完善我国环保税收政策

1、PAGE PAGE 11完善我国环保税税收政策随着我国经经济的快速增增长，经济增增长与资源、环环境间的矛盾盾越来越突出出。当经济增增长带来环境境破坏的时候候，可以通过过一系列环境境保护税收政政策以及相应应的补偿机制制来激励资源源的使用者调调节经济行为为，减少资源源耗用对外部部环境的破坏坏，同时用筹筹集到的资金金更好地治理理和保护环境境。一、我国关关于环境保护护的税费政策策现状我国税费政政策制度中与与节约资源、治治理污染、保保护环境相关关的主要有以以下几个方面面：(一)鼓励励节约资源，防防止污染的相相关税收政策策1、资源税税。我国现行行资源税是对对在我国境内内开采应税矿矿产品以及生生产盐的单位位

2、和个人，就就其因自然资资源和开采条条件差异而形形成的级差收收入征收的一一种税，具体体税目包括：原油、天然然气、煤炭、其其它非金属矿矿原矿、黑色色金属矿原矿矿、有色金属属矿原矿、盐盐，实行定额额税率。尽管管2007年年以来，焦煤煤资源税适用用税额和铅锌锌矿石等税目目资源税适用用税额都进行行了上调，但但长期以来我我国的资源税税只是针对部部分不可再生生资源所获得得的收益征收收，一直都被被作为一种调调节级差收入入的手段，在在政策制定执执行过程中，其其环境保护功功能往往被忽忽略，过低的的资源价格驱驱使企业不重重视资源开采采使用的效率率。同时，又又由于资源税税收人大部分分归地方，过过度开发、资资源浪费现象

3、象受到地方政政府的默许，这这反而加剧了了生态环境的的恶化。2、消费税税。我国消费费税征收范围围涉及五类消消费品，其中中对环境造成成污染的有鞭鞭炮、焰火、汽汽油、柴油以以及摩托车、小小汽车等。22006年44月，国家对对消费税作出出重大调整，对对航空煤油、石石脑油、溶剂剂油、润滑油油、燃料油开开征消费税，扩扩大石油制品品的消费税征征收范围。同同时，将游艇艇、木制一次次性筷子和实实木地板纳入入征税范围。可可是我们生活活中对生态环环境有害的产产品远不止这这些，比如塑塑料袋及其它它包装材料、化化学溶剂、一一次性餐饮用用品、洗涤用用品，都会不不同程度带来来环境污染。因因此，从抑制制对环境造成成破坏的特定

4、定消费品消费费角度讲，现现行消费税征征收范围有些些窄了。3、车辆购购置税和车船船使用税。近近年来，国内内各种交通车车辆数目剧增增，排放的尾尾气对环境造造成了极大的的污染，同时时也消耗了大大量燃料能源源。鉴于此，我我国对在境内内购置汽车、摩摩托车、电车车、农用运输输车和挂车征征收车辆购置置税，税率110%。此外外，还对机动动车、非机动动车、机动船船和非机动船船征收车船使使用税，分级级实行定额税税率。4、其它税税种。一是增增值税。其对对于环境保护护方面的作用用主要体现在在对利用废弃弃物进行生产产的企业和产产品采取低税税率、免税或或即征即退的的政策;二是是企业所得税税。按照20008年1月月1日起施

5、行行的新企业所所得税法规定定，从事符合合条件的环境境保护、节能能节水项目的的所得，可以以免征、减征征企业所得税税。企业综合合利用资源，生生产符合国家家产业政策规规定的产品所所取得的收入入，可以在计计算应纳税所所得额时减计计收入。企业业购置用于环环境保护、节节能节水、安安全生产等专专用设备的投投资额，可以以按一定比例例实行税额抵抵免。(二)排污污费除了上述税税收政策，目目前国内还以以排污费形式式专门进行制制约和调控企企业污染行为为。排污费可可以对空气污污染、水污染染、噪声污染染、固体废弃弃物排放等进进行末端约束束。但是，排排污费征收标标准偏低，收收费标准低于于污染防治费费用，使得环环境污染单位位

