家税务务总局公公告20010年年第4号号20010-07-26现将将企业业重组业业务企业业所得税税管理办办法予予以发布布，自220100年1月月1日起起施行。 本办办法发布布时企业业已经完完成重组组业务的的，如适适用 HYPERLINK javascript:setMsgId(95490) 财财政部 国家税税务总局局关于企企业重组组业务企企业所得得税处理理若干问问题的通通知（财税20009559号）特殊税税务处理理，企业业没有按按照本办办法要求求准备相相关资料料的，应应补备相相关资

26、料料；需要要税务机机关确认认的，按按照本办办法要求求补充确确认。220088、20009年年度企业业重组业业务尚未未进行税税务处理理的，可可按本办办法处理理。 特此此公告。 国家税务务总局 二一年七月月二十六六日 企业重组组业务企企业所得得税管理理办法 第一一章 总总则及定定义 第一一条 为为规范和和加强对对企业重重组业务务的企业业所得税税管理，根据 HYPERLINK javascript:setMsgId(88210) 中华人人民共和和国企业业所得税税法（以下简简称税税法）及其实实施条例例（以下下简称实施条条例）、 HYPERLINK javascript:setMsgId(20683)

27、中中华人民民共和国国税收征征收管理理法及及其实施施细则（以下简简称征征管法）、财政部部 国家家税务总总局关于于企业重重组业务务企业所所得税处处理若干干问题的的通知（财税税2000959号号）（以以下简称称通知知）等等有关规规定，制制定本办办法。 第二二条 本本办法所所称企业业重组业业务，是是指通通知第第一条所所规定的的企业法法律形式式改变、债务重重组、股股权收购购、资产产收购、合并、分立等等各类重重组。 第三三条 企企业发生生各类重重组业务务，其当当事各方方，按重重组类型型，分别别指以下下企业： （一一）债务务重组中中当事各各方，指指债务人人及债权权人。 （二二）股权权收购中中当事各各方，指指

28、收购方方、转让让方及被被收购企企业。 （三三）资产产收购中中当事各各方，指指转让方方、受让让方。 （四四）合并并中当事事各方，指合并并企业、被合并并企业及及各方股股东。 （五五）分立立中当事事各方，指分立立企业、被分立立企业及及各方股股东。 第四四条 同同一重组组业务的的当事各各方应采采取一致致税务处处理原则则，即统统一按一一般性或或特殊性性税务处处理。 第五五条 通知第一条条第（四四）项所所称实质质经营性性资产，是指企企业用于于从事生生产经营营活动、与产生生经营收收入直接接相关的的资产，包括经经营所用用各类资资产、企企业拥有有的商业业信息和和技术、经营活活动产生生的应收收款项、投资资资产等。

29、 第六六条 通知第二条条所称控控股企业业，是指指由本企企业直接接持有股股份的企企业。 第七七条 通知中规定定的企业业重组，其重组组日的确确定，按按以下规规定处理理： （一一）债务务重组，以债务务重组合合同或协协议生效效日为重重组日。 （二二）股权权收购，以转让让协议生生效且完完成股权权变更手手续日为为重组日日。 （三三）资产产收购，以转让让协议生生效且完完成资产产实际交交割日为为重组日日。 （四四）企业业合并，以合并并企业取取得被合合并企业业资产所所有权并并完成工工商登记记变更日日期为重重组日。 （五五）企业业分立，以分立立企业取取得被分分立企业业资产所所有权并并完成工工商登记记变更日日期为重

30、重组日。 第八八条 重重组业务务完成年年度的确确定，可可以按各各当事方方适用的的会计准准则确定定，具体体参照各各当事方方经审计计的年度度财务报报告。由由于当事事方适用用的会计计准则不不同导致致重组业业务完成成年度的的判定有有差异时时，各当当事方应应协商一一致，确确定同一一个纳税税年度作作为重组组业务完完成年度度。 第九九条 本本办法所所称评估估机构，是指具具有合法法资质的的中国资资产评估估机构。 第二二章 企企业重组组一般性性税务处处理管理理 ? 第十十条 企企业发生生通知知第四四条第（一）项项规定的的由法人人转变为为个人独独资企业业、合伙伙企业等等非法人人组织，或将登登记注册册地转移移至中华

