内部审计实务公告

1、实务公告实务公告11000-11 内部审计计章程主要相关标标准：1000-宗旨、权利利和职责内部审计部部门的宗旨、权权力和职责必必须在内部审审计章程中按按照“内部审审计定义”、职职业道德规范范和标准准的相关内内容真实确定定。首席审计计执行官必须须定期审查内内部审计章程程，并提交高高级管理层和和董事会审批批。释义内部审计章章程是确定内内部审计活动动宗旨、权力力和职责的正正式文件。它它确立了内部部审计部门在在组织内部的的地位，授权权内部审计部部门接触与业业务开展相关关的记录、人人员和实物资资产，界定内内部审计活动动的范围。内内部审计章程程的最终审批批权在董事会会。1、 正式式的书面章程程对内部审计

2、计部门的管理理十分重要。章章程提供了公公认的陈述，供供管理层检查查和接受，并并报董事会以以会议纪要形形式予以批准准。章程也为为定期检查内内部审计部门门宗旨、权力力和职责的适适当性，确立立内部审计的的角色提供了了便利。如果果出现问题，章程就是一份与管理层和董事会达成的关于本组织内部审计部门的正式书面协议。2、 首席席审计执行官官有责任定期期评估章程中中规定的内部部审计宗旨、权权力和职责是是否仍足以使使内部审计部部门实现其目目标，也有责责任将定期评评估的结果报报告给高级管管理层和董事事会。实务公告11110-11 组织的独独立性主要相关标标准：1110-组织的独立立性首席审计执执行官必须向向组织内

3、部能能够确保内部部审计部门履履行职责的层层级报告。首首席审计执行行官必须至少少一年向董事事会确认内部部审计部门在在组织中的独独立性。1、高级管管理层和董事事会的支持可可以帮助内部部审计部门获获得业务客户户的协作并在在不受干扰的的情况下开展展工作。2、首席审审计执行官在在职能上和行行政上分别向向董事会和首首席执行官汇汇报工作，可可以增强组织织的独立性。至至少首席审计计执行官应向向组织内拥有有充分权力、能能够促进独立立性并保证广广泛的审计范范围、能充分分考虑审计报报告并依据审审计意见采取取适当行动的的人报告。3、职能上上向董事会报报告。董事会会的职能主要要包括：批准内部部审计部门的的章程；批准内部

4、部审计风险评评估及相关审审计计划；接受首席席审计执行官官关于内部审审计工作结果果和其认为有有必要的其他他事务的报告告，包括在管管理层不在场场的情况下与与首席审计执执行官进行单单独会晤以及及每年确认内内部审计部门门在组织中的的独立性；批准有关关首席审计执执行官业绩评评估和任免的的决定；批准对首首席审计执行行官年度薪酬酬工资的调整整；适当地询询问管理层和和首席审计执执行官，以确确定是否由于于审计范围和和预算受到限限制而阻碍了了内部审计部部门履行其职职责。4、行政上上的报告指组组织管理结构构内部的报告告关系，其作作用是加强内内部审计部门门的日常运作作。行政上报报告主要包括括：预算和财财务；人力资源源

5、管理，包括括人员评价和和薪酬；内部沟通通和信息交流流；内部沟通通和信息交流流；实务公告11111-11 与董事会会的直接互动动主要相关标标准：1111-与董事会的的直接互动首席审计执执行官必须与与董事会直接接沟通和互动动。1、如果首首席审计执行行官定期出席席或参加董事事会举行的有有关它对审计计、财务报告告、组织治理理和控制系统统的监督职责责的会议，就就有直接交流流的机会。首首席审计执行行官参加此类类会议，可以以获取战略性性业务发展的的信息，尽早早提出高风险险、系统、流流产或者控制制等事项，也也可以利用这这样的机会就就内部审计部部门的计划和和活动，以及及其他共同关关心的事项交交换意见。2、这种沟

6、沟通和互动也也可以通过首首席审计执行行官与董事会会至少每年一一次的单独会会晤进行。实务公告11120-11 个人客观观性1120-个人的客观观性内部 HYPERLINK /shenjishi/ o 审计师 审计师师必须有公正正、不偏不倚倚的态度，避避免任何利益益冲突。释义利益冲突是是备受信赖的的内部审计师师面临与其职职责相冲突的的职业或个人人利益的情况况。这些职业业或个人利益益会影响内部部审计师公正正地履行职责责。在不产生生不道德或不不恰当行为后后果的情形下下也会发生利利益冲突。利利益冲突可造造成不当表象象，削弱人们们对内部审计计师、内部审审计活动以及及整个内部审审计职业的信信心。利益冲冲突更

7、可损害害内部审计是是个人履行其其职责的能力力。1、个人的的客观性是指指内部审计师师在执行业务务时信任其工工作成果且未未作出重大质质量妥协。内部审计师师不应被置于于有损其客观观性的职业判判断能力的情情形中。2、个人的的客观性要求求首席审计执执行官在分配配工作任务时时，应避免潜潜在的或现实实的利益冲突突和偏见。首首席审计执行行官应当定期期从内部审计计人员中获取取有关潜在利利益冲突和偏偏见的信息，并并在可执行的的情况下，定定期轮换指派派给内部审计计人员的工作作。3、在进行行相关业务的的沟通之前审审查内部审计计工作结果，这这有助于为此此项工作的客客观性提供合合理保证。4、如果内内部审计师为为系统推荐控

