税收优惠是政府根据一定时期政治

1、税收优惠政策指南0 导论 PAGE 60 PAGE 610 导 论税收优惠是政府府根据一定时时期政治、经经济和社会发发展的总目标标，对某些特特定的课税对对象、纳税人人或地区给予予的税收鼓励励和照顾措施施，是政府调调控经济的重重要手段。税收优惠作为重重要的调控手手段，自古有有之。早在我我国战国时期期的秦国，在在“商鞅变法”中即规定：耕织致粟帛帛多者复其身身。意思就是是，对努力耕耕织增产粟帛帛的，免除其其徭役负担。这这可以看作是是最早期的税税收优惠形态态。现代社会会中，税收优优惠已成为许许多国家和地地区吸引投资资、引导和促促进经济增长长和经济发展展的重要手段段。在不同的历史时时期，不同的的经济发展

2、状状况下，税收收优惠有不同同的表现形式式，概括而言言，主要有以以下几种：税收减免，指对对特定的纳税税人和征税对对象部分或全全部免除应纳纳税额。税收豁免，指在在一定期间内内，对纳税人人的某些应税税项目或应税税来源不予征征税，以豁免免其税收负担担。包括关税税、货物税豁豁免和所得税税豁免等。税收扣除，指准准许纳税人将将符合规定的的特殊支出，按按一定的比率率或全部从应应税对象中扣扣除，以减轻轻其税收负担担。税收抵免，指准准许纳税人将将其符合规定定的特殊支出出，按一定的的比率或全部部从其应纳税税额中扣除，以以减轻其税收收负担。主要要包括投资抵抵免和国外税税收抵免。优惠税率，指对对特定的纳税税人或经济活活

3、动采用较一一般税率为低低的税率征税税。延期纳税，指准准许纳税人将将其应纳税额额延期缴纳或或分期缴纳，从从而减轻当期期税负。加速折旧，指允允许纳税人在在固定资产使使用初期提取取较多的折旧旧，从而使其其税负得以递递延。盈亏相抵，指允允许纳税人以以某一年度的的亏损冲抵以以后年度的盈盈利，从而减减少其以后年年度的应纳税税额；或是以以某一年度的的亏损冲抵以以前年度的盈盈余，从而申申请退还其以以前年度已纳纳部分税款。优惠退税，指政政府为鼓励纳纳税人从事某某种经济活动动而将其已纳纳税款按相应应程序予以退退还，以减轻轻其税负。主主要包括出口口退税和再投投资退税。我国现行税收优优惠政策尤其其是涉外税收收优惠政策

4、的的大规模制定定与实施始于于20世纪770年代末880年代初，是是随着改革开开放的逐步深深入和经济体体制的转化而而逐渐推开和和深化的。几几十年来，税税收优惠对加加快我国经济济发展，推动动社会主义市市场经济的建建立；对吸引引外资、促进进经济增长；对促进高新新技术产业的的发展，推动动科技进步；对国家阶段段性政策目标标的实现，发发挥了巨大的的历史性的积积极作用，并并为下一步政政策目标的实实现奠定了基基础。0.1 税收收优惠详析所谓税收优惠，是是国家在税收收方面给予纳纳税人和征税税对象的各种种优待的总称称；是政府通通过税收制度度，按照预定定目的，减除除或减轻纳税税义务人税收收负担的一种种形式。税收优惠

5、作为税税收制度和财财政政策不可可缺少的重要要组成部分，尽尽管早已渗透透到社会经济济生活的方方方面面，但人人们对税收优优惠的认识并并不完全一致致。有人认为为，税收优惠惠就是指减税税、免税。也也有人认为，税税收优惠是指指减税、免税税、出口退税税和优惠税率率。而越来越越多的人则认认为，税收优优惠不仅仅包包括上述几种种主要形式，还还应当包括先先征后返、税税额抵扣、税税收抵免、税税收饶让、加加速折旧、税税项扣除、投投资抵免、亏亏损弥补等其其他实际减除除或减轻纳税税人和征税对对象税收负担担的鼓励性和和照顾性规定定。对于上述述两种认识，本本书把前者称称为“狭义的税收收优惠”，后者称为为“广义的税收收优惠”。

6、本书对税收优惠惠的介绍，以以“广义的税收收优惠”界定。这是是因为，随着着经济的发展展和税收理论论研究与实践践经验总结的的不断深入，人人们对税收优优惠的认识正正在逐渐深化化。与财政支支出这种直接接支出形式相相比，税收优优惠是通过税税收体系进行行的一种间接接的财政支出出，与纳入国国家预算的财财政直接支出出在本质上没没有什么区别别，两种支出出方式的最终终结果，都是是减少了政府府可供支配的的财政收入。正正是基于这种种认识，200世纪60年年代以来，西西方税收理论论出现了一个个全新的概念念“税式支支出”，把以各种种形式“放弃”或减少的税税收收入纳入入“税式支出”的范畴。在在税收实践上上，美国首先先把“税

7、式支出”的概念纳入入财政预算编编制体系。11974年，美美国国会预算算法把税式支支出正式定义义为：“由于联邦税税法条款中所所给出的专项项剔除、免税税或自毛所得得中作出的扣扣除，或给予予的专项抵免免、优惠税率率或延迟纳税税而造成的政政府收入损失失。”从而以法律律的形式将税税式支出作为为美国国会预预算编制的重重要组成部分分。19755年至今，美美国国会预算算中都列有一一章专项分析析当年的税式式支出，正式式建立了通过过预算管理各各类税收优惠惠的税式支出出制度。此后后，奥地利、意意大利、荷兰兰、法国、英英国、加拿大大、西班牙、澳澳大利亚等西西方发达国家家相继编制税税式支出表，对对税收体系中中的各项税收

