《政府会计实务》习题答案

1、PAGE PAGE 49第一章 预算会计基本理论复习思考1.答题要点：现行政府会计体系由财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计以及参与预算会计执行的国库会计、收入征解会计等组成。2.答题要点：现行政府会计制度主要包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计准则制度。3.答题要点：政府会计的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。政府会计的主体包括各级政府、行政单位和各类国有事业单位。财政总预算会计的主体是各级政府，行政单位会计的主体是行政单位，事业单位会计的主体是国有事业单位。4. 答题要点：政府会计的会计信息质量要求主要包括真实性、相关性、可比性、及时性、可理解性、

2、全面性。5.答题要点：政府会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。资产具有三个基本特征：（1）资产必须是一种经济资源，即资产能为政府主体服务或带来经济利益；（2）资产必须能以货币计量；（3）资产必须由会计主体所拥有或控制。负债具有四个基本特征：（1）负债是已经发生，并在未来一定时期内必须偿付的经济责任；（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出会计主体；（3）负债能可靠地进行货币计量或可以合理地预计；（4）负债有确切的债权人和到期日。净资产具有三个基本特征：（1）由于政府会计主体不存在现实的所有者，其净资产不体现企业那样的所有者权益；（2）收支相抵后的差额结转结余是政府会计净资产的主要构

3、成部分，一般不存在分配问题；（3）政府会计的某些净资产具有限定性，比如预算周转金、专用基金等。收入具有四个基本特征：（1）取得的收入是为了补偿支出，而不是为了营利；（2）收入有限定性与非限定性之分，如专用基金收入、专项资金收入等属于限定性的收入；（3)收入的确认一般采用收付实现制,部分经济业务或事项采用权责发生制。支出具有三个基本特征：（1）支出主要是政府会计主体为实现公共管理职能而发生的资金耗费；（2）支出有限定性支出和非限定性支出之分，比如专用基金支出、专项资金支出等；（3）支出的确认一般采用收付实现制，个别事项采用权责发生制。6.答题要点：政府会计的会计等式有两个：（1）资产=负债+净资

4、产；（2）收入-支出=结转结余。7答题要点：政府会计科目按照不同的标准可分为不同的种类。(1)按其经济内容,预算会计科目可分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。 (2)按照政府会计主体, 政府会计的会计科目分为财政总预算会计科目、行政单位会计科目和事业单位会计科目。各类政府会计科目均按其经济内容分为资产、支出、负债、收入、净资产五类。 (3)按核算层次, 政府会计的会计科目可分为总账科目和明细账科目两类。第二章 财政总预算会计复习思考1.答题要点：政府财政收入是指政府财政为实现政府职能，根据法律法规等所筹集的资金,包括一般公共预算本级收入、政府性基金预算本级收入、国有资本经营预算本级收入、财

5、政专户管理资金收入、专用基金收入、转移性收入、债务收入、债务转贷收入等。政府财政支出是政府财政为实现政府职能对财政资金的分配和使用，包括一般公共预算本级支出、政府性基金预算本级支出、国有资本经营预算本级支出、财政专户管理资金支出、专用基金支出、转移性支出、债务还本支出、债务转贷支出等。2.答题要点：政府财政收入的缴库方式有两种：直接缴库和集中汇缴。实行直接缴库方式的有：税收收入、非税收入等；实行集中汇缴方式的有：小额零散税收和非税收入中现金缴款。3.答题要点：政府财政支出的支付方式有财政直接支付、财政授权支付和实拨资金三种。实行财政直接支付的资金类型包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支

6、出、国有资本经营预算支出、转移支出等。实行财政授权支付的具体支出项目一般是除财政直接支付以外的所有财政性资金的支出，主要是零星采购支出、特别紧急支出和经财政部门批准的其他支出。实拨资金方式适用于未纳入国库集中支付制度改革范围的财政资金的拨付，主要包括预拨款项、实拨专户资金等。4.答题要点：财政资金调拨是指按财政管理体制规定，在中央与地方之间、地方上下级不同财政之间调拨资金，以平衡各级预算收支的一种手段。财政资金调拨形式主要包括补助、上解。资金调拨收入包括补助收入、上解收入等。资金调拨支出包括补助支出、上解支出等。5.答题要点：核算政府财政收入会计科目包括：一般公共预算本级收入、政府性基金预算本

7、级收入、国有资本经营预算本级收入、财政专户管理资金收入、专用基金收入、补助收入、上解收入、调入资金、地区间援助收入、动用预算稳定调节基金、债务转贷收入、债务收入6.答题要点：核算政府财政支出会计科目包括：一般公共预算本级支出、政府性基金预算本级支出、国有资本经营预算本级支出、财政专户管理资金支出、专用基金支出、补助支出、上解支出、调入资金、地区间援助支出、安排预算稳定调节基金、债务转贷支出、债务还本支出7.答题要点：转移性收入分别不同情况通过补助收入、上解收入、调入资金、地区间援助收入、债务转贷收入等会计科目核算。8.答题要点：转移性支出分别不同情况通过补助支出、上解支出、调入资金、地区间援助

