财务会计 第六章 OK

1、库存商品，销售售成本和毛利利学习目标学习完本章后，应应该能够做到到：使用销售成本公公式使用各种存货计计价方法：个个别计价法，加加权平均法，先先进先出法和和后进先出法法分析存货计价方方法对收益和和负税的影响响计算存货计价错错误对销售成成本和净收益益的影响使用毛利率和存存货周转率存货业务的核算算用毛利率方法方方法估计存货货百事股份有限公公司(PeppsiCo, Inc.)收益表（调整后后）1997.122.27-11998.112.26财财年(单位：百万美元)19981997净销售收入$22348$20917费用 销售成本93308525 销售费用、营营业费用和管管理费用99249241 无形资产

2、摊摊销222199 资产的非正正常损失288290营业利润25842662利息费用(395)(478)利息收入74125税前的正常运营营利润22632309所得税准备（所所得税费用）270818正常运营利润19931491税后的非正常经经营利润-651净利润$1993$2142百事公司(PeepsiCoo, Incc.)包含三三个部分的企企业：百事可可乐（Peppsi-Coola）、FFrito-Lay，和和Tropiicana。其其中，Friito-Laay是利润最最好的部分。FFrito-Lay只使使用百事公司司(PepssiCos)35%的总资产，但但却生产出整整个公司699%的运营利利

3、润。Friito-Laay在全球与与之快餐食品品工业中占主主导地位。存货是商品品销售公司的的生命血液它最重要的的资产。公司司最重要的费费用是已售货货物的成本或或者是销售成成本，既公司司卖给顾客的的存货的成本本。比如说，戴戴克斯公司报报表中表明11998年其其所售商品价价值是6566000000美圆，这一一金额远远超超过了销售费费用和管理费费用。会计在商品销售售过程中扮演演着重要角色色。最明显的的是簿记工作作必须及时准准确反手中存存货的数量的的满足顾客的的需要。除此此之外，还有有不同的存货货计价方法。选选择不同的存存货的计价方方法将直接影影响所得税，从从而影响公司司的现金流量量。总而言之之，会计

4、在存存货的应用远远不止簿记那那麽简单。我们以比较一家家服务性公司司和一家销售售性公司损益益表和资产负负债表的异同同开始这一章章。然后，转转入存货成本本介绍，接着着将介绍存货货计价的基本本原理。从服务业公司到到销售业公司司的交易第章中都都用了服务性性公司和销售售性公司来举举例说明会计计概念。第六六章也将如此此。在你进行行这笔交易时时，下图总结结出了两类公公司财务报表表中的异同： 服务性公公司销销售性公司损益表损益表年月日年月日服务收入$销售收入入$费用： 销销货成本 工资 毛毛利 折旧费费用 营营业费用： 所得税税 工工资 净收入 $ 折旧所得税 $ 净收入$ 服务性公公司销销售性公司损益表损益

5、表年月日年月日资产资产 流动资产产：流动动资产：现金金$ 现金 $ 短期投投资 短期投投资 应收收帐款（净值值） 应收帐帐款（净值） 预付付帐款 存货预付帐款款 存货成本包含哪哪些？戴克斯公司资产产负债表中$237000000的存存货成本显示示了将商品送送达销售点前前所发生的所所有费用。假假设戴克斯公公司请一家香香港公司生产产Teva sandaals，那么么戴克斯公司司生产一对ssandalls的成本将将包括：Sandalss的成本：每每对$28。付给美国政府的的进口sanndals的的关税。假设设每对sanndals加加关税$1。将货物从香港运运到加利福尼尼亚戴克斯公公司的运输费费用。这种

6、成成本称做运入入成本。假设设每对sanndals 加运入成本本$0.700。sandalss运输过程中中的保险费用用：每对$00.30。因此，戴克斯公公司每对saandalss的成本加起起来为$300（$28+$1+$0.7+$0.3）。成本本原则运用到到所有资产上上既是：任何资产的的原值就是将将资产带到使使用目的地之之前所发生的的成本费用总总和。对商品存货，如如Teva sandaals来说说，它对公司司的使用目的的就是销售。当当货物开始提提供作为商品品销售后，所所发生的其他他费用，如广广告费、展示示费、销售佣佣金等，都作作为费用支出出而不列入成成本。存货的会计基本本原理存货的基本原理理很简

7、单。假假设戴克斯公公司生产对对sandaals ,每每对成本$330，按$20标价，以以$50一对的的价格卖出了了对。戴克克斯公司的资资产负债表显显示出公司的的存货情况，损损益表中说明明了卖出货物物的成本情况况，如下：资产负负债表（部分分）损损益表（部分分）流动资产：销售收入入：现金$（对，每对$50） $1000短期投资 销售成本：应收帐款 （对，每对$30） $660存货（每对$330）300 毛利 $440预付帐款 毛利，也叫叫做销售毛利利、毛损，是是指销售收入入减去销售成成本后的余额额。它被叫做做毛利是因为为营业成本还还未扣除。下下页的图表将通过过戴克斯公司司的财务报表表说明实际存存货

8、和销货成成本。戴克斯公司司的$2377000000存货余额代代表：存货余余额19998年12月31日的存货货数量*存货单价（资产负负债表） 戴克斯公司司已售货物成成本（$6556000000）代表：销货成成本19998年销货数数量*存存货单价（损益表表）图表戴克斯斯室内公司资产产负债表（调调整后）19997/12/31 和和1998/12/311 单单位：千元资产 1998 1997 流动资产：现金及现金等价价物$263 $32238应收帐款，分别别减去核准的的1998/12/311和 $271800 $233037 19997/12/31呆坏帐帐$12044和 $10992存货 $23666