31、华人民共共和国境境外（包包括港澳澳台地区区），应应按照财政部部 国家家税务总总局关于于企业清清算业务务企业所所得税处处理若干干问题的的通知（财税税2000960号号）规定定进行清清算。 企业业在报送送企业业清算所所得纳税税申报表表时，应附送送以下资资料： （一一）企业业改变法法律形式式的工商商部门或或其他政政府部门门的批准准文件； （二二）企业业全部资资产的计计税基础础以及评评估机构构出具的的资产评评估报告告； （三三）企业业债权、债务处处理或归归属情况况说明； （四四）主管管税务机机关要求求提供的的其他资资料证明明。 第十十一条 企业发发生通通知第第四条第第（二）项规定定的债务务重组，应准备

32、备以下相相关资料料，以备备税务机机关检查查。 （一一）以非非货币资资产清偿偿债务的的，应保保留当事事各方签签订的清清偿债务务的协议议或合同同，以及及非货币币资产公公允价格格确认的的合法证证据等； （二二）债权权转股权权的，应应保留当当事各方方签订的的债权转转股权协协议或合合同。 第十十二条 企业发发生通通知第第四条第第（三）项规定定的股权权收购、资产收收购重组组业务，应准备备以下相相关资料料，以备备税务机机关检查查。 （一一）当事事各方所所签订的的股权收收购、资资产收购购业务合合同或协协议； （二二）相关关股权、资产公公允价值值的合法法证据。 第十十三条 企业发发生通通知第第四条第第（四）项规

33、定定的合并并，应按按照财税税2000960号号文件规规定进行行清算。 被合合并企业业在报送送企业业清算所所得纳税税申报表表时，应附送送以下资资料： （一一）企业业合并的的工商部部门或其其他政府府部门的的批准文文件； （二二）企业业全部资资产和负负债的计计税基础础以及评评估机构构出具的的资产评评估报告告； （三三）企业业债务处处理或归归属情况况说明； （四四）主管管税务机机关要求求提供的的其他资资料证明明。 第十十四条 企业发发生通通知第第四条第第（五）项规定定的分立立，被分分立企业业不再继继续存在在，应按按照财税税2000960号号文件规规定进行行清算。 被分分立企业业在报送送企业业清算所所得

34、纳税税申报表表时，应附送送以下资资料： （一一）企业业分立的的工商部部门或其其他政府府部门的的批准文文件； （二二）被分分立企业业全部资资产的计计税基础础以及评评估机构构出具的的资产评评估报告告； （三三）企业业债务处处理或归归属情况况说明； （四四）主管管税务机机关要求求提供的的其他资资料证明明。 第十十五条 企业合合并或分分立，合合并各方方企业或或分立企企业涉及及享受税法第五十十七条规规定中就就企业整整体（即即全部生生产经营营所得）享受的的税收优优惠过渡渡政策尚尚未期满满的，仅仅就存续续企业未未享受完完的税收收优惠，按照通知第九条条的规定定执行；注销的的被合并并或被分分立企业业未享受受完的

35、税税收优惠惠，不再再由存续续企业承承继；合合并或分分立而新新设的企企业不得得再承继继或重新新享受上上述优惠惠。合并并或分立立各方企企业按照照税法法的税税收优惠惠规定和和税收优优惠过渡渡政策中中就企业业有关生生产经营营项目的的所得享享受的税税收优惠惠承继问问题，按按照实实施条例例第八八十九条条规定执执行。 第三三章 企企业重组组特殊性性税务处处理管理理 ? 第十十六条 企业重重组业务务，符合合通知知规定定条件并并选择特特殊性税税务处理理的，应应按照通知第十一一条规定定进行备备案；如如企业重重组各方方需要税税务机关关确认，可以选选择由重重组主导导方向主主管税务务机关提提出申请请，层报报省税务务机关

36、给给予确认认。 采取取申请确确认的，主导方方和其他他当事方方不在同同一省（自治区区、市）的，主主导方省省税务机机关应将将确认文文件抄送送其他当当事方所所在地省省税务机机关。 省税税务机关关在收到到确认申申请时，原则上上应在当当年度企企业所得得税汇算算清缴前前完成确确认。特特殊情况况，需要要延长的的，应将将延长理理由告知知主导方方。 第十十七条 企业重重组主导导方，按按以下原原则确定定： （一一）债务务重组为为债务人人； （二二）股权权收购为为股权转转让方； （三三）资产产收购为为资产转转让方； （四四）吸收收合并为为合并后后拟存续续的企业业，新设设合并为为合并前前资产较较大的企企业； （五五）

