案例名称利用公积金进行个人所得税筹划

1、案例1案例名称：利用用公积金进行行个人所得税税筹划案例适用：第五五章第三节“个人所得税税的税收筹划划”案例来源：财税税无忧网案例内容：我我公司目前住住房公积金是是以20044年的工资作作为计提基数数，单位和个个人的缴存比比例都是7(国家规定定比例为720)。若公司职职工王某每月月工资20000元，公积积金提取比例例目前为7，不考虑其其他税前扣除除因素(五大大保险)。 王某住住房公积金个个人缴存额为为200071440元王某的应纳税所所得额为2000080014001060元王某的应纳税额额为106011025581元公司的实际负担担为200001402140元元王某的实际收入入为2000014

2、0812059元筹划分析：按照照公积金有关关文件规定，职职工个人与其其所在单位，各各依职工月工工资总额的同同一比例，按按月缴存住房房公积金。职职工个人每月月缴存额等于于职工每月工工资总额乘以以个人缴存率率，单位每月月缴存额等于于该职工每月月工资总额乘乘以单位缴存存率，两笔资资金全部存入入个人账户，归归职工个人所所有。个人所所得税法规定定，个人每月月住房公积金金缴存额可从从工资总额中中作税前扣除除，免纳个人人所得税。根据以上条件，可可以利用住房房公积金进行行个人所得税税税收筹划。具具体做法是：在不增加企企业负担的情情况下，提高高公积金计提提比例，减少少个人所得税税应纳税额，从从而提高职工工的实际

3、收入入水平。若公积金提取比比例提高到220，为不不增加企业负负担，则职工工工资a满足足下列公式：2000114002aaa17833元此时王某住房公公积金为177832003577元王某的应纳税所所得额为177838003577626元王某的应纳税额额为62610025376元王某的实际收入入为1783335737621024元可见提高公积金金提取比例后后，职工实际际收入提高22102420594340元，亦亦即前后两次次个人所得税税额之差8113764434元。筹划点评：通通过这种操作作，职工的实实际收入提高高了，又住房房公积金存款款是免利息税税的，因此还还可获得高出出普通银行存存款25的的

4、收益。再进进一步考虑，职职工购房时获获得的住房公公积金贷款额额度跟职工个个人的公积金金存款金额近近似正相关，而而住房公积金金的贷款利率率是低于商业业银行住房贷贷款的，所以以，这块利息息差额也应算算为职工的潜潜在收益。案例2案例名称：工资资薪金所得的的筹划案例适用：第五五章第三节“个人所得税税的税收筹划划”案例来源：财税税无忧网案例内容：长兴兴纸业公司是是一家专门从从事各种纸张张生产和销售售的企业，该该公司共有员员工50人。11999年年年终，公司经经理贺某鉴于于该年生产经经营效益不错错，决定给每每位职工发放放年终奖金115000元元，并拟定以以下三个方案案：方案一、12月月份一次性发发放。方案

5、二、12月月、1月分两两次发放，每每人每次75500元。方案三、12月月、1月、22月分三次发发放，每人每每次发放50000元。经讨论研究，公公司决定采用用第二种方案案。筹划分析：本案案例涉及到奖奖金的发放问问题。根据国国家税务总局局国税发119962206号文关关于在中国境境内有住所的的个人取得奖奖金征税问题题的通知规规定，对于在在中国境内有有住所的个人人一次取得数数月奖金或年年终加薪、劳劳动分红，可可以单独作为为一个月的工工资、薪金所所得计算纳税税。由于对每每月的工资、薪薪金所得计税税时已按月扣扣除了费用，因因此对上述奖奖金不再减除除费用，全额额作为应纳税税所得额直接接按适用税率率计算应纳