6、宁愿缴纳排排污费也不愿愿花钱去防治治污染。另外外，与税收制制度相比，排排污费制度的的立法层次较较低，致使其其征收方式不不规范，征收收力度不够，面面临着很大的的阻力，而且且收缴上来的的排污费由于于缺乏预算约约束和有力的的监督考评制制度，致使该该部分资金的的使用效果也也不太理想。二、发达国国家在环保税税收方面的实实践和成效为了减少能能源消耗和污污染排放，许许多西方发达达国家都陆续续开征了环境境保护税，主主要包括以下下几个税种：(一)能源源税能源税是对对能源的开采采和利用行为为征收的一种种税，包括能能源开采税、能能源消费税和和能源增值税税。美国对自自然资源的开开采行为所征征收的税就是是能源开采税税，

7、美国现已已有38个州州开征了这种种税。目前，发发达国家几乎乎都对能源消消费进行征税税，如奥地利利、挪威、瑞瑞典、瑞士等等国对工业用用重油征收消消费税，而荷荷兰自19996年开始向向小型能源消消费者(如居居民、小型商商业企业、办办公建筑等)开征了一种种“能源规章章税”，使得得该国环保税税收人大为增增加。能源增增值税是对环环境资源在生生产、流转环环节中的法定定增值额征收收的一种税。瑞瑞典从19990年开始征征收此税，卢卢森堡、西班班牙、挪威、奥奥地利等国对对天然气征收收增值税。能能源税的征收收变自然资源源的“无偿使使用”为“有有偿使用”，在在增加政府财财政收入的同同时也可以抑抑制对自然资资源的滥采

8、滥滥用。(二)大气气污染税为了控制废废气排放，开开征的税主要要有二氧化硫硫税和二氧化化碳税。二氧氧化硫税是对对排放到空中中的二氧化硫硫污染物征收收的一种税。11972年美美国率先开征征此税，美国国税法规定，二二氧化硫浓度度达到一级和和二级标准的的地区，每排排放一磅硫分分别课税155美分和100美分，以促促使生产者安安装污染控制制设备，同时时转向使用含含硫量低的燃燃料。此外，瑞瑞典、荷兰、挪挪威、日本、德德国等国也开开征了二氧化化硫税。其中中，瑞典于11991年11月开征二氧氧化硫税，该该税是根据石石油、煤炭的的含硫量来征征收的二氧化碳税税是为了控制制二氧化碳的的排放而征收收的一种环保保税。二氧

9、化化碳是造成地地球温室效应应的重要原因因，征收此税税的目的是减减少各种燃料料的使用，以以减少二氧化化碳的排放量量。芬兰率先先开征二氧化化碳税，随后后瑞典、挪威威和丹麦等国国也相继开征征。这些国家家通常对石油油、煤炭、天天然气、液化化石油气、汽汽油和国内航航空燃料等含含碳矿物能源源征收此税。二二氧化碳税设设计的税率由由两部分构成成：一部分由由该能源的含含碳量决定，所所有固体和液液体矿物能源源包括煤、石石油及其各种种制品都要按按照其碳含量量缴纳该税的的碳税部分;另一部分是是为调整由于于能源级差带带来的采肥弃弃瘦现象而设设置的能源税税，欧洲发达达国家的二氧氧化碳税是一一种混合型税税种。(三)水污污染

10、税水污染税是是对污染水体体的行为所征征收的一种税税。20世纪纪70年代起起，美国、日日本、新加坡坡、德国、挪挪威、荷兰等等国先后开征征了此税。德德国自19881年起开征征水污染税，以以废水的“污污染单位”为为基准，实行行全国统一的的税率。该税税的征收使得得政府财政收收入大为增加加，而政府把把这些税收收收入用于改善善水质，社会会效益十分明明显。荷兰的的水污染税则则是政府对向向地表水及净净化工厂直接接或间接排放放废弃物、污污染物和有毒毒物质的任何何单位或个人人进行征收。该该税由省级政政府所属的330个水资源源委员会负责责征收，税率率根据排放物物的耗氧量和和重金属的含含量来确定，不不同的水资源源保护

11、区实行行不同的税率率。(四)固体体废物税固体废物税税是对固体废废弃物征收的的一种税，其其课税对象包包括饮料包装装物、废纸、纸纸制品和旧轮轮胎等。该税税可以根据废废弃物的实际际体积定额征征收，也可以以根据废弃物物的体积和类类型定额征收收。美国、法法国、挪威和和澳大利亚等等国规定对旧旧汽车轮胎在在生产或销售售环节征收此此税。比利时时规定，对饮饮料容器、废废弃的照相机机、工业使用用的某些包装装品、纸及电电池等各类产产品课征这种种环保税。挪挪威于19774年对饮料料容器瓶征税税。20011年3月，爱爱尔兰对塑料料购物袋使用用征税，爱尔尔兰人每使用用一个塑料购购物袋要缴纳纳15欧分税税款。半年后后，爱尔

