会计基本常识概述

1、会计基本常识和和知识(一)中国会计报自自7月18日创刊以以来，登载了了一些同志撰撰写的涉及会会计基本赏识识和知识的短短篇文章。我我认为对一些些新的会计人人员（也可能能对某些正在在参加职称考考试同志）的的工作和学习习能有所帮助助，故而集中中整理、剪贴贴，以供参考考。一、“公积”名名词细心辨 （姜瑚-中中国会计报 2008-07-255 ）“盈余公积”、“法定公积金金”、“法定盈余公公积金”是我国现行行法规中对相相同经济行为为的不同命名名。不同的法法规从不同角角度对相关经经济行为进行行了规范。盈余公积“盈余公积”是是会计准则提提出的会计科科目名称，科科目编码41101，主要要明细科目包包括“法定盈

2、余公公积”、“任意盈余公公积”。本科目核核算企业从净净利润中提取取的盈余公积积。主要账务务处理包括：（一）企业按规规定提取的盈盈余公积，借借记“利润分配提取法定盈盈余公积、提提取任意盈余余公积”科目，贷记记“盈余公积法定盈余公公积、任意盈盈余公积”。（二）经股东大大会或类似机机构决议，用用盈余公积弥弥补亏损或转转增资本，借借记“盈余公积”，贷记“利润分配盈余公积补补亏”、“实收资本”或“股本”科目。经股东大会决议议，用盈余公公积派送新股股，按派送新新股计算的金金额，借记“盈余公积”，按股票面面值和派送新新股总数计算算的股票面值值总额，贷记记“股本”科目。法定公积金“法定公积金”是公司法法的提法

3、。该该法第一百六六十七条规定定：“公司分配当当年税后利润润时，应当提提取利润的百百分之十列入入公司法定公公积金。”法定公积金金可以用于弥弥补公司的亏亏损、扩大公公司生产经营营或者转为增增加公司资本本。公司法对公公司法定公积积金的相关规规定还包括：（一）累计额达达公司注册资资本的百分之之五十以上后后可以停止提提取。（二）公司的法法定公积金不不足以弥补以以前年度亏损损的，在依照照前款规定提提取法定公积积金之前，应应当先用当年年利润弥补亏亏损。（三）公司从税税后利润中提提取法定公积积金后，经股股东会或者股股东大会决议议，还可以从从税后利润中中提取任意公公积金。（四）法定公积积金转为资本本时，所留存存

4、的该项公积积金不得少于于转增前公司司注册资本的的百分之二十十五。盈余公积法法定公积金、任任意公积金企业财务通则则的提法与与新会计准则则类似。通则则第十八条规规定：“企业从税后后利润中提取取的盈余公积积包括法定公公积金和任意意公积金，可可以用于弥补补企业亏损或或者转增资本本。法定公积积金转增资本本后留存企业业的部分，以以不少于转增增前注册资本本的25%为限。”企业以盈余余公积转增实实收资本，需需要由投资者者履行财务决决策程序后，办办理相关财务务事项和工商商变更登记。 二、交易性金融融资产系列 （梁月纹-中国会计报报 20088-07-118）金融工具：它是是指形成一个个企业的金融融资产，并形形成

5、其他单位位的金融负债债或权益工具具的合同，包包括金融资产产、金融负债债和权益工具具。其中金融融资产包括现现金、银行存存款、应收账账款、应收票票据、贷款、股股权投资、债债权投资等；金融负债通通常包括应付付账款、应付付票据、应付付债券等；而而权益工具，从从发行方看，则则指的是企业业发行的普通通股、在资本本公积项下核核算的认股权权等。金融工工具可以划分分为基础金融融工具和衍生生工具，交易易性金融资产产属于基础金金融工具。公允价值：它是是指在公平交交易中，熟悉悉情况的交易易双方自愿进进行资产交换换或者债务清清偿的金额。在在公平交易中中，交易双方方应当是持续续经营企业。存存在活跃市场场的金融资产产，活跃

6、市场场中的报价相相当于其公允允价值。活跃跃市场中的报报价是指易于于定期从交易易所、经纪商商、行业协会会、定价服务务机构等获得得的价格，且且代表了在公公平交易中实实际发生的市市场交易的价价格。其中企企业已持有的的金融资产的的报价，应当当是现行出价价；企业拟购购入的金融资资产的报价，应应当是现行要要价。不存在在活跃市场的的，企业应当当采用估值技技术确定其公公允价值。估估值技术包括括参考熟悉情情况并自愿交交易的各方最最近进行的市市场交易中使使用的价格、参参照实质上相相同的其他金金融工具的当当前公允价值值、现金流量量折现法和期期权定价模型型等。投资收益：它是是核算企业确确认的投资收收益或投资损损失的会

7、计科科目。在交易易性金融资产产的核算中，持持有期间收益益和转让收益益构成投资收收益。其中持持有期间的收收益是指在交交易性金融资资产持有期间间被投资单位位宣告发放的的现金股利，或或在资产负债债表日按分期期付息、一次次还本债券投投资的票面利利率计算的利利息。转让收收益是转让时时实际收到的的金额扣除该该交易性金融融资产的成本本、公允价值值变动及“公允价值变变动损益”科目后的差差额。三、绿色会计系系列 （梁月月纹 -中国国财经报 22008-008-08）绿色会计：又称称环境会计，它它是以货币为为主要计量单单位，以有关关法律、法规规为依据，计计量、记录环环境污染、环环境防治、环环境开发的成成本费用，同