8、控制标准或在在程序实施前前对其进行复复核，不会对对其客观性产产生负面的影影响。但是，如如果内部审计计师参与了这这些系统的设设计、安装、程程序起草或操操作，就可以以认为其客观观性受到损害害。5、内部审审计师偶尔开开展的非审计计工作，只要要在报告过程程中作了充分分的披露，并并不必然会损损害客观性。但但是，管理层层和内部审计计师都应当对对这种情况认认真考虑，以以免对内部审审计师的客观观性产生负面面影响。实务公告11130-1 对独立性或或客观性的损损害主要相关标标准：1130-对独立性或或客观性的损损害如果独立性性或客观性受受到实质上或或形式上的损损害，必须向向适当的对象象披露损害的的具体情况。披披

9、露的性质视视受损情况而而定。释义对组织独立立性和客观性性的损害可能能包括但不限限于：个人利利益冲突，工工作范围限制制，接触记录录、人员和实实物资产的限限制，在经费费等资源方面面受到约束等等。独立性或客客观性受损的的细节必须披披露的适当对对象，取决于于内部审计章章程所记载的的内部审计部部门和首席审审计执行官应应当对高级管管理层和董事事会承担的责责任，以及损损害的性质。1、在任何何情形下，但但可以合理推推断对独立性性和客观性存存在实际的或或者潜在的损损害，或者内内部 HYPERLINK /shenjishi/ o 审计师 审计师对某种种情况是否对对客观性和独独立性有损害害存在疑问时时，应当向首首席

10、审计执行行官报告。如如果首席审计计执行官认定定或判断算还还存在，他需需要重新分配配内部审计师师。2、审计范范围限制是对对内部审计活活动的一种限限定，它会妨妨碍内部审计计部门实现其其目标和计划划。审计范围围限制可能包包括：内部审计计章程所规定定的范围；内部审计计部门接触与与业务开展相相关的记录、人人员和实物资资产；经批准的的审计工作进进度；实施必要要的业务程序序；经批准的的人员配置计计划和财务预预算。3、审计范范围限制及其其潜在影响，最最好以书面形形式与董事会会沟通。首席席审计执行官官必须考虑，对对曾经与董事事会沟通并已已被接受的审审计范围限制制再次与其沟沟通是否合适适。在组织、董董事会、高级级

11、管理层或其其他方面发生生变动时，更更有必要进行行此项沟通。4、内部审审计师不得接接受公司雇员员、客户、顾顾客、供应商商或者业务伙伙伴的酬金、馈馈赠和款待，接接受这些会导导致内部审计计师的客观性性受损。这种种现象在审计计师目前或未未来执行的业业务中都有可可能出现。业业务的 不能能作为收受酬酬金、礼物和和款待的借口口。接受雇员员和一般公众众也可获得的的价值极小的的宣传物品（如如钢笔、日历历或样品等），不不会妨碍内部部审计师的职职业判断。如如有人提供数数额较大的酬酬金或贵重礼礼物，内部审审计师应立即即向上级报告告。实物公告11130.AA1评价价内部审计师师以前负责的的运营主要相关标标准：1130.

12、A1内内部审计师必必须避免评价价其以前负责责的特定业务务。如果内部部审计师为其其在上一年度度负责的业务务提供q 确确认服务，则则其客观性视视为受到损害害。1、内部审审计部门调入入或临时聘用用的人员，只只有在调入或或聘用至少一一年以后，才才能分配他们们参与审计曾曾经负责或运运营的领域，否否则将被视为为有损客观性性，在监督审审计工作和沟沟通审计结果果时应进一步步审议。实物公告11130.AA2-1 内内部审计对其其他（非审计计）智能的责责任主要相关标标准：1130.A2确确认服务涉及及首席审计执执行官负责的的职能领域时时，必须由独独立于内部审审计部门的某某一方进行监监督。1、对于那那些接受定期期内

13、部审计评评估的非审计计职能或职责责，内部审计计师并不承担担其责任。如如果他们确实实承担了上述述责任，那也也不是以内部部审计师的身身份。2、如果内内部审计部门门、首席审计计执行官或内内部审计师负负责一项，或或管理层正在在考虑分配他他们一项可能能受到内部审审计部门审计计的运营性工工作，则内部部审计师的独独立性和客观观性可能受到到损害。首席席审计执行官官在评估某项项业务分派对对独立性和客客观性的影响响时，至少应应当考虑以下下因素：职业道道德规范和和标准的的要求；利益相关关方，可能包包括股东、董董事会、审计计委员会、管管理层、立法法机构、公共共实体、监管管机构和公众众利益团体的的期望；内部审计计章程包

14、含的的允许和限制制规定；标准关关于披露的要要求；内部审计计师承担的业业务审计范围围和职责；运营职能能（在收入、支支出、声誉和和影响力方面面）对组织的的重要性；该项审计计业务持续的的时间和职责责范围；职责分离离的适当性；是否存在在内部审计师师的客观性受受到威胁的历历史或其他证证据。3、如果内内部审计章程程中对给内部部审计师分配配非审计性业业务有具体限限制条款或者者限制性语句句，则需向管管理层进行披披露并与其讨讨论这些限制制的必要性。如如果管理层依依然坚持这样样的任务分配配，则有必要要与董事会就就该事项进行行讨论。如果果章程中对此此没有规定，则则应该参考以以下提到的几几点指导意见见，但这些意意见应

15、以章程程的措辞为准准。4、当内部部审计部门承承担了某项运运营责任，并并且审计计划划中涵盖了该该任务，则首首席审计执行行官需要：通过由合合同规定的第第三方或者外外部审计师来来审计向首席席审计执行官官报告的领域域，将对客观观性的损害降降到最低；确保承担担向首席审计计执行官报告告领域的运营营职责的人员员不参加对该该运营项目的的审计；确保开展展向首席审计计执行官报告告领域的确认认业务的审计计师受高级管管理层和董事事会的监督，并并向高级管理理层和董事会会汇报评估结结果；披露审计计师承担的运运营职责、该该运营（在收收支或其他相相关信息方面面）对组织的的重要性以及及审计师和对对该运营职能能进行升级的的人员的