8、收优惠条款，按按照不同税种种、不同对象象、不同的税税收优惠方式式及不同的税税收受益者进进行分类编制制，以加强对对实施税收优优惠的规模、范范围及所产生生的经济与社社会效果的监监控和管理。综上所述，税式式支出是指国国家预算中以以间接支出方方式表示的，由由税收法律、法法规规定的各各项税收优惠惠条款而减少少的税收收入入。从支出方方式看，财政政支出属于直直接支出，需需要经过法定定的支出程序序；税收优惠惠则属于间接接支出，没有有实际的支出出程序，而是是通过税收制制度中规定的的各项税收优优惠条款进行行的，表现为为“放弃”的税收收入入。与财政支出相比比，税收优惠惠更加快捷和和方便纳税人人享受国家制制定的各项税

9、税收政策，使使国家经济与与社会发展中中针对某些产产业、地区、行行业和社会群群体及个人给给予的政策性性鼓励和照顾顾措施能够及及时有效地落落实到位。也也正是由于税税收优惠没有有实际的支出出程序，尽管管在税收法律律、法规中对对享受税收优优惠的对象、范范围、条件和和申报审批程程序，做了大大量详细、严严格的规定，但但这种支出分分散性的特点点，无疑会造造成在实际操操作中的随意意性和宽严失失度等问题。将将税收优惠纳纳入财政预算算管理，建立立税式支出制制度，有利于于政府有效控控制因实施税税收优惠而损损失的税收收收入总量，优优化税收优惠惠的结构与方方式；有利于于正确评价实实施税收优惠惠产生的经济济与社会效果果，

10、及时修正正税收优惠各各项条款，便便于更好地运运用税收优惠惠政策，促进进经济发展和和社会进步。目前，虽然中国国还没有建立立税式支出制制度，但税式式支出的理论论与实践，已已引起中国税税收理论界和和业务部门的的重视。0.2 税收收优惠的作用用税收优惠作为税税收制度和税税收政策的重重要组成部分分，其作用的的大小与税收收在国民经济济中的地位和和发挥的作用用紧密联系。在在建立社会主主义市场经济济体制的过程程中，税收地地位越来越重重要，其作用用越来越明显显。与之相适适应，税收优优惠作为税收收制度对某些些纳税人和征征税对象给予予鼓励和照顾顾的一种特殊殊规定，恰恰恰是对税制本本身的统一性性和固定性的的一种必要的

11、的灵活补充。因因此，根据社社会经济形势势发展变化的的需要，配合合国家宏观经经济政策和社社会发展目标标，及时制定定和调整税收收优惠政策，有有利于更好地地贯彻执行党党和国家各个个时期的路线线、方针、政政策，更加充充分地发挥税税收促进经济济增长、调整整经济结构、保保持社会稳定定等方面的作作用。1配合经济体体制改革税收优惠涉及领领域广，政策策性强，具有有灵活性、及及时性和适应应性强的特征征。三十年来来的改革实践践证明，无论论是财政体制制、金融体制制、投资体制制的改革，还还是计划体制制、企业管理理体制、外贸贸体制、流通通体制的改革革，都涉及方方方面面的利利益调整，都都需要付出必必要的代价来来解决改革中中

12、存在的各种种矛盾和问题题。对各项改改革予以必要要的补偿，有有的是直接通通过财政支出出来解决的，有有的是通过税税收制度的建建立来调整的的。大量的、经经常采用的则则是通过制定定特定的税收收优惠和临时时优惠条款来来予以鼓励和和照顾。因此此，在经济体体制转型时期期，通过实施施税收优惠政政策，灵活、及及时地处理和和协调各方利利益矛盾，鼓鼓励符合改革革目标与发展展方向的各种种行为，有利利于促进社会会主义市场经经济体制的建建立。2促进经济结结构调整国家通过制定不不同的税收优优惠，配合国国家产业政策策，对急需发发展和需要扶扶持的产业、行行业、企业和和产品给予特特殊的鼓励和和照顾，有利利于促进经济济结构、产业业

13、结构的调整整和产品结构构的升级换代代。例如，通通过设置增值值税及其税收收优惠，促进进企业向专业业化协作和社社会化生产发发展，对企业业之间的横向向联合和企业业组织结构、产产品结构的改改造，具有一一定的积极作作用。通过对对科技、教育育、社会福利利、资源综合合利用、环境境保护等行业业、产业给予予特殊的税收收优惠，降低低其税收负担担，可以吸引引更多的资金金投入到这类类领域，从而而加速产业结结构的调整和和优化。3促进对外开开放税收优惠在促进进对外开放方方面所起的作作用是十分明明显的。特别别是在对外开开放的初期，通通过对外商投投资企业和外外国企业以及及经济特区、沿沿海经济开放放区、沿江开开放城市和内内陆开

14、放城市市制定各项税税收优惠政策策，对于吸引引外资和引进进先进技术，起起到了不可替替代的历史性性作用。随着着改革开放的的深入，对国国家急需发展展的产业和引引进先进技术术，对国家需需要扶持的民民族工业给予予了必要的税税收优惠，对对提高国际竞竞争力和发展展对外贸易起起到了积极的的推动作用。例例如，对钢材材、棉花和购购买国产设备备予以税收优优惠，对出口口企业给予全全额退税，对对高新技术企企业、软件生生产企业、集集成电路生产产和设计企业业以及汽车国国产化给予鼓鼓励和扶持的的税收优惠等等，对促进经经济增长和外外向型经济的的发展已经发发挥了积极的的促进作用，并并将产生深远远的影响。4促进社会经经济协调发展展

15、税收优惠的实施施在配合经济济体制改革，促促进经济结构构、产业结构构和产品结构构调整，扩大大对外开放的的同时，对于于配合国家社社会经济政策策，维护社会会稳定和社会会进步，促进进社会经济协协调发展的作作用十分明显显。例如：国国家为了促进进“老、少、边边、穷”地区社会经经济发展和配配合西部大开开发战略，对对“老、少、边边、穷”地区和中西西部地区给予予一定的税收收优惠，可以以减轻这些地地区企业、单单位和个人的的税收负担，吸吸引更多的投投资者到“老、少、边边、穷”地区和中西西部地区进行行投资，从而而促进这些地地区社会经济济的发展。再再如：国家通通过对民政福福利企业以及及残疾人员、下下岗职工和低低收入阶层