8、同时对环境的的维护和开发发形成的效益益进行合理计计量与报告，从从而综合评估估环境绩效及及环境活动对对企业财务成成果影响的一一门新兴学科科。它试图将将会计学与环环境经济学相相结合，通过过有效的价值值管理，达到到协调经济发发展和环境保保护的目的。国国外将利用货货币工具对环环境问题进行行管理的范畴畴统称为环境境会计，包括括宏观和微观观两个方面。宏宏观环境会计计主要着眼于于国民经济中中与自然资源源和环境有关关的内容，是是运用物理和和货币单位对对国家自然资资源的消耗进进行的计量，因因此，也常被被称为“自然资源会会计”。微观的环环境会计主要要反映环境问问题对组织财财务业绩的影影响以及组织织活动所造成成的环

9、境影响响，一般分为为环境差别会会计和生态会会计两大类。弃置费用：通常常是指根据国国家法律和行行政法规、国国际公约等规规定，企业承承担的环境保保护和生态恢恢复等义务所所确定的支出出，如核电站站核设施等的的弃置和恢复复环境义务等等。融资租赁：是指指实质上转移移了与资产所所有权有关的的全部风险和和报酬的租赁赁。其所有权权最终可能转转移，也可能能不转移。经营租赁：是指指除融资租赁赁以外的其他他租赁。清洁生产：是指指不断采取改改进设计、使使用清洁的能能源和原料、采采用先进的工工艺技术与设设备、改善管管理、综合利利用等措施，从从源头削减污污染，提高资资源利用效率率，减少或者者避免生产、服服务和产品使使用过

10、程中污污染物的产生生和排放，以以减轻或者消消除对人类健健康和环境的的危害。四、明鉴类别各依原则精细处理 新会计准准则条件下的的企业合并 （中国财经经报 20008-08-08 ）按照新会计准则则，企业合并并分为两大基基本类型，即即同一控制下下的企业合并并与非同一控控制下的企业业合并，在企企业合并的会会计处理中要要结合企业合合并的这两大大基本类型和和两种基本方方式，即控股股合并与吸收收合并，遵循循不同的原则则进行会计处处理。随着竞争的加剧剧，当一个企企业发展到一一定规模的时时候，往往会会通过收购、兼兼并等企业合合并方式来减减少同业竞争争、以规模效效益或整合产产业链来降低低生产成本、拓拓宽生产经营

11、营渠道、开辟辟新的投资领领域。面对日日益增多的企企业合并行为为，我国新企企业会计准则则的具体准准则企业会会计准则第220号企业合并并对企业合合并业务的会会计处理问题题进行了详细细的规定，使使企业合并行行为的信息披披露更加规范范。但在具体体实施过程中中，企业合并并的会计确认认、记录以及及与旧准则的的区分等实务务操作仍有许许多值得注意意的问题。病例：类别混淆淆原则不清清甲、乙公司同为为A集团内的两两个全资子公公司，某年66月30日，甲公公司对乙公司司进行合并，增增发100万股普普通股（每股股面值1元，市价为为3.5元），并并于当日取得得对乙公司1100%的股股权。自该日日开始，甲公公司能够对乙乙公

12、司的净资资产实施控制制。该项合并并中参与合并并的企业在合合并前及合并并后均为A集团最终控控制。合并前，乙公司司的资产账面面价值合计228000000元，其中中：库存商品品5000000元，长期期股权投资66000000元，固定资资产10000000元，无无形资产7000000元元。负债合计计9800000元，其中中短期借款22000000元，应付账账款3600000元，长长期借款4220000元元。所有者权权益合计18200000元，其中中：实收资本本10000000元，资资本公积4000000元元，盈余公积积3000000元，未分分配利润1220000元元。假定乙公司除已已确认的资产产外，不

13、存在在其他需要确确认的资产及及负债。甲公公司对该项合合并所进行的的部分会计处处理如下：（1）计算确定定商誉：合并商誉=355000000元-18200000元=16800000元（2）编制合并并的抵销分录录：借：库存商品 55000000长期股权投资6000000固定资产 1000000无形资产 7000000商誉 166800000贷：长期股权投投资 35000000短期借款 2000000应付账款 3600000长期借款 4200000诊断依据：新准准则中两大基基本类型的企企业合并原则则精要根据新的企业业会计准则第第20号企业合并并的有关规规定对该项合合并业务的上上述会计处理理进行诊断可可

14、知：1.旧准则将企企业合并分为为控股合并、吸吸收合并和新新设合并3种类型，并并且规定只有有控股合并的的情况，才需需要编制合并并会计报表。而而按照新的会会计准则，企企业合并分为为两大基本类类型，即同一一控制下的企企业合并与非非同一控制下下的企业合并并，在企业合合并的会计处处理中要结合合企业合并的的这两大基本本类型和两种种基本方式，即即控股合并与与吸收合并，遵遵循不同的原原则进行会计计处理。2.同一控制下下企业合并，指指参与合并的的企业合并前前后均受同一一方或相同的的多方最终控控制且该控制制并非暂时性性的，其会计计处理方法类类似于权益结结合法，即将将企业合并看看作是两个或或多个参与合合并企业权益益

15、的重新整合合，由于最终终控制方的存存在，该类企企业合并在一一定程度上并并不会造成整整个企业集团团整体经济利利益的流入或或流出，最终终控制方在合合并前后实际际控制的经济济资源并没有有发生实质性性的变化，有有关交易事项项不作为出售售或购买处理理。因此，上上述案例中，甲甲公司和乙公公司既然同为为A集团控制下下的子公司，合合并后甲公司司拥有乙公司司100%的股股权，所以首首先应当判断断出该项合并并业务属于同同一控制下的的企业控股合合并，应遵循循以下基本原原则：第一，合并方在在合并中确认认的被合并方方的资产、负负债仅限于被被合并方账面面上原已确认认的资产和负负债，合并中中不产生新的的资产和负债债。也就是