8、支出、债务转贷支出等会计科目核算。9.答题要点：核算政府债务收支的科目包括：债务转贷收入、债务收入、债务转贷支出、债务还本支出。10.答题要点：政府财政资产是指政府财政占有或控制的，能以货币计量的经济资源，包括财政存款、有价证券、应收股利、借出款项、暂付及应收款项、预拨经费、应收转贷款和股权投资等。政府财政负债是政府财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务, 具体包括应付国库集中支付结余、暂收及应付款项、应付政府债券、借入款项、应付转贷款、其他负债、应付代管资金等。财政净资产是政府财政所掌管的资产净值,是政府财政资产减去负债的差额,包括一般公共预算结转结余、政府性基金预算结转结余、国有资本

9、经营预算结转结余、财政专户管理资金结余、专用基金结余、预算稳定调节基金、预算周转金、资产基金和待偿债净资产。11.答题要点：财政总预算会计对符合政府财政资产定义的经济资源，应当在取得对其相关的权利，并且能够可靠地进行货币计量时确认。财政总预算会计对符合政府财政负债定义的债务，应当在对其承担偿还责任，并且能够可靠地进行货币计量时确认。12.答题要点：流动资产是指预计在1年内（含1年）变现的资产，包括财政存款、有价证券、在途款、应收股利、借出款项、暂付及应收款项、预拨经费等。非流动资产是指流动资产以外的资产，包括应收转贷款、股权投资和待发国债。流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债,包括应付

10、政府短期债券、应付国库集中支付结余、暂收及应付款项、应付代管资金等。非流动负债是指流动负债以外的负债，包括应付长期政府债券、借入款项、应付转贷款、其他负债等。13.答题要点：财政存款，是是指政府财政部门代表政府管理的国库存款、国库现金管理存款以及其他财政存款等。财政存款的核算应设置“国库存款”、“国库管理现金存款”、“其他财政存款”、“财政零余额账户存款“四个会计账户。“国库存款”账户核算国库存款是政府财政存放在国库单一账户的款项，包括一般公共预算存款、政府性基金预算存款和国有资本经营预算存款。“国库管理现金存款”核算政府财政实行国库现金管理业务存放在商业银行的款项。“其他财政存款”账户核算政

11、府财政未列入国库存款和国库现金管理存款的各项存款。 “财政零余额账户存款”账户核算财政国库支付执行机构在代理银行办理财政直接支付的业务。14.答题要点：借出款项是指政府财政按照对外借款管理相关规定借给预算单位临时急需，并需按期收回的款项暂付及应收款项是指政府财政业务活动中形成的债权，包括与下级往来和其他应收款等。借入款项是指政府财政部门以政府名义向外国政府、国际金融组织等借入的款项，以及通过经国务院批准的其他方式借款形成的负债，包括借入主权外债和其他借入款项暂收及应付款项是指政府财政业务活动中形成的债务，包括与上级往来和其他应付款等15.答题要点：应收转贷款是指政府财政将借入的资金转贷给下级政

12、府财政的款项，包括应收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款等；应付转贷款是指地方政府财政向上级政府财政借入转贷资金而形成的负债，包括应付地方政府债券转贷款和应付主权外债转贷款等16.答题要点：应付政府债券是指政府财政采用发行政府债券方式筹集资金而形成的负债，包括应付短期政府债券和应付长期政府债券。应付短期政府债券是政府财政部门以政府名义发行的期限不超过1年（含1年）的国债和地方政府债券；应付长期政府债券是政府财政部门以政府名义发行的期限超过1年（含1年）的国债和地方政府债券。17.答题要点：股权投资是指政府持有的各类股权投资资产，包括国际金融组织股权投资、投资基金股权投资、国有企业股权投资等

13、。18.答题要点：应付国库集中支付结余是指国库集中支付中，按照财政部门批复的部门预算，当年未支而需结转下一年度支付的款项采用权责发生制列支后形成的债务。19.答题要点：财政结转结余是政府财政收支的执行结果,包括一般一般公共预算结转结余、政府性基金预算结转结余、国有资本经营预算结转结余、财政专户管理资金结余和专用基金结余。20.答题要点：结转一般公共预算结转结余的收入包括：一般公共预算本级收入、一般公共预算转移性收入(补助收入、上解收入、调入资金、地区间援助收入、动用预算稳定调节基金)、一般债务收入、地方政府一般债务转贷收入等;支出包括一般公共预算本级支出、一般公共预算转移性支出(补助支出、上解