16、给给予税收优惠惠的照顾，以以增加这些特特殊社会成员员的就业机会会和提高其收收入水平，对对于保持社会会稳定，实现现社会公平，促促进共同富裕裕等社会政策策目标也有积积极的作用。0.3 税收收优惠的分类类税收优惠可以从从不同的角度度进行分类。大大体上有以下下几种分类方方法：1按税种分类类按照税种设置的的不同，税收收优惠可以分分为流转税类类税收优惠、所所得税类税收收优惠、财产产税类税收优优惠、行为税税类税收优惠惠。具体可以以划分为增值值税税收优惠惠、消费税税税收优惠、营营业税税收优优惠、关税税税收优惠、企企业所得税税税收优惠、个个人所得税税税收优惠、房房产税税收优优惠、印花税税税收优惠等等。可以说，一

17、一个国家（或或地区）设置置多少个税种种，就可以按按税种划分为为多少种税收收优惠。按税税种划分税收收优惠是最基基本的分类方方法。2按优惠方式式分类按照税收优惠方方式的不同，可可以分为税额额优惠、税率率优惠、税基基优惠和时间间优惠。（1）税额优惠惠，是指通过过直接减少纳纳税人的应纳纳税额的方式式来免除或减减轻纳税人税税收负担的税税收优惠。免免税、减税、出出口退税、再再投资退税、即即征即退、先先征后返、税税额扣除、税税收抵免、税税收饶让、税税收豁免、以以税还贷、投投资抵免等均均属于税额优优惠的 范畴。（2）税率优惠惠，是指通过过降低税率的的方式来减轻轻纳税人税收收负担的税收收优惠。税率率减征、优惠惠

18、税率、协定定税率、关税税中的暂定税税率等属于税税率优惠的范范畴。（3）税基优惠惠，是指通过过缩小计税依依据的方式来来减轻纳税人人税收负担的的税收优惠。起起征点、免征征额、税项扣扣除、亏损结结转、税前还还贷、缩短折折旧年限、汇汇总纳税等，均均属于税基优优惠的范畴。这这类优惠方式式的最终结果果均使纳税人人的计税依据据减少，从而而使应纳税额额减少。（4）时间优惠惠，是指通过过推迟税款的的缴纳时间来来减轻纳税人人税收负担的的税收优惠。缓缓税、加速折折旧、存货计计价等均属于于时间优惠。3按纳税人分分类按照享受税收优优惠的纳税人人不同，税收收优惠可以分分为本国纳税税人享受的税税收优惠和外外国纳税人享享受的

19、税收优优惠两大类。本本国纳税人享享受的税收优优惠又可分为为本国企业所所享受的税收收优惠、事业业单位享受的的税收优惠、机机关团体享受受的税收优惠惠和个人享受受的税收优惠惠等。外国纳纳税人享受的的税收优惠又又可分为外商商投资企业享享受的税收优优惠，外国企企业享受的税税收优惠，外外交机构、国国际组织和外外交人员享受受的税收优惠惠以及外籍人人员享受的税税收优惠等。4按行业分类类按享受税收优惠惠的产业、行行业的不同，可可以将税收优优惠分为第一一产业税收优优惠、第二产产业税收优惠惠、第三产业业税收优惠。具具体又可以分分为农林牧渔渔业税收优惠惠、能源交通通运输业税收收优惠、制造造业税收优惠惠、商业与外外贸税

20、收优惠惠、建筑安装装业税收优惠惠、科技及新新兴产业税收收优惠、文化化体育卫生税税收优惠、民民政福利与社社会保障税收收优惠、金融融保险证券税税收优惠、行行政司法与公公共事业税收收优惠等。5按优惠期限限分类税收优惠按照其其享受期限可可以分为长期期优惠和定期期优惠。长期期优惠，是指指没有明确规规定享受期限限的税收优惠惠，这类税收收优惠，只要要税法不修改改和优惠规定定不被废止，其其税收优惠就就长期适用。定定期优惠，是是指税法规定定在某一段确确定的时期内内纳税人能享享受的税收优优惠，通常分分为规定优惠惠起止期限可可享受的税收收优惠和明确确优惠年限的的税收优惠。6按审批程序序分类按照享受税收优优惠的审批程

21、程序的不同，税税收优惠可以以分为无需经经过审批程序序即能享受的的税收优惠和和需经申请审审批才能享受受的税收优惠惠。例如：个个人所得税法法规定的免征征额，增值税税、营业税规规定的起征点点，增值税进进项税额的扣扣除以及税法法规定的优惠惠税率、税项项扣除项目等等，均无需纳纳税人向税务务机关提出申申请，只要按按税法的规定定进行扣除即即可，而对税税法规定的减减税、免税税税收优惠，出出口退税优惠惠、先征后返返、即征即退退、税收抵免免、税收饶让让、投资抵免免、再投资退退税等，则需需按税法规定定的程序，一一般先由纳税税人提出申请请，报主管税税务机关审核核或逐级上报报国家税务总总局批准，才才能享受税收收优惠。7

22、按法律地位位分类按照在税法中的的地位不同，税税收优惠可以以分为法定优优惠、特定优优惠和临时优优惠。所谓法法定优惠，是是指在各税种种的基本法中中规定的各项项税收优惠。这这类优惠一般般具有长期适适用性和较强强的政策性，属属于长期税收收优惠。所谓谓特定优惠是是指国家根据据社会经济形形势的发展变变化，为发挥挥税收调节经经济的作用，而而制定的各种种税收优惠政政策。这类优优惠一般是税税法中不能或或不宜一一列列举，而对法法定优惠进行行解释的补充充规定；或者者是在税法出出台后，由于于客观形势的的变化而作为为法定优惠的的补充条款。特特定优惠通常常由国务院或或国家主管税税收业务的财财政部、国家家税务总局和和海关总