9、5 $118979 戴克斯室内内公司 损益表（调调整后）19977/12/331 和1998/12/311单位：千千元 19998 11997 销售净额$11021722 $1067113销售成本（等于于销货成本） $65592 $62453毛利 $365800 $442660 停一停，想一一想： 资产负债债表中存货的的计算与损益益表中销售成成本计算的唯唯一不同是什什么？两者的的共同点是什什么？ 答案案：资产负债债表中的存货货代表手中的的存货，损益益表中的货物物代表已经售售出的货物。它它们计算的共共同点是都以以存货单价为为计算基础。存货数量：存货货的数量通过过会计记录和和年终的实物物盘点来反映

10、映。任何公司司都不在其存存货中反映寄寄售其它公司司商品数量，因因为寄售商品品所有权是别别的公司的。但但要反映本公公司委托其他他公司寄售的的商品情况。存货单价：由于于公司在一年年中的不同时时候购进存货货，因此如何何计价对会计计来说是一个个挑战。年终终资产负债表表中反映的存存货应采用哪哪一个单价？损益表中销销售成本又应应用哪个单价价？下面部分将介绍绍不同的存货货计价方法用用于资产负债债表和损益表表的存货计算算、销售成本本计算。首先先，你应理解解销售成本模模型。销售成本模型销售成本模型显显示出整个会会计期间的所所有存货数据据。期初结存存货（来来自上一会计计期间存货余余额）本期购入存货期末结存存货（本

11、本期期末手中中的存货余额额）我们的本期存货货单价保持不不变的情况来来说明销货成成本模型。图图表通通过假设的数数据来具体说说明销货成本本模型的基本本原理。图表销货成本：期初存货（个，每个$10） $200本期购进存存货（个个，每个$10） $100能供销售的的存货（个，每个$10） $1120期末存货（个，每个$10） $(300)本期销售成成本（个，每每个$10） $900模型的逻辑思维维是这样的：在期初你有有一些存货（期期初存货），本本期你又购进进了一些（本本期购进存货货）。这两块块存货是本期期可以用于销销售的。到期期末，你手中中又剩下了一一些货物（期期末存货）。用用可供销售的的存货减去期期

12、末存货所得得的必是本期期销售出去的的货物。因为为我们的货物物的成本计价价，两者的差差值必定是销销售成本。图表图解解了销售成本本模型。期初初存货加本期期购进形成可可供销售的存存货。期末存存货加销货成成本也等于可可供销售的存存货。期末存货$30期初存货期末存货$30期初存货$20可供销售的存货$120销售成本$90销售成本$90本期购进$100 图表表经理如何来决定定购进货物的的数量？假如你是玛思思商店的进货货人。你在考考虑将要买多多少evaa sanddals。你你选了不同的的eva sandaals。你的的下一个存货货购进计划将将是怎样的？你必须决定定准备购进多多少金额的货货物。如果你你买的太

13、多了了，你可能卖卖不出去并发发生损失。如如果你买的太太少了，你可可能无法满足足客户的需求求从而流失客客户。你将怎样做出出够货决定呢呢？购进货物物的数量取决决于三个因素素： 销货成本本（下一期间间预算）$60000 +期末存货货（下一期间间预算） 1500 =可供销售售存货成本（预预算） 7550 -期初存货货（前一期间间实际余额）（1200） =购进存货货成本（经理理应决定的余余额）$66300大多数经理通过过这个模型来来决定应在存存货上花多少少钱。这个模模型的基本原原理是可供销销售的货物（第第行）是由由期初存货（第第行），一一个过去的存存货金额和本本期购进存货货（第行），经经理可以在以以后决

14、策的存存货情况构成成的。着眼于于将来，经理理在购进存货货时很谨慎。销销货成本模型型的作用在于于它抓住了以以下信息：期期初和期末存存货水平，本本期购进存货货和销货成本本。下面来检检验不同的存存货成本。存货计价方法当会计期间内存存货的单价保保持不变时，计计算存货的成成本单价较容容易，就如我我们在图表中所见见那样。但单单价经常在变变化。比如说说，当通货膨膨胀时价格上上涨。戴克斯斯公司的saandalss 月份变变成$31,10月份变变成$32。假设设戴克斯公司司在11月份卖出出100对sandaals，哪些些的成本是$30，哪些些是$31，哪些些又是$322呢？为计算算销货成本和和存货成本，我我们必

15、须指明明每件货物的的实际成本。公公认会计原则则提供了四种种计价方法：个别计价法加权平均法先进先出法后进先出法公司可以选用人人一种方法。许许多公司将不不同的方法用用于不同类别别的存货。个别计计价法。有些些公司将货物物单独区分开开，如汽车、珠珠宝和不动产产。这些公司司通常采用个个别计价法。比比如说，一个个chevrrolet的的零售商可能能在展示厅里里有两辆车一辆是散件件的样车成本本是$140000，一辆辆是装好的成成本是$177000。如如果零售商将将成本是$117000的的卖到$199000，毛毛利是$20000($119000-170000$)。如果果样车是期末末唯一的存货货，那么期末末存货