12、兰塑塑料袋的使用用量骤降。(五)垃圾圾税垃圾税是对对产出生活垃垃圾的家庭所所征收的一种种税，征收此此税的目的是是为了筹集收收集和处理垃垃圾的资金。荷荷兰、芬兰、英英国等国先后后开征了垃圾圾税。以荷兰兰为例，垃圾圾税以家庭为为单位，由市市政府负责征征收。各个市市政府可以根根据每个家庭庭的人口数目目或其产出的的垃圾量进行行选择性征收收，人口少的的家庭可以得得到一定的减减免。如果是是根据垃圾数数量来征收，其其数量可以通通过小型垃圾圾箱来计算，根根据每个家庭庭装满垃圾箱箱的数量及每每个垃圾箱的的单位数额进进行征收。垃垃圾税的征收收，一方面可可以为处理垃垃圾提供资金金;另一方面面也可以减少少垃圾的产出出

13、，改善环境境质量。(六)噪音音税噪音税是对对机器的所有有人、使用人人在特定地域域内使其机器器产生超过一一定分贝噪音音的行为所征征收的一种税税。目前，美美国、荷兰、德德国、日本等等国均已开征征此税。美国国规定对使用用洛杉矶等机机场的每位乘乘客和每吨货货物征收1美美元的噪音税税，用于对机机场周围居住住区的隔音开开支。荷兰的的噪音税是政政府对民用飞飞机的使用者者在机场周围围产生噪音的的行为征收的的一种税，其其税基是噪音音的产生量，税税收收入用于于在飞机场附附近安装隔音音设施，安置置搬迁居民等等。OECD的的环境与税税收报告表表明，在成员员国中已有114个国家对对废气、废水水、废物、噪噪音等污染物物征

14、税。张美美芳在美国国的环境税收收体系及其启启示一文中中指出：“虽虽然近年来美美国的汽车使使用量大增，但但其二氧化碳碳的排放量比比20世纪770年代减少少了99%，而而且空气中的的一氧化碳减减少了97%，二氧化硫硫减少了422%，悬浮颗颗粒减少了770%，美国国的环保税收收政策效果显显著”。西方方发达国家成成功的环保经经验对我国具具有很大的启启示作用。在在目前我国环环境问题日益益严峻的状况况下，借鉴发发达国家环保保税收体系的的成功经验，结结合我国国情情构建我国的的环境保护税税收制度，对对于保护我们们的环境、实实现经济与生生态的和谐发发展具有极为为重要的意义义。三、完善我我国环境保护护税收政策的的

15、建议正如在上文文中我们看到到的，在有效效开采、使用用自然资源和和处置废弃物物方面，我国国当前税收体体系很不健全全，且征管不不到位。因此此从治理我国国环境破坏现现状和可持续续发展战略要要求看，我国国应该完善环环境保护税收收政策，一方方面开征单独独的污染税，另另一方面改革革已有税费政政策，使得税税收政策可以以在以下两个个方面发挥作作用：一是补补偿生态环境境，根据“谁谁污染，谁纳纳税”的原则则，体现资源源开采外部成成本内在化和和建立补偿机机制的要求;二是保护生生态环境，通通过加大资源源租用成本，提提高利用资源源的技术水平平，促使企业业节能减耗。具具体设计如下下：(一)开征征污染税污染税指为为了减少利

16、用用环境所带来来的负外部性性，国家对有有关单位和个个人的污染行行为无偿征收收的一种行为为目的税：1、税目的的设计。由于于目前我国主主要的环境污污染有大气污污染、水污染染、固体废弃弃物污染、垃垃圾污染和噪噪音污染，其其中大气污染染仍以煤烟型型为主，主要要污染物为总总悬浮颗粒物物和二氧化硫硫。所以污染染税的税目可可以包括：总总悬浮颗粒物物、二氧化硫硫、工业废水水、固体废弃弃物、生活垃垃圾、噪音等等。2、纳税人人设计。从理理论上讲，为为了保护环境境，抑制或减减少污染物的的排放，污染染税就必须把把所有有排放放污染物行为为的单位和个个人作为纳税税人，以直接接体现“污染染者付费原则则”。但在实实践中，纳税

