质量控制制度

1、一、质量控制制度的目的和要素（一）质量控制制度的目的.会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定.会计师事务所和项目合伙人根据具体情况出具恰当的报告是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的合伙人。对业务质量承担的领导责任二、对业务质量承担的领导责任（一）对主任会计师的总体要求主任会计师对质量控制制度承担最终责任。三、相关职业道德规范（一）遵守相关职业道德要求会计师事务所及其人员执行 任何类型的业务，都应当遵守相关职业道德要求.值得说明的是，执行 鉴证业务 还应当遵守 独立性要求。满足独立性要求（

2、三）满足独立性要求1。总体要求会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家 和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。.获取书面确认函会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书 面确认函。当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，会计师事务所也可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函。四、客户关系和具体业务的接受与保持（一）接受与保持客户关系和具体业务的总体要求会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：1.已考虑客户

3、的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；2。具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；3。能够遵守职业道德规范。.考虑本期或以前业务执行过程中发现的重大事项的影响在确定是否保持客户关系时，会计师事务所应当考虑在本期或以前业务执行过程中发现的重大事项，及其对保持客户关系可能造成的影响.如果在本期或以前业务执行过程中发现客户守法经营意识淡薄或内部控制环境恶劣，或者对业务范围 施加重大限制，或者存在其他严重影响业务执行的情形等，会计师事务所应当考虑其对保持客户关系可能 造成的影响.必要时,可以考虑终止该客户关系。2。考虑接受业务后获知重要信息的影响.会计师事务所在接受业务后可能获知了某项信息，而该

4、信息若在接受业务前获知，可能导致会计师事务所拒绝该项业务在这种情况下，会计师事务所应当按照规定，制定相应的政策和程序，应当包括下列内容：（1）适用于该业务环境的法律责任，包括是否要求会计师事务所向委托人报告或在某些情况下向监管机构报告；(2)解除该项业务约定，或同时解除该项业务约定及其客户关系的可能性。五、人力资源(五)业绩评价、工薪与晋升会计师事务所明确各部门不同级别职位对应的工作内容、职责范围和技能要求，并在业绩评价过程中使员工充分了 解提高业务质量 及遵守职业道德规范 是晋升的主要途径。(六)项目组的委派1。项目合伙人的委派要求.会计师事务所应当对每项业务委派 至少一名项目合伙人。六、业

5、务执行知识点13 :指导、监督与复核(一)指导、监督与复核3。监督的具体要求项目合伙人对业务的监督内容。具体包括下列方面：(1)跟进审计业务的进程。(2)考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间执行工作，是否理解工作指令,是否按照计划的方案执行工作。(3)解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案。(4)识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。4.复核的具体要求确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。(二)咨询.咨询的总体要求项目组在业务执行中时常会遇到各种各样的疑难问题或

6、者争议事项。当这些问题和事项在项目组内不能得到解决时，有必要向 项目组之外 的适当人员咨询。咨询包括与会计师事务 所内部或外部 具有专门知识的人员.咨询的具体要求(3)适当确定被咨询者被咨询者既可以是会计师事务所内部的其他专业人士，在适当情况下，也可以是会计师事务所外部的其他专业人士 .知识点14 :意见分歧(三)意见分歧在业务执行中，时常可能会出现 项目组内部、项目组与被咨询者之间 以及项目合伙人与项目质量控制 复核人员之间的意见分歧。.对出具报告的影响只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。知识点15 :项目质量控制复核(四)项目质量控制复核.项目质量控制复核的总体要求如没有完成

7、项目质量控制复核，就不得出具报会计师事务所对应当实施项目质量控制复核的特定业务，如没有完成项目质量控制复核，就不得出具报项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。值得注意的是，项目质量控制复核并不减轻项目合伙人的责任，更不能替代项目合伙人的责任。.项目质量控制复核对象的确定(1 )对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核；(2)明确标准 据此评价所有其他的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证业务及相关服务业务，以确定 是否应当实施项目质量控制复核；(3)对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核

8、。在制定用于确定除上市实体财务报表审计以外的其他业务是否需要实施项目质量控制复核的标准时，会计师事务所应当考虑下列事项：(1 )业务的性质，包括涉及公众利益的范围；(2)在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险；(3)法律法规是否要求实施项目质量控制复核。3.项目质量控制复核的具体要求会计师事务所应当制定政策和程序，以规定：(1)项目质量控制复核的性质、时间和范围；(2)项目质量控制复核人员的资格标准；(3)对项目质量控制复核的记录要求。下面对这三个事项分别进行说明。(1)项目质量控制复核的性质(2)项目质量控制复核的范围(注意出选择题)项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和客户是否

9、为上市实体和出具不恰当报告等风险。在对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当考虑：项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价； TOC o 1-5 h z 在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论；拟出具的审计报告的适当性 .在对上市公司财务报表审计以外的其他业务实施项目质量

10、控制复核时，项目质量控制复核人员可根据情况考虑上述部分或全部事项.以上是对项目质量控制复核范围的最低要求。在实务中，会计师事务所对其认为复杂程度很高和出具不恰当报告的风险很大的特定业务，可以确定更大的项目质量控制复核范围。(3)项目质量控制复核的时间会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核。如果项目合伙人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决 ，项目合伙人不应当出具报告。(5)项目质量控制复核人员的客观性(2011年新增内容，掌握)项目质量控制复核人员符合下列规定如果可行，不由项目合伙人挑选；在复核其间不以其他方式参与该业务；不代替项目组进行决策；

11、不存在可能损害复核人员客观性的其他情形。七、业务工作底稿（参阅审计工作底稿的内容）（一）业务工作底稿的归档要求.确定适当的归档期限鉴证业务的工作底稿，包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务的工作底稿的归档期限为业务报告日后60天内。.针对客户同一财务信息执行不同业务时的归档要求如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当 将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将业务工作底稿归整为最终业务档案。（三）业务工作底稿的保密除特定情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密.这些特定情况有：.取得客户的授权。未经客