23、署以以税收法规、规规章的形式发发布，具有较较强的灵活性性、时效性和和不确定性。特特定优惠可以以是长期优惠惠，也可以是是定期优惠，大大部分都是定定期优惠。临临时优惠是为为了照顾纳税税人某些特殊殊困难和特殊殊原因而临时时规定的税收收优惠，具有有不确定性和和不可预见性性的特征，它它通常是定期期的、一次性性的优惠。另外，税收优惠惠还可以按优优惠的区域不不同分为经济济特区税收优优惠、经济技技术开发区税税收优惠、高高新技术产业业开发区税收收优惠、沿海海沿江开放城城市税收优惠惠、中西部及及贫困地区税税收优惠等。按按优惠的业务务性质不同，分分为国内业务务税收优惠和和涉外业务税税收优惠。按按优惠鼓励的的对象不同

24、，分分为出口税收收优惠、进口口税收优惠、投投资税收优惠惠、环境保护护税收优惠、资资源综合利用用税收优惠等等。0.4 税收收优惠的方式式从广义税收优惠惠所涵盖的内内容看，税收收优惠的方式式主要有以下下几种：（11）免税； （2）减减税；（3）缓缓税；（4）出出口退（免）税税；（5）即即征即退；（66）先征后返返；（7）税税额抵扣；（88）税收抵免免；（9）税税收饶让；（110）税收豁豁免；（111）投资抵免免；（12）保保税制度；（113）以税还还贷；（144）税前还贷贷；（15）亏亏损结转；（116）汇总纳纳税；（177）起征点；（18）免免征额；（119）加速折折旧；（200）存货计价价；（

25、21）税税项扣除；（222）税收停停征。1免税免税，是指按照照税法规定免免除全部应纳纳税款，是对对某些纳税人人或征税对象象给予鼓励、扶扶持或照顾的的特殊规定，是是世界各国及及各个税种普普遍采用的一一种税收优惠惠方式。免税是把税收的的严肃性和必必要的灵活性性有机结合起起来制定的措措施。在经济济生活中，税税收立法确定定的税收制度度，包括设立立税种、设计计税目和税率率，是根据社社会经济发展展的一般群体体的平均承受受能力来制定定的，适应了了普遍性、一一般性的要求求。但具体到到不同产业、不不同地区和不不同的纳税人人、征税对象象，往往需要要从实际出发发，对一些需需要扶持、鼓鼓励或照顾的的地区、行业业、产业

26、或纳纳税人、征税税对象给予特特殊的规定，以以体现税收因因地制宜、区区别对待、合合理负担的原原则。因此，在在统一征税的的基础上，采采取免税的税税收优惠，以以适应个别的的特殊的情形形，成为世界界各国税收制制度普遍采取取的一种政策策措施。免税一般可以分分为法定免税税、特定免税税和临时免税税三种：（1）法定免税税，是指在税税法中列举的的免税条款。这这类免税一般般由有税收立立法权的决策策机关规定，并并列入相应税税种的税收法法律、税收条条例和实施细细则之中。这这类免税条款款，免税期限限一般较长或或无期限，免免税内容具有有较强的稳定定性，一旦列列入税法，若若没有特殊情情况，一般不不会修改或取取消。这类免免税

27、主要是从从国家（或地地区）国民经经济宏观发展展及产业规划划的大局出发发，对一些需需要鼓励发展展的项目或关关系社会稳定定的行业领域域，给予的税税收扶持或照照顾，具有长长期的适用性性和较强的政政策性。如：按照我国增增值税暂行条条例第15条条的规定，对对农业生产单单位和个人销销售自产初级级农产品免征征增值税；按按照营业税暂暂行条例第88条的规定对对托儿所、幼幼儿园、养老老院、残疾人人福利机构提提供的育养服服务免征营 业税税。（2）特定免税税，是根据政政治、经济情情况发生变化化和贯彻税收收政策的需要要，对个别、特特殊的情况专专案规定的免免税条款。这这类免税，一一般是在税法法中不能或不不宜一一列举举而采

28、用的政政策措施，或或者是在经济济情况发生变变化后作出的的免税补充条条款。这类免免税，一般由由税收立法机机构授权，由由国家或地区区行政机构及及国家主管税税务的部门，在在规定的权限限范围内作出出决定。其免免税范围较小小，免税期限限较短，免税税对象具体明明确，多数是是针对具体的的个别纳税人人或某些特定定的征税对象象及具体的经经营业务。这这种免税规定定，具有灵活活性、不确定定性和较强的的限制性，一一般都需要纳纳税人首先提提出申请，提提供符合免税税条件的有关关证明文件和和相关资料，经经当地主管税税务机关审核核或逐级上报报最高主管税税务机关审核核批准，才能能享受免税的的优惠。（3）临时免税税，是对个别别纳

29、税人因遭遭受特殊困难难而无力履行行纳税义务，或或因特殊原因因要求减除纳纳税义务的，对对其应履行的的纳税义务给给予豁免的特特殊规定。这这类免税一般般在税收法律律、法规中均均只作出原则则规定，并不不限于哪类行行业或者项目目。它通常是是定期的或一一次性的免税税，具有不确确定性和不可可预见性的特特征。因此，这这类免税与特特定免税一样样，一般都需需要由纳税人人提出申请，税税务机关在规规定的权限内内审核批准后后，才能享受受免税的照顾顾。上述三类免税规规定，法定免免税是主要方方式，特定免免税和临时免免税是辅助方方式，是对法法定免税的补补充。世界各各国对特定免免税和临时免免税，都严格格控制，尽量量避免这类条条

30、款所产生的的随意性和不不公正性等负负面影响。由由于中国经济济正处于转型型时期，经济济法律、法规规尚处于不断断修改完善阶阶段，为了保保证国家各项项改革措施和和方针政策贯贯彻落实，在在现有法定免免税政策的基基础上，及时时调整和补充充大量特定免免税和临时免免税条款，不不仅是不可避避免的，也是是十分必要的的。2减税减税又称税收减减征，是按照照税收法律、法法规减除纳税税义务人一部部分应纳税款款。它是对某某些纳税人、征征税对象进行行扶持、鼓励励或照顾，以以减轻其税收收负担的一种种特殊规定。与与免税一样，它它也是税收的的严肃性与灵灵活性相结合合制定的政策策措施，是普普遍采取的税税收优惠方式式。由于减税税与免