6、税税。因而该公司如果果采用第一种种方案，则全全部奖金作为为一个月工资资、薪金纳税税，其计算如如下：每人应纳税额150000元20375元元26255元由于我国个人所所得税对工资资、薪金所得得适用九级超超额累进税率率，因此，如如果工资薪金金所得税较多多，则会适用用较高的税率率。本案例中中，如果该项项奖金一次性性发放，则职职工会负担较较多的税款。这这时，如果采采用分摊筹划划法，将这笔笔奖金分几个个月发出去，则则可能使职工工获得更多的的实际收益，带带来更好的效效果。但是应该采用第第二种方案还还是第三种方方案呢？如果采用第二种种方案，则每每人应纳税额额为：（1550002220375元）222550元

7、如果采用第三种种方案，则每每人应纳税额额为：（1550003320375元）318775元仅从应纳税额上上看，第三种种方案更加经经济，但发放放次数过多容容易造成财务务管理上的混混乱，而且年终奖奖金主要是为为春节准备，因因而长兴公司司选择第二套套方案，而不不选择第三套套方案（已过过春节）。当然，如果企业业能够将奖金金在平时分散散地发给职工工，使每月收收入相对均衡衡，则可能更更节省税款。筹划点评：由于于我国个人所所得税对工资资、薪金所得得采用的是九九级超额累进进税率，随着着应纳税所得得额的增加，其其适用的税率率也随之攀升升，因此某个个时期的收入入越多，其相相应的个人所所得税税收比比重就越大。如如果

8、某个纳税税义务人的工工资、薪金类类收入极不平平均，相对于于工资、薪金金收入非常平平均的纳税义义务人而言，其其缴纳税收的的比重就大得得多。这个时时候，对工资资、薪金的筹筹划就可以采采用平均分摊摊的方法。一般来说，这种种分摊可以从从以下几个方方面进行：（1）奖金的分分摊筹划。这这在本案例中中已经说得很很清楚。（2）工资的分分摊筹划。有有些单位的工工资发放是根根据其经营绩绩效进行的，因因而在某些经经营变化较大大的企业里，职职工的工资发发放会不均匀匀。这时如果果职工和单位位进行一定的的协调，将工工资的发放相相对平均化，则则问题就可以以解决了。（3）利用其他他政策的筹划划。特殊行业的纳纳税政策。为为了照

9、顾某些些受季节或产产量等方面因因素影响的特特定行业，如如采掘业、远远洋运输业、远远洋捕捞业以以及财政部规规定的其他行行业，对于其其职工工资收收入波动幅度度较大的情况况，给予特殊殊的政策。对对于这些特定定行业的职工工取得的工资资、薪金所得得可以实行按按年计算、分分月预缴的方方式征收。属属于该行业的的职工就可以以利用这项政政策使收入平平均化，相应应减少应缴税税额。实行年薪制的的纳税政策。对对于实行年薪薪制的企业经经营者取得的的工资、薪金金所得应缴纳纳的个人所得得税，可以实实行按年计算算、分月预缴缴的方式计征征。这种企业业的职工不要要忘了利用该该项政策。进行这种筹划应应考虑实际生生活中的很多多因素，

10、比如如本案例中企企业采用第二二种方案而不不采用第三种种方案。当然然最重要的还还是成本与收收益的比较，即即进行筹划到到底有没有实实际意义。案例3案例名称：小小小证明省税千千元案例适用：第五五章第三节“个人所得税税的税收筹划划”案例来源：财税税无忧网案例内容：北京京某名牌大学学工商管理学学院教授刘某某，是具有中中国国籍、户户籍的纳税居居民，该教授授同时在美国国一所大学任任教。20000年6月份份，刘教授从国内内大学取得工工资收入60000元，同同时又从美国国大学获得一一定的收入，折折合成人民币币100000元。几天后后，刘教授到税务务机关进行纳纳税申报，自自己计算如下下：境内所得应纳税税款：（60

11、0008000）元2203775元6665元境外所得应纳税税款：（10000044000）元元20375元825元境内、境外所得得共应纳税额额为：6655元8255元14990元税务机关工作人人员经过计算算确认无误，但但问及刘教授能否提提供有效证明明文件证明其其在境内、外外同时任职及及其工作标准准时，刘教授不能提提供，因而税税务机关工作作人员对纳税税申报进行了了调整，其计计算如下：合并应纳税额（600001000008000）元2003755元22665元再过几天后，刘刘教授带着美美国大学的证证明文件（经经特快专递邮邮寄）和国内内大学的证明明文件到税务务机关，工作作人员经审查查给予了11175