16、关系系。5、需要在在向首席审计计执行官汇报报的领域的相相关报告和给给董事会的常常规性通报中中，披露审计计师承担的运运营职责，也也可以与管理理层和/或其其他适当的利利益相关方讨讨论审计结果果。披露损害不不应否认这样样的要求，及及确认业务涉涉及首席审计计执行官负责责的职能领域域时，必须由由独立于内部部审计部门的的某一方进行行监督。实务公告12200-1 专业能力与与应有的职业业审慎主要相相关标准1200-专业能力与与应有的职业业审慎内部 HYPERLINK /shenjishi/ o 审计师 审计师师在开展业务务时，必须具具备专业能力力和应有的职职业审慎。1、具备专专业能力和应应有的职业审审慎时首

17、席审审计执行官及及每一名内部部审计师的责责任。同样的的，首席审计计执行官应保保证，分配给给每项业务的的人员整体上上具有适当地地开展业务所所必须的知识识、技能和其其他相关能力力。2、应有的的职业审慎包包括遵守职职业道德规范范、组织的的行为规范以以及内部审计计师持有的其其他职业资格格的行为规范范。职业道道德规范包包括以下两方方面核心内容容，其拓展了了内部审计的的定义：与内部审审计职业和实实物相关的原原则：诚信、客客观、保密、胜胜任；行为标准准说明了内部部审计师应当当遵守的行为为规则。这些些规则旨在帮帮助将上述原原则解释为实实际可行的应应用内容，并并指导内部审审计师的道德德行为。实务公告11210-

18、11 专业能力力主要相关标标准：1210-专业能力内部审计师师必须具备履履行其职责所所必须的知识识、技能和其其他能力。内内部审计部门门整体必须具具备或获得履履行其这则所所必需的知识识、技能和其其他能力。释义“知识、技技能和其他能能力”是一个个集合术语，是是内部审计师师有效履行其其职责所必须须的专业水平平。鼓励内部部审计师通过过取得适当的的专业资格证证书和认证，例例如国际内部部审计师协会会和其他相关关专业组织提提供的“注册册内部审计师师”和其他认认证，以证明明其专业能力力。1、标准准中提到的的知识、技能能和其他能力力包括：在开展业业务过程中应应用内部审计计标准、程序序和技术所必必须的专业能能力。

19、专业能能力是指针对对可能出现的的情形应用已已有知识，并并在未广泛借借助他人技术术研究和协助助的条件下适适当地处理这这些情形的能能力。在工作中中广泛涉及财财务报告和记记录的内部审审计师必须拥拥有的、与会会计原则和技技术有关的专专业能力。识别舞弊弊信号的知识识。有关信息息技术风险和和控制的技术术以及利用技技术的审计方方法。确认和评评价偏离良好好实务之行为为的重大性和和重要性所必必需的对管理理原则的理解解，这种理解解是指针对可可能出现的情情形应用已有有的知识、确确认严重偏离离情况、开展展研究以合理理解决问题所所必需的能力力。对开展审审计业务所必必需的会计学学、经济学、商商法、税收、金金融、计量方方法

20、、信息技技术、风险管管理和舞弊等等领域的基本本内容的了解解，这种了解解指确认问题题或潜在问题题的存在，并并确认需要进进一步开展的的研究或获取取帮助的能力力。交流沟通通技巧，理解解人及关系，与与业务客户保保持良好关系系。口头和书书面表达能力力，能够清楚楚有效地表达达业务目标、工工作评价、结结论和建议等等事项。2、首席审审计执行官应应该在允许考考虑各职位的的工作范围和和责任的前提提下为内部审审计各职位确确立适当的教教育程度和工工作经验的标标准，并取得得关于继任审审计师的资格格和专业能力力的合理保证证。3、内部审审计整体上应应该具备在组组织内履行职职能所必需的的知识、技能能和其他能力力。应当每年年对

21、内部审计计部门的知识识、技能和其其他能力的构构成进行分析析，这有助于于找出那些可可以通过持续续职业发展、招招聘或资源整整合加以改进进的领域。4、持续的的职业发展对对确保内部审审计人员保持持其专业水平平时至关重要要的。5、首席审审计执行官可可以获取外部部的内部审计计专家的帮助助，对内部审审计薄弱领域域给予支持或或补充。实物公告12210.A11-1 获取取外部服务提提供者为内部部审计部门提提供的支持或或补充主要相关标标准：1210.A1-当内内部 HYPERLINK /shenjishi/ o 审计师 审计师缺乏完完成全部或部部分业务所必必需的知识、技技能或其他能能力时，首席席审计执行官官必需向

22、他人人寻求充分的的专业建业和和协助。1、内部审审计部门的每每个成员不需需要获取所有有学科的资格格证书。内部部审计部门可可以根据需要要利用外部服服务提供者或或者内部资源源在会计、审审计、经济、金金融、统计、信信息技术、工工程、税务、法法律、环境事事务和其他领领域的知识来来履行内部审审计部门的职职责。2、外部服服务提供者指指独立于组织织之外的，拥拥有某一学科科或领域的专专门知识、技技能和经验的的个人或公司司。外部服务务提供者包括括精算师、会会计师、评估估师、文化或或语言专家、环环境专家、舞舞弊调查员、律律师、工程师师、地质专家家、安全专家家、统计学家家、信息技术术专家、组织织外部审计师师和其他审计

23、计组织。可以以由董事会、高高级管理层或或者首席审计计执行官聘用用外部服务提提供者。3、内部审审计部门可以以在下列情况况下利用外部部服务提供者者：实现业务务工作安排的的目标；开展审计计业务需要信信息技术、统统计、税收、语语言翻译等专专门技能和知知识；对土地、建建筑物、艺术术品、宝石、投投资和复合金金融工具等资资产的评估；确定矿藏藏和原油储存存等资产的数数量和实际情情况；衡量根据据正在履行的的合同而完成成的和即将完完成的工作；舞弊和安安全调查；通过专门门方式来确定定有关金额，例例如应用精算算确定职员福福利欠款等；法律、技技术和规定要要求的解释；根据标标准评估内内部审计部门门的质量保证证与改进程序序

