利润形成和利润分配的会计处理

1、第五节 利润形形成和利润分分配的会计处处理企业作为独立的的经济实体，应应当以自己的的经营收入抵抵补其支出，并并为投资者提提供一定的投投资报酬。企企业盈利的大大小很大程度度上反映企业业生产经营的的经济利益，表表明企业在某某一会计期间间的最终财务务成果，即利利润或亏损，统统称为盈亏。财财务成果是一一个计算的结结果，而正确确计算盈亏的的关键在于合合理地确认企企业的收入和和费用，并使使二者正确地地配比。企业业实现的利润润，要按照国国家的有关规规定进行分配配。因此，确确定企业实现现的利润和对对其进行分配配，便成了财财务成果及利利润分配的核核算的主要内内容。一、利润形成的的会计处理（一）利润总额额的计算企

2、业在生产经营营过程中，通通过销售过程程将产品卖给给购买方，实实现收入。收收入扣除与其其相配比的费费用，再加减减非经营性质质的收支及投投资收益（或或损失），即即为企业的利利润总额或亏亏损总额。其其有关的计算算公式为：1利润的计算算公式利润总额营业业利润营业业外收入-营营业外支出营业利润营业业收入-营业业成本-营业业税金及附加加-销售费用用-管理费用用-财务费用用-资产减值值损失+公允允价值变动损损益+投资收收益营业收入主营营业务收入+其他业务收收入营业成本主营营业务成本+其他业务成成本2净利润的计计算净利润利润总总额-所得税税费用所得税费用利利润总额（或或应纳税所得得额）所得税税率率从以上计算过

3、程程可以发现，企企业在一定会会计期间形成成的利润（或或发生的亏损损）取决于该该期间全部收收入和全部费费用的对比，因因而正确计算算某一会计期期间的盈亏的的关键在于合合理确认该会会计期间的收收入和费用。其其中有关销售售过程的会计计处理已在上上一节说明，本本节主要介绍绍管理费用、财财务费用、营营业外收入、营营业外支出以以及利润总额额和净利润的的会计处理。（二）账户设置置为了反映和监督督企业利润的的构成部分、形形成过程以及及分配情况，应应设置如下账账户：1.“管理费用用”账户该账户是用来核核算企业行政政管理部门为为了组织和管管理生产经营营活动而发生生的各项费用用，它是损益益类账户。该该账户的借方方登记

4、企业发发生的各项管管理费用，贷贷方登记期末末转入“本年利润”账户的费用用，期末该账账户结转后无无余额。 借方 管理理费用 贷方 企业业发生的各项项管理费用 期期末转入“本年利润”账户 的费用2. “财务费费用“账户该账户用来核算算企业为筹集集生产经营所所需资金发生生的各项费用用。它属于损损益类账户，借借方登记企业业发生的各项项财务费用，比比如利息费用用，金融机构构的续费等，贷贷方登记期末末转入“本年利润”账户的费用用，结转后该该账户无余额额。 借方 财务务费用 贷方 企企业发生的各各项财务费用用 期期末转入“本年利润”账户的 费用 3.“应付利息息”账户该账户用来核算算企业按合同同约定应支付付

5、的利息，包包括应付短期期借款利息，分分期付息到期期还本的长期期借款的利息息，企业债券券等应支付的的利息。它属属于负债类账账户，贷方登登记应付的利利息，借方登登记偿还的应应付利息，期期末余额在贷贷方，表示尚尚未支付的利利息。 借方 应付利利息 贷贷方 实实际支付应付付利息 按合同同约定应支付付的利息 应付未付付的利息4.“营业外收收入”账户该账户核算企业业发生的与经经营活动无直直接关系的各各项净收入，主主要包括处置置非流动资产产利得、罚没没利得、政府府补助利得、确确实无法支付付而按规定程程序经批准后后转作营业外外收入的应付付款项、捐赠赠利得、盘盈盈利得、非货币资产产交换利得、债债务重组利得得等。

6、该账户户属于损益类类账户。营业业外收入并不不是由企业经经营资金耗费费所产生的，不不需要企业付付出代价，实实际上是一种种纯收入，不不可能也不需需与有关费用用配比。该账账户的贷方登登记企业发生生的各项营业业外收入，借借方登记期末末转入“本年利润”账户的营业业外收入，结结转后该账户户应无期末余余额。该账户户应按收入项项目设置明细细账分类核算算。借方 营业外收入入 贷贷方 期末转入“本年利润”账 企企业发生的营营业外收入 户的营业业外收入 5.“营业外支支出”账户该账户核算企业业发生的与经经营活动无直直接关系的净净支出，包括括处置非流动动资产损失、罚罚没支出、捐捐赠支出、非非常损失、非非货币资产交交换