16、说说，合并中一一般不产生商商誉。所以，上上述案例中会会计处理的第第一步“计算确认商商誉”是不需要的的。第二，合并方在在合并中取得得的被合并方方各项资产、负负债应维持其其在被合并方方的原账面价价值不变。第三，合并方在在合并中取得得的净资产的的入账价值与与合并支付对对价之间的差差额，不作为为资产的处置置损益，不影影响企业合并并当期的利润润表，有关差差额应调整所所有者权益的的相关项目。3.非同一控制制下的企业合合并是指参与与合并各方在在合并前后不不受同一方或或相同多方最最终控制的合合并交易，其其会计处理方方法一般采用用购买法。这这种方法应遵遵循的操作原原则主要是：第一，要确定购购买方，即在在合并中取

17、得得对另一方或或多方控制权权的一方。第二，要确定购购买日，即企企业合并交易易过程中，发发生控制权转转移的日期。第三，要确定合合并成本，包包括购买方为为进行企业合合并支付的现现金或非现金金资产、发行行或承担的债债务、发行的的权益性证券券等在购买日日的公允价值值以及企业合合并中发生的的各项直接相相关费用之和和。第四，企业合并并成本在取得得的可辨认资资产与负债之之间的分配。第五，企业合并并成本与合并并中取得的被被购买方可辨辨认净资产公公允价值份额额之间差额的的处理：（1）如果前者者大于后者，其其差额应确认认为商誉，在在控股合并情情况下，该差差额反映在合合并财务报表表上；在吸收收合并的情况况下，该差额

18、额反映在购买买方的相关账账簿以及个别别财务报表中中。（2）如果前者者小于后者，其其差额应确认认为合并当期期损益。基于以上诊断和和分析，我们们可以给出该该公司对上述述合并业务的的正确会计处处理如下：（1）甲公司对对该项合并进进行账务处理理时：借：长期股权投投资18220000贷：股本 10000000资本公积 8200000（2）假定甲公公司与乙公司司在合并前未未发生任何交交易，则乙公公司在编制合合并日的合并并财务报表时时，做抵销分分录如下：借：股本 10000000资本公积 4000000盈余公积 3000000未分配利润 1200000贷：长期股权投投资 18200000五、企业年金基基金与

19、基金 （姜瑚-中中国会计报 2008-07-188）尽管企业年金基基金与基金都都是基金，但但从会计专业业的角度来看看，企业年金金基金与基金金的内涵和外外延并不完全全相同。企业年金基金按照新企业会会计准则的的相关规定，企企业年金基金金是指根据依依法制定的企企业年金计划划筹集的资金金及其投资运运营收益形成成的企业补充充养老保险基基金。企业年年金基金管理理各方当事人人包括：委托托人、受托人人、账户管理理人、托管人人、投资管理理人和中介服服务机构等。设立企业年金基基金的企业及及其职工，是是缴费人，即即委托人。企企业所缴费部部分属于职工工薪酬。受托托管理企业年年金基金的企企业年金理事事会或符合国国家规定

20、的养养老金管理公公司等法人受受托机构为受受托人，是编编报企业年金金基金财务报报表的法定责责任人。受托托管理企业年年金基金账户户的专业机构构为账户管理理人，负责建建立企业年金金基金的企业业账户和个人人账户，记录录企业缴费、职职工个人缴费费以及企业年年金基金投资资运营收益情情况，计算企企业年金待遇遇，提供账户户查询和报告告活动等。企业年金基金作作为一种信托托财产，独立立于委托人、受受托人、账户户管理人、托托管人、投资资管理人等的的固有资产及及其他资产，应应当存入企业业年金基金专专户，作为独独立的会计主主体进行确认认、计量和列列报。企业年年金基金在运运营中根据国国家规定的投投资范围取得得的国债、信信

21、用等级在投投资级以上的的金融债和企企业债、可转转换债、投资资性保险产品品、证券投资资基金、股票票等具有良好好流动性的金金融产品，其其初始取得和和后续估值应应当以公允价价值计量。企业年金基金的的核算遵循企企业会计准则则第9号职工薪酬酬、企业业会计准则第第22号金融工具具确认和计量量、企业业会计准则第第10号企业年金金基金的规规定。基金基金即证券投资资基金，由基基金管理人管管理，基金托托管人托管，为为基金份额持持有人的利益益，以资产组组合方式进行行证券投资活活动。其中，60%以上的基金资产投资于股票的，为股票基金；80%以上的基金资产投资于债券的，为债券基金；仅投资于货币市场工具的，为货币市场基金

22、；投资于股票、债券和货币市场工具，并且股票投资比例达不到60%以上、债券投资达不到80%以上规定的，为混合基金。另外，按照基金金的运作方式式，基金还可可以分封闭式式基金和开放放式基金。封闭式基金为采采用封闭式运运作方式的基基金，是指经经核准的基金金份额总额在在基金合同期期限内固定不不变，基金份份额可以在依依法设立的证证券交易场所所交易，但基基金份额持有有人不得申请请赎回的基金金。开放式基基金为采用开开放式运作方方式的基金，是是指基金份额额总额不固定定，基金份额额可以在基金金合同约定的的时间和场所所申购或者赎赎回的基金。基金的规范法规规包括证券券投资基金运运作管理办法法、中华华人民共和国国证券投

23、资基基金法、中中华人民共和和国信托法、中中华人民共和和国证券法等等。企业购入基金，可可以按照企业业管理当局的的持有意图归归入“交易性金融融资产”科目或“可供出售金金融资产”科目管理和和核算。六、实收资本与与注册资本 （姜瑚-中中国会计报 2008-08-011 ）企业的实收资本本与注册资本本有时重合，有有时存在差异异，并不是完完全等同的两两个概念。实收资本实收资本是会计计科目，科目目代码40001，股份有有限公司将该该科目改为“股本”，用来核算算企业接受投投资者投入的的实收资本。当当企业收到的的投资者出资资超过其在注注册资本或股股本中所占份份额的部分时时，超出部分分作为资本溢溢价或股本溢溢价，