12、元的退退税。筹划分析：税法法规定，对于于工资、薪金金所得，以每每月扣除1600元（20066年以前为8800元）费费用后的余额额为应纳税所所得额。 中华人民共和国个人所得税法（2005年修订）第六条。但是是，对于部分分人员在每月月工薪所得减减除16000元费用的基基础上，还可可以享受32200元的附附加减除费用用。税法对附附加减除费用用适用的范围围和标准作出出了具体的规规定，主要包 中华人民共和国个人所得税法（2005年修订）第六条。（1）我国境内内的外商投资资企业和外国国企业中工作作并取得工薪薪所得的外籍籍人员。（2）应聘在中中国境内的企企业、事业单单位、社会团团体、国家机机关中工作并并取得

13、工薪所所得的外籍专专家。（3）在中国境境内有住所并并在中国境外外任职或受聘聘取得工薪所所得的个人。 中华人民共和国个人所得税法（2005年修订）第六条；中华人民共和国个人所得税法实施条例第二十七条、二十八条。华侨和港、澳、台台同胞也参照照上述附加减减除费用标准准执行。 中华人民共和国个人所得税法实施条例第二十九条。因此此，对于符合合条件的纳税税人要充分利利用这一政策策，最大限度度地使自己少少缴个人所得 中华人民共和国个人所得税法实施条例第二十九条。本案例涉及到纳纳税人在境内内、境外分别别取得工资、薪薪金所得应纳纳税额的计算算问题。对在中国境内有有住所，或者者无住所而在在境内居住满满一年的个人人

14、，从中国境境内和境外取取得的所得，根根据个人所所得税法实施施条例第330条和国家家税务总局国国税发199940889号规定，应应分别计算应应纳税额。纳纳税义务人在在境内和境外外同时取得工工资、薪金所所得的，应根根据个人所所得税法实施施条例第55条规定的原原则，判定其其境内、境外外取得的所得得是否为来源源于一国的所所得。纳税义义务人能够提提供在境内、境境外同时任职职或者受雇及及其工资、薪薪金标准的有有效证明文件件，可判定其其所得是来源源于境内和境境外所得，应应按税法和条条例的规定分分别减除费用用并计算纳税税；不能提供供上述证明文文件的，应视视为来源于一一国的所得，如如其任职或者者受雇单位在在中国

15、境内，应应为来源于中中国境内的所所得，如其任任职或受雇单单位在中国境境外，应为来来源于中国境境外的所得。本案例中，由于于刘教授同时时有来源于中中国境内、境境外的工资、薪薪金所得，因因而应分别计计算应缴税款款。来源于中中国的工资、薪薪金其减除费费用为8000元，来源于于中国境外的的，其减除费费用为40000元。本案案刘教授自动进进行纳税申报报，其计算完完全正确，说说明具有一定定的纳税意识识。由于刘教授在申申报纳税时不不能提供能证证明其在中国国境内、境外外任职及工资资标准的有效效证明文件，因因而按照规定定，应该合并并征收，这时时的抵扣额为为800元。税税务机关的做做法也比较合合理。后来刘教授通通过

16、特快专递递从美国任教教的大学里获获得了有效证证明文件，加加上国内大学学任教的证明明文件，税务务机关给予了了退税。筹划点评：本案案例中，刘教授能自动动申报纳税，说说明其纳税意意识较强，值值得称道。但但刘教授纳税申申报时没有带带上有效证明明文件，也说说明了该教授不不熟悉税法，表表明其纳税水水平有待提高高。税法中有很多地地方需要提供供证明文件或或有效凭证，比比如捐赠后，应应有证明文件件，如没有，是是不能享受所所得税优惠的的。因而纳税税人在平时的的经济生活中中，应注意学学习税法知识识，提高自己己的纳税意识识和纳税技能能。企业和个人在纳纳税时，应具具备筹划的意意识。既然在在本案例中刘刘教授只要提提供证明