14、支出、调出资金、地区间援助支出、安排预算稳定调节基金)、地方政府一般债务转贷支出、一般债务还本支出等。结转政府性预算结转结余的收入包括：政府性基金预算本级收入、政府性基金预算转移性收入(补助收入、上解收入、调入资金)、专项债务收入、地方政府专项债务转贷收入等;支出包括政府性基金预算本级支出、政府性基金预算转移性支出(补助支出、上解支出、调出资金)、地方政府专项债务转贷支出、专项债务还本支出等。结转国有资本经营预算结转结余的收入包括：国有资本经营预算本级收入；支出包括国有资本经营预算本级支出、国有资本经营预算调出资金。21.答题要点：预算周转金是各级财政为平衡预算年度内季节性收支差额，保证及时用

15、款而设置的周转资金。预算周转金主要来源于本级年度一般公共预算结余。预算周转金只作平衡预算收支临时周转使用，不能安排支出。预算稳定调节基金是指政府财政安排用于弥补以后年度预算资金不足的储备资金。预算稳定调节基金主要来源于本级年度预算超收收入和本级当年一般公共预算结余;其主要用于弥补重大短收因素造成的资金缺口。22.答题要点：资产基金是指政府财政持有的债权和股权投资等资产（与其相关的资金收支纳入预算管理）在净资产中占用的金额。与“应收地方政府债券转贷款”、“应收主权外债转贷款”、“股权投资”和“应收股利”等的科目核算有关。23.答题要点：待偿债净资产是指政府财政承担应付短期政府债券、应付长期政府债

16、券、借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款、其他负债等负债（与其相关的资金收支纳入预算管理）而相应需在净资产中冲减的金额。与“应付短期政府债券”、“应付长期政府债券”、“借入款项”、“应付地方政府债券转贷款”、“应付主权外债转贷款”和“其他负债”等的科目核算有关。24.答题要点：财政总政府会计报表按照不同标准，可分为不同种类。（1）按照编制时间，可分为旬报、月报和年报；（2）按照反映的经济内容，可分为资产负债表、预算执行情况表；（3）按照包括的内容范围，可分为本级报表和汇总报表。25.答题要点：年终清理主要事项包括： （1）核对年度预算；（2）清理本年预算收支；（3）组织征收部门

17、和国家金库进行年度对账；（4）对当年拨款支出；（5）核实股权、债权和债务；（6）清理往来款项。26.答题要点：年终结账一般包括年终转账、结清旧账和记入新账三个环节。27.答题要点：资产负债表是是反映政府财政在某一特定日期财务状况的报表,是财政总预算会计的主要会计报表之一,属于静态报表。 收入支出表是反映政府财政在某一会计期间各类财政资金收支余情况的报表，是财政总预算会计的主要会计报表之一,属于动态报表。28.答题要点：收支执行情况表是反映政府各类财政资金收支执行结果的报表，包括一般公共预算执行情况表、政府性基金预算执行情况表、国有资本经营预算执行情况表、财政专户管理资金收支情况表、专用基金收支

18、情况表。29.答题要点：附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明、财政总预算会计报表附注应当至少披露下列内容：（1）遵循财政总预算会计制度的声明；（2）本级政府财政预算执行情况和财务状况的说明；（3）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；（4）或有负债情况的说明；（5）有助于理解和分析会计报表的其他需要说明的事项。操作练习题一：参考答案1.借：国库存款 500000 贷：一般公共预算本级收入 5000002.借：国库存款 200000 贷：政府性预算本级收入 2000003.借：国库存款 100000 贷：国有资本

19、经营预算本级收入 1000004.借：一般公共预算本级支出150000 贷：国库存款 150000借：其他财政存款 150000贷：专用基金收入 1500005.借：其他财政存款 100000 贷：财政专户管理资金收入 1000006.借：国库存款 150000 贷：补助收入一般公共预算补助收入 100000 政府性基金预算补助收入 50000 7.借：国库存款 500000 贷：上解收入一般公共预算上解收入 300000 政府性基金预算上解收入 2000008. 借：调出资金政府性基金预算调出资金 50000 国有资本经营预算调出资金 50000 贷：调入资金一般公共预算调入资金 10000

20、09.借：预算稳定调节基金 60000 贷：动用预算稳定调节基金 6000010.借：国库存款800 000 贷：地区间援助收入800 00011.借：国库存款700 000 000 贷：债务收入700 000 000借：待偿债净资产应付长期政府债券700 000 000 贷：应付长期政府债券700 000 000题二：参考答案1.借：一般公共预算本级支出 200000 贷：国库存款 2000002.借：一般公共预算本级支出 50000 贷：预拔经费 500003.借：政府性预算本级支出 180000 贷：国库存款 180000 4.借：国有资本经营预算支出 500000贷：国库存款 5000