24、在“资本公积”科目核算。实收资本的直接接来源主要包包括以下几个个方面：（一）企业接受受投资者投入入的资本；（二二）利润中分分配的股票股股利；（三）由由资本公积转转增资本转入入；（四）因因可转换公司司债券持有人人行使转换权权利，将其持持有的债券转转换为股票时时转入；（五五）债务重组组时债权转为为资本时转入入；（六）以以权益结算的的股份支付换换取职工或其其他方提供服服务时取得。注册资本注册资本是一个个法律用语。不不同形式的企企业有不同的的相关规定。企企业实际收到到的注册资本本部分就反映映为“实收资本”。按照新公司法法的规定，有有限责任公司司的注册资本本为在公司登登记机关登记记的全体股东东认缴的出资

25、资额。公司全全体股东的首首次出资额不不得低于注册册资本的200%，也不得得低于法定的的注册资本最最低限额，其其余部分由股股东自公司成成立之日起22年内缴足；其中，投资资公司可以在在5年内缴足。股股东出资的形形式包括货币币及实物、知知识产权、土土地使用权等等可以用货币币估价并可以以依法转让的的非货币财产产作价出资；但是，法律律、行政法规规规定不得作作为出资的财财产除外。全全体股东的货货币出资金额额不得低于有有限责任公司司注册资本的的30%。1人有限责任公公司的注册资资本最低限额额为人民币110万元。股股东应当一次次足额缴纳公公司章程规定定的出资额。股份有限公司采采取发起设立立方式设立的的，注册资

26、本本为在公司登登记机关登记记的全体发起起人认购的股股本总额。公公司全体发起起人的首次出出资额不得低低于注册资本本的20%，其余余部分由发起起人自公司成成立之日起22年内缴足；其中，投资资公司可以在在5年内缴足。股股份有限公司司采取募集方方式设立的，注注册资本为在在公司登记机机关登记的实实收股本七、“现金”的的学问（姜瑚瑚-中国财经经报 20008-08-08 ） 在会计术语及人人们的日常生生活中，常常常涉及现金的的概念。在不不同情况下，现现金的内涵并并不相同，既既有广义概念念，又有狭义义概念，应该该区分理解。库存现金会计中对现金最最规范的处理理是会计科目目“库存现金”，科目代码码1001。在在

27、该科目中核核算的是狭义义范围的现金金内容，只包包括企业持有有的库存现金金，表现为人人民币或外币币的纸币、硬硬币等。企业业的内部周转转使用备用金金，虽然形式式上与库存现现金完全一致致，但根据新新准则对会计计科目的应用用规定，可以以单独反映在在“备用金”科目中。现金及现金等价价物在企业会计准准则第31号现金流量量表中现金金包括“现金及现金金等价物”。其中，现现金是一个广广义的概念，是是指企业库存存现金以及可可以随时用于于支付的存款款。不能随时时用于支付的的存款不属于于现金。“库存现金”科目只是现现金的一部分分。现金等价物，是是指企业持有有的期限短、流流动性强、易易于转换为已已知金额现金金、价值变动

28、动风险很小的的投资。现金金等价物通常常包括3个月内到期期的债券投资资等。权益性性投资变现的的金额通常不不确定，因而而不属于现金金等价物。企企业应当根据据具体情况，确确定现金等价价物的范围，一一经确定不得得随意变更。现金折扣和现金金股利另外，在会计中中比较常见的的还有“现金折扣”（又称销售售折扣）为敦促顾顾客尽早付清清货款而提供供的一种价格格优惠；“现金股利”即以现金金形式分派给给股东的股利利，都适用的的是广义的现现金概念。基本常识和 (二)一、准备与准备备金 （姜瑚瑚-中国会计计报-20008年08月月22日） 在会计计中，“准备”与“准备金”都被使用，但但二者截然不不同。准备“准备”是会计计

29、中非常重要要的一个名词词，通常与资资产的减值相相关，是会计计“谨慎性原则则”的具体体现现。当根据有有关会计准则则测定资产发发生减值时，应应该将测定的的减值金额确确认为资产减减值损失，计计入当期损益益，同时计提提相应的资产产减值准备。相相关的会计科科目包括“坏账准备”、“贷款损失准准备”、“存货跌价准准备”、“持有至到期期投资减值准准备”、“长期股权投投资减值准备备”、“减值准备”、“在建工程减减值准备”、“投资性减值值准备”、“无形资产减减值准备”、“商誉减值准准备”和“生产性生物物资产减值准准备”等。这些都都属于资产类类备抵账户。比比较特殊的是是，所有者权权益类账户中中的“一般风险准准备”科

30、目。该科科目核算的是是金融按规定定从净利润中中提取的一般般风险准备。实实质与前面所所说的“准备”不同，应该该属于后面的的“准备金”。准备金“准备金”一般存在于于金融、保险险企业的会计计核算中。如如根据新金金融企业规则则的规定，金金融企业本年年实现净利润润，除应当提提取法定盈余余公积金、向向投资者分配配利润外，还还要提取一般般（风险）准准备金。即从从事银行业务务的，应当于于每年年终时时根据承担风风险和损失的的资产余额的的一定比例提提取一般准备备金，用于弥弥补尚未识别别的可能性损损失；从事其其他业务的，应应当按照国家家有关规定从从本年实现净净利润中提取取风险准备金金，用于补偿偿风险损失。如如“存款