17、文件件就可以减少少许多税款，进进行筹划就很很有意义了。如如果刘教授懂得税税法的这些条条文，具有一一定的纳税筹筹划意识，在在申报纳税之之前准备好这这些文件，便便可以省去很很多麻烦。案例4案例名称：利用用住房节省税税款案例适用：第五五章第三节“个人所得税税的税收筹划划”案例来源：财税税无忧网案例内容：某企企业在制定工工资标准时，确确定一个人工工作10年应应支付购买一一套二居室的的房费15万万元。那么这这15万元包包含在你100年的工资内内，即每月要要有12500元的房费支支出。假定企企业签订的劳劳动合同有效效期为10年年。那么，作作为职工的你你有两种选择择，一是实际际获得买房收收入，二是租租住企业

18、住房房。那么，究竟该采取何种方方式呢？筹划分析：按照照现行税法规规定，工资水水平达到一定定数量必须缴缴纳个人所得得税。如果采采取实际获得得房费的收入入，你缴纳的的个人所得税税将会相应增增多，也就是是说，10年年后，你的收收入仍不足以以支付相应的的费用。而选选择另一种方方式即租住企企业住房，企企业为你提供供的工资格低低于第一种方方式，你可以以达到避税的的目的。实际际上是你在保保证消费水平平的前提下，将将你的支出转转让给了你的的企业主。由于个人所得税税是就收入总总额划分档次次来纳税的，对对你的支出只只确定一个固固定的扣除额额，这样收入入越高，支付付的税金越多多，故企业将将住房费直接接支付给你将将会

19、给你造成成较多的税收收负担，如果果企业为你租租用房子采取取企业支付或或支付个人现现金，也会造造成你的税收收负担和收入入水平的差异异。一般来讲讲，企业发放放工资中含有有房租费，是是按你的工资资标准的一定定比例发放的的，而房屋是是按市值计算算租金的。因因此，市值租租金往往高于于薪金收入中中房租所占的的百分比。因因此，在你受受聘时，应与与雇主协商，由由雇主支付你你在工作期间间寓所租金，而而薪金则在原原有基础上作作适当的调整整。这样，雇雇主的负担不不变，但你因因此而降低了了个人所得税税中工资所负负担的税收。可可以看出，采采取租住企业业房层是可以以降低个人所所得税应纳额额的，对职工工来说，是比比较有利的

20、。筹划点评：纳纳税筹划策略略的安排能够够使你的税负负降低。有些些方案的选择择是以避免某某一税收而代代之以其他税税收来执行的的，有些方案案是以减轻个个人负担和增增加企业负担担来实现的。对于工资、薪金金收入者来讲讲，企业支付付的薪金是申申报个人所得得税的依据。此此间保证个人人消费水平的的稳定或略有有提高而税收收负担又不增增加，是规避避的主要问题题。这部分收收入是采取按按月计征，即即根据月收入入水平渐进课课税。最低税税率为0，最最高税率为445。当你你取得的收入入达到某一档档次时，就要要求支付与该该档收入相应应的税负。但但是，工薪税税是根据你的的每月实际收收入来确定的的，这就为规规避税收提供供了可能

21、的机机会。获得高薪是人们们的普遍追求求，也是社会会评价人的能能力和地位的的一个标准。事事实上，高薪薪并不一定意意味着高消费费水平。因为为高薪是指你你在一个纳税税年度内的各各时期收入高高于其他人的的收入，如果果这个收入超超过渐进税率率的某一档次次，那么，你你将按高税率率纳税。工薪的组成既有有劳动量的体体现，又有消消费水准的参参考。因此，运运用比较收益益是税收规避避中首先要研研究的。如采采取案例中企企业提供住所所的方式，可可以降低个人人所得税应纳纳税额，那么么对个人来说说，就可以相相应地提高自自己的生活水水平。对个人而言，应应了解个人所所得税税法的的规定，薪金金收入、承包包转包收入和和劳务报酬收收