31、税在税税法中经常结结合使用，人人们习惯上统统称为减免税税。减税一般般分为法定减减税、特定减减税和临时减减税。减税的具体办法法通常有四种种：（1）税额比例例减征法。即即对按照税收收法律、法规规的规定计算算出来的应纳纳税额减征一一定比例，以以减少纳税人人应纳税额的的一种方法。例例如：个人所所得税法第33条规定，稿稿酬所得按应应纳税额减征征30%个人人所得税；按按照财税字1999210号文文件规定，对对个人购买自自用普通住宅宅，暂减半征征收契税。税税额比例减征征法的计算公公式为：减征税额=应纳纳税额减征比例（2）税率比例例减征法。即即按照税法规规定的法定税税率或法定税税额标准减征征一定比例，计计算出

32、减征税税额的一种方方法。例如：按照财税字字2000026号文文件规定，从从2000年年1月1日起起，对生产销销售达到低污污染排放极限限的小轿车、越越野车和小客客车，按法定定税率减征330%的消费费税。按照86财税税字第82号号文件规定，对对冶金独立矿矿山铁矿石减减按规定税额额标准的400%征收资源源税。税率比比例减征法的的计算公式为为：减征税额=法定定税率减征比例计税依据（3）降低税率率法。即采用用降低法定税税率或税额标标准的方法来来减少纳税人人的应纳税额额。例如：按按照国税发199739号文件件规定，国家家政策性银行行减按5%的的税率征收营营业税。降低低税率法的计计算公式为：减征税额=（法法

33、定税率-降低后的税税率）计税依据（4）优惠税率率法。是在税税法规定某一一税种的基本本税率的基础础上，对某些些纳税人或征征税对象再规规定一个或若若干个低于基基本税率的税税率，以此来来减轻纳税人人税收负担的的一种减税方方法。例如：企业所得税税的税率为225%。非居居民企业应税税所得，适用用税率为200%。符合条条件的小型微微利企业，减减按20%的的税率征收企企业所得税。国国家需要重点点扶持的高新新技术企业，减减按15%的的税率征收企企业所得税。关关税、船舶吨吨税按照国际际税收协定或或国际公约等等条款对等处处理国际间税税收待遇的原原则，均在税税法中明确规规定了与普通通税率相对照照的优惠税率率表。另外

34、，关关税税则公布布的暂定税率率，以及涉外外税收中所适适用的协定税税率等，均是是优惠税率不不同方式的表表达，其实质质都属低于基基本税率的税税率，都是减减税政策在不不同税种和不不同场合中的的运用与表述述。3缓税缓税，又称延期期纳税，是对对纳税人应纳纳税款的部分分或全部税款款的缴纳期限限适当延长的的一种特殊规规定。为了照照顾某些纳税税人由于缺乏乏资金或其他他特殊原因造造成的缴税困困难，许多国国家都在税法法中规定了有有关延期缴纳纳的税收条款款。有的是对对某个税种规规定准予缓税税，有的则是是对所有税种种规定准予缓缓税。中国税法关于延延期纳税的主主要内容包括括：（1）基本规定定。按照20001年4月月28

35、日九届届全国人大常常委会第211次会议审议议通过的中中华人民共和和国税收征管管法（修订案案）第311条规定，纳纳税人因有特特殊困难，不不能按期缴纳纳税款的，经经省、自治区区、直辖市国国家税务局、地地方税务局批批准，可以延延期缴纳税款款，但最长不不得超过3个个月。经税务务机关批准延延期缴纳税款款的，在批准准期限内，不不加收滞纳金金。（2）适用范围围。按照20002年9月月7日中华人人民共和国国国务院第3662号令公布布的 中中华人民共和和国税收征收收管理法实施施细则第441条的规定定，纳税人遇遇有下列情形形之一的，属属于税收征管管法第31条条所称特殊困困难： 因不可抗力力，导致纳税税人发生较大大

36、损失，正常常生产经营活活动受到较大大影响的。如如遇有水、火火、风、雹、海海潮、地震等等人力不可抗抗拒的自然灾灾害。 当期货币资资金在扣除应应付职工工资资、社会保险险费后，不足足以缴纳税款款的。（3）审批权限限。税收征管管法规定，纳纳税人申请延延期缴纳税款款的，应当在在缴纳税款期期限届满前提提出申请，并并报送下列材材料：申请延延期缴纳税款款报告，当期期货币资金余余额情况及所所有现行存款款账户的对账账单，资产负负债表，应付付职工工资和和社会保险费费等税务机关关要求提供的的支出预算。税税务机关应当当自收到申请请延期纳税报报告之日起220日内，由由省、自治区区、直辖市和和计划单列市市税务机关作作出批准

37、或不不予批准的决决定。不予批批准的，从缴缴纳税款期限限届满之日起起加收滞纳金金。现行海关法规定定，关税延期期缴纳，应由由纳税人于有有关货物申报报进口前或申申报进口之日日起7日内，向向主管海关提提出书面申请请，并递交关关税缴纳计划划和由其开户户银行或主管管部门出具纳纳税担保函件件，并支付缓缓税期间的利利息。逾期不不缴纳关税的的，即构成关关税滞纳，海海关将依法追追缴税款并加加收滞纳金。中国税法对缓税税的适用范围围包括了所有有开征的税种种。总体上看看，中国税法法虽然对缓税税的申请及审审批程序作出出较为严格的的规定，但除除关税规定缓缓税应支付利利息外，其他他税种均无此此类限制。历史的和国际的的经验证明