31、准备金金”，即金融机机构为保证客客户提取存款款和资金清算算需要而根据据中央银行的的要求存放于于中央银行的的款项。新准准则的会计科科目表中，含含有“准备金”的科目包括括资产类中的的“应收分保合合同准备金”科目，负债债类中的“未到期责任任准备金”科目、“保险责任准准备金”科目，损益益类中的“摊回保险责责任准备金”科目、“提取未到期期责任准备金金”科目和“提取保险责责任准备金”科目等。而而银行企业按按规定缴存的的法定准备金金和超额准备备金存款通过过资产类科目目中的“存放中央银行行款项”科目核算。但在某些现现行法规中，则则将“准备”与“准备金”交叉或合并并使用。如新新的法将将其通称为“准备金”。在企业

32、所所得税法实施施条例中将将该“准备金”解释为“各项资产减减值准备、风风险准备等准准备金”。中国人人民银行法中中同时出现了了“存款准备金金”和“呆账准备金金”前者者是指会计中中的“准备金”，后者是指指会计中的“准备”。二、 折扣与折折让 （姜瑚瑚-中国会计计报-20008年08月月29日）简单地说，折扣扣和折让都是是方对购买方方进行的价格格让步，但折折扣和折让的的原因、形式式和对会计的的影响都不一一样。折扣在中，折扣扣分为现金折折扣和商业折折扣。现金折折扣是债权人人为鼓励债务务人在规定的的期限内付款款而向债务人人提供的债务务扣除，在折折扣期限内付付款时，债务务人可以少付付部分货款。该该折扣发生时

33、时被计入当期期财务费用。商商业折扣是指指企业为促进进商品销售，如如购货方大量量采购时，而而在商品标价价上给予的价价格扣除。该该折扣直接从从收入中扣除除，不需要进进行特殊账务务处理。在折折扣条件下，销销售方的主动动性一般要大大一些。在新新的企业财财务通则中中，将折扣统统称为销售折折扣。折让折让即销售售折让，是指指企业因售出出商品的质量量不合格等原原因而在售价价上给予的减减让。根据新新准则的相关关规定，折让让在发生时一一般冲减当期期销售商品收收入，但如果果该销售折让让属于资产负负债表日后事事项的，应该该按照资产负负债表日后事事项的相关规规定进行处理理。折让的这这种价格让步步是一种销售售方的被动让让

34、步，购买方方的主动权一一般要大一些些，让步的程程度由双方根根据实际情况况进行协商确确定。当协商商无果时，往往往会发生销销售退回。虽然折扣与与折让有诸多多不同，但根根据企业财财务通则的的规定，都应应当签订相关关合同，履行行内部审批手手续。三、种种费用各各不同 （姜姜瑚-中国会会计报-20008年099月12日 第16版 ）费用是一个在在经济生活中中经常出现的的名词，但在在各个领域中中内涵差别较较大。会计中的费用含含义根据新会计准则则的规定：“费用是指企业业在日常活动动中发生的、会会导致所有者者权益减少的的、与向所有有者分配利润润无关的经济济利益的总流流出。”“费用只有在经经济利益很可可能流出从而

35、而导致企业资资产减少或者者负债增加、且且经济利益的的流出额能够够可靠计量时时才能予以确确认。”“企业为生产产产品、提供劳劳务等发生的的可归属于产产品成本、劳劳务成本等的的费用，应当当在确认产品品销售收入、劳劳务收入等时时，将已销售售产品、已提提供劳务的成成本等计入当当期损益。企业发生的支出出不产生经济济利益的，或或者即使能够够产生经济利利益但不符合合或者不再符符合资产确认认条件的，应应当在发生时时确认为费用用，计入当期期损益。企业发生的交易易或者事项导导致其承担了了一项负债而而又不确认为为一项资产的的，应当在发发生时确认为为费用，计入入当期损益。”“符合费用定义义和费用确认认条件的，应应当列入

36、利润润表。”利润包括收入减减去费用后的的净额、直接接计入当期利利润的利得和和损失等。直接计入当期利利润的利得和和损失，是指指应当计入当当期损益、会会导致所有者者权益发生增增减变动的、与与所有者投入入资本或者向向所有者分配配利润无关的的利得或者损损失。费用类的会计科科目包括：主主营业务成本本、其他业务务成本、金及及附加、销售售费用、费用用、财务费用用、资产减值值损失等；损损失类会计科科目指营业外外支出，包括括非流动资产产处置损失、非非货币性资产产交换损失、债债务重组损失失、公益性捐捐赠支出、非非常损失、盘盘亏损失等项项目。而生产产成本、制造造费用、劳务务成本、研发发支出等科目目属于成本类类，应列

37、示于于资产负债表表。（注：准准确的讲，“而生产成本本、制造费用用、劳务成本本、研发支出出等科目属于于成本类，应应列示于资产产负债表。”应为“而生产成本本、制造费用用、劳务成本本、研发支出出等科目的余余额属于成本本类，应列示示于资产负债债表。”较宜）企业财务务通则中的的费用新财务通则则中没有明确确的费用概念念，相关内容容体现在第五五章“成本控制”中。从其规规定的内容看看，“成本”涵盖了会计计含义中的管管理费用、销销售费用等期期间费用，研研发支出、生生产成本等成成本类项目，以以及营业外支支出等损失类类项目。企业所得得税法中的的费用我国企业业所得税法中中，将费用列列为“支出”的一项。其其中第八条规规

38、定“企业实际发发生的与取得得收入有关的的、合理的支支出，包括成成本、费用、税税金、损失和和其他支出，准准予在计算应应所得额时扣扣除。”其中成本，是是指企业在生生产经营活动动中发生的销销售成本、销销货成本、业业务支出以及及其他耗费；费用，是指指企业在生产产经营活动中中发生的销售售费用、管理理费用和财务务费用，已经经计入成本的的有关费用除除外；税金，是是指企业发生生的除企业所所得税和允许许的以外的各各项税金及其其附加；损失失，是指企业业在生产经营营活动中发生生的固定资产产和存货的盘盘亏、毁损、报报废损失，转转让财产损失失，呆账损失失，坏账损失失，自然灾害害等不可抗力力因素造成的的损失以及其其他损失