37、分立立为被分分立的企企业或存存续企业业。 第十十八条 企业发发生重组组业务，按照通知第五条条第（一一）项要要求，企企业在备备案或提提交确认认申请时时，应从从以下方方面说明明企业重重组具有有合理的的商业目目的： （一一）重组组活动的的交易方方式。即即重组活活动采取取的具体体形式、交易背背景、交交易时间间、在交交易之前前和之后后的运作作方式和和有关的的商业常常规； （二二）该项项交易的的形式及及实质。即形式式上交易易所产生生的法律律权利和和责任，也是该该项交易易的法律律后果。另外，交易实实际上或或商业上上产生的的最终结结果； （三三）重组组活动给给交易各各方税务务状况带带来的可可能变化化； （四四

38、）重组组各方从从交易中中获得的的财务状状况变化化； （五五）重组组活动是是否给交交易各方方带来了了在市场场原则下下不会产产生的异异常经济济利益或或潜在义义务； （六六）非居居民企业业参与重重组活动动的情况况。 第十十九条 通知知第五五条第（三）和和第（五五）项所所称“企企业重组组后的连连续122个月内内”，是是指自重重组日起起计算的的连续112个月月内。 第二二十条 通知知第五五条第（五）项项规定的的原主要要股东，是指原原持有转转让企业业或被收收购企业业20%以上股股权的股股东。 第二二十一条条 通通知第第六条第第（四）项规定定的同一一控制，是指参参与合并并的企业业在合并并前后均均受同一一方或

39、相相同的多多方最终终控制，且该控控制并非非暂时性性的。能能够对参参与合并并的企业业在合并并前后均均实施最最终控制制权的相相同多方方，是指指根据合合同或协协议的约约定，对对参与合合并企业业的财务务和经营营政策拥拥有决定定控制权权的投资资者群体体。在企企业合并并前，参参与合并并各方受受最终控控制方的的控制在在12个个月以上上，企业业合并后后所形成成的主体体在最终终控制方方的控制制时间也也应达到到连续112个月月。 第二二十二条条 企业业发生通知第六条条第（一一）项规规定的债债务重组组，根据据不同情情形，应应准备以以下资料料： （一一）发生生债务重重组所产产生的应应纳税所所得额占占该企业业当年应应纳

40、税所所得额550%以以上的，债务重重组所得得要求在在5个纳纳税年度度的期间间内，均均匀计入入各年度度应纳税税所得额额的，应应准备以以下资料料： 1.当事方方的债务务重组的的总体情情况说明明（如果果采取申申请确认认的，应应为企业业的申请请，下同同），情情况说明明中应包包括债务务重组的的商业目目的； 2.当事各各方所签签订的债债务重组组合同或或协议； 3.债务重重组所产产生的应应纳税所所得额、企业当当年应纳纳税所得得额情况况说明； 4.税务机机关要求求提供的的其他资资料证明明。 （二二）发生生债权转转股权业业务，债债务人对对债务清清偿业务务暂不确确认所得得或损失失，债权权人对股股权投资资的计税税基

41、础以以原债权权的计税税基础确确定，应应准备以以下资料料： 1.当事方方的债务务重组的的总体情情况说明明。情况况说明中中应包括括债务重重组的商商业目的的； 2.双方所所签订的的债转股股合同或或协议； 3.企业所所转换的的股权公公允价格格证明； 4.工商部部门及有有关部门门核准相相关企业业股权变变更事项项证明材材料； 5.税务机机关要求求提供的的其他资资料证明明。 第二二十三条条 企业业发生通知第六条条第（二二）项规规定的股股权收购购业务，应准备备以下资资料： （一一）当事事方的股股权收购购业务总总体情况况说明，情况说说明中应应包括股股权收购购的商业业目的； （二二）双方方或多方方所签订订的股权权

42、收购业业务合同同或协议议； （三三）由评评估机构构出具的的所转让让及支付付的股权权公允价价值； （四四）证明明重组符符合特殊殊性税务务处理条条件的资资料，包包括股权权比例，支付对对价情况况，以及及12个个月内不不改变资资产原来来的实质质性经营营活动和和原主要要股东不不转让所所取得股股权的承承诺书等等； （五五）工商商等相关关部门核核准相关关企业股股权变更更事项证证明材料料； （六六）税务务机关要要求的其其他材料料。 第二二十四条条 企业业发生通知第六条条第（三三）项规规定的资资产收购购业务，应准备备以下资资料： （一一）当事事方的资资产收购购业务总总体情况况说明，情况说说明中应应包括资资产收购