24、；兼并和收收购；风险管理理和其他事项项的咨询。4、当首席席审计执行官官希望利用并并依赖外部服服务提供者的的工作时，他他需要根据开开展的具体业业务的要求考考虑外部服务务提供者的能能力、独立性性和客观性。当当高级管理层层或董事会选选择聘用外部部服务提供者者，且首席审审计执行官希希望利用并依依赖所选外部部服务提供者者的工作时，也也应该开展这这种评价工作作。当他人选选择聘用外部部服务提供者者，而首席审审计执行官决决定不使用也也不依赖所选选外部服务提提供者的工作作时，需要酌酌情向高级管管理层和董事事会进行恰当当通报。5、首席审审计执行官确确定外部服务务提供者是否否具备开展业业务所必需的的知识、技能能和其

25、他能力力时，需要考考虑：外部服务务提供者的声声誉，如可以以通过与熟悉悉该外部服务务提供者工作作的其他人员员来了解；外部服务务提供者在被被要求提供服服务领域的经经验；外部服务务提供者在与与所涉及业务务相关的学科科接受的教育育和培训；外部服务务提供者对组组织所在行业业的知识和经经验。6、首席审审计执行官需需要评估外部部服务提供者者与组织和内内部审计部门门的关系，保保证在开展业业务期间审计计的独立性和和客观性得到到维护。在评评估过程中，首首席审计执行行官应核实，不不存在任何妨妨碍外部服务务提供者在开开展业务或提提交工作报告告时作出公正正判断和结论论的财务、组组织或私人关关系。7、在评估估外部服务提提

26、供者的独立立性和客观性性时，首席审审计执行官应应该考虑：外部服务务提供者可能能在组织内拥拥有经济利益益；外部服务务提供者可能能与董事会、高高级管理层或或组织内其他他人员拥有的的私人或专业业关系；外部服务务提供者可能能已经与组织织或被审计工工作发生的关关系；外部服务务提供者可能能正在为组织织提供的其他他服务的内容容；外部服务务提供者可能能获得的津贴贴或其他奖励励。8、如果外外部服务提供供者同时也是是组织的外部部审计师，而而业务的性质质是拓展审计计服务，首席席审计执行官官需要确认所所开展的业务务不会损害外外部审计师的的独立性。拓拓展审计业务务之外部审计计师从事的一一般公认审计计标准要求范范围以外的

27、服服务业务。如如果组织的外外部审计师以以或似乎以高高级管理层或或组织雇员的的身份开展工工作，其独立立性就会受到到损害。此外外，外部审计计师可以为组组织提供诸如如税收和咨询询等其他服务务，应该从外外部服务提供供者为组织的的所有服务来来全面评估其其独立性。9、为了保保证所开展工工作的范围足足以实现内部部审计活动目目标，首席审审计执行官应应该充分获取取关于外部服服务提供者工工作范围的信信息。比较谨谨慎的做法是是以业务函或或合同的形式式记录这些事事项和其他有有关事项。未未来实现这一一目标，首席席审计执行官官应该与外部部服务提供者者一起检查以以下内容：工作的目目标和范围，包包括可提交结结果及时间表表；工

28、作的目目标和范围，包包括可提交结结果及时间表表；对相关记记录、人员和和实物资产的的接触；关于拟应应用的假设和和程序的信息息；适当时，审审计业务工作作底稿的所有有权和保管权权；业务中获获取的信息的的保密和限制制要求；适当时，对对标准和和内部审计部部门工作规范范的遵循情况况。10、首席席审计执行官官在检查外部部服务提供者者的工作时，要要评价其所开开展工作的适适当性，包括括获取的信息息是否足以提提供合理的依依据，以支持持所得出的结结论及对例外外或反常事项项的处理方案案。11、当首首席审计执行行官在应用外外部服务提供供者的情况下下进行审计业业务通报时，他他可以引用后后者所提供的的具体服务，并并将此引用

29、告告知外部服务务提供者。在在适当情形下下，首席审计计执行官应该该在引用这些些服务内容之之前，与外部部服务提供者者就有关方面面内容达成一一致意见。实物公告12220-1 应有的职业业审慎主要相关标标准：1220-应有的职业业审慎内部 HYPERLINK /shenjishi/ o 审计师 审计师师必须具备并并保持合理的的审慎水平和和胜任能力所所要求的谨慎慎和技能。但但是，应有的的职业审慎并并不意味着永永不犯错。1、应有的的职业审慎要要求相当谨慎慎且胜任的内内部审计师在在相同或相似似的情形下应应具备的审慎慎态度和技能能。因此，应应有的审慎应应该与所开展展业务的复杂杂程度相适应应。在行使应应有的职业

30、审审慎时，内部部审计师应该该警惕故意不不当行为、错错误和遗漏、怠怠工、浪费、无无效工作和利利益冲突等情情况存在的可可能性，还应应该警惕最可可能发生的违违法乱纪现象象的情形和活活动。内部审审计师还应该该识别不适当当的控制，并并提出促进遵遵守可接受的的程序和实务务的改进建议议。2、应有的的职业审慎意意味着合理的的谨慎和能力力，而不是绝绝无差错或者者业绩优异。应应有的职业审审慎要求内部部审计师合理理地开展检查查和验证工作作。同样地，内内部审计师不不能绝对保证证组织不存在在违规或违法法现象。然而而，无论何时时开展内部审审计业务，内内部审计师都都应注意存在在重大违法违违纪现象或不不遵守有关规规定的可能性