39、；其其他支出，是是指除成本、费费用、税金、损损失外，企业业在生产经营营活动中发生生的与生产经经营活动有关关的、合理的的支出。可见见，该“支出”包括了会计计中的费用和和损失。四、收入系列列（楚山-中中国会计报-2008年年09月199日 第166版 ）收入，是指企企业在日常活活动中形成的的、会导致所所有者权益增增加的、与所所有者投入资资本无关的经经济利益的总总流入。新收入准则所涉涉及的收入，包包括销售商品品收入、提供供劳务收入和和让渡资产使使用权收入。主营业务收收入，是指企企业根据收入入准则确认的的销售商品、提提供劳务等主主营业务的收收入。现金折扣，是是指债权人为为鼓励债务人人在规定的期期限内付

40、款而而向债务人提提供的债务扣扣除。总价法法是指销售商商品涉及现金金折扣的，应应当按照扣除除现金折扣前前的金额确定定销售商品收收入金额。现现金折扣在实实际发生时计计入当期损益益（注：计入入财务费用科科目）。商业折扣，是是指企业为促促进商品销售售而在商品标标价上给予的的价格扣除。净净价法是指销销售商品涉及及商业折扣的的，应当按照照扣除商业折折扣后的金额额确定销售商商品收入金额额。销售折让，是是指企业因售售出商品的质质量不合格等等原因而在售售价上给予的的减让。销售退回，是是指企业售出出的商品由于于质量、品种种不符合要求求等原因而发发生的退货。视同销售，单单位或个体经经营者的下列列行为，视同同销售货物

41、：（1）将货物交交付他人代销销；（2）销售代销销货物；（3）设有2个个以上机构并并实行统一核核算的纳税人人，将其货物物从一个机构构移送其他机机构用于销售售，但相关机机构设在同一一县（市）的的除外；（4）将自产或或委托加工的的货物用于非非应税项目；（5）将自产、委委托加工或购购买的货物作作为投资，提提供给其他单单位或个体经经营者；（6）将自产、委委托加工的货货物分配给股股东或投资者者；（7）将自产、委委托加工的货货物用于集体体福利或个人人消费；（8）将自产、委委托加工或购购买的货物无无偿赠送他人人。（注：1、作为为企业“收入系列”应对其他各各种收入给予予说明，则比比较完整（本本人将另行组组文讨论

42、）2、对本文“视视同销售”的内容应说说明源自中中华人民共和和国增值税暂暂行条例实施施细则）五、 流动性系系列-（小猛猛-中国会计计报-20008年09月月26日第116版 ）流动性，指一种种商品交易变变成现金的难难易程度。宏观经济的流动动性，指在经经济体系中货货币的投放量量的多少，流流动性过剩就就是指有过多多的货币投放放量，表现为为经济过热或或通货膨胀。股票市场的流动动性，指参与与交易资金相相对于股票供供给的多少，这这里的资金包包括场内资金金，既包括已已购买了股票票的，也包括括场外资金，就就是还在股票票账户里准备备随时入场的的资金。如果果资金大于股股票供给，则则股票市场表表现为流动性性强。个股

43、的流动性，指指股票买卖活活动的难易，也也就是说买了了这只股票后后是否容易卖卖出，如果很很难卖出，这这只股票流动动性很差。财务会计的流动动性，指企业业负担各种短短期偿付责任任的能力，它它取决于资产产负债表的结结构，即企业业资产的性质质、构成及其其融资方式。现金，狭义义的现金指企企业的库存现现金。广义的的现金指除了了库存现金，还还包括银行存存款和其他符符合现金定义义的票证。现金等价物物，指企业持持有的期限短短、流动性高高（注：应为为流动性强）、易易于转换为已已知金额的现现金、价值变变动风险很小小的短期投资资。现金等价价物虽然不是是现金，但其其支付能力与与现金的差别别不大，可视视为现金。注：为进一步

44、对对相关“流动性”的理解，现现将“视野网”“百科”“流动性性”词条内容摘摘录如下：什么是流动性我们谈到的流动动性（Liqquiditty）有三种种用法或涵义义，一是指整整个宏观经济济的流动性，指指在经济体系系中货币的投投放量的多少少，现在所谓谓流动性过剩剩就是指有过过多的货币投投放量，这些些多余的资金金需要寻找投投资出路，于于是就有了投投资/经济过热现现象，以及通通货膨胀危险险。造成目前前流动性过剩剩的根源来自自于中国不断断推升的贸易易顺差,出口企业不不断把收回的的美元兑换给给国家，国家家就得不断向向经济体系投投放人民币，这就造成了流动性过剩的现象。在股票市场，我我们提到流动动性就整个市市场而

45、言指参参与交易资金金相对于股票票供给的多少少，这里的资资金包括场内内资金，即己己购买了股票票的资金，也也就是总流通通市值，以及及场外资金，就就是还在股票票帐户里准备备随时入场的的资金。如果果在股票供给给不变的情况况下，或交易易资金增长速速度快于股票票供给增长速速度的话，即即便公司盈利利不变，也会会导致股价上上涨，反之亦亦然，这是很很简单的需求求供给关系，但但这种股价上上涨是有限度度的，受过多多或叫过剩的的资金追捧导导致股价过度度上涨而没有有业绩支撑，终终难持久，这这种资金就是是我们常说的的热钱。上面两种流动性性多数情况下下会有关联，既既经济出现流流动性过剩通通常会引发股股票市场的流流动性过剩，