21、005.借：专用基金支出粮食风险基金 200000 贷：其他财政存款 900006.借：补助支出一般公共预算补助支出 80000 政府性基金预算补助支出 20000 贷：国库存款 1000007.借：上解支出一般公共预算上解支出 50000 政府性基金预算上解支出 30000 贷：国库存款 800008.借：调出资金一般公共预算调出资金 30000 贷：调入资金政府性基金预算调入资金 300009.借：调出资金国有资本经营预算调出资金 200000 贷：调入资金一般公共预算调入资金 20000010.借：财政专户管理资金支出 50000 贷：其他财政存款 5000011.借：地区间援助支出20

22、0000 贷：国库存款20000012.借：安排预算稳定调节基金300000 贷：预算稳定调节基金30000013.借：债务还本支出90 000 000 贷：国库存款90 000 000借：应付长期政府债券90 000 000 贷：待偿债净资产应付长期政府债券90 000 00014.借: 债务转贷支出1 500 000贷: 国库存款1 500 000借：应收地方政府债券转贷款1 500 000 贷：资产基金应收地方政府债券转贷款1 500 00015.借：债务转贷支出2 000 000 贷：其他财政存款2 000 000借：应收主权外债转贷款 2 000 000 贷：资产基金应收主权外债转贷

23、款2 000 000题三：参考答案1. 借：国库存款 210000 贷：一般公共预算本级收入 100000 政府性预算本级收入 50000 国有资本经营预算本级收入 600002.借：一般公共预算本级支出 80000 贷：国库存款 800003.借：政府性预算本级支出 100000 贷：国库存款 100000 4. 借：国库存款2 500 000 贷：债务转贷收入2 500 000借：待偿债净资产应付地方政府债券转贷款2 500 000 贷：应付地方政府债券转贷款2 500 0005. 借：其他财政存款800 000 贷：债务转贷收入800 000借：待偿债净资产应付主权外债转贷款800 00

24、0 贷：应付主权外债转贷款800 0006. 借：国库存款2 000 000 贷：债务转贷收入2 000 000借：待偿债净资产应付地方政府债券转贷款2000 000 贷：应付地方政府债券转贷款2 000 0007.借:其他财政存款50 000 贷:专用基金收入50 000借: 一般公共预算本级支出50 000贷：补助收入 50 0008.借：专用基金支出40 000 贷：其他财政存款40 0009.借：有价证券 100 000 贷：国库存款 100 000 10.借：国库存款 210000 贷：有价证券 200000 一般公共预算本级收入10000 11.借：预拨经费 180000 贷：国库

25、存款 18000012.借：一般公共预算本级支出 200000 贷：预拨经费 20000013.借：与下级往来 950000 贷：国库存款 95000014.借：补助支出 200000 贷：与下级往来 20000015.借：与下级往来 180000 贷：上解收入 180000 16.借：补助支出 90000 贷：与下级往来 9000017.借：借出款项 50000 贷：国库存款 5000018.借：国库存款 50000 一般公共预算本级支出 150000 贷：借出款项 20000019.借：债务转贷支出5 000 000 贷：国库存款5 000 000借：应收地方政府债券转贷款5 000 00

26、0 贷：资产基金应收地方政府债券转贷款5 000 00020. 借：国库存款422 500 贷：其他应付款422 500借：资产基金应收地方政府债券转贷款422 500贷：应收地方政府债券转贷款422 50021.借：债务转贷支出5 000 000 贷：国库存款5 000 000借：应收主权外债转贷款5 000 000 贷：资产基金应收主权外债转贷款5 000 00022. 借：一般公共预算本级支出300 000贷：国库存款 300 000借：股权投资投资基金股权投资投资成本300 000 贷：资产基金股权投资 290 000 股权投资其他权益变动10 00023. 借：应收地方政府债券转贷款

27、50 000 贷：资产基金应收地方政府债券转贷款50 00024. 借：股权投资损益调整 400 000 贷：资产基金股权投资 400 000借：应收股利 120 000贷：资产基金应收股利120 000借：资产基金股权投资120 000 贷：股权投资损益调整120 000题四：参考答案1. 借：国库存款900 000 000 贷：债务收入900 000 000借：待偿债净资产应付短期政府债券600 000 000 应付长期政府债券300 000 000 贷：应付短期政府债券600 000 000 应付长期政府债券300 000 0002.借：待偿债净资产应付长期政府债券12 500 贷：应付

28、长期政府债券12 500借：债务还本支出 5 000 000 一般公共预算本级支出150 000 贷：国库存款 5 150 000借：应付长期政府债券5 150 000 贷：待偿债净资产应付长期政府债券5 150 0003.借：待偿债净资产应付短期政府债券25 000 贷：应付短期政府债券25 000借：债务还本支出 1 000 000 一般公共预算本级支出300 000 贷：国库存款 1 300 000借：应付短期政府债券1 300 000 贷：待偿债净资产应付短期政府债券1 300 0004.借：其他财政存款2 000 000 贷：债务收入2 000 000借：待偿债净资产借入款项2 00