43、购的商业业目的； （二二）当事事各方所所签订的的资产收收购业务务合同或或协议； （三三）评估估机构出出具的资资产收购购所体现现的资产产评估报报告； （四四）受让让企业股股权的计计税基础础的有效效凭证； （五五）证明明重组符符合特殊殊性税务务处理条条件的资资料，包包括资产产收购比比例，支支付对价价情况，以及112个月月内不改改变资产产原来的的实质性性经营活活动、原原主要股股东不转转让所取取得股权权的承诺诺书等； （六六）工商商部门核核准相关关企业股股权变更更事项证证明材料料； （七七）税务务机关要要求提供供的其他他材料证证明。 第二二十五条条 企业业发生通知第六条条第（四四）项规规定的合合并，应

44、应准备以以下资料料： （一一）当事事方企业业合并的的总体情情况说明明。情况况说明中中应包括括企业合合并的商商业目的的； （二二）企业业合并的的政府主主管部门门的批准准文件； （三三）企业业合并各各方当事事人的股股权关系系说明； （四四）被合合并企业业的净资资产、各各单项资资产和负负债及其其账面价价值和计计税基础础等相关关资料； （五五）证明明重组符符合特殊殊性税务务处理条条件的资资料，包包括合并并前企业业各股东东取得股股权支付付比例情情况、以以及122个月内内不改变变资产原原来的实实质性经经营活动动、原主主要股东东不转让让所取得得股权的的承诺书书等； （六六）工商商部门核核准相关关企业股股权变

45、更更事项证证明材料料； （七七）主管管税务机机关要求求提供的的其他资资料证明明。 第二二十六条条 通通知第第六条第第（四）项所规规定的可可由合并并企业弥弥补的被被合并企企业亏损损的限额额，是指指按税税法规规定的剩剩余结转转年限内内，每年年可由合合并企业业弥补的的被合并并企业亏亏损的限限额。 第二二十七条条 企业业发生通知第六条条第（五五）项规规定的分分立，应应准备以以下资料料： （一一）当事事方企业业分立的的总体情情况说明明。情况况说明中中应包括括企业分分立的商商业目的的； （二二）企业业分立的的政府主主管部门门的批准准文件； （三三）被分分立企业业的净资资产、各各单项资资产和负负债账面面价值

46、和和计税基基础等相相关资料料； （四四）证明明重组符符合特殊殊性税务务处理条条件的资资料，包包括分立立后企业业各股东东取得股股权支付付比例情情况、以以及122个月内内不改变变资产原原来的实实质性经经营活动动、原主主要股东东不转让让所取得得股权的的承诺书书等； （五五）工商商部门认认定的分分立和被被分立企企业股东东股权比比例证明明材料；分立后后，分立立和被分分立企业业工商营营业执照照复印件件；分立立和被分分立企业业分立业业务账务务处理复复印件； （六六）税务务机关要要求提供供的其他他资料证证明。 第二二十八条条 根据据通知知第六六条第（四）项项第2目目规定，被合并并企业合合并前的的相关所所得税事

47、事项由合合并企业业承继，以及根根据通通知第第六条第第（五）项第22目规定定，企业业分立，已分立立资产相相应的所所得税事事项由分分立企业业承继，这些事事项包括括尚未确确认的资资产损失失、分期期确认收收入的处处理以及及尚未享享受期满满的税收收优惠政政策承继继处理问问题等。其中，对税收收优惠政政策承继继处理问问题，凡凡属于依依照税税法第第五十七七条规定定中就企企业整体体（即全全部生产产经营所所得）享享受税收收优惠过过渡政策策的，合合并或分分立后的的企业性性质及适适用税收收优惠条条件未发发生改变变的，可可以继续续享受合合并前各各企业或或分立前前被分立立企业剩剩余期限限的税收收优惠。合并前前各企业业剩余

48、的的税收优优惠年限限不一致致的，合合并后企企业每年年度的应应纳税所所得额，应统一一按合并并日各合合并前企企业资产产占合并并后企业业总资产产的比例例进行划划分，再再分别按按相应的的剩余优优惠计算算应纳税税额。合合并前各各企业或或分立前前被分立立企业按按照税税法的的税收优优惠规定定以及税税收优惠惠过渡政政策中就就有关生生产经营营项目所所得享受受的税收收优惠承承继处理理问题，按照实施条条例第第八十九九条规定定执行。 第二二十九条条 适用用通知知第五五条第（三）项项和第（五）项项的当事事各方应应在完成成重组业业务后的的下一年年度的企企业所得得税年度度申报时时，向主主管税务务机关提提交书面面情况说说明，