46、所所以当国家开开始收紧银根根时，股票市市场就会失去去资金供给，表表现不佳。针对于个股，流流动性是另一一个概念，指指股票买卖活活动的难易，也也就是说我买买了这支股票票后是否容易易卖出，我们们常说这支股股票流动性很很差，就是指指很难按理想想价格卖出，所所以流动性差差的股票多是是小盘股或高高度控盘的股股票，是不适适合大资金运运作的，即便便买完之后股股价涨上去了了，但卖不掉掉，对于大资资金风险更大大，所以他们们更愿意在流流动性很好的的大盘股里运运作，那里交交投活跃，大大量买卖也不不会引起股价价明显变动。不不过中小投资资者就自由很很多了，由于于资金量少，可可以有很多选选择。此外，在会计领领域，对企业业经

47、营过程营营运资金的使使用状况，即即运转流动的的效率，通常常以以下比率率计算反映：1、流动比率=流动资产流动负债2、速动比率=(流动资产产-存货)流动负债3、现金比率=现金流动负债六、慧眼辨“利利润” （姜瑚-中国会计报报-20088年10月110日第166版“利润”是一个个重要的经济济学概念，但但其含义在不不同情况下有有多种。“利润”的的含义根据新新企业会计计准则基本准则第第三十七条的的规定，“利润”是指企业在在一定会计期期间的经营成成果。利润包包括收入减去去费用后的净净额、直接计计入当期利润润的利得和损损失等。会会计法中的的利润概念和和内涵规定与与准则的规定定一致。“利润”的的层次在会计计的

48、利润表中中，会计“利润”被划分成3个层次：第第一层是营业业利润，营业业利润=营业收入营业成本营业税金及及附加管理理费用财务务费用销售售费用资产产减值损失公允价值变变动收益（损损失以“”号填列）投资收益（损损失以“”号填列）；第二层次是是利润总额，利利润总额=营业利润+营业外收入入营业外支支出；第三层层次叫净利润润，净利润=利润总额所得税费用用。一般所说说的“会计利润”是指第三层层次净利润润。“税前利润润”与“税后利润”新企业财财务通则和和公司法采采用“税前利润”和“税后利润”的“利润”分层方式。分分别相当于会会计利润中的的第二层次“利润总额”和第三层次次“净利润”。新企业所所得税法及及其“实施

49、条例”中基本不采采用“利润”的提法，将将企业每一纳纳税年度的收收入总额，减减去不征入、收收入、各项扣扣除以及允许许弥补的以前前年度亏损后后的余额，称称为应纳税所所得额。该“应纳税所得得额”的计算由于于我国税法规规定与会计规规定存在一定定的差异，因因而一般与前前述“利润”各种含义并并不相同。七、历史成本和和重置成本的的“计量标尺”（武守勇-中国会计报报-20088年10月224日 第116版） 社会主主义市场经济济和经济全球球化的发展需需要多种多样样的会计信息息，使会计目目标呈现多元元化的趋势。因因此，只有合合理选用计量量属性，才能能形成能够达达到会计目标标的计量模式式。基于会计计计量属性的的选

50、用，新企企业会计准则则基本准准则（以下下简称基本本准则），增增设了第九章章会计计量，对对于会计计量量属性的选用用作出具体规规定：“企业在将符符合确认条件件的会计要素素登记入账并并列报于报表表及其附注时时，应当按照照规定的会计计计量属性进进行计量，确确定其金额。会会计计量属性性主要包括历历史成本、重重置成本、可可变现净值、现现值和公允价价值。”下面根据新基基本准则的的规定，就会会计计量属性性的选用做一一浅析。历史成本的计量量在历史成本计量量下，资产按按照购置时支支付的现金或或者现金等价价物的金额，或或者按照购置置资产时所付付出的对价的的公允价值计计量。负债按按照因承担现现时义务而实实际收到的款款

51、项或者资产产的金额，或或者承担现时时义务的合同同金额，或者者按照日常活活动中为偿还还负债预期需需要支付的现现金或者现金金等价物的金金额计量。（一）按照购置置资产时支付付的现金或者者现金等价物物的金额计量量1.存货具体体准则规定定：存货应当当按照成本进进行初始计量量。存货成本本包括采购成成本、加工成成本、其他成成本和借款费费用。（1）存货采购购成本，包括括购买价款、相相关税费、运运输费、装卸卸费用以及其其他可归属于于存货采购成成本的费用。（2）存货加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。（3）存货其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。（

52、4）按照借款费用具体准则规定，应计入存货成本的借款费用。2.固定资产产具体准则规规定，固定资资产应当按照照成本进行初初始计量。（1）外购固定定资产的成本本，包括购买买价款、相关关税费、使固固定资产达到到预定可使用用状态前所发发生的可归属属于该项资产产的运输费、装装卸费、安装装费和专业人人员服务费。（2）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。（3）按照借款费用具体准则规定，应计入固定资产成本的借款费用。（二）按照购置置资产时所付付出的对价的的公允价值计计量对价是指应当给给付票据双方方当事人都认认可的相对应应的代价。非非同一控制下下的企业合并并取得的长期期

53、股权投资和和非企业合并并取得的长期期股权投资，都都以付出资产产的公允价值值作为初始投投资成本。（三）负债的计计量负债的计量主要要包括预收账账款、接受劳劳务按合同应应付款项和购购进货物应付付账款等。历史成本，是取取得资源和确确认负债的原原始交易价格格，因而具有有可靠性，并并且其计量的的实践经验和和理论很丰富富。但是，在在物价变动明明显和资产发发生减值时，其其可比性、相相关性下降，收收入与费用的的配比缺乏逻逻辑统一性，经经营业绩和持持有收益不能能分清，非货货币性资产和和负债出现低低估，难以真真实揭示企业业的财务状况况。重置成本的计量量在重置成本本计量下，资资产按照现在在购买相同或或者相似资产产所需