17、税人的选择还还必须充分考考虑其它重要要因素，如征征收费用最少少原则、税款款是否便于控控管等。因此此，在设计纳纳税人时，有有些税目可以以将有排放污污染物行为的的单位和个人人作为纳税人人，有些则可可以将使用危危害环境产品品的单位和个个人作为纳税税人。3、税基的的设计。从理理论上讲，污污染税的税基基有三种选择择：第一，以以污染物的排排放量作为该该税税基;第第二，以污染染性单位的产产量作为该税税的税基;第第三，以生产产要素或消费费品所包含的的污染物数量量作为该税的的税基。在这这三种选择中中，由于以污污染物排放量量作为污染税税税基具有能能直接刺激企企业通过自主主选择增加防防治污染的设设备或改进生生产工艺

18、过程程来减少废物物排放和技术术测量便利、成成本较低等优优点，通常为为世界各国首首选。4、税率的的设计。污染染税的税率应应当是累进税税率，按照有有关排污技术术标准确定一一个基数，排排污标准在基基数之内适用用基本税率，超超过基数的部部分适用较高高税率，从而而使纳税人采采取措施减少少污染，少发发生对环境不不利的行为。同同时，污染税税应实行差别别税率。环境境问题极其复复杂，各地区区环境差异很很大，为了体体现税收政策策的灵活性，税税率不应过度度统一，应根根据气候条件件、人口密度度以及对环境境清洁的需求求程度确定具具体的税率。5、征管的的设计。由于于防治污染、保保护环境需要要中央和地方方的共同合作作，因此

19、污染染税应作为中中央和地方共共享税，但是是地方的分享享比例应该更更高一些。因因为就环境污污染行为分析析，纳税人排排放废气、废废水、固体废废物或噪音对对环境形成的的污染，主要要是在一定区区域内发生的的。治理环境境污染，维护护生态平衡，具具有“地方公公共物品”特特征。地方政政府可以用较较多的税收收收入用于几个个方面：一是是生态环境的的清理和恢复复;二是作为为开发污染防防治技术的科科学研究经费费;三是作为为生态环保奖奖励;四是作作为征收污染染税的业务建建设支出。(二)实行行费改税为了更好地地治理污染、保保护环境，有有必要对排污污收费制度进进行“费改税税”的改革，使使其适应社会会主义市场经经济和可持续

20、续发展的要求求。具体的改改革措施是：将排污收费费改为排污收收税后并入新新开征的污染染税;排污收收费项目并入入相应的污染染税税目，即即排放气体污污染物的项目目分类并入总总悬浮颗粒物物、二氧化硫硫税目;排放放液体污染物物的项目并入入工业废水税税目;排放固固体污染物的的项目并入固固体废弃物税税目，等等。除除此以外，我我国目前仍存存在许多资源源收费，而且且收费标准不不一、收费制制度混乱，这这都不利于保保护自然资源源，因此有必必要实行“费费改税”，将将各类资源性性收费如矿产产资源管理费费、林业补偿偿费、育林基基金、林政保保护费、水资资源费、渔业业资源费、电电力基金等并并入资源税。(三)改革革现行资源税税

21、如前文所述述，目前的资资源税在设计计上也存在问问题，为了使使其切实做到到保护自然资资源和自然环环境，应该对对我国资源税税进行必要的的改革。首先先是扩大征税税范围，对一一些可再生资资源也要征收收资源税。其其次是改革税税率，一方面面将定额税率率改为比例税税率，即将资资源税由从量量税改革为从从价税;另一一方面继续提提高税率。这这样资源税和和资源价格直直接挂钩，通通过价格机制制反映出资源源的稀缺性，促促使企业主动动节能降耗。(四)增加加税收优惠1、增值税税方面：为了了增强企业投投资环保设备备的积极性，引引导并鼓励企企业加大固定定资产投入，加加速更新设备备，加大环保保投入。全国国化工、纺织织等企业，允允许购置的消消烟除尘、处处理三废等方方面的环境保保护设备，应应抵扣增值税税进项税额。2、企业所所