7、损失、债债务重组损失失等。该账户户属于损益类类账户。该账账户的借方登登记企业发生生的各项营业业外支出，贷贷方登记期末末转入“本年利润”账户的营业业外支出，结结转后该账户户应无期末余余额。该账户户应按支出项项目设置明细细账分类核算算。借方 营业外支出出 贷方方 企业发生的的营业外支出出 期末转入“本年利润”账 户的营业外外支出 6.“所得税费费用”账户该账户核算企业业根据所得税税准则确认的的应从当期利利润总额中扣扣除的所得税税费用。该账账户属于损益益类账户。企企业所得税是是企业在生产产经营过程中中的一部分耗耗费，是企业业的一项费用用支出。企业业所得税通常常是按年计算算，分期预交交的。该账户户的借

8、方登记记企业应计入入本期损益的的所得税额，贷贷方登记期末末转入“本年利润”账户的所得得税额，结转转后该账户应应无期末余额额。借方 所得税费用用 贷贷方 企业发生的的所得税费用用 期末转入“本年利润”账 户的所得税税费用 7. “本年利利润”账户该账户核算企业业当年实现的的净利润（或或发生的净亏亏损）。该账账户属于所有有者权益类账账户，其借方方登记从损益益账户转入的的本期发生的的各种费用；贷方登记从从损益账户转转入的本期发发生的各种收收入；将收入入与费用相抵抵后，若收入入大于费用，即即为贷方差额额，表示本期期实现的净利利润，若收入入小于费用，即即为借方差额额，表示本期期发生的净亏亏损。在年度度的

9、1至111月份，该账账户余额不予予转账，反映映截至本期末末本年度累计计实现的净利利润（或发生生的净亏损）；年度终了，应应将该账户的的余额转入“利润分配”账户，结转转后该账户应应无余额。借方 本年利润 贷方 从费用类账账户转入的数数额 从从收入类账户户转入的数额额 当期发发生的净亏损损 当当期实现的净净利润 （三）会计处理理【例4-38】2008年12月9日，光明公司以现金支付业务招待费用950元。分析：这项经济济业务的发生生引起光明公公司损益和资资产两个要素素发生变化，一一方面发生了了管理费用9950元，应应记入“管理费用”账户的借方方；另一方面面库存现金减减少了9500元，应记入入“库存现金

10、”账户的贷方方。这项经济济业务应编制制如下会计分分录：借：管理费用 9500贷：现金 950【例4-39】2008年12月11日，光明公司用现金支票购入行政管理部门需用的办公用品500元。分析：这项经济济业务的发生生引起光明公公司损益和资资产两个要素素发生变化，一一方面行政管管理部门办公公用品费用增增加了5000元，应记入入“管理费用”账户的借方方；另一方面面因开出现金金支票而使得得银行存款减减少500元元，应记入“银行存款”账户的贷方方。这项经济济业务应编制制如下会计分分录：借：管理费用 5000贷：银行存款 500【例4-40】2008年12月17日，光明公司的李明出差预借差旅费1 000

11、元，以现金支付。分析：这项经济济业务引起光光明公司资产产要素内部发发生结构性变变化，一方面面企业获得了了一项债权（应应收李明的借借款）1 0000元，应应记入“其他应收款款”账户的借方方；另一方面面企业的现金金减少了1 000元，应应记入“现金”账户的贷方方。这项经济济业务应编制制如下会计分分录：借：其他应收款款王经理 1 0000贷：现金 11 000【例4-41】2008年12月23日，光明公司的李明报销差旅费750（原借支1000元），余款退回。分析：这项经济济业务的发生生引起光明公公司损益和资资产两个要素素发生变化，一一方面企业的的差旅费增加加750元应应记入“管理费用”账户的借方方；

12、同时他退退回的现金2250元，应应记入“现金”账户的借方方。另一方面面企业因王经经理的报销而而减少了债权权1 0000元，应记入入“其他应收款款”账户的贷方方。这项经济济业务应编制制如下会计分分录：借：管理费用 7550现金 2550贷：其他应收款款王经理 1 0000【例4-42】2008年年12月311日光明公司司对20088年12月11日从银行借借入的的5000000元元借款计提本本月承担的短短期借款利息息费用。分析：短期借款款利息费用虽虽然到期支付付，但企业应应按照权责发发生制原则，合理确认当期应承担的利息费用，企业应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提，一方面企业的确认利息费用增加