16、成本是是$140000，零售商商手中个别存存货的成本。个别计价法也叫叫做特别成本本区分法。这这种方法不适适用于有大量量共同特性的的存货计价，比比如蒲式耳计计小麦、加仑仑装涂料和盒盒装洗涤济。加权平均法、先先进先出法和和后进先出法法与个别计价价法的基础完完全不同。这这些方法不单单独区分每件件存货成本。它它们用不同的的进货成本和和销货成本来来计算。加权平均法。加加权平均法又又叫做平均成成本法，以会会计期间内存存货的加权平平均成本为计计算依据。加加权平均法是是这样确定的的：用可供销销售成本（期期初加期末）除除以可供销售售数量（期初初加期末），然然后用数量乘乘以加权平均均单价的方法法计算期末存存货成本

17、和销销售成本。假设戴克斯公司司有60件存存货，运动袜袜可供销售。期期末存货是220双，计算算40双袜子子的销货成本本。图表6-4的A组给给出了期末存存货和销货成成本的数据。注注意“？”所示的期末末存货和销货货单价。B组组用加权平均均法计算成本本。图表表组：演演示数据期初存货货（10双，每每双$10） $1000 购购进存货： 第一一次（25双双，每双$114） $350 第二二次（25双，每双双$18） 450 总的购购进存货成本本 8000 可可供销售成本本的存货成本本 9900 期期末存货成本本（20双，每双双$?） ？ 销销售成本 （440双，每双双$?） ？ B组组：期初存货货成本和销

18、售售成本 加权权平均法 可供供销售的存货货成本见A组（660双，每双双平均成本$15*） $9000 期末末存货成本（220双，每双双$15） （3000） 销货货成本（400双，每双$15） $6600加权平均单价$15 可供销售的的存货成本 加权平均单价$15 可供销售售的存货数量量60双先进先出法可供销售的存货货成本（600双见A组） $900期末存货 （最最后20双的的可供销售的的存货成本）： 20双双，每双$118（第二次次购进的） （3360）销货成本（前440双可供销销售的存货成成本）： 100双，每双$10(所有有的期初存货货) $1000 255双，每双$114（第一次次购进

19、的货物物） 3500 55双，每双$18（第二二次购进的部部分货物） 90 销货货成本 $5540后进先出法可供销售的存货货成本（600双见A组） $900期末存货（前220双可供销销售的存货成成本）： 10双双，每双$110（所有的的期初存货） $100 10双双，每双$114（第一次次购进的部分分存货） 1440 期末存存货 (240)销货成本（最后后40双可供供销售的存货货成本）： 255双，每双$118（第二次次购进的货物物） $450 155双，每双$14（第一一次购进的部部分存货） 2110 销货成本本 $660 先进先出成成本法。在先先进先出法下下，先购进的的存货成本用用作先卖出

20、存存货的成本，正正如方法的名名字所述的那那样。期末存存货的成本是是以后购进的的存货成本为为基础。在图图表6-4的的举例中，先先进先出法下下期末存货成成本是$3660，销售成成本是$5440。A组提提供了数据，BB组提供了计计算方法。 后进先出成成本法。后进进先出法与先先进先出法恰恰恰相反。在在后进先出法法下，期末存存货的成本是是以先购进的的存货成本为为基础的。即即期末存货中中留下的是期期初存货和本本期先购进存存货的成本。在在图表6-44的举例中，后后进先出法下下期末存货的的成本是$2240，销货货成本是$660。先进先出法，后后进先出法和和加权平均法法对收入的影影响。在我们举例中，存存货成本在

21、会会计期间内由由$10变成$14又变成$188。如图表66-4所示，当当存货单价这这样变化时，不不同的存货计计价方法下产产生不同的销销货成本和期期末存货成本本。当存货单单价上涨时，先进先出法下期期末存货成本本最高，因为为期末存货成成本最接近市市价，而当前前市价是最高高的。后进先出法下期期末存货成本本最低，因为为期末存货的的成本是以最最早的存货成成本为基础，而而过去的单价价成本。当存货下降时，先进先出法下期期末存货成本本最低。后进先出法下期期末存货成本本最高。 图表66-5总结了了三种方法下下对收入的影影响，所用数数据来自图表表6-4。仔仔细研究图表表，注意一下下期末存货成成本、销售成成本和毛利

22、的的不同。图表6-5 先进先先出法 后进先先出法 加权平均法法销售收入（假设设） $10000 $10000 $10000销货成本：可供销售存货成成本（假设） $900 $9000 $900期末存货成本 （3600） （2400） （3000）销货成本 5400 6660 6000毛利 $4660 $3340 $4000 对收入影影响的总结当前前存货单价上上涨时 先进先出出法高 期末末存货成本 后进先出法法低 期末末存货成本 低 销货成成本 高 销货成成本 高 毛利率率 低 毛利利率 加权平均均法都介于先先进先出法和和后进先出法法 的最高最低低值之间。 对收入影影响的总结当前前存货单价下下降时

23、先进先出法低 期末存存货成本 后后进先出法高 期末末存货成本 高 期期末存货成本本 低 销货成成本 低 毛毛利率 高 毛利率 加权平均均法都介于先先进先出法和和后进先出法法 的最高最低低值之间。后进先出法的所所得税优势 存货计价方法法戏剧性的影影响所得税，从从而直接影响响现金流量。当当存货单价上上涨时，采用用后进先出法法导致最低的的应税所得和和所得税。让让我们用图表表6-5的毛毛利率来说明明。 先进进先出法 后进进先出法 加权权平均法 毛利润 $460 $340 $400营业费用（假设设） 2660 2660 2660税前所得额 $2000 $ 880 $1440所得税（40%） $80 $3