38、，只只有对批准缓缓税的条件和和审批程序作作出较为严格格的限制规定定，才能防范范实施延期纳纳税可能产生生的不良后果果。20世纪纪50年代，美美国政府为了了鼓励美国公公司境外投资资和提高公司司在国际上的的竞争力，规规定对美国公公司的子公司司在境外取得得的收入，没没有汇回美国国之前，不缴缴纳美国公司司所得税。许许多美国公司司抓住这一条条大钻空子，将将其滥用到不不当的程度，纷纷纷跑到低税税国建立意在在避税的子公公司，导致美美国国际收支支开始出现逆逆差。虽然11962年美美国国内收收入法典并并未取消该项项延期纳税的的条款，但对对参与避税活活动的美国境境外子公司剥剥夺了其享受受延期纳税的的权利，并对对缓税

39、加以严严格限制，这这一经验值得得中国借鉴。4出口退（免免）税出口退（免）税税，是指对出出口货物已征征收的国内税税实行部分或或全部退税或或免税的税收收优惠。对出出口货物退税税或免税，是是国际上普遍遍实行的政策策，其目的在在于增强本国国产品在国际际市场上的竞竞争力，以不不含国内税的的价格向国外外输出商品，扩扩大出口贸易易。但是，为为了加强税收收管理，堵塞塞税收漏洞，一一些国家并不不直接给予出出口货物免征征国内税，而而是实行先按按供国内消费费的产品计征征，待产品出出口后，按向向海关申报并并实际出口的的数量，计算算其已征收的的税款，并退退还给出口商商。按照WTO的有有关规定，免免除或退还出出口产品的国

40、国内税，不超超过其实际缴缴纳数额的，将将不被视为补补贴而被限制制采用或被征征收反倾销税税。根据这一一规则，出口口退税可以部部分退还，也也可以全部退退还已缴税款款，但不得超超过原实际缴缴纳的国内税税款的数额。因因此，各国政政府为最大限限度地鼓励产产品出口，普普遍采取了退退还出口产品品从最初流转转税环节到出出口环节累计计实际缴纳的的全部税款的的措施。随着改革开放的的深化和进出出口贸易的迅迅速发展，中中国普遍实行行了对出口产产品退税或免免税的政策，除除国家禁止出出口的货物和和极少数产品品外，出口货货物全额退免免国内税款。（1）出口退（免免）税的原则则。为尽可能能鼓励产品出出口，同时又又不违反有关关政

41、府贴补的的规定，中国国对出口退税税采取“征多少、退退多少、未征征不退”和“彻底退税”的原则。即即：凡出口属属于增值税、消消费税的产品品，除特定出出口不退税的的产品外，在在国内生产环环节征收了多多少增值税、消消费税税款，报报关出口后则则退还多少税税款；出口产产品在国内生生产环节没有有纳税的，报报关出口后不不予退税。（2）出口退（免免）税的企业业范围。中国国现行享受出出口退（免）税税的出口企业业，主要有以以下8类： 有出口经营营权的各类生生产企业。 有出口经营营权的外贸企企业。 有出口经营营权的工贸企企业。 有出口经营营权的中外合合资和合资连连锁企业。 外商投资企企业。 委托外贸企企业代理出口口的

42、企业。 指定退税企企业。 特准退（免免）税企业。具具体包括：对外承包工程公公司；对外修理修配企企业；外轮供应公司和和远洋运输公公司；在国内采购境外外投资的企业业；从事境外带料加加工装配业务务的企业；从事进料加工的的纺织企业和和列名钢铁企企业；出境口岸免税店店；机电产品出口中中标企业；利用中国政府援援外优惠贷款款和合资合作作基金方式出出口货物的企企业；对外进行补偿贸贸易、易货贸贸易以及对港港澳台贸易的的企业。（3）出口退（免免）税的货物物范围。按现现行规定，凡凡出口属于已已征或应征增增值税、消费费税的货物，除除国家明确规规定不予退（免免）税的货物物和出口企业业从小规模纳纳税人购进并并持普通发票票

43、的部分货物物外，同时具具备下列四个个条件的出口口货物，准予予退还和免征征增值税和消消费税： 属于增值税税或消费税征征税范围的货货物； 必须经中国国海关报关离离境的货物； 必须在财务务上作销售处处理的货物； 必须是出口口收汇并已核核销的货物。在出口货物中，由由于一些货物物在销售方式式、结算方法法和消费环节节的特殊性，以以及国际间的的特殊情况，虽虽然不同时具具备上述四个个条件，国家家规定特准退退还或免征其其增值税和消消费税。特准准退（免）税税的货物范围围如下： 对外承包工工程公司运出出境外，用于于对外承包项项目的货物； 对外承接修修理修配业务务的企业，用用于对外承接接修理修配业业务的货物； 外轮供

44、应公公司、远洋运运输公司销售售给外轮、远远洋国轮而收收取外汇的货货物； 企业在国内内采购并运往往境外作为国国外投资的货货物； 利用外国政政府贷款或国国际金融组织织，通过国际际招标由国内内企业和外商商投资企业中中标的机电产产品； 境外带料加加工装配业务务所使用的出出境设备、原原材料和散件件； 利用中国政政府援外优惠惠贷款和合资资合作基金方方式出口的货货物； 对外补偿贸贸易及易货贸贸易、小额贸贸易出口的货货物； 对港澳台贸贸易的货物； 列名钢铁企企业销售给加加工出口企业业用于生产出出口货物的钢钢材； 外商投资性公公司为其所投投资的企业代代理出口该企企业自产的货 税卷工绸保大 物 出口口企业从小规规

45、模纳税人购购进并持普通通发票的抽纱纱、工艺品等等12种特定定货物； 外商商投资企业采采购的国产设 国家家计划内出口 外国国驻华使（领领）馆及其外外交人员购买买的列名中国 外国国驻华使（领领）馆在指定定加油站购买买的自用汽油油、柴油，增增值税实行退 保税税区内企业将将从区外有进进出口经营权权的企业购进进货物和加工工再出口的货 保税税区外出口企企业委托仓储储企业仓储并并代理报关出另外，税法规定定，出口货物物如属税法规规定免征增值值税、消费税税的，不予办办理出口退税税。如免税的的出口军品、饲饲料、古旧图图书等。对有有进出口经营营权的企业出出口的一些特特定货物，除除经批准属于于进料加工复复出口贸易外外