13、，另一方面企业形成一项应付未付的利息，因此，这笔业务涉及“财务费用”和“应付利息”两个账户。财务费用的增加是企业费用的增加，应记入“财务费用”的借方，应付利息的增加是企业负债的增加，应记入“应付利息”的贷方。这项经济业务应编制如下会计分录：本月承担的短期期借款利息5000000X6%/12=2500元 借：财财务费用 2500 贷：应付付利息 25000 同样道理，20008年1月月31日，光光明公司预提提本月承担的的短期借款利利息费用，会会计分录同上上。【例4-43】22008年22月底，光明明公司到期偿偿还短期借款款本息共计55075000元分析：企业到期期偿还短期借借款本息，按按已经预提

14、的的利息金额，借借记“应付利息”账户，按实际际支付的利息息金额与已经经预提的利息息金额的差额额（即尚未计计提的部分），为为当月应负担担的利息费用用，借记“财务费用”账户，按偿偿还的短期借借款本金，借借“短期借款”账户；根据实实际支付的利利息金额，贷贷记“银行存款”账户。 借：短短期借款 5000000 应付利息息 50000 财务费用用 2500 贷：银行行存款 57500【例4-44】2008年年12月288日，光明公公司在一项经经济交易中因因对方违约而而获罚款收入入10 0000元存入银银行。分析：这项经济济业务的发生生引起光明公公司资产和损损益两个要素素发生了变化化，一方面使使企业银行存

15、存款增加了110 0000元，应记入入“银行存款”账户的借方方；另一方面面使企业增加加了收入100 000元元，应记入“营业外收入入”账户的贷方方。这项经济济业务应编制制如下会计分分录：借：银行存款 110000贷：营业外收入入 罚没利利得 100000【例4-45】2008年年12月299日，光明公公司开出转账账支票一张，向向希望工程捐捐款60000元。分析：这项经济济业务的发生生引起光明公公司资产和损损益两个要素素发生了变化化，一方面光光明公司因开开出转账支票票而使得银行行存款减少了了6000元元，应记入“银行存款”账户的贷方方；另一方面面光明公司的的无偿捐赠支支出增加了66000元，应应

16、记入“营业外支出出”账户的借方方。这项经济济业务应编制制如下会计分分录：借：营业外支出出捐赠支出 66000贷：银行存款 60000【例4-46】2008年年12月311日，为了计计算本月损益益，光明公司司将本月实现现的主营业务务收入1400000元、其其他业务收入入200000元，营业外收收入100000元转入“本年利润”账户。分析：这项经济济业务的发生生，要求光明明公司进行月月末收入的结结转，即从“主营业务收收入”账户和“营业外收入入”账户的借方方转入“本年利润”账户的贷方方。这项经济济业务应编制制如下会计分分录：借：主营业务收收入 1400000 其他业业务收入 220000营业外收入

17、100000贷：本年利润 11700000【例4-47】2008年年12月311日，为了计计算本期损益益，光明公司司将本月发生生的主营业务务成本898814元、其其他业务成本本100000、营业税金金及附加60000元、销销售费用53300元、管管理费用200200元、财财务费用25500元和营营业外支出66000元转转入“本年利润”账户。分析：这项经济济业务的发生生，要求光明明公司进行月月末费用的结结转，即从“主营业务成成本”、“营业税金及及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”和“营业外支出出”账户的贷方方转入“本年利润”账户的借方方。这项经济济业务应编制制如下会计分分录：借：本

18、年利润 1398814贷：主营业务成成本 898144其他业务成本 100000营业税金及附加加 60000管理费用 202000销售费用 53000财务费用 25000营业外支出 6000【例4-48】2008年年12月311日，光明公公司按规定计计算本期应交交纳的所得税税9961.38元。分析：这项经济济业务的发生生引起光明公公司损益和负负债两个要素素发生了变化化，一方面使使得光明公司司须承担的所所得税费用增增加了99661.38元元，应记入“所得税费用用”账户的借方方；另一方面面使得光明公公司应交纳的的税金增加了了9961.38元，应应记入“应交税费”账户的贷方方。这项经济济业务应编制制如下会计分分录：借：所得税费用用 9961.38贷：应交税费应交所得税税 99961.338【例4-49】2008年年12月311日，光明公公司将本期应应计入损益的的所得税费用用9961.38元转入入“本年利润”账户。分析：这项经济济业务的发生生，要求光明明公司进行月月末费用的结结转，即从“所得税费用用”账户的贷方方转入“本年利润”账户的借方方。这项经济济业务应编制制如下会计分分录：借：本年利润 9961.38贷：所得税费用用 99611.38【