31、性。实务公告11230-11 持续职业业发展主要相关标标准：1230-持续职业发发展内部审计师师必须通过持持续职业发展展来增加知识识、提高技能能和其他能力力。1、内部审审计师有责任任在接受继续续教育加强和和维持其专业业能力。内部部审计师需要要了解内部审审计标准、程程序和技术的的改进和发展展包括国际内内部审计师协协会发部的国国际内部审计计专业实务框框架。持续续职业发展可可以通过参加加国际内部审审计师协会这这样的专业协协会、获得会会员资格、在在专业协会中中担任志愿者者、参加会议议和研讨会、参参加内部培训训项目、进修修大学和自学学课程以及参参加研究项目目等途径获得得。2、鼓励内内部审计师通通过获得相

32、应应的专业资格格证书，例如如国际内部审审计师协会授授予的国际内内部审计师和和其他的资格格来证明其专专业能力。3、鼓励内内部审计师通通过接受（与与其所在组织织和行业相关关的）继续执执业教育，保保持其在所属属组织的治理理、风险和控控制过程方面面的执业能力力。4、从事专专业审计和咨咨询业务（如如信息技术、税税务、精算或或者系统设计计等）的内部部审计师，可可以接受专门门的继续职业业教育，保证证其在内部审审计工作中的的职业能力。5、持有专专业资格证书书的内部审计计师有责任获获得充分的继继续职业教育育，以满足与与所持专业资资格证书相关关的要求。6、鼓励目目前尚未取得得专业资格证证书的内部审审计师参加能能够

33、帮助他们们获取专业资资格证书的教教育项目和/或进行个人人学习。实物公告13300-1 质量保证与与改进程序主要相关标标准：1300-质量保证与与改进程序首席审计执执行官必须建建立并维护涵涵盖内部审计计活动所有方方面的质量保保证与改进程程序。释义质量保证与与改进程序旨旨在内部审计计活动时候遵遵循“内部审审计定义”和和标准以以及内部 HYPERLINK /shenjishi/ o 审计师 审计计师是否遵守守职业道德德规范进行行评估，还可可以用来评价价内部审计活活动的效率和和效果，并识识别改进的机机会。1、首席审审计执行官负负责建立内部部审计部门，其其工作范围包包括标准以以及“内部审审计定义”中中所

34、指的所有有活动。为确确保该工作的的实施，标标准第13300 条要要求首席审计计执行官建立立并维护质量量保证与改进进程序（QAAIP）。2、首席审审计执行官负负责实施为内内部审计活动动的以下方面面制定的程序序，以便向各各利益相关方方提供合理保保证：根据内部部审计章程开开展工作，该该章程与“内内部审计定义义”职业业道德规范和和标准一一直；有效果、高高效率地开展展内部审计工工作；使利益相相关方认为内内部审计工作作可以增加价价值，并改善善组织的运营营状况。这些程序包包括适当的监监督、定期的的内部评估、对对质量保证的的持续监督和和定期的外部部评估。3、质量保保证与改进程程序应当足够够详尽，涵盖盖“内部审

35、计计定义”、职职业道德规范范、标准准和最佳实实务中所指的的内部审计实实施与管理的的所有方面。质质量保证与改改进程序由首首席审计执行行官实施，或或在其直接监监督下实施。除除了小规模的的内部审计部部门，首席审审计执行官通通常将大部分分履行质量保保证与改进程程序的职责授授权给下属单单位。在规模模大且复杂的的环境中（例例如有大量的的业务部门或或营业场所），首首席审计执行行官应在内部部审计部门建建立独立于审审计和咨询分分部的、正式式的质量保证证与改进程序序职能。首席席审计执行官官（和少数员员工）负责管管理并监督为为实现成功的的质量保证与与改进程序所所需开展的工工作。实务公告11310-11 质量保证证与

36、改进程序序的要求主要相关标标准1310-质量保证与与改进程序的的要求质量保证与与改进程序必必须包括内部部评估和外部部评估。1、质量保保证与改进程程序师对内部部审计部门开开展的审计和和咨询业务的的整体情况进进行持续和定定期的评估。这这些持续和定定期的评估包包括：严格而而全面的程序序、对内部审审计和咨询持持续的监控和和测试以及对对是否遵循“内内部审计定义义”、职业业道德规范和和标准的的定期验证。评评估还包括对对业绩指标（如如审计计划完完成情况、循循环周期、被被采纳的建议议、客户满意意度）的持续续评价和分析析。若评估结结果指出了应应由内部审计计部门进行改改进的领域，首首席审计执行行官将通过质质量保证

37、与改改进程序实施施改进工作。2、评估是是评价内部审审计工作的质质量，并得出出结论，同时时提出适当的的改进建议。质质量保证与改改进程序包括括对一下项目目的评估：遵循“内内部审计定义义”、职业业道德规范和和标准的的情况，包括括即时采取措措施纠正重大大的不遵循的的情况；内部审计计部门章程、目目标、政策和和程序的适当当性；对组织的的管理、风险险管理和控制制程序的共享享；遵守适当当的法律、法法规、政府或或行业标准；持续改进进工作的有效效性和对最佳佳实务的采纳纳；内部审计计工作为组织织增加价值、改改善组织运营营的程度。3、质量保保证与改进程程序还包括对对建议的后续续追踪，涉及及对资源、技技术、过程和和程序