22、入等都需要要交纳个人所所得税。所以以，当个人所所得达到税法法所规定的起起征点以后，纳纳税人应通过过纳税筹划，达达到降低税负负负担的目的的。所谓纳税税筹划，就是是经过事先周周密安排才会会奏效的能确确实保证个人人所得税降低低的方案。一一个有效的纳纳税筹划方案案，必须符合合以下几个条条件：首先是是合法的行为为，是法律所所允许的；其其次是成本低低廉，合乎经经济效益原则则；最后是作作出有效的事事先安排和适适当的回报。纳纳税筹划就是是通过研究现现行税法，对对个人在近期期内预计收人人情况作出的的收入安排，诸诸如，在不改改变消费水平平的情况下，通通过改变消费费方式来改变变现金和实物物支出的账户户性质，降低低应

23、缴纳的个个人所得税额额。最后需要要指出的是，合合理避税的纳纳税筹划应根根据实际情况况的变化进行行适当的调整整，才能达到到预期的目的的。案例5案例名称：正确确理解公益捐捐赠案例适用：第五五章第三节“个人所得税税的税收筹划划”案例来源：财税税无忧网案例内容：电影影导演刘某22000年44月份和华龙龙电影制片厂厂签订协议，由由导演刘某负负责编排导演演一部历史电电影乾隆，合合同上写明：影片制作完完毕后交片时时一次性支付付劳务报酬220万元，税税款由刘某自自行负责缴纳纳。2000年6月月份，刘某交交片，一次性性从电影制片片厂获得劳务务报酬20万万元。为了改改善家乡的教教育条件，刘刘某将其获得得的20万元

24、元劳务费全部部直接捐赠给给了家乡的两两所中学。22000年77月5日，刘刘某收到税务务机关的催缴缴税款通知书书，并附带一一张处罚单，单单上注明罚款款2000元元。刘某不服服，到税务机机关进行辩解解。税务机关关的答复是，该该项捐赠没有有经过法定程程序，捐赠额额不能从劳务务报酬中扣除除，应以劳务务费的全额缴缴纳税款。刘刘某还获知，华华龙电影制片片厂也被罚款款2000元元，原因是该该厂没有按照照税法规定代代扣代缴税款款。筹划分析：一般般人可能会认认为，捐赠是是一种正义的的事，体现了了一个人的道道德水准，理理应不缴纳税税款，其实不不然。确实，国国家为了鼓励励社会公益性性的捐赠，在在税法中规定定了一定的

25、优优惠条款，但但这一条款的的实施却是有有一定条件的的。根据有关税法的的规定，个人人将其所得通通过中国境内内的社会团体体、国家机关关向教育和其其他社会公益益事业以及遭遭受严重的自自然灾害地区区、贫困地区区的捐赠，金金额未超过纳纳税人申报的的应纳税所得得额30的的部分，可以以从其应纳税税所得额中扣扣除。这就是是说，个人在在捐赠时，必必须在捐赠方方式、捐赠款款投向、捐赠赠额度上符合合税法规定时时，才能使这这部分捐赠款款免缴个人所所得税，除此此之外的其他他形式捐赠是是要纳税的。这里所说的社会会团体，包括括中国青少年年发展基金会会、希望工程程基金会、宋宋庆龄基金会会、减灾委员员会、中国红红十字会、中中国

26、残疾人联联合会、中国国老年基金会会、老区促进进会以及经民民政部门批准准成立的其他他非盈利性的的公益性组织织。捐赠支出的对对象应限于以以下几类：（1）协助国防防，慰劳军队队，对各级政政府的捐赠以以及捐赠国防防建设者。（2）经财政部部专案核准的的捐赠。目前前经财政部专专案核准的捐捐赠项目如下下：对中华文文化复兴运动动推行委员会会的捐款；对对自强救国基基金的捐款；对团结自强强协会的捐款款；对中华战战略协会的捐捐款；对中国国人权协会的的捐款；对自自由协会的捐捐款；对证券券市场发展基基金的捐款；对体育事业业的捐款等。（3）对于向符符合民法总则则公益性社团团及组织的捐捐赠支出，或或者向其他经经主管机关登登