29、0 000 贷：借入款项2 000 0005.借：国库存款 50000 贷：其他应付款 500006.借：其他应付款 50000 贷：一般公共预算本级收入500007.借：一般公共预算本级支出 200000 政府性基金预算本级支出 300000贷：应付国库集中支付结余资金8. 借：其他财政存款200 000 贷：应付代管资金200 000题五：参考答案（1）将一般预算类收入科目贷方余额转入“一般公共预算结转结余”科目，借：一般公共预算本级收入 500000 补助收入 一般预算补助 50000 上解收入一般预算上解 50000 贷：一般公共预算结转结余 600000（2）将一般预算类支出科目借方

30、余额转入“一般公共预算结转结余”科目，借：一般公共预算结转结余 490000 贷：一般公共预算本级支出 400000 补助支出 一般预算补助 45000 上解支出一般预算上解 40000 调出资金一般预算调出资金 5000（3）将政府性基金预算类收入科目贷方余额转入“政府性基金预算结转结余”科目，借：政府性预算本级收入 200000 补助收入基金预算补助 40000 上解收入基金预算上解 50000 调入资金政府性基金预算调入资金 5000 贷：政府性基金预算结转结余 295000（4）将政府性基金预算类支出科目借方余额转入“政府性基金预算结转结余”科目，借：政府性基金预算结转结余 29500

31、0 贷：政府性预算本级支出 210000 补助支出基金预算补助 35000 上解支出基金预算上解 50000 （5）将国有资本经营预算类收入科目贷方余额转入“国有资本经营预算结转结余”科目，借：国有资本经营预算本级收入 120000 贷：国有资本经营预算结转结余 120000（6）将国有资本经营预算类支出科目借方余额转入“国有资本经营预算结转结余”科目，借：国有资本经营预算结转结余 100000 贷：国有资本经营预算支出 100000（7）将专用基金收入科目贷方余额转入“专用基金结余”科目，借：专用基金收入 50000 贷：专用基金结余 50000（8）将专用基金支出科目借方余额转入“专用基金

32、结余”科目，借：专用基金结余 45000 贷：专用基金支出 450002. （1）本年一般公共预算结转结余=600000-490000=110000（元） 年末一般公共预算结转结余=20000+110000=130000（元）（2）本年政府性基金预算结转结余=295000-295000=0（元） 年末政府性基金预算结转结余=3000+0=3000（元）（3）本年国有资本经营预算结转结余=120000-100000=20000（元） 年末国有资本经营预算结转结余=5000+20000=25000（元）（4）本年专用基金结转结余=50000-45000=5000（元） 年末专用基金结转结余=200

33、0+5000=7000（元）3.借：一般公共预算结转结余 13000 贷：预算周转金 130004.借：安排预算稳定调节基金 6500 贷:预算稳定调节基金6500题六：参考答案1. 12月会计分录。（1）借：国库存款 1000000 贷：一般公共预算本级收入 1000000 （2）借：国库存款 800000 贷：政府性基金预算本级收入 800000 （3）借：预拨经费 200000 贷：国库存款 200000 （4）借：一般公共预算本级支出 100000贷：国库存款 100000（5）借：政府性基金预算本级支出 80000贷：国库存款 80000（6）借：借出款项 50000 贷：国库存款

34、50000（7）借：一般公共预算本级支出 200000 政府性基金预算本级支出300000 贷：应付国库集中支付结余 500000（8）借：待偿债净资产应付地方政府债券转贷款12000 应付主权外债转贷款 10000 贷：应付地方政府债券转贷款应付利息12000 应付主权外债转贷款应付利息 10000（9）借：应收地方政府债券转贷款应收利息12000 应收主权外债转贷款应收利息 7500 贷：资产基金应收地方政府债券转贷款12000 应收主权外债转贷款 7500（10）借：应收股利200000 贷：资产基金应收股利200000 借：资产基金股权投资200000 贷：股权投资损益调整200000

35、（11）借：预算周转金 100000 贷：预算稳定调节基金 1000002.年终转账会计分录。将一般公共预算类收入科目贷方余额转入“一般公共预算结转结余”科目:借:一般公共预算本级收入 1 500 000补助收入 一般公共预算补助收入 50 000上解收入一般公共预算上解收入 50 000调入资金一般公共预算调入资金 20 000贷:一般公共预算结转结余1 620 000将一般公共预算类支出科目借方余额转入“一般公共预算结转结余”科目:借:一般公共预算结转结余 905 000贷:一般公共预算本级支出 800 000补助支出 一般公共预算补助支出55 000上解支出 一般公共预算上解支出 50