38、作出适适当即时的调调整。4、为明确确责任，确保保透明度，首首席审计执行行官应当与各各利益相关方方（如高级管管理层、董事事会和外部审审计师）分享享内、外部质质量评估的结结果。首席审审计执行官应应至少每年一一次向高级管管理层和董事事会报告质量量评估的结果果。实务公告13311-1 内部评估主要相关标标准：1311-内部评估内部评估必必须包括：对内部审审计活动执行行情况的持续续监督；通过自我我评估或由组组织内部其他他充分了解内内部审计实务务的人员进行行的定期检查查。释义持续监督包包含在对内部部审计活动进进行日常监督督、检查和测测试的过程中中。持续监督督应纳入管理理内部审计活活动的日常政政策和实践，运

39、运用必要的流流程、工具和和信息对内部部审计活动时时候遵循“内内部审计定义义”、职业业道德规范和和标准作作出评估。定期检查室室针对内部审审计活动时候候遵循“内部部审计定义”、职职业道德规范范和标准准而开展的的评估工作。充分了解内内部审计实务务要求至少理理解国际内内部审计专业业实务框架的的所有要素。1、持续内内部评估采用用的程序和工工具包括：业务监督督；依据任务务列表或其他他程序（如审审计工作手册册中规定的）开开展工作；审计客户户和其他利益益相关方的反反馈意见；由不参与与审计的人员员有选择地对对工作底稿进进行同业互查查；项目预算算、计时系统统、审计计划划完成情况、成成本回收情况况；对其他业业绩衡量

40、指标标的分析（如如业务周期、建建议采纳情况况）。2、对工作作业绩的质量量作出评价，并并采取后续措措施确保适当当的改进得以以实施。3、IIAA 质量评估估手册或一系系列类似的指指南和工具应应当作为定期期内部评估的的依据。4、定期内内部评估可以以：包括对利利益相关方进进行的深入访访谈和调查；由内部审审计部门的人人员开展（自自我评估）；由 HYPERLINK /cia/ o 国际注册内部审计师 国际注注册内部审计计师或目前在在组织内部从从事其他他工工作的有胜任任能力的审计计专业人员开开展；包含自我我评估和经过过国际注册内内部 HYPERLINK /shenjishi/ o 审计师 审计师或其他他具有

41、审计专专业能力的人人员充分检查查后提供的资资料；包括将内内部审计的实实务及业绩指指标与相关的的内部审计最最佳实务进行行对比。5、外部评评估之前短期期内开展过的的内部评估，有有助于外部评评估的开展并并降低成本。如如果定期内部部评估是由合合格的、独立立的外部检查查人员或检查查小组开展的的，评估结果果不应成为随随后的外部质质量评估结果果的保证。评评估报告可以以为提高内部部审计业务水水平提供建议议。如果外部评评估采用“独独立审定的自自我评估”方方式，定期的的内部评估可可以作为该过过程中的自我我评估部分。6、对审计计工作的质量量作出评价，必必要时，采取取适当的措施施改进工作，并并与标准保保持一致。7、首

42、席审审计执行官应应当建立具备备适当可信度度和客观性的的定期评估的的结果报告体体系。通常情情况下，接受受委派从事持持续和定期检检查的人员，应应在实施检查查时向首席审审计执行官报报告，并将检检查的结果直直接向首席审审计执行官报报告。8、首席审审计执行官应应至少每年一一次向高级管管理层和董事事会报告内部部评估的结果果、必要的行行动方案以及及行动方案的的成功实施情情况。实务公告13112-1 外外部评估主要相关标标准：1312-外部评估外部评估必必须至少每五五年开展一次次，必须由来来自组织外部部、合格且独独立的检查人人员或检查小小组负责实施施。首席审计计执行官必须须与董事会讨讨论：更为频繁繁地开展外部

43、部评估的必要要性；检查人员员或检查小组组的资格和独独立性，包括括任何潜在的的利益冲突。释义合格的检查查人员或检查查小组由能够够胜任内部审审计专业实务务和外部评估估工作的人员员组成。对检查人员员或检查小组组胜任能力的的评估属于一一种判断，需需要考虑选定定人员的内部部审计专业经经验和专业资资格证书，还还需要考虑接接受评估的内内部审计部门门所在组织的的情况，检查查人员所属机机构的相对规规模和负责程程度以及是否否需要检查人人员或检查小小组掌握特定定部门、行业业或技术知识识等。独立的检查查人员或检查查小组意味着着与检查工作作不存在任何何实质上或形形式上的利益益冲突，不隶隶属于或受控控于被评估的的内部审计

44、部部门所在组织织。1、外部评评估涵盖内部部审计部门开开展的所有审审计和咨询业业务，不应局局限于评估质质量保证与改改进程序。为为了从外部评评估中获取最最佳收益，其其工作范围应应该包括与最最佳实务对比比、确认和报报告，从而提提高内部审计计工作的效率率和效果。上上述目标可以以通过由合格格的、独立的的外部检查人人员或检查小小组实施的完完全的外部评评估来实现，也也可以通过开开展全面的内内部自我评估估并由合格的的、独立的外外部检查人员员或小组独立立审定来实现现。无论采用用哪种方式，首首席审计执行行官要确保其其工作范围清清晰地传达外外部评估的预预期结果。2、对内部部审计工作的的外部评估包包括为内部审审计部门

45、开展展的全部确认认和咨询工作作给定意见，包包括内部审计计工作对“内内部审计定义义”、职业业道德规范和和标准的的遵循以及适适当的改进建建议。除了评评估内部审计计工作是否遵遵循“内部审审计定义”、职职业道德规范范和标准准，评估的的范围可以根根据首席审计计执行官、高高级管理层或或董事会的意意图进行调整整。评估对于于首席审计执执行官和内部部审计部门的的其他人员有有重要价值，尤尤其在共享与与最佳实务的的对比时更是是如此。3、评估结结束后，应向向高级管理层层和董事会提提交正式报告告。4、外部评评估有两种方方式。第一种种是由合格的的、独立的外外部检查人员员或检查小组组实施的完全全的外部评估估。这种方式式需要