46、，虽然已征征收了增值税税、消费税，但但也不予退还还或免征增值值税、消费税税。如计划外外出口的原油油、卷烟；国国家禁止出口口的货物；援援外出口货物物；非指定企企业出口的贵贵重货物；外外贸企业从小小规模纳税人人购进并持普普通发票的一一般货物；生生产企业自营营或委托出口口的非自产货货物等。（4）出口货物物的退税率。根根据“征多少、退退多少、未征征不退”和“彻底退税”的原则，对对属于增值税税征税范围的的出口产品，按按国家规定的的退税率退税税，并随着外外贸经济形势势的变化适时时调整。对属属于消费税征征税范围的出出口产品，除除规定退税率率的产品外，按按消费税税税目税率（税税额）表规规定的税率办办理出口退税

47、税。当出口的的货物是应税税消费品时，其其退还增值税税要按规定的的退税率计算算，其退还消消费税应按应应税消费品所所适用的消费费税税率计算算。企业应将将不同消费税税税率的出口口货物分开核核算和申报，凡凡划分不清适适用税率的，一一律从低适用用税率计算应应退消费税税税额。（5）出口退（免免）税的计算算。 有进出口经经营权的内、外外资生产企业业及生产型集集团公司，自自营出口或委委托出口的自自产货物，除除另有规定者者外，一律实实行“免、抵、退退”办法。“免”是指对生产产企业自营出出口或委托出出口的自产货货物，免征本本企业生产环环节的增值税税；“抵”是指生产企企业自营出口口或委托出口口的自产货物物应予免征或

48、或退还的所耗耗用原材料、零零部件等已纳纳税款抵扣内内销货物的已已纳税款；“退”是指生产企企业自营出口口或委托出口口自产货物占占本企业当期期全部货物销销售额50%以上的，在在一个季度内内，因应抵顶顶的税额大于于应纳税额时时，对未抵扣扣完的税额部部分予以退税税。应退税额=本季季度出口货物物的离岸价格格外汇人民币币牌价退税率当生产企业自营营出口或委托托出口自产货货物占本企业业当期全部货货物销售额不不足50%时时，未抵扣完完的进项税额额结转下期继继续抵扣。应结转抵扣的进进项税额=本本期未抵扣完完的进项税额额-应退税额 对于生产企企业以“进料加工”贸易方式进进口料、件加加工复出口的的，实行“免、抵、退退

49、”办法计算退退税额：当期不予抵扣或或退税的税额额=当期出口口货物离岸价价格外汇人民币币牌价（征税率-退税率）-当期期海关核销免免税进口料件件组成计税价价格（征税率-退税税率） 对有进出口口经营权的外外贸企业收购购货物直接出出口或委托出出口货物，以以及对外承包包项目、对外外修理修配业业务等特定企企业出口货物物的，应依据据购进货物增增值税专用发发票所列明的的进项金额和和该货物适应应的退税率计计算退税。计计算公式为：应退税额=购进进货物的进项项金额退税率 对出口企业业从小规模纳纳税人购进特特准退（免）税税货物，按所所取得的普通通发票计算应应退税额，计计算公式为：应退税额=普通通发票所列含含税销售额/

50、（1+征收收率6%）退税率（66%或农产品品5%） 出口应税消消费品退税的的计算。外贸贸企业出口或或代理出口货货物的应退消消费税税额，应应按不含增值值税的购进金金额和消费费税税目、税税率（税额）表表规定的税税率（单位税税额）计算应应退税额。计计算公式为：应退税额=出口口消费品的工工厂销售额（出出口数额）税率（单位位税额）5即征即退即征即退，是指指对按税法规规定缴纳的税税款，由税务务机关在征税税时部分或全全部退还纳税税人的一种税税收优惠。与与出口退税先先征后退、投投资退税一并并属于退税的的范畴，其实实质是一种特特殊方式的免免税和减税。目前，中国采取取即征即退政政策仅限于缴缴纳增值税的的个别纳税人

51、人。例如：为为鼓励开发软软件产品，提提高中国软件件生产企业的的竞争力，财财税2000025号号文件规定，对对销售自行开开发生产的软软件产品或改改造进口软件件后对外销售售的，按法定定税率17%征税，其增增值税实际税税负超过3%的部分，实实行即征即退退的政策。为为鼓励自行生生产集成电路路产品，财税税2000025号文文件规定，对对销售自行生生产的集成电电路产品，按按17%的法法定税率征税税后，其增值值税实际税负负超过6%的的部分，实行行即征即退政政策。为了提提高飞机维修修劳务的竞争争力，扶持飞飞机维修业务务的开展，财财税200001022号文件规定定，对飞机维维修劳务，增增值税实际税税负超过6%的

52、部分，实实行即征即退退办法。为照照顾国有森工工企业的实际际困难和鼓励励开发综合利利用产品，财财税1999833号号文件规定，对对国有森工企企业以林区“三剩物”和次薪材为为原材料加工工生产的综合合利用产品，在在2000年年底前增值税税实行即征即即退政策。上上述四项即征征即退政策，前前三项是对增增值税实行部部分已征税款款的退税，其其实质是减税税政策，后一一项是对增值值税已征税款款全额退税，其其实质是免税税政策。采取取即征即退政政策，与先征征后返相比，具具有税款返还还及时、操作作程序简单易易行的优点。与与免税减税比比较，即征即即退方式有利利于加强对税税收优惠的管管理，便于控控制税收优惠惠的规模，是是

53、西方发达国国家运用税式式支出制度进进行税收优惠惠管理的雏形形。6先征后返先征后返又称先先征后退，是是指对按税法法规定缴纳的的税款，由税税务机关征收收入库后，再再由税务机关关或财政部门门按规定的程程序给予部分分或全部退税税或返还已纳纳税款的一种种税收优惠，属属退税范畴，其其实质是一种种特定方式的的免税或减免免规定。与即即征即退相比比，先征后返返具有严格的的退税程序和和管理规定，但但税款返还滞滞后，特别是是在一些财政政比较困难的的地区，存在在税款不能及及时返还甚至至政策落实不不到位的问题题。目前，我国采取取先征后返的的办法主要适适用于缴纳流流转税的纳税税人和个别缴缴纳企业所得得税的纳税人人。例如：