24、2 $ 56 在后进先先出法下，所所得税费用最最低（$322）,在先进先出出法下，所得得税费用最高高（$80）。后后进先出法最最吸引人的地地方就在于低低所得税费用用，这也是为为什么超过三三分之一的公公司采用这种种方法。 在通货膨膨胀的情况下下，大多数公公司考虑到税税收优势而采采用后进先出出法。图表66-6，美国国执业会计师师协会通过对对600家公公司的调查显显示，先进先先出法仍是最最普遍的存货货计价方法。 图表6-6 不同存货货计价方法的的使用 公认会计准则则和实际的考考虑：存货计计价方法的比比较 我们可以提三三个问题来比比较先进先出出法和加权平平均法。每种方法是如何何将存货费用用销货成本本与

25、销售收收入配比的？后进先出法最好好的将销货成成本来实现。因因此，后进先先出法下销货货成本提供了了公司购买新新货物取代已已售存货的最最接近的数据据。相比较而而言，先进先先出法将最早早的存货成本本与当期收入入配比没有很好好地将当期收收入与当起费费用相配比。哪一种方法最能能在资产负债债表中反映存存货最贴近实实际价值？先进先出法最能能在资产负债债表中反映存存货的当前价价值。后进先先出法会在资资产 负债表表中产生对存存货成本的误误导，因为它它反映的是期期末存货最早早的进价成 本。这些方法对所得得税的影响？如前面所示，当当存货单价在在上涨时后进进先出法下所所得税费用最最低，先进先先出法下最高高。当存货单单

26、价在下降时时，后进先出出法下所得税税费用最高，先先进先出法最最低。加权平平均法所得税税费用始终在在后进先出法法和先进先出出法的极值不不同。先进先出法产生生存货利润。先先进先出法经经常受到指责责，因为在通通货膨胀时间间 已过高高估计收入，从从而需增存货货利润。简而而言之，存货货利润是先进进先出法和先先进先出法的的毛利率的差差额。图表66-5显示出出了存货利润润。公司必须须够进货物补补充存货。新新够进商品的的价值更接近近于后进先出出法下存货成成本（$6660），而不不是先进先出出法下的销货货成本（$5540）。后进先出法让经经理控制收入入的报告或高或低。后后进先出法经经常被指责，因因为它使经理理可

27、以操作经经收入。当存存货单价在快快速上升时，公公司如果想让让当年的收入入显示低水平平（出于少交交所得税的目目的），经理理可以在接近近年终的时候候购进大量的的存货。在后后进先出法下下，这些高价价存货立即变变成费用销货成本。结结果，损益表表中显示出较较低的净收入入。相反，如如果当年公司司经营状况不不好，经理也也许希望增加加报告收入。为为达这一目的的，经理可以以推迟高价存存货的大量够够进到第二年年。这样这些些高价存货就就不会成为销销货成本。从从而经理避免免了当年报表表中收入的降降低。在此过过程中，公司司降低了存货货的数量，被被称之为存货货流动性。 后进先出出法中存货清清理。当运用用后进先出法法时，存

28、货数数量低于先期期水平情况 我们称之为为存货清理。为为了计算销货货成本，公司司必须清楚原原先存货成本本。运用后进进先出法在存存货成本上升升时期，这一一举措将会把把原来较低的的存货成本计计入销售成本本。结果净收收入就会比没没有采用后进进先出法时财财务报告所显显示的收入高高 。经理们们都将尽量避避免后进先出出法中出现的的存货清理情情况，以避免免多报告收入入从而多交所所得税。欧文文，世界最大大的玻璃纤维维材料供应商商，报告说后后进先出法存存货清理使它它的净收入增增加了2700万美圆。 全球透视视。许多公司司在国外生产产它们所需的的存货，这些些采取后进先先出法对存货货计价的公司司都必须采取取另外的会计

29、计计价方法对对它们在国外外的存货进行行计价。为什什么？美国主主体采用后进进先出法，但但是不一定所所有的国家都都遵守美国的的会计政策。举举例而言，澳澳大利亚和英英国就不允许许采用后进先先出法，几乎乎所有的国家家都允许采用用后进先出法法和加权平均均法。图表66-7所示了了一些允许或或者不允许采采用后进先出出法的国家名名称。表6-7 国国家 是否否允许采用后后进先出法 国家 是是否允许采用用后进先出法法 澳大大利亚 否 新西兰兰 是 巴西西 是 尼日利亚亚 否 加拿拿大 是 新加加坡 否 法国国 是 南南非 是 德国国 是 瑞典 否 香港港 否 瑞士 否 日本本 是 英国 否 墨西西哥 是 美美国

30、是 高估收入还是降降低税收？一一个公司可能能愿意报告最最高的收入，当当物价上涨时时，正如我们们所见先进先先出法可以达达到这一目的的。但在此种种情况下，公公司也得采纳纳最多的所得得税。当物价价下跌时，后后进先出法将将产生最高的的收入。哪一种方法更好好呢？后进先先出法还是先先进先出法？这得有统一一的回答。不不同的公司基基于不同的动动机选择不同同的方法。PPolarroid CCorparrationn 采用先进进先出法，JJC Pennney CCompanny 采用后后进先出法，而而摩托罗拉采采用加权平均均法。还有其其它公司不止止采用一种存存货计价方法法。如以动力力工具和小型型器具闻名的的Bla