46、在经验验丰富的专业业项目经理领领导下、由有有能力的专业业人士组成的的外部团队负负责实施。第第二种方式是是由合格的、独独立的外部检检查人员或检检查小组对内内部审计部门门开展的自我我评估和出具具的报告进行行独立审定。独独立的外部检检查人员应当当精通最新的的内部审计实实务。5、对内部部审计部门开开展外部评估估的人员对该该内部审计部部门所在的组组织及其人员员应不存在义义务或利益关关系。在选择择合格独立的的外部检查人人员或检查小小组时，首席席审计执行官官要认真考虑虑独立性问题题，并与董事事会磋商。对对独立性应给给予特别关注注的事项包括括：任何实质质上货形式上上的利益冲突突是指提供如如下服务：-对对财务报

47、表的的外部审计；-在在治理、风险险管理、财务务报告、内部部控制和其他他相关领域的的重要咨询服服务；-为为内部审计部部门提供的帮帮助。由专业业服务提供者者开展的工作作的重要性和和数量也在考考虑之列。以前在该该公司任职的的员工参与评评估而产生的的任何实质上上或形式上的的利益冲突。应应该考虑评估估人员与组织织保持独立的的时间长短。检查人员员独立于接受受评估的内部部审计部门所所属的组织，并并与之没有任任何实质上或或形式上的利利益冲突。“独独立于组织”意意味着既不是是内部审计部部门所属组织织的一部分，也也不受其控制制。在选择合合格、独立的的外部检查人人员或检查小小组时，应考考虑检查人员员过去或现在在与组

48、织或其其内部审计部部门的关系可可能引起的实实质上或形式式上的利益冲冲突。检查人人员参与内部部质量评估的的情况也应在在考虑之列。若检查人人员来自组织织的其他部门门或相关组织织，尽管在组组织结构上独独立于内部审审计部门，但但从开展外部部评估的目的的角度看，仍仍不能任务其其是独立的。“相相关组织”可可以是母公司司、隶属于同同意组织机构构的分子机构构、与内部审审计部门所在在组织存在定定期监督和质质量保证责任任的机构。同业互查查中存在的实实质上或形式式上的利益冲冲突。在三个个或更多组织织之间（例如如，在行业或或其他类似组组织、地区协协会、其他团团体前述述“相关组织织”定义中已已排除的除外外）相互开展展同

49、业互查，可可以缓解对独独立性的影响响，但是要保保证不发生独独立性方面的的问题。两个个组织之间相相互开展同业业互查，不能能通过独立性性测试。为消除上上述在形式上上或实质上损损害独立性的的顾虑，一名名或多名独立立检察人员可可以作为外部部评估小组的的一部分，独独立地验证外外部评估小组组的工作。6、诚信要要求检查人员员在保密的约约束下保持诚诚实和坦率。服服务和公众信信任不应服从从于个人利益益和所得。客客观是一种精精神状态，也也是为检查人人员的服务赋赋予价值的品品质。客观的的原则是要求求做到公正、诚诚实，没有利利益冲突。7、开展外外部评估并报报告其结果要要求运用职业业判断。因而而，作为外部部评估人员应应

50、当是：能够深入入理解标准准、胜任的的、有资格的的内部审计专专业人员；精通内部部审计最佳实实务；具有至少少三年内部审审计或相关咨咨询工作方面面担任管理职职位的经验。独立检察小小组的组长和和独立审定自自我评估结果果的外部检查查人员应当具具备胜任能力力和丰富的经经验。例如以以前曾参与过过外部质量评评估，圆满完完成了IIAA 的质量评评估培训课程程或类似培训训，具有首席席审计执行官官类似的内部部审计管理职职位的经验。8、检查人人员应当具备备相关的技术术专长或行业业经验。其他他领域的专家家可以协助外外部检查小组组的工作。例例如企业风险险管理、ITT 审计、统统计抽样、运运营监督系统统或控制自我我评估方面

51、的的专家可以参参与评估工作作的特定环节节。9、首席审审计执行官应应参与高级管管理层和董事事会对外部质质量评估方式式和外部质量量评估人员的的选择。10、外部部评估涵盖面面广，包括内内部审计工作作的以下要素素：对“内部部审计定义”、职职业道德规范范、标准准和内部审审计部门章程程、计划、政政策、程序、实实务以及相应应法律法规的的遵循情况；董事会、高高级管理层和和运营管理层层对内部审计计的期望；将内部审审计工作于组组织治理过程程进行整合，包包括参与治理理过程的主要要部门之间及及部门内部的的关系；内部审计计工作中运用用的工具和技技术；员工知识识结构、工作作经验和不同同专业的组合合搭配，包括括侧重流程改改

52、进的员工；确定内部部审计工作是是否为组织增增加了价值，改改进了组织的的运营状况。11、检查查的初步结果果应当在实施施评估过程中中以及做出结结论时与首席席审计执行官官进行讨论。最终结果应应当报告给首首席审计执行行官或其他批批准开展检查查的人员，最最好直接送交交高级管理层层和董事会的的相关成员。12、评估估报告包括：在综合评评分的基础上上，对内部审审计工作遵循循“内部审计计定义”、职职业道德规范范和标准准的情况发发表意见。“总总体遵循”意意味着从整体体上看，内部部审计工作满满足“内部审审计定义”、职职业道德规范范和标准准的要求。同同样的，“未未遵循”意味味着内部审计计工作存在的的不足所带来来的影响