27、记或立案成成立的教育、文文化、公益、慈慈善机关或团团体的捐赠支支出。（4）对外国政政府或教育团团体的捐赠。（5）对矿场灾灾变的救助或或对风灾的捐捐赠。本案例中，刘某某的捐赠虽然然是公益性的的，但没有经经法定的社会会团体或机关关进行，因而而不能免税，而而且即使是按按法定程序进进行，也有一一个限额的问问题，即本案案例中最多只只有6万元（220万元330）能免免税。筹划点评：从上上面的分析可可以看出，捐捐赠也有一定定的技巧，也也应该进行筹筹划，否则你你就有可能因因为捐赠而倒倒贴税款或遭遭受罚款。一般来说，捐赠赠支出的纳税税筹划应从以以下几个方面面着手：（1）认清捐赠赠对象。个人人在进行捐赠赠时，应注

28、意意捐赠对象，除除上述对象外外，捐赠支出出是不允许列列支的。（2）经过法定定的社会团体体或机关。（3）取得合法法的凭证。取取得合法凭证证是纳税筹划划最起码的条条件，否则，即即使有捐赠的的事实，也不不得抵扣应纳纳税所得额。（4）预先调整整超限金额。如如果捐赠金额额已经超过了了可扣除限额额，则在纳税税申报时，应应自行调整减减除或分次捐捐赠，以免税税务机关要求求补税的同时时另计少缴税税款的利息甚甚至罚款。其实这些注意事事项同样适用用于企业，不不同的只是扣扣除比例不一一样。根据企业所得得税法的有有关规定，纳纳税人用于公公益、救济性性的捐赠，在在年度应纳税税所得额3以内的部分分，准予扣除除。同时税法法还

29、规定，金金融、保险企企业用于公益益、救济性的的捐赠支出在在不超过企业业当年应纳税税所得额的11.5的标标准以内可以以据实扣除。案例6案例名称：巧妙妙设计劳务合合同案例适用：第五五章第三节“个人所得税税的税收筹划划”案例来源：财税税无忧网案例内容：钱老老师是北京某某名牌大学工工商管理学院院的教授，对对企业管理颇颇有研究，经经常应全国各各地企业的邀邀请，到各地地讲课。2000年5月月，钱老师又与海海南一家中外外合资企业签签约，双方约约定由钱老师给该合合资企业的经经理层人士讲讲课，讲课时时间是10天天。关于讲课课的劳务报酬酬，双方在合合同书上这样样写道：“甲甲方（企业）给给乙方（钱老师）支付付讲课费

30、5万万元人民币，往往返交通费、住住宿费、伙食食费等一概由由乙方自负。”5月20日，钱老师按期到海南授课。5月30日，该企业财务人员支付钱老师讲课费，并代扣代缴个人所得税1万元，实际支付讲课费4万元，其计算如下：应纳个人所得税税额500000（1120）3022000110000（元元）支付讲课费550000元元100000元400000元钱老师10天以以来的开销为为：往返飞机机票30000元，住宿费费5000元元，伙食费11000元，其其他费用开支支1000元元。钱老师10天天净收入为330000元元。返回北京后，一一好友张先生来访。张张先生系一税税务专家，经经常为企业和和个人进行纳纳税筹划。

31、他他们在闲聊中中，钱老师提到了了授课一事。在在审阅钱老师的讲课课合同后，张张先生指出，如如果对合同进进行修改，便便可以获得更更大收益。张张先生建议将将合同中的报报酬条款改为为“甲方向乙乙方支付讲课课费350000元，往返返飞机票、住住宿费、伙食食费及应纳税税款全部由甲甲方负责。”钱老师想了想，觉得很有道理。筹划分析：本案案例涉及到劳劳务报酬合同同的设计技巧巧。根据个个人所得税法法第2条规规定，劳务报报酬所得应该该缴纳个人所所得税，但却却没有明确的的条文规定一一定要获得收收入的个人缴缴纳，因而设设计劳务报酬酬合同时，既既可规定由支支付报酬者缴缴纳，也可以以由获得报酬酬者缴纳。张张先生的建议议便很