49、以以证明企企业在重重组后的的连续112个月月内，有有关符合合特殊性性税务处处理的条条件未发发生改变变。 第三三十条 当事方方的其中中一方在在规定时时间内发发生生产产经营业业务、公公司性质质、资产产或股权权结构等等情况变变化，致致使重组组业务不不再符合合特殊性性税务处处理条件件的,发发生变化化的当事事方应在在情况发发生变化化的300天内书书面通知知其他所所有当事事方。主主导方在在接到通通知后330日内内将有关关变化通通知其主主管税务务机关。 上款款所述情情况发生生变化后后60日日内，应应按照通知第四条条的规定定调整重重组业务务的税务务处理。原交易易各方应应各自按按原交易易完成时时资产和和负债的的

50、公允价价值计算算重组业业务的收收益或损损失，调调整交易易完成纳纳税年度度的应纳纳税所得得额及相相应的资资产和负负债的计计税基础础，并向向各自主主管税务务机关申申请调整整交易完完成纳税税年度的的企业所所得税年年度申报报表。逾逾期不调调整申报报的，按按照征征管法的相关关规定处处理。 第三三十一条条 各当当事方的的主管税税务机关关应当对对企业申申报或确确认适用用特殊性性税务处处理的重重组业务务进行跟跟踪监管管，了解解重组企企业的动动态变化化情况。发现问问题，应应及时与与其他当当事方主主管税务务机关沟沟通联系系，并按按照规定定给予调调整。 第三三十二条条 根据据通知知第十十条规定定，若同同一项重重组业

51、务务涉及在在连续112个月月内分步步交易，且跨两两个纳税税年度，当事各各方在第第一步交交易完成成时预计计整个交交易可以以符合特特殊性税税务处理理条件，可以协协商一致致选择特特殊性税税务处理理的，可可在第一一步交易易完成后后，适用用特殊性性税务处处理。主主管税务务机关在在审核有有关资料料后，符符合条件件的，可可以暂认认可适用用特殊性性税务处处理。第第二年进进行下一一步交易易后，应应按本办办法要求求，准备备相关资资料确认认适用特特殊性税税务处理理。 第三三十三条条 上述述跨年度度分步交交易，若若当事方方在首个个纳税年年度不能能预计整整个交易易是否符符合特殊殊性税务务处理条条件，应应适用一一般性税税

52、务处理理。在下下一纳税税年度全全部交易易完成后后，适用用特殊性性税务处处理的，可以调调整上一一纳税年年度的企企业所得得税年度度申报表表，涉及及多缴税税款的，各主管管税务机机关应退退税，或或抵缴当当年应纳纳税款。 第三三十四条条 企业业重组的的当事各各方应该该取得并并保管与与该重组组有关的的凭证、资料,保管期期限按照照征管管法的的有关规规定执行行。 第四四章 跨跨境重组组税收管管理 ? 第三三十五条条 发生生通知知第七七条规定定的重组组，凡适适用特殊殊性税务务处理规规定的，应按照照本办法法第三章章相关规规定执行行。 第三三十六条条 发生生通知知第七七条第（一）、（二）项规定定的重组组，适用用特殊

53、税税务处理理的，应应按照国家税税务总局局关于印印发非非居民企企业所得得税源泉泉扣缴管管理暂行行办法的通知知（国国税发2000933号）和和国家家税务总总局关于于加强非非居民企企业股权权转让所所得企业业所得税税管理的的通知（国税税函2200996998号）要求，准备资资料。 第三三十七条条 发生生通知知第七七条第（三）项项规定的的重组，居民企企业应向向其所在在地主管管税务机机关报送送以下资资料： 1.当事方方的重组组情况说说明，申申请文件件中应说说明股权权转让的的商业目目的； 2.双方所所签订的的股权转转让协议议； 3.双方控控股情况况说明； 4.由评估估机构出出具的资资产或股股权评估估报告。报

54、告中中应分别别列示涉涉及的各各单项被被转让资资产和负负债的公公允价值值； 5.证明重重组符合合特殊性性税务处处理条件件的资料料，包括括股权或或资产转转让比例例，支付付对价情情况，以以及122个月内内不改变变资产原原来的实实质性经经营活动动、不转转让所取取得股权权的承诺诺书等； 6.税务机机关要求求的其他他材料。 国家税务务总局关关于加强强非居民民企业股股权转让让所得企企业所得得税管理理的通知知国税函200096698号号国家税务务总局20009-12-10各省、自自治区、直辖市市和计划划单列市市国家税税务局、地方税税务局：为规规范和加加强非居居民企业业股权转转让所得得企业所所得税管管理，依依据