31、ckk Corpportioon公司同时时采用后进先先出法。下面面就是取自该该公司某一年年度报告（以以百万为单位位）的说明？ 存货货 $390 对财财务报表的注注释 注注释1：会计计政策（摘要要） 存存货：美国存存货成本以后后进先出法计计价，其它存存货以先进先先出法计价。 章中复习复习题例假定IBM的一一家处理电脑脑组件的分支支机构20XX1年1月的的存货记录如如下：日期项目数量单价销售价格1月1日期初存货100$81月6日购入60$91月13日销售70$201月21日购入150$91月24日销售210$221月27日购入90$101月30日销售30$25公司会计记录表表明一月份营营业费用为$

32、1,9000。要求1、编制一月份份损益表，分分别采用先进进先出法、后后进先出法和和加权平均法法计算存货成成本，同时在在底部把营业业费用列示进进去（数字四四舍五入取整整）。列示你你的计算过程程，并且运用用P293的的表6-2格格式，计算销销货成本。2、假定你是IIBM的财务务副总裁，出出于如下动机机，你将分别别选择哪种方方法？a.所得税最小小化？b.报告最高的的营业收入？c.使报告的营营业收入处于于分别采用先先进先出法和和后进先出法法之间？ d.资产负债表表上揭示的存存货价值最接接近于现值？e.能最恰当地地衡量损益表表中净收入的的方法。为你的答案注明明理由。解答1、IBM公司分支支公司损益表表2

33、0X1年1月月先进先出法后进先出法加权平均法销售收入$6,770$6,770$6,770销货成本：期初存货$800$800$800 购购入存货$2,790$2,790$2,790可供销售的存货货成本$3,590$3,590$3,590期末存货$900$720$808销货成本：$2,690$2,870$2,782毛利$4,080$3,900$3,988营业费用$1,900$1,900$1,900营业利润$2,180$2,000$2,088计算过程：销售收入:（770$20）（210$22）（30$25）=$6,7770期初存货：1000$8=$8800购入存货：（660$9）+(150$9)（9

34、90$10）$2,7990期末存货：先进先出法法：90*$109900后进先出法法：90$87220加权平均法法：90$8.7995*$808（$807.775，四舍五五入取整）*期末存货数量量100607001502109903090*$3,5990/4000#$8.9975#能用于销售的的数量10006015099040002a.减少所得税税采用后进先先出法。当单单位存货价格格上升时（正正如本题中从从$8上升到到$10），采采用后进先出出法将使营业业利润最低。（如如果单位存货货价格下降，先先进先出法将将使收入降至至最低。）b.采用先进先先出法使报告告的营业收入入最高。当单单位存货价格格上升

35、时，正正如在本题中中，先进先出出法将会使营营业收入最高高。c.采用加权平平均法。当单单位存货价格格升或降时都都将如此。d.采用先进先先出法将使存存货成本最接接近于现值。最最先入库的存存货将最早进进入销货成本本，留在期末末存货价值中中的将是最近近入库的存货货。e.后进先出法法能最好地衡衡量净收入。后后进先出法使使当期费用和和当期收入配配比，最近的的存货成本被被计入销货成成本与销售收收入匹配。会计准则及其在在存货中的运运用公认会计准则中中有一些是适适用于存货的的，它们包括括一致性原则则、披露原则则、重要性原原则和会计稳稳健原则。一致性原则一致性原则要求求企业在不同同的会计期间间采用相同的的会计方法

36、和和程序。一致致性使企业在在不同期间的的会计报表具具有可比性。假定你分析一个个企业两年会会计年度中的的净收入，如如果该企业对对存货的计价价方式在此期期间由后进先先出法改为先先进先出法，它它的净收入将将呈现大幅度度的增长，但但这只是会计计方法改变的的结果。如果果你不知道这这一变更，你你也许会以为为收入的增长长是企业经营营改善的结果果，而实际上上并非如此。一致性原则并不不要求同一行行业中的所有有企业采用相相同的会计方方法，也不意意味着一家企企业一定不能能改变其采用用的会计方法法，但是，一一家企业变更更会计方法时时需要对外披披露由此变更更造成的对净净利润的影响响。Sun Compaany，Innc.

37、，一家家石油公司，在在其年报附注注中如此披露露：引用于Sun公公司财务报告告附注6Sun公司司对原油和加加工产品这部部分存货计价价方法进行了了变更从先进先先出法改为后后进先出法。SSun公司认认为采用后进进先出法将更更好地实现当当期费用于当当期收入的配配比这一会计计方法的变更更减少了199X1年的净净亏损$3,000,0000披露原则披露原则认为企企业的财务报报表应当为报报表的外部使使用者作出决决策提供从分分的信息。简简而言之，企企业应当提供供关于经济事事项的相关的的、可靠的并并且可比的信信息。涉及到到存货，披露露原则意味着着企业应当披披露所采用的的存货计价方方法。没有关关存货计价方方法的信息

38、，一一个银行家可可能得出对一一个企业错误误的印象从而而作出不明智智的贷款决策策。举个例子子，如果一位位银行家正在在对两家企业业进行比较一家采用用后进先出法法，而另一家家则采用先进进先出法。采采用先进先出出法的企业报报告的净利润润高，但只是是因为采用的的存货计价方方法的差异。不不了解这些企企业所采用的的会计方法的的差别，银行行家可能贷款款错误，或者者拒绝给有信信誉的顾客提提供贷款。重要性原则重要性原则意味味着企业只对对对企业财务务报表产生重重大影响的资资产项目和经经济事项严格格执行相应的的会计方法。重重要的信息，用用会计术语来来说，即重要要性，指信息息在财务报表表中的归集和和恰当地表述述方式将影