53、和严严重程度损害害了内部审计计部门履行职职责的能力。“部部分遵循” “内部审计计定义”、职职业道德规范范和标准准的程度，如如果与总体意意见相关，也也应当在独立立评估报告中中表述。对外外部评估结果果发表意见要要求运用良好好的业务判断断、诚信和应应有的职业审审慎；对运用最最佳实务的评评估，包括评评估过程中观观察到的做法法和其他潜在在的可适用的的做法；适当的改改进建议。首席审计计执行官的反反馈，包括行行动计划和实实施日期。13、为明明确责任，确确保透明度，首首席审计执行行官应就外部部质量评估的的结果，包括括重大事项的的纠正措施以以及这些计划划措施的完成成情况与各利利益相关方（如如高级管理层层、董事会

54、和和外部 HYPERLINK /shenjishi/ o 审计师 审计师师）进行沟通通。实务公告13312-2 外部评估：独立审定的的自我评估主要相关标标准：1312-外部评估外部评估必必须至少每五五年开展一次次，必须由来来自组织外部部的、合格且且独立的检查查人员或检查查小组负责实实施。首席审审计执行官必必须与董事会会讨论：更为频繁繁地开展外部部评估的必要要性；检查人员员或检查小组组的资格和独独立性，包括括任何潜在的的利益冲突。释义合格的检查查人员或检查查小组由能够够胜任内部审审计专业实务务和外部评估估工作的人员员组成。对检查人员员或检查小组组胜任能力的的评估属于一一种判断，需需考虑选定人人员

55、的内部审审计专业经验验和专业资格格证书，还需需要考虑就接接受评估的内内部审计部门门所在组织的的情况，检查查人员所属机机构的相对规规模和负责程程度以及是否否需要检查人人员或检查小小组掌握特定定部门、行业业或技术知识识等。独立的检查查人员或检查查小组意味着着与检查工作作不存在任何何实质或形式式上的利益冲冲突，不隶属属于或受控于于被评估的内内部审计部门门所在组织。1、由合格格、独立的检检查人员或检检查小组开展展的外部评估估，对小型的的内部审计部部门而言比较较繁琐。或者者在某些情况况下不适合，也也没有必要开开展由独立的的检查小组实实施的全面外外部评估。例例如，内部审审计部门：（11）所属行业业受到严格

56、管管理和监督；（2）在治治理和内部控控制方面受到到严格的外部部监督；（33）近期接受受了外部检查查或咨询服务务，并与最佳佳实务进行了了严格的对标标；（4）依依据首席审计计执行官的判判断，进行自自我评估对员员工发展的益益处以及内部部质量保证与与改进程序的的优势超过了了进行外部质质量评估所能能为组织带来来的收益。2、独立（外外部）审定的的自我评估：是一个详详细、全面记记录的自我评评估过程，至至少在评估对对“内部审计计定义”、职职业到得规范范和标准准的遵循情情况方面，应应参照外部评评估的程序；由合格、独独立的检查人人员实施的独独立现场审定定；较少的时时间和资源需需求，例如，关关注对标准准的遵循情情况

57、；对其他领领域有限的关关注，例如，与与最佳实务的的对比、检查查和咨询，与与高级管理层层和运营管理理层的访谈可可能被简化，而而从这些领域域获得的信息息则是外部评评估的优势之之一。3、实务务公告13312-1 中提出的指指南和标准也也适用于独立立审定的自我我评估。4、评估小小组在首席审审计执行官的的领导下开展展并全面记录录自我评估工工作。报告草草案与外部评评估相似，也也要包括首席席审计执行官官对标准遵遵循情况的判判断。5、合格的的、独立的检检查人员或检检查小组实施施充分的自我我评估测试，以以验证评估结结果，并对内内部审计工作作遵循“内部部审计定义”、职职业到得规范范和标准准的水平发发表意见。应当按

58、照IIIA 质量量评估手册列列明的程序或或类似的全面面程序进行独独立审定。6、作为独独立审定的一一部分，独立立的外部检查查人员对自我我评估小组就就遵循“内部部审计定义”、职职业到得规范范和标准准所作的评评估进行严格格检查后，应应立即：检查报告告草案，如有有任何未尽事事宜，争取尽尽快解决；如果同意意对遵循“内内部审计定义义”、职业业到得规范和和标准情情况的意见，独独立的外部检检查人员应当当视需要，在在报告中增加加对该评价表表示同意的内内容，并在适适当的范围内内，增加对检检查发现、结结论及建议表表示同意的内内容；如果不同同意所作的评评价，独立审审定人员应当当在报告中增增加不同意的的内容，明确确不同

59、意之处处，并在认为为适当的范围围内，指出报报告的重大发发现、结论和和建议；独立审定定人员也可以以出具一份单单独的独立审审定报告，如如前款所述表表明同意或反反对意见，附附在自我评估估报告之后。7、最终的的独立审定的的自我评估报报告应当由评评估小组和独独立的外部检检查人员签字字，由首席审审计执行官签签发并提交高高级管理层和和董事会。8、为明确确责任，确保保透明度，首首席审计执行行官应当就外外部质量评估估的结果与各各利益相关方方（如高级管管理层、董事事会及外部 HYPERLINK /shenjishi/ o 审计师 审审计师）交换换意见，同时时还应就重大大事项计划采采取的纠正措措施以及这些些计划措施

60、的的完成情况进进行沟通。实务公告13321-1 对“遵循标标准”的应应用主要相关标标准：1321-对“遵循标标准”的应应用只有在质量量保证与改进进程序的结果果证实内部审审计活动遵循循了标准时时，首席审计计执行官才可可以进行“遵遵循标准”的的声明。1、对内部部审计部门的的持续监督以以及内外部评评估，应评价价内部审计工工作对“内部部审计定义”、职职业到得规范范和标准准的遵循情情况，并出具具意见，适当当情况下还应应包括改进的的建议。2、“遵循循”的使用可可以是“遵守守了标准”或或者是“与标标准一致”。预预使用上述短短语之一，要要求每五年至至少开展一次次外部评估，同同时伴有持续续监督、定期期的内部评估