55、 HYPERLINK javascript:setMsgId(88210) 中中华人民民共和国国企业所所得税法法及其其 HYPERLINK javascript:setMsgId(90208) 实施条条例、 HYPERLINK javascript:setMsgId(20683) 中华人人民共和和国税收收征收管管理法及其 HYPERLINK javascript:setMsgId(38644) 实实施细则则、 HYPERLINK javascript:setMsgId(93926) 国家家税务总总局关于于印发非居民民企业所所得税源源泉扣缴缴管理暂暂行办法法的通通知（国税发发200093号）和

56、HYPERLINK javascript:setMsgId(95490) 财财政部 国家税税务总局局关于企企业重组组业务企企业所得得税处理理若干问问题的通通知（财税20009559号），现就就有关问问题通知知如下：?一、本通知知所称股股权转让让所得是是指非居居民企业业转让中中国居民民企业的的股权（不包括括在公开开的证券券市场上上买入并并卖出中中国居民民企业的的股票）所取得得的所得得。?二、扣缴义义务人未未依法扣扣缴或者者无法履履行扣缴缴义务的的，非居居民企业业应自合合同、协协议约定定的股权权转让之之日（如如果转让让方提前前取得股股权转让让收入的的，应自自实际取取得股权权转让收收入之日日）起77

57、日内，到被转转让股权权的中国国居民企企业所在在地主管管税务机机关（负负责该居居民企业业所得税税征管的的税务机机关）申申报缴纳纳企业所所得税。非居民民企业未未按期如如实申报报的，依依照税收收征管法法有关规规定处理理。?三、股权转转让所得得是指股股权转让让价减除除股权成成本价后后的差额额。?股权权转让价价是指股股权转让让人就转转让的股股权所收收取的包包括现金金、非货货币资产产或者权权益等形形式的金金额。如如被持股股企业有有未分配配利润或或税后提提存的各各项基金金等，股股权转让让人随股股权一并并转让该该股东留留存收益益权的金金额，不不得从股股权转让让价中扣扣除。?股权权成本价价是指股股权转让让人投资

58、资入股时时向中国国居民企企业实际际交付的的出资金金额，或或购买该该项股权权时向该该股权的的原转让让人实际际支付的的股权转转让金额额。? 四、在在计算股股权转让让所得时时，以非非居民企企业向被被转让股股权的中中国居民民企业投投资时或或向原投投资方购购买该股股权时的的币种计计算股权权转让价价和股权权成本价价。如果果同一非非居民企企业存在在多次投投资的，以首次次投入资资本时的的币种计计算股权权转让价价和股权权成本价价，以加加权平均均法计算算股权成成本价；多次投投资时币币种不一一致的，则应按按照每次次投入资资本当日日的汇率率换算成成首次投投资时的的币种。?五、境外投投资方（实际控控制方）间接转转让中国

59、国居民企企业股权权，如果果被转让让的境外外控股公公司所在在国（地地区）实实际税负负低于112.55%或者者对其居居民境外外所得不不征所得得税的，应自股股权转让让合同签签订之日日起300日内，向被转转让股权权的中国国居民企企业所在在地主管管税务机机关提供供以下资资料：?（一一）股权权转让合合同或协协议；?（二二）境外外投资方方与其所所转让的的境外控控股公司司在资金金、经营营、购销销等方面面的关系系；?（三三）境外外投资方方所转让让的境外外控股公公司的生生产经营营、人员员、账务务、财产产等情况况；?（四四）境外外投资方方所转让让的境外外控股公公司与中中国居民民企业在在资金、经营、购销等等方面的的关

60、系；?（五五）境外外投资方方设立被被转让的的境外控控股公司司具有合合理商业业目的的的说明；?（六六）税务务机关要要求的其其他相关关资料。?六、境外投投资方（实际控控制方）通过滥滥用组织织形式等等安排间间接转让让中国居居民企业业股权，且不具具有合理理的商业业目的，规避企企业所得得税纳税税义务的的，主管管税务机机关层报报税务总总局审核核后可以以按照经经济实质质对该股股权转让让交易重重新定性性，否定定被用作作税收安安排的境境外控股股公司的的存在。?七、非居民民企业向向其关联联方转让让中国居居民企业业股权，其转让让价格不不符合独独立交易易原则而而减少应应纳税所所得额的的，税务务机关有有权按照照合理方方