32、巧妙地地利用了这一一点。很多人在签订劳劳务报酬合同同时只注意法法律含义，却却往往忽略其其税收含义，因因而自己多缴缴了税款也不不知道。从合合同字面上看看，好像可以以获得很大收收益，但扣除除掉应缴税款款及各项费用用开支后，实实际所得却远远远下降。本本案例中的钱钱老师便属于于这种情况。张先生建议对合合同进行修改改，其道理如如下：从企业方来说，企企业的实际支支出没有变多多，甚至还有有可能有所减减少。因为：（1）对企业来来说，提供住住宿比较方便便，伙食问题题一般也容易易解决，因而而这方面的开开支对企业来来说可以比个个人自理时省省去不少，企企业的负担不不会因此而加加重多少。（2）合同上规规定的讲课费费少了

33、，相应应来说，应该该缴纳的个人人所得税也就就变少了。因而虽然修改改后的合同规规定由企业缴缴纳税款，但但实际来说可可以由企业少少付的讲课费费进行弥补。（3）费用的分分散及减少使使得企业列支支更加方便，也也使得企业乐乐意接受。从钱老师这一方方来说，收入入可以增多是是最好的结果果，而且由于于该老师在外外讲课机会较较多，如果每每次都能多收收入一笔，一一年下来的总总收益增加额额则是非常可可观的数目。筹划点评：在日日常经济生活活中，个人会会经常遇到提提供劳务服务务的机会，这这时签订合同同方式不同可可能会带来不不同的效果，对对个人的经济济收入也会有有一定的影响响，因而对合合同的订立方方式进行必要要的设计安排

34、排就具有相当当的现实意义义。一般而言，订订立合同时可可以从以下几几个角度进行行考虑：（1）合同上最最好将费用开开支的责任归归于企业一方方，因为这样样可以减少个个人劳务报酬酬应纳税所得得额，同时又又不会增加企企业额外负担担。（2）如果可能能的话，可以以将一次劳务务活动分为几几次去做，这这样就可以使使每次的应纳纳税所得额相相对较少。根根据个人所所得税法第第3条和个个人所得税法法实施条例第第11条规定定，劳务报酬酬所得实际适适用的是三级级超额累进税税率。在这种种情况下，相相对少的应纳纳税所得额适适用的税率相相对较低，这这样税款加总总以后，比合合并缴纳时的的税款数额要要少。（3）一定要注注意在合同上上

35、用条款说明明税款由谁支支付，税款支支付方不同，最最终得到的实实际收益也会会不一样。案例7案例名称：特许许权使用费所所得的税收筹筹划案例适用：第五五章第三节“个人所得税税的税收筹划划”案例来源：财税税无忧网案例内容：某科科研人员发明明了一种新技技术，该技术术获得了国家家专利，专利利权属个人拥拥有。如果单单纯将其转让让，可获转让让收入80万万元；如果将将该专利折合合股份投资，让让其拥有相同同价款的股权权，当年可获获取股息收入入8万元，试试问该科研人人员应采取哪哪种方式？筹划分析：方案案一：将专利利单纯转让首先，按照营业业税的有关法法规规定，转转让专利权属属转让无形资资产，应缴纳纳营业税，税税率为5

36、，应应纳营业税额额为：8054（万万元）因此，缴缴纳营业税后后，该人实际际所得为：8804776（万元）依营业税应应征收城建税税和教育费附附加，但因其其数额小，在在此忽略不计计。其次，根据个个人所得税法法的有关规定定，转让专利利使用权属特特许权使用费费收入，应缴缴纳个人所得得税。特许权使用费收收入以个人每每次取得的收收入，定额或或定率减除规规定费用后的的余额为应纳纳税所得额。因因为该人一次次收入已超过过4000元元，应减除220的费用用，所以应纳纳个人所得税税为：76（120）20112.16（万万元）缴纳个人所得税税的实际所得得为：7612.16663.884（万元）将两税合计计，该人缴纳纳