12、户的许可，除下述的第2、3两种情况外，会计师事务所及其人员不得泄露客户的信息给他人或利用客户信息谋取私利，否则将承担相应的法律后果.根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的 违反法规行为.3。接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。知识点16:业务工作底稿的保存期限（五）业务工作底稿的保存期限对鉴证业务包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿 至少保存10年。如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。（六）业务工作底稿的所有权业务工作底稿的所有权属于会计师事务所.会计师事务所可自主决定

13、允许客户获取业务工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有效性.对鉴证业务，披露这些信息不得损害会计师事务所及其人员的独立性。八、监控（二）监控人员会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控 责任。（四）实施检查1。检查的周期.会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项 进行检查。3。确定检查的时间、人员与范围。（1）会计师事务所在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项目组。（2）参与业务执行 或项目质量控制复核 人员不应当

14、承担 该项业务的 检查工作.（3）在确定检查的范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查并不能 替代自身的内部监控。5。定期告知监控结果.会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果，传递给项目合伙人计会计师事务所内部的其他适当人员。【例题1】(2010年)ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有 关内容摘录如下：(1 )合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三 年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。(2)内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当

15、年接 受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查。(3)项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由 审计项目组负责人执行项目质量控制复核。(4)工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档 案，同时销毁纸质工作底稿。(5)独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以 上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。(6)分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制定业务质量控制制度。要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所业务质量

16、控制制度是否符合会计师事务所质量控 制准则的规定，并简要说明理由.【答案】(1)合伙人的考核和晋升制度不符合规定。会计师事务所制定的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序应当强调，以质量为导向，提高业务质量及遵守职业道德规范是晋升更高职位的主要途径，而不应当以业务收入额作为标准和途径。(2)内部业务检查制度不符合规定。在确定检查范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范 围或结论，但这些检查不能替代自身的内部监控。(3)项目质量控制复核制度不符合规定.项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。因此审 计

17、项目组负责人不能作为复核人员执行本项目的质量控制复核工作。(4)工作底稿的保管制度不符合规定。事务所应当按照规定的保存期限保存纸质工作底稿，即使原 纸质记录经电子扫描后存入业务档案，会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录。(5)独立性政策不符合规定.会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其 遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不是仅仅要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。(6)分所管理制度不符合规定。事务所应当制定统一的质量控制制度。会计师事务所在制定质量控制政策和程序时，应当考虑自身规模和业务特征等因素。并且相关的质量控制制度是事务所整

18、体(含分所)都要遵守的。【例题2】(2009年简答题(新)ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研 究，确立了下列重大质量控制程度：(1 )合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情 况；(2)对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；(3)所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；(4)由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；（5）无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；（6 ）以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查 检查对象为当年度考核等

19、级位列后3名的项目负责人.要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出 ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理 由。【答案】（1）第（1）项合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标违反了质量控制准则的规定。根据质量 控制准则的规定，事务所应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和 程序，以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标。（2）第（2）项业务的承接以部门经理根据收费的高低自行决定违反了质量控制准则的规定。会计师事务所在制定有关客户关系和具体业务的承接与保持的政策和程序时，以合理保证只有在满足三个条件的情况下，才能够接受或保证客户关系和具

20、体业务，三个条件：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。不应该将收费作为衡量的唯一标准或关键标准。（3）第（3）项审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档违反了质量控制准则的规定。按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案，审计工作底稿的归档期限是审计业务报告日后60天内，如果未完成审计工作的业务，应当在审计业务中止日后60日内归档。（4）第（4）项会计师事务所以尚未取得上市公司审计资格为借口，不执行项目质量控制复核制度违反了质量控制准则的规定。会计师事务所并不是仅仅对上市公司

21、的审计业务执行项目质量控制复核制度会计师事务所还应当自行建立判断标准，确定对那些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核。（5）第（5）项即使项目组内部分歧未得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告违反了质量控制准则的规定。项目组内部的分歧没有解决的，不得出具审计报告（6）第（6）项检查对象仅为当年度考核等级位列后3名的项目负责人违反了质量控制准则的规定。会计师事务所周期性的选取完成业务进行检查，三年符合了法定的周期最低标准，但是检查的对象不恰当，应当是对每个项目负责人的业务至少取一项进行检查甲注册会计师负责对长江公司 2010年度财务报

22、表进行审计.在审计底稿中记录了所了解的长江公司的环境及相关情况，请逐项判断长江公司以下资料所述事项是否存在重大错报风险。如果存在，请简要说明理由，并判断该风险属于财务报表层次还是认定层次.如果属于认定层次的风险，请指出所涉及的主要账户以及相关认定.（假定每个事项独立存在且不存在其他条件）资料一：长江公司主导产品 A产品2010年和2009年的销售明细账如下，该产品销售无明显淡旺季之 分，市场需求稳定，原材料供应充足。2010年（未审数）2009年（已审数）数量（件）营业收入（万 元）营业成本（力兀）数量（件）营业 收入（万 元）营业 成本（万 元）50009950007462504000796000676600资料二：2010年6月9日，长江公司购入某上市公司股票50万股，每股19元,长江公司将该股票划分为交易性金融资产。12月31日，该股票市场收盘价格为11元。资料三：2008年动工的一栋管理用办公楼于2010年达到预定可使用状态，因种种原因该办公楼一直没有交付使用。资料四：因竞争者新产品开发上市，导致长江公司生产的C产品市场价格大幅下跌，毛利率为-7% ,经了解该产品占公司库存商品的1 %,其销售收入所占比