39、响响报表使用者者作出决策。非非重要项目信信息在财务报报表中的归集集和恰当地表表述将不会影影响任何人的的决策。重要要性概念使会会计人员从严严格按照公认认会计准则计计算和报告每每一项事项中中解脱出来。这这样，重要性性原则降低了了会计工作的的成本。企业如何划分重重要性和非重重要性呢？这这个决定很大大程度上依赖赖于企业的规规模。例如，WWendys，快餐连连锁服务，有有将近5亿美美元资产，管管理层可能对对100美元元被偷盗的存存货产生的损损失认为是不不重要的。因因为这一损失失对于Wenndys的总资产产和净收入而而言微不足道道，公司会计计人员可能不不会对此作单单独报告。这这一会计处理理是否会影响响某个

40、人对于于Wendyys的决策呢呢？大概不会会，所以是否否单独披露这这一损失无关关紧要。稳健原则会计中的稳健原原则意味着在在财务报表中中的项目应当当以导致企业业最谨慎财务务结果的数字字填列。稳健健原则只在对对同一项目有有数种会计方方法选择时才才能有所体现现。稳健原则则能给企业带带来何种好处处？管理层往往往只看到企企业经营表面面的繁荣景象象，并且常常常夸大企业的的收入和资产产。众多会计计人员视稳健健原则为对管管理层乐观倾倾向的适当平平衡。目标是是使财务报表表能更真实地地反映企业的的经营状况。稳健原则体现为为这样一些会会计思想：“不夸大任何何的收入，但但估计所有可可能的损失”，如果存在在怀疑，那么么

41、对一项资产产以其合理范范围中最低的的数字填列，而而对一项负债债以最高的数数字填列。稳稳健原则指导导会计人员在在一项资产价价值高于常规规时，减少它它的会计计量量价值，即便便在没有任何何交易发生的的情况下。假假设一个企业业取得存货时时支付了$335,0000，但现在的的价值却只有有$12,0000。稳健健原则就要求求会计人员将将存货价值减减记至$122,000。成本与市价孰低低原则成本与市价孰低低原则（简写写为LCM）是是稳健原则的的具体体现。成成本与市价孰孰低原则要求求在任何时候候，在存货历历史成本和市市价中取其低低者在财务报报表中列示。在在涉及到存货货时，所谓的的市场价值通通常指当前重重置成本

42、（也也即，企业如如果重新购买买同样数量的的同一种原有有存货时所需需要支付的数数额。）如果果该存货的重重置成本低于于它的历史成成本，企业将将减少存货的的帐面价值，因因为存货的这这一损失在很很大程度将会会发生。公认认会计准则对对此作出的要要求是对会计计历史成本原原则的背离。企企业在资产负负债表上以成成本与市价孰孰低法对期末末存货计价。在在实现会计电电算化以后，所所有的这一切切都将自动实实现。那么这一存货价价值的减记是是怎么实现的的呢？假定“装饰者”户外装修公公司（Deccker OOutdooor Corrporattion）在在9月26日日支付了$33,000购购买存货。到到了11月331日，存

43、货货已经发生减减值。此时存存货的重置成成本为$2,200。市市价跌至成本本线以下，该该公司在资产产负债表上存存货栏内即以以$2,2000填列。通通常，由于市市价高于存货货的历史成本本，所以大部部分企业都以以存货历史成成本列示。表表68显示示了成本与市市价孰低法对对资产负债表表和损益表的的影响。该表表表明成本与与市价（重置置成本）孰低低法给出了对对资产负债表表存货栏的相相关性最强的的数字。表68资产负债表流动资产：现金$ XXXX 短期投资资$ XXX 应收帐款款$ XXX存货（市价） （低于$3,0000） $2,2200 待摊费用用$ XXX 流动资产产合计$ XXXXX损益表销售收入$22

44、0,0000销货成本：期初存货（成本本）$2,8000购入$11,000可供销售的存货货$13,8000期末存货：历史成本$33,000重置成本（市价价）$2,200成本与市价孰低低市价$2,2000 销货成成本$11,6600 毛利$8,4000检查表68中中的损益表，减减记的$8000存货的影影响计入了那那个费用项目目？由于期末末存货减少了了$800，因因此，销货成成本上升了$800。企企业在财务报报表附注中披披露成本与市市价孰低会计计方法的采用用，正如CBBS，Incc.：注1：重要会计计政策的披露露 存货：存存货采用成本本与市价孰低法（成成本主要指平平均成本）。存货计量错误的的影响企业

45、在会计期末末对存货进行行计量。在这这过程中，计计算数量，乘乘上单价，这这中间往往产产生错误。下下表69中中，会计期间间1中在期末末存货计量上上发生错误，从从而导致销货货成本和毛利利都发生错误误。会计期间间1内，期末末存货被高估估了$5,0000，销货货成本则低估估了$5,0000，比较较会计期间11和会计期间间3，看看哪哪个是正确的的。会计期间间1看起来应应当和会计期期间3毫无二二致。表69存货计量错误的的一个例子会计期间1会计期间2会计期间3期末存货被高估估$5,0000期末存货被高估估$5,0000正确销售收入$100,0000$100,0000$100,0000销货成本：期初存货$10,