37、了16.116万元（4412.116）的税，实实际所得为663.84万万元。方案二：将专利利折合成股份份，拥有股权权首先，按照营业业税有关规定定，以无形资资产投资入股股，参与接受受投资方的利利润分配，共共同承担投资资风险的行为为，不征收营营业税。由由于科研人员员将专利折合合成股份投资资，且拥有公公司股权，该该股权所实现现的收益是不不确定的，存存在风险，属属于无形资产产投资入股，免免缴营业税，因因此，该科研研人员不用负负担4万元的的营业税。其次，由个人所所得税法规定定，拥有股权权所取得的股股息、红利，应应按20的的比例税率缴缴纳个人所得得税。那么，当年应纳纳个人所得税税：82001.66（万元）

38、税后所得为：81.666.4（万万元）通过专利投资，当当年仅需负担担1.6万元元的税款。如如果每年都可可以获取股息息收入8万元元，那么经营营10年，就可可以收回全部部转让收入，而而且还可得到到80万元的的股份。筹划点评：两两种方案利弊弊很明显，方方案一，没有有什么风险，缴缴税之后，就就可以实实在在在地拥有个个人所得，但但它是一次性性收入，税负负太重，而且且收入是固定定的，没有升升值的希望；方案二虽然然缴税少，而而且有升值的的可能，但风风险也大，是是不确定的。如如果希望这项项专利能在相相当长时间内内带来收益，或或者是该科研研人员想换一一个工作环境境以追求个人人价值最大化化，还是选择择投资经营为为

39、好，在这里里，投资经营营有两种：一种是合伙经营营，一方提供供专利技术，另另一方提供资资金，建立股股份制企业。只只要双方事先先约定好专利利权占企业股股份的比重，那那么就可从根根据各自占有有企业股份的的数量分配利利润。如案例例中的方案二二，专利权折折股80万，那那么这80万万将在经营期期内，分摊到到产品成本中中，通过产品品销售收回。那那么对该科研研人员来讲，仅仅需要负担投投资分红所负负的税收额，而而股票在没转转让之前，不不需负担税收收。这样，还还可以得到企企业利润或资资本金配股所所带来的收入入。这里所需需负担的税收收是有限的。所所以通过专利利既取得专利利收入又取得得经营收入，与与单纯的专利利转让相

40、比税税收负担较轻轻。另一种是个人投投资建厂经营营。这种方式式是通过建厂厂投资后，销销售产品取得得收入。由于于新建企业，大大多数可以享享受一定的减减免税优惠，而而且专利权并并没有转让，所所以在取得的的收入中不必必单独为专利利支付税收。因因此，在税收收负担上，所所要负担的仅仅仅是流转税税、企业所得得税、工薪税税等。将收入入与税收负担担相比，必然然优于单纯的的专利转让收收入所要缴纳纳的个人所得得税。除此而外，应应当注意专利利权应是由国国家主管机关关依法授予专专利申请人或或其权利继承承人在一定期期间内实施其其发明创造的的专有权。综上所述，特特许权使用费费所得的税收收筹划应从长长远考虑，全全方位地进行行

41、筹划。案例8案例名称：利用用企业的性质质筹划个人所所得税案例适用：第五五章第三节“个人所得税税的税收筹划划”案例来源：财税税无忧网案例内容：沈欣欣伟是一个多多才多艺的复复合型人才，近近年来他采取取多角经营的的策略创办了了甲、乙、丙丙三家个人独独资企业，取取得了初步的的成效。其中中甲企业为五五金加工厂，注注册资本为220万元，22003年度度账面实现利利润2万元，他他从甲企业领领取工资100000元元；乙企业为为科技服务公公司，注册资资本为15万万元，20003年度账面面实现利润55万元，他从从乙企业领取取工资20000元；丙企业为商商品流通企业业，注册资本本为60万元元，20033年度账面实实现利润25万元，他他从该企业领领取工资144400元元。 事业初具规模，他他觉得需要专专家辅助，于于是聘请了注注册税务师作作为自己的顾顾问。20003年底，普普利安达税务务事务所的注注册税务师小小方对沈欣伟伟的企业进行行了盘点。小小方发现：沈沈老板的个人人所得税方面面有较大的文文