54、按按照财税11996778号文件规规定，对各党党派、各级政政府、人大、政政协、工青妇妇和军事部门门及新华社的的机关报刊，大大中小学生课课本、少儿报报刊、科技图图书和期刊等等出版物，增增值税实行先先征后返；按按照财税1199911号文件规定定，对废旧物物资回收经营营企业，增值值税先征后返返70%；按按照财税11998442号文件规规定，对列入入国家“三线脱险搬搬迁企业”名单的三线线企业，实行行增值税、营营业税超基数数返还的政策策。7税额抵扣税额抵扣又称税税额扣除，也也称扣除税额额，是指纳税税人按照税法法规定，在计计算缴纳税款款时对于以前前环节缴纳的的税款准予扣扣除的一种税税收优惠。由由于税额抵扣

55、扣是对已缴纳纳税款的全部部或部分抵扣扣，是一种特特殊的免税、减减税，因而又又称之为税额额减免。税额额扣除与税项项扣除不同，前前者从应纳税税款中扣除一一定数额的税税款，后者是是从应纳税收收入中扣除一一定金额。因因此，在数额额相同的情况况下，税额抵抵扣要比税项项扣除少缴纳纳一定数额的的税款。税额抵扣广泛应应用于各个税税种。通过税税额抵扣的规规定，避免重重复征税，鼓鼓励专业化生生产已成为世世界各国的普普遍做法。由由于增值税只只对增值额征征税这一基本本原理，决定定了税额抵扣扣在增值税中中的经常、普普遍的采用，构构成了增值税税制度的重要要组成部分。例例如：中国增增值税条例第第8条规定，纳纳税人从销售售方

56、取得的增增值税专用发发票上注明的的增值税额和和从海关取得得的完税凭证证上注明的增增值税税款，其其进项税额准准予从销项税税额中抵扣。中中国增值税还还对一些特殊殊货物和产品品采取了鼓励励和照顾的税税额扣除规定定。例如：按按照财税119981114号文件件规定，对一一般纳税人外外购货物和销销售货物所支支付的运输费费用，可按运运费金额7%的扣除率计计算准予抵扣扣的进项税额额等。除此之外，世界界各国还普遍遍对流转税、所所得税、财产产税等税种采采用税额扣除除的办法。例例如：美国联联邦遗产税规规定，纳税人人在缴纳联邦邦遗产税前，准准予扣除向州州政府缴纳的的一定限额的的死亡税款和和由别的死亡亡之人转移过过来的

57、某些资资产已缴纳的的联邦遗产税税税款。中国国现行税制对对消费税、资资源税、农业业特产税、所所得税等税种种也采用了税税额扣除的规规定。例如：按照国税发发1995594号文文件规定，以以委托加工收收回已税汽车车轮胎、已税税摩托车连续续生产的汽车车轮胎和摩托托车，准予从从应纳税额中中扣除原料已已纳消费税税税款。按照国国税发19994155号文件规定定，纳税人以以外购的液体体盐加工固体体盐，其加工工固体盐所耗耗用的液体盐盐的已纳税款款准予从应纳纳资源税税额额中扣除。按按照94财农字第77号文件规定定，在农业税税计税土地上上生产农业特特产品的，已已纳农业税税税款准予在计计征农业特产产税时扣除。按按照企业

58、所得得税实施细则则第42条规规定，纳税人人从其他企业业分回的已缴缴纳所得税的的利润，其缴缴纳的税额，可可以在缴纳所所得税中予以以抵扣。从广义扣除看，税税额扣除也可可以包括纳税税人在国外缴缴纳的准予抵抵扣的税款，但但由于对国外外税款的抵扣扣，在国际税税收中已广泛泛使用“税收抵免”这一专用术术语，故税额额抵扣实际上上是指对国内内已纳税款的的扣除。8税收抵免税收抵免，即对对纳税人来源源于国内外的的全部所得或或财产课征所所得税时，允允许以其在国国外缴纳的所所得税或财产产税税款抵免免应纳税款的的一种税收优优惠方式，是是解决国际间间所得或财产产重复课税的的一种措施。具具体办法是，先先按纳税来自自国内外全部

59、部所得或财产产计算应纳所所得税或财产产税税款，然然后再扣除其其国外缴纳的的部分，其余余额即为实际际应纳所得税税或财产税税税款。税收抵抵免是世界各各国的一种通通行做法，OOECD组织织关于对所所得和财产避避免双重征税税的协定范本本和世界贸贸易组织都对对税收抵免作作出了专门规规定。税收抵抵免一般多采采取限额抵免免办法，即抵抵免数额不得得超过按照居居住国税法计计算的应纳税税额。中国现现行税法对所所得避免双重重征税，按国国际惯例作出出了相应规定定。其主要内内容包括：（1）纳税人来来源于中国境境外的所得，已已在中国境外外缴纳的企业业所得税和个个人所得税税税款，准予其其在应纳税额额中扣除。但但其扣除额不不

60、得超过该纳纳税人境外所所得按中国税税法规定计算算的应纳税额额。（2）纳税人来来源于境外所所得在境外实实际缴纳的企企业所得税、个个人所得税税税款，低于按按中国税法规规定计算的扣扣除限额的，可可以从应纳税税额中据实扣扣除；超过扣扣除限额的，不不得在本年度度应纳税额中中扣除，但可可以在以后年年度税额扣除除的余额中补补扣，补扣期期限最长不得得超过5年。（3）纳税人境境外已缴税款款的抵扣，一一般采用分国国不分项抵扣扣境外已缴税税款的方法。其其抵扣限额=中国境内、境境外所得依照照企业所得税税法和实施条例的规规定计算的应应纳税总额来源于某国国（地区）的的应纳税所得得额/中国境内、境境外应纳税所所得额。抵免企