46、0000$15,0000$10,0000购入$50,0000$50,0000$50,0000可供销售的存货货$60,0000$65,0000$60,0000期末存货（$15,0000）($10,0000)($10,0000)销货成本$45,0000$55,0000$50,0000毛利$55,0000$40,0000$50,0000$100,0000来源：作者为此此例感谢Caarl Hiigh一个会计期间的的期末存货就就是下一个会会计期间的期期初存货。因因此，会计期期间1发生的的错误将会移移至会计期间间2。会计期期间2应当和和会计期间33也无二致。在一个会计期间间，高估的期期末存货减少少了当期销

47、货货成本，但同同时同样的数数量转入下一一会计期间将将增加期初存存货，会增加加下一会计期期间的销货成成本，因此在在会计期间22期末，错误误自动被更正正了。会计期期间2中夸大大的销货成本本弥补了会计计期间1中低低估的销货成成本，因此，会会计期间1和和会计期间22的毛利总和和是正确的。这这一影响结果果将在表610中予以以说明。表610存货计量中的错错误会计期间1会计期间2销货成本毛利和净利润销货成本毛利和净利润会计期间1期末末存货被高估估低估高估高估低估会计期间1期末末存货被低估估高估低估低估高估然而，不能因为为错误的自动动纠正就不予予重视。假设设你分析Deeckers的经营状状况，表69将显示从从

48、会计期间11到会计期间间2毛利增长长，又在会计计期间3下降降了。但事实实上，这个表表所描述的状状况是不正确确的，每一会会计期间都是是$50,0000。为决决策提供准确确的信息要求求更正所有类类似的错误。存货会计中的道道德风险在会计中没有比比存货更能产产生道德风险险的领域了。当当企业利润不不能达到股东东期望时，经经理们就可能能会采取粉饰饰报表来增加加报告中的利利润。报告利利润的增加将将会使投资者者和贷款者改改善对企业的的评价，好与与企业实际情情况。经理们在会计舞舞弊中期望得得到什么好处处呢？有时是是为了保住他他们的工作，有有时因为他们们的奖金与企企业利润相挂挂钩：企业净净利润越高，经经理的奖金越

49、越多。还有的的情况是企业业需要贷款。有有高的利润和和存货价值的的财务报表将将更能打动施施贷者。粉饰报表主要有有两种渠道。最最简单的就是是高估期末存存货，在前面面有关存货计计量错误的影影响部分，我我们了解了期期末存货计价价中的错误是是如何影响净净利润的。一一家企业可能能有意识的高高估期末存货货。这样的“错误”将低估销货货成本从而虚虚增净利润和和留存收益，如如下面的会计计等式所显示示的。向上的的箭头表示高高估对资产和和权益的计量量高于真实情情况。资产负债权益0记住一个存货错错误将在下一一个会计期间间自动纠正，因因此，经理们们在期末存货货上作文章，只只能在短期内内操纵利润，以以此来“赚取时间”。作为

50、本会会计期间错误误的结果，下下一个会计期期间的净收入入将降低。同同其他欺骗手手段相比，由由于存货的错错误估计带来来的影响将自自动转回，因因此可谓神不不知鬼不觉。第二种利用存货货进行报表粉粉饰则包括了了销售。利用用销售来做文文章就单纯地地高估期末存存货复杂多了了。Dataapointt Corpporatiion 和MMiciSccribe，两两者都与电脑脑相关，被控控告为虚构销销售来增加利利润。Dattapoinnt公司被指指控为雇佣人人手将存货转转运至Sann Antoonio以逃逃避存货的盘盘点。Dattapoinnt公司的动动机不外是如如此：减少存存货数量，将将此作为销售售的数量，增增加

51、销售收入入。此项作弊弊在卡车将货货物运回该公公司的货仓时时被识破。DDatapooint销售售退回的数量量不切实际。你你能想象一个个拥有$100,000,000销售售额的公司有有$3,0000,0000的商品被顾顾客退回？MiciScrribe被控控告为在年底底前将一箱箱箱的电脑组件件船运至分销销商处。这伪伪造的交易增增加了为数$4,0000,000的的公司资产和和股东权益（但但仅仅是暂时时的）。当然这个数字也也将在下一个个会计期间被被转回，因为为，公司将记记录大量的销销售退回。从从纵向来看，会会计建立了驱驱使人们如实实进行财务报报告的规则。财务报表分析成功管理的关键键因素之一是是以最好的方方

52、式销售企业业的存货。股股东，经理、债债权人往往采采用一些比例例和指标来评评价企业的营营运状况。毛利率商人运用的一个个关键性的决决策工具是建建立在毛利的的基础上的，毛毛利即我们所所说的销售收收入减去销货货成本。企业业经营者都努努力提高毛利利率，这一比比率可以按下下式计算，数数字取自于表表61。毛利率毛利/净销售收入入$36,580/$102,1172=0.358=335.8%毛利率是观察盈盈利能力的重重要指标。336%的毛利利率意味着每每一美元的销销售收入产生生36美分的的毛利。平均均起来，销售售的货物花了了销售方644美分。对于于大多数企业业来说，每年年的毛利率几几乎不变，因因此，毛利率率小幅