36、000将政府性基金预算类收入科目贷方余额转入“政府性基金预算结转结余”科目:借:政府性基金预算本级收入 1 020 000补助收入政府性基金预算补助收入 40 000上解收入政府性基金预算上解收入 50 000贷:政府性基金预算结转结余 1 110 000将政府性基金预算类支出科目借方余额转入“政府性基金预算结转结余”科目:借: 政府性基金预算结转结余670 000贷:政府性基金预算本级支出 560 000补助支出政府性基金预算补助支出 35 000上解支出政府性基金预算上解支出 60 000调出资金政府性基金预算调出资金 15 000将国有资本经营预算类收入科目贷方余额转入“国有资本经营预算

37、结转结余”科目:借:国有资本经营预算本级收入120 000贷:国有资本经营预算结转结余 120 000将国有资本经营预算类支出科目借方余额转入“国有资本经营预算结转结余”科目:借:国有资本经营预算结转结余 105 000贷:国有资本经营预算本级支出 100 000调出资金国有资本经营预算调出资金 5 000将专用基金收入科目贷方余额转入“专用基金结余”科目:借:专用基金收入 50 000贷:专用基金结余 50 000将专用基金支出科目借方余额转入“专用基金结余”科目:借:专用基金结余 45 000贷:专用基金支出45 000将财政专户管理资金收入科目贷方余额转入“财政专户管理资金结余”科目:借

38、:财政专户管理资金收入 10 000贷:财政专户管理资金结余 10 000将财政专户管理资金支出科目借方余额转入“财政专户管理资金结余”科目:借:财政专户管理资金结余9 000贷:财政专户管理资金支出9 0003.资产负债表编制单位：市财政局 201年12月31日 单位：元资 产期末余额负债和净资产期末余额流动资产：流动负债：国库存款12800000应付短期政府债券国库现金管理存款630000应付利息282000其他财政存款4820000应付国库集中支付结余3480000有价证券与上级往来5164000在途款其他应付款910000预拨经费1160000应付代管资金借出款项1880000一年内到

39、期的非流动负债应收股利740000流动负债合计9836000应收利息315500非流动负债：与下级往来750000 应付长期政府债券其他应收款990000借入款项流动资产合计24085500应付地方政府债券转贷款6000000非流动资产：应付主权外债转贷款4000000应收地方政府债券转贷款5000000其他负债应收主权外债转贷款3000000非流动负债合计10000000股权投资870000负债合计19836000待发国债一般公共预算结转结余7215000非流动资产合计8870000政府性基金预算结转结余3940000国有资本经营预算结转结余1265000财政专户管理资金结余521000专用

40、基金结余355000预算稳定调节基金180000预算周转金资产基金9925500减：待偿债净资产-10282000净资产合计13119500资产总计32955500负债和净资产总计32955500第三章 行政单位会计复习思考1.答题要点：行政单位资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等；负债是行政单位承担的能以货币计量的，需要以资产偿付的债务，包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款、长期应付款等等；净资产是行政单位资产减去负债的余额，包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转

41、结余、资产基金、待偿债净资产等。行政单位收入是指行政单位依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费和其他收入等。行政单位支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和损失，包括经费支出和拨出经费。2.答题要点：行政单位收入核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项采用权责发生制。即收入一般应当在收到款项时予以确认；采用权责发生制确认的收入，应当在其发生时予以确认。行政单位支出的核算一般应当在支付款项时予以确认；采用权责发生制确认的支出，应当在其发生时予以确认。3.答题要点：财政拨款收入是指行政单位从同级财政部门获取的财政预算资金，其他收入是指行政单位依法取得的除财政拨款收入以外的

42、各项收入。4.答题要点：经费支出是行政单位在业务活动中发生的各项支出，是行政单位为实现公共管理职能、完成行政任务所必须发生的各项资金耗费，属于非生产性支出。拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金，如拨给所属单位的专项经费和补助经费等。5.答题要点：行政单位流动资产是指可以在一年内变现或耗用的资产，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债，包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款等。6.答题要点：对于符合资产定义的经济资源，应当在取得对其相关的权

43、利并且能够可靠地进行货币计量时确认。资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。其中，以支付对价方式取得的资产，应当按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额，以及所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量;取得资产时没有支付对价的，其计量金额应当按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据但依法经过资产评估的，其计量金额应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据也未经评估的，其计量金额比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，所取得的资产应当

44、按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。对符合负债定义的债务，应当在确定承担偿债责任并且能够可靠地进行货币计量时确认，符合负债定义并确认的负债项目，应当列入资产负债表；行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。负债应当按照承担的相关合同金额或实际发生额进行计量。7.答题要点：行政单位可能发生坏账的项目有：应收账款、其他应收款、预付账款。行政单位逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款和其他应收款，按规定报经批准后予以确认坏账。行政单位逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收到所购物资和服务，且无法收