54、支付的的现金或者现现金等价物的的金额计量。负负债按照现在在偿付该项债债务所需支付付的现金或者者现金等价物物的金额计量量。（一）资产重置置成本计量资产重置成本的的计量，主要要适用固定资资产盘盈和资资产评估的计计量。它是指指用现时条件件下重新购置置或建造一个个全新状态的的被评估资产产所需的全部部成本，再估估算出资产与与全新状态相相比有几成新新，即成新率率，然后用全全部成本乘以以成新率，得得到的乘积作作为评估价。（二）负债重置置成本计量负债重置成本的的计量，主要要适用于预计计负债的计量量。预计负债债应当按照履履行相关现时时义务所需支支出的最佳估估计数进行初初始计量。企企业在确定最最佳估计数时时，应当

55、综合合考虑与或有有事项有关的的风险、不确确定性和货币币时间价值等等因素。重置成本计量能能够避免价格格变动的虚计计收益，反映映真实财务状状况，客观评评价企业的管管理业绩。但但是，确定重重置成本较为为困难，无法法与原持有资资产完全吻合合，从而影响响会计信息的的可靠性；其其次，它仍然然不能消除货货币购买力变变动的影响，也也无法以持有有资产的形式式解决资产保保值问题，使使以后的生产产能力难以得得到补偿。鞠八、金融衍生生工具系列（底底志奎-中国国会计报- 2008年年10月311日第16版版 ）远期合同交易易：买卖双方方签订远期合合同，规定在在未来某一时时期进行实物物商品交收的的一种交易方方式。其特点点

56、是进行商品品交收或交割割的时间与达达成交易的时时间，通常有有较长的间隔隔，交易双方方经过正式的的磋商、谈判判，达成交易易合同，在规规定的场所进进行，双方交交易要受到第第三方的监控控。金融期货合约：是指买卖双双方约定在将将来某个日期期按成交时双双方既定的条条件交易某种种商品的书面面协议，是一一种标准化的的远期合约。其其所交易的基基础资产、合合约规模、合合约期限、合合约交割安排排等因素均采采用固定的标标准。期权合约：期权权的买方向卖卖方支付一定定数额的权利利金后，就获获得这种权利利，即拥有在在一定时间内内以一定的价价格（执行基本常识和 (三)关于金融衍衍生产品中国会计报自自7月18日创刊以以来，登

57、载了了一些同志撰撰写的涉及会会计基本常识识和知识的短短篇文章。我我认为对一些些会计人员（也也可能对某些些正在参加同同志）的和能能有所帮助，故故而集中整理理、剪贴，以以供参考。公允价值称量金金融衍生品 专访中中国人民大学学商学院教授授耿建新作者：本报记者者 高鹤-中中国会计报-2008年年08月222日 第100版 他认为，金金融衍生产品品与基本金融融产品的不同同，在于具有有未来的不确确定性和跨期期交易的特点点。其计量必必须以公允价价值为核心，而而核算在我国国还没有真正正实施，依靠靠披露来弥补补核算的不足足十分必要。揭开金融衍衍生品的面纱纱什么是金融融衍生产品呢呢？简单地说说，只要是将将来需要用

58、货货币支付的，都都是金融产品品，如应付账账款、股票等等,而衍生金融融产品，就是是在现有的基基本金融产品品上新出现的的。日常生活中中也有这种例例子，如购买买空调时，可可以先交定金金，然后无论论市价怎么变变，都按规定定价格计算。这这就蕴涵着金金融衍生产品品的原理。金融衍生产产品好像蒙着着很神秘的面面纱，其实，它它和传统的金金融产品的区区别也是有相相对性的，可可能会渐渐消消失。从历史史上可以看出出，实物的交交换衍生了货货币，货币的的交换衍生了了银行，银行行的支付衍生生了应收应付付账款、应收收应付票据，再再进一步衍生生出债券，为为了进行权益益交往，衍生生出来股票，可可见衍生产品品是有阶段性性和渐进性的

59、的。现在期货货、远期、期期权、掉期是是金融衍生产产品，过一段段时间，价值值被固定下来来后就很难说说了。期货，可以以用来套期保保值。比如我国铜铜的价格从22002年的的270000美元/吨，到20006年涨到750000美元/吨。有家企企业就运用铜铜期货进行套套期保值：先先锁定利润率率，如20%，产成品价价格就随着铜铜的高涨而高高涨；但为了了不仅仅局限限于20%的利润润率，同时进进行套期保值值，设定了110%左右的的套期保值区区间。2005年年至20066年间，铜价价大涨，该企企业通过套期期保值获得的的利润占总利利润的30%以上。目前,我国国业界比较关关注的是股票票指数期货，但但现在迟迟无无法出

60、台。耿耿建新认为，如如果股票指数数期货出台，会会给股市带来来更大的不确确定性。到底底是保护投资资者还是对股股市造成重大大杀伤作用，都都无法预测。不不过，它还是是有一定的夯夯实作用，特特别是在企业业间相互持股股比例很高的的状态下。远期如中粮集团的一一个香港分公公司，从南美美买鱼粉，船船在海上的时时间要几个月月，甚至半年年。因为南美美货币和美元元间的汇率变变动，很容易易把一船鱼粉粉的利润全部部吃光。为此此，企业通过过欧洲大陆货货币进行保值值，这是因为为南美货币和和欧洲货币的的波动率比较较接近。这样样，通过货币币套期保值，在在正式卖鱼粉粉之前，企业业把人民币和和外币的结算算价格锁定下下来，确保利利润