53、度地下下降将意味着着净收入的大大量滑坡。Deckerss 的毛利利率为35.8%，接近近于运动产品品行业的平均均毛利率36.33。相反，据据罗伯特.莫莫里联合会年年报研究（RRobertt Morrris Asssociaate Annuual Sttatemeent Sddudiess）显示，总总体而言，鞋鞋业为25.7，日用用杂货为222.8，代代理经销为114.1。表表611比比较了Decckers Outdooor 和WWal-Maart的毛利利率。表611（待待补）存货周转率所有者和经理都都想方设法尽尽快将存货销销售出去，因因为只有当存存货销售出去去后才能取得得利润。销售售越快，公司

54、司的收入越高高，如果存货货销售很慢，则则刚好相反。在在理想状态下下，企业可以以达到零库存存。不过，大大部分企业必必须保持一定定的库存。存存货周转率，销销货成本与存存货水平之比比，揭示了存存货销售的速速度。Decckers Outdooor Coorporaation的的存货周转率率计算如下（数数字取自于表表61）：存货周转率销销货成本/存存货平均水平平销货成本本/（期初存存货期末存存货）2$655,592/（$18,979$23,6665）23.11次/年（大大约119天天）存货周转率显示示了一年内平平均存货周转转了几次。这这一比率不同同行业各不相相同。运动商商品制造业，平平均周转率为为每年3

55、.22次。药店的的存货周转率率要高于代理理经销。表6612比较较了Deckkers OOutdooor 和Waal-Marrt的存货周周转率，后者者的周转率相相当高。表612（待待补）表611和表表612揭揭示了一件非非常有趣的事事情。Wall-Martt以较低毛利利率销售了大大量的商品，它它的存货周转转非常快。DDeckerrs Outtdoor，一一家比较特别别的公司，追追逐每个美元元的尽可能多多的毛利，结结果是它的销销售没有Waal-Marrt快。当把把毛利率和存存货周转率放放到一起分析析，它们将揭揭示企业更多多的信息。STOP THHINK根据下列数据计计算存货周转转率：期初存货 $2

56、,3550期末存货 $1,9880购入 $14,5550解答：存货周转率销销货成本*/存货平均水水平*$14,9220/$2,16577次/年*$2,3500$14,4450$1,980$114,9200*$2,3550$1,9980$2,165存货数量的盘存存方法存货数量的盘存存方法主要有有两种：定期期盘存制和永永续盘存制。定定期盘存制主主要适用于销销售商品相对对不太贵重的的企业。没有有安装光电扫扫描收银机的的便利店不会会为它们销售售的每一磅面面包和六盒包包装的饮料做做会计记录的的。相反，这这些便利店会会定期地对存存货进行盘点点，至少每年年一次，以此此来确定库存存数量，为编编制年报作准准备。

57、其它如如饭店和一些些小百货店也也采用定期盘盘存制，因为为这种会计方方法成本比较较低。永续盘存制在永续盘存制下下，企业往往往借助于电脑脑对每一笔存存货进行记录录。这种方法法被用来控制制诸如手机、珠珠宝和家具这这类商品。每每一件的损失失都将举足轻轻重，这也同同永续盘存制制执行时发生生的高成本相相适应。由于于使用电脑的的成本在不断断下降，因此此许多小企业业也开始对每每一种存货采采取永续盘存存制。即使采用了永续续盘存制，企企业每年还将将进行一次盘盘点。人工盘盘点可以对期期末存货有一一个准确的计计量，并且可可以借此核对对会计记录的的正确性。下下表比较了永永续盘存制和和定期盘存制制：永续盘存制定期盘存制记

58、录每一笔存货货的购入和销销售不记录每一笔存存货的购入和和销售每年进行一次存存货盘点至少每年进行一一次盘点适用于所有类型型的存货适用于不太贵重重的存货永续盘存制可以以为如下的决决策提供信息息：当百货商店询问问Deckeers何时能能尽快取得1100双Teeva牌凉鞋鞋时，Decckers即即可以根据永永续盘存制给给予回答。连续的记录在存存货水平过低低时将及时给给企业一个警警示。当Fooot Loocker 或Macyys需要Deeckerss的商品而DDeckerrs没法提供供时就将减少少销售量。月末，Deckkers可以以准备月度财财务报表。永永续盘存制可可以提供月末末Teva凉凉鞋的数量，以

59、以及该月的销销售数量。 在永续盘存制下下如何进行会会计计录在永续盘存制下下，企业购入入商品时，在在存货栏借记记相应的数量量。当企业销销售商品时则则需要两笔分分录。通常，以以销售收入借借记现金或应应收帐款，贷贷记销售收；同时，借记记销售成本（一一个费用帐户户），贷记存存货（一项资资产）。借记记存货（当购购入时）和贷贷记存货（当当销售时）即即形成了对留留存存货的跟跟踪记录。表613，列列示了一个永永续盘存制下下的存货会计计记录。嵌表表A和T形帐帐户给出会计计分录，嵌表表B列示了损损益表和资产产负债表。所所有的数字都都是假设的。在表613，嵌嵌表A中第一一笔分录显示示了许多细节节。存货$5560,0

60、000是采购时时发生的净支支出，计算如如下：存货的采购价格格 $6600,0000运输费用$4,0000销售退回（因因损坏或不合合适而退给销销售方的存货货）（$25,000）销售折扣（由由销售方提供供）（$5,0000）现金折扣（因因提前付款）（$14,000）净采购$560,000表613永续盘存制嵌表A记录交交易和T形帐帐户1、赊购$5660,0000借：存货 560,000贷：应付帐款 5600,000资 产 负债 所有者权权益560,0000 5600,000 02、赊销$9000,0000（成本$5540,0000）借：应收帐款 9000,000贷：销售收入 9000,000资 产负