45、回的预付账款，按照规定报经批准后予以确认坏账。8.答题要点：行政单位接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评估的，其成本应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据也未经评估，其同类或类似存货的市场价格无法可靠取得，该存货按照名义金额入账。行政单位盘盈的存货，按照取得同类或类似存货的实际成本确定入账价值；没有同类或类似存货的实际成本，按照同类或类似存货的市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本或市场价

46、格无法可靠取得，按照名义金额入账。9.答题要点：行政单位存货、政府储备物资发出的计价方法包括先进先出法、加权平均法或者个别计价法。 10.答题要点：固定资产是指使用期限超过1年（不含1年）,单位价值在1000元以上（其中：专用设备在1500元以上）,并在使用过程中保持原来物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准,但是耐用时间在一年以上的大批同类物资,作为固定资产。行政单位的固定资产可分为以下六类:房屋及建筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。11.答题要点：行政单位计提折旧的范围包括房屋及建筑物、通用设备、专用设备等固定资产和公共基础设施,但文物和陈列品

47、、动植物、图书、档案、以名义金额计量的固定资产，境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地等固定资产不计提折旧。除名义金额计量的无形资产外，行政单位应当按照规定对无形资产进行摊销。12.答题要点：政府储备物资是指行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等。公共基础设施是由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。13.答题要点：应缴财政款是指行政单位按照规定取得的应当上缴财政的款项，包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租收入等

48、。应缴税费是指行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税等。14.答题要点：财政补助结转是行政单位滚存的财政拨款结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。财政拨款结余是行政单位滚存的财政拨款项目支出结余资金，是行政单位已经完成项目的财政拨款收入减去财政拨款项目支出后的差额，具体包括：项目完成形成的结余；由于受政策变化、计划调整等因素影响，项目中止、撤销形成的结余；对某一预算年度安排的项目支出连续两年未使用、或者连续三年仍未使用完形成的剩余资金等。财政拨款结转和结余的管理，应当按照同级财政部门的规定执行。15.答题要点

49、：资产基金是指行政单位的非货币性资产在净资产中占用的金额，具体指行政单位的预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等非货币性资产在净资产中占用的金额。16.答题要点：财务报告是反映行政单位一定时期财务状况和预算执行结果的总结性书面文件，包括财务报表和财务情况说明书。财务报表是反映行政单位财务状况和预算执行结果等的书面文件，由会计报表及其附注构成。17.答题要点：资产负债表是反映行政单位在某一特定日期财务状况的报表，是行政单位的主要会计报表之一,属于静态报表。资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类、分项列示.收入支出表是反映行政单位在某一会计期间全部预算收支执行

50、结果的报表,是行政单位的主要会计报表之一,属于动态报表。收入支出表应当按照收入、支出的构成和结转结余情况分项列示。财政拨款收入支出表是指反映行政单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表，是行政单位主要会计报表之一，属于动态报表。按年度编制.18.答题要点：附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。行政单位的报表附注应当至少披露下列内容： （1）遵循行政单位会计制度的声明； （2）单位整体财务状况、预算执行情况的说明； （3）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等； （4）重要资产处理、资产重大损失

51、情况的说明； （4）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明； （5）或有负债情况的说明、1年以上到期负债预计偿还时间和数量的说明； （6）以前年度结转结余调整情况的说明；（7）有助于理解和分析会计报表的其他需要说明事项。19.答题要点：行政单位的财务分析指标主要包括：支出增长率、当年预算支出完成率、人均开支、项目支出占总支出比率、人员支出占总支出的比率、公用支出占总支出的比率、人均办公使用面积、人车比例等。操作练习题一：参考答案1.借：借:零余额账户用款额度 400 000 贷： 财政拨款收入 400 0002.借：经费支出 150 000贷: 财政拨款收入 150

52、 000借:固定资产150 000贷:资产基金固定资产 150 0003.借：经费支出 2 000 000贷: 财政拨款收入 2 000 000借:存货2 000 000贷:资产基金存货 2 000 0004.借：应付职工薪酬 500 000 贷：财政拨款收入 500 0005.借：财政应返还额度 700 000贷：财政拨款收入项目支出 700 0006.借：银行存款 200 000 贷：其他收入200 000题二：参考答案1.借：经费支出 200 000贷：应付职工薪酬 200 0002.借：财政应返还额度 50 000 财政拨款收入财政拨款支出基本支出 30 000 贷：财政拨款结转 50

53、 000经费支出基本支出 30 000借：资产基金存货 80 000 贷：存货 80 0003.借：经费支出 4 500 库存现金 500 贷：其他应收款 5 0004. 借：经费支出50 000 贷：零余额账户用款额度50 0005. 借：经费支出20 000 贷：银行存款20 0006.借:政府储备物资100 000贷: 资产基金政府储备物资 100 000借：经费支出 100 000贷：财政拨款收入 100 0007.借：拨出经费30 000 贷：银行存款30 000题三：参考答案1.借:库存现金20 000贷:零余额账户用款额度20 0002.借: 其他应收款 5 000贷:库存现金

54、5 0003.借：库存现金 50 000贷：受托代理负债 50 0004.借:经费支出 100 000贷:财政应返还额度财政直接支付100 000借:存货100 000贷:资产基金存货100 0005.借:零余额账户用款额度 100 000贷:财政应返还额度财政授权支付100 0006.借：资产基金预付款项 50 000经费支出 50 000 贷：预付账款D公司 50 000 零余额账户用款额度 50 000借：存货 100 000 贷：资产基金存货 100 0007.借:存货 47 300贷: 资产基金存货 47 300借:经费支出47 300贷: 零余额账户用款额度 46 800 银行存款

55、 5008.借：存货M材料 50 000贷：资产基金存货 50 000 9.借: 资产基金存货 490 000贷:存货甲材料 490 00010.借：存货丙材料 45 800贷：资产基金存货 45 800 借：经费支出 5 800 贷：零余额账户用款额度5 000库存现金 800题四：参考答案1.借:固定资产图书590 000贷:资产基金固定资产 590 000借:经费支出 590 000贷: 零余额账户用款额度 590 0002.（1）7月支付设备价款和税费时：借：在建工程 235 000贷：资产基金在建工程 235 000借：经费支出235 000 贷：财政拨款收入 235 000（2）8

56、月支付安装费用时：借：在建工程 800贷：资产基金在建工程 800借：经费支出800 贷：银行存款800（3）8月设备安装完工交付使用时：借：固定资产235 800 贷：资产基金固定资产 235 800借:资产基金在建工程235 800 贷：在建工程 235 8003.借：固定资产 120 000贷：资产基金固定资产 120 000借：经费支出 40 000 贷：零余额账户用款额度 40 0004.借:固定资产专用设备 70 000贷:资产基金固定资产 70 0005.借：资产基金固定资产 40 000 贷：固定资产通用设备 40 0006.借:无形资产 200 000贷:资产基金无形资产20

57、0 000借:经费支出 200 000贷:财政拨款收入 200 0007.借：无形资产技术软件 85 000贷：资产基金无形资产 85 000借：经费支出 5 000贷：零余额账户用款额度 5 0008.借：资产基金无形资产 16 000 累计摊销 64 000 贷：无形资产 80 0009借:政府储备物资118 000贷:资产基金政府储备物资 118 000借:经费支出 118 000贷:银行存款118 00010.借：公共基础设施200 000 贷：资产基金公共基础设施 200 000借：资产基金在建工程200 000 贷：在建工程 200 00011.借：受托代理资产 80 000 贷：

58、受托代理负债 80 000题五：参考答案1. 借:库存现金 100 贷: 待处理财产损溢1002.借: 待处理财产损溢100贷: 其他应付款 1003.转入待处理财产损溢时：借：待处理财产损溢 5 000 贷：应收账款甲公司 5 000报经批准予以核销时：借：其他应付款 5 000 贷：待处理财产损溢 5 0004. 转入待处理财产损溢时：借：待处理财产损溢 200 000 贷：预付账款E公司200 000报经批准予以核销时：借：资产基金预付款项 200 000 贷：待处理财产损溢 200 0005. 转入待处理财产损溢时：借：待处理财产损溢 2 000 贷：其他收账款 2 000报经批准予以

59、核销时：借：经费支出 2 000 贷：待处理财产损溢 20004月25日年末张某回来偿还水电费现金2 000元时：借：库存现金 2000 贷：其他资金结转结余 20006. 转入待处理财产时：借：待处理财产损溢 10 000 贷：存货C材料 10 000实现出售时：借：资产基金存货 10 000 贷：待处理财产损溢 10 000取得出售价款时：借：银行存款 5 000贷：待处理财产损溢 5 000处理净收入时：借：待处理财产损溢 5 000 贷：应缴财政款 5 0007. 转入待处理资产损溢时：借：待处理资产损溢 80 000 累计折旧 120 000 贷：固定资产通用设备 200 000实际

60、出售时：借：资产基金固定资产80 000 贷：待处理资产损溢 80 000取得出售价款时：借：银行存款 10 000 贷：待处理资产损溢 10 000处理净收入时：借：待处理资产损溢 10 000 贷：应缴财政款 10 0007.转入待处理财产时：借：待处理财产损溢 30 000 累计摊销 20 000 贷：无形资产专利权 50 000实现出售时：借：资产基金无形资产 30 000 贷：待处理财产损溢 30 000取得出售价款时：借：银行存款 20 000 贷：待处理财产损溢 20 000处置的净收入：借：待处理财产损溢 20 000 贷：应缴财政款 20 0008. 转入待处理财产损溢时，借