新会计准则中的企业所得税相关问题探讨

1、PAGE PAGE 20（初稿）新会计准则中的的企业所得税税相关问题探探讨学生：指导老师：摘要：为适应应经济全球化化的发展，财财政部于20006年2月月15日公布布了最新会计计准则。其中中，新所得税税准则借鉴了了国际会计准准则，并结合合我国的实际际情况，要求求对所得税采采用全新的资资产负债表债债务法进行核核算，使所得得税的会计核核算更详尽、规规范、完整，更更符合谨慎性性原则。关键词：所得税税差异；计税税基础；递延延所得税资产产；递延所得得税负债The disscussiion off somee quesstionss abouut thee enteerprisse inccome ttax

2、 of the new AAccounnting standdardsStudentt：Tutor：(Orienttal Scciencee Tecchnoloogy Coollegee of HHunan Agricculturral Unniverssity, Changgsha 44101288)Abstracct：In orrder tto adaapt thhe devvelopmment oof ecoonomicc globbalizaation, Miniistry of Fiinancee publlishedd the Enterrprisee Accoountinng S

3、taandardds at Feebruarry 15, 20066. Amoong thhem, tthe neew inccome gguidellines from the IInternnationnal Acccountting SStandaards aand, iin connjuncttion wwith tthe acctual situaation in Chhina, calleed forr a neew inccome ttax baalancee sheeet debbt metthod aaccounnting, incoome taax acccountiing

4、 soo thatt moree detaailed, stanndardiized, compllete, more in liine wiith thhe priinciplle of cautiion . Key woords：Accouuntingg diffferencces；Tax bbase；Deferrred iincomee tax assetts；Deferrred iincomee tax liabiilitiees为适应经济全球球化的发展，财财政部于20006年2月月15日公布布了最新会计计准则。其中中，新所得税税准则借鉴了了国际会计准准则，并结合合我国的实际际情况，要

5、求求对所得税采采用全新的资资产负债表债债务法进行核核算，使所得得税的会计核核算更详尽、规规范、完整，更更符合谨慎性性原则。一、新旧所得税税会计准则比比较分析（一）所得税差差异的分类方方法不同由于会计制度和和税法两者的的目的不同，在在原所得税准准则中，对资资产、负债、收收入、费用等等的确认时间间和范围也不不同，因而所所得税的税前前会计利润与与应税所得额额有一定差异异，并将这一一差异分为永永久性差异和和时间性差异异两种类型。而而新准则与国国际惯例接轨轨，摒弃了“两种差异”的提法，引引进了暂时性性差异的概念念。暂时性差异是指指资产、负债债的账面价值值与其计税基基础不同产生生的差额。首首先从资产和和负

6、债的定义义出发明确了了资产和负债债的计税基础础。资产的计计税基础，是是指企业收回回资产账面价价值的过程中中计算应纳税税所得额时按按照税法规定定可以自应税税经济利益中中抵扣的金额额。而负债的的计税基础则则是指负债的的账面价值减减去未来期间间计算应税所所得额时按照照税法规定可可予抵扣的金金额。因资产产、负债的账账面价值与其其计税基础不不同。产生了了在未来收回回资产或清偿偿负债的期间间内，应纳税税所得额增加加或减少并导导致未来期间间应交所得税税增加或减少少的情况，形形成企业的资资产或负债。在在有关暂时性性差异发生当当期，符合确确认条件的情情况下，应当当确认相关的的递延所得税税负债或递延延所得税资产产

7、，根据暂时时性差异对未未来期间应纳纳税所得额的的影响。暂时时性差异也分分为两种形式式：应纳税暂暂时性差异和和可抵扣暂时时性差异。这这种变化体现现了对包括所所得税会计处处理在内的企企业财务会计计视角已经由由损益表观转转变为资产负负债表观，反反映了当前会会计界视野的的拓宽和认识识的深化，以以及目标的国国际趋同。（二）所得税会会计核算方法法不同在原所得税准则则中企业既可可以选用应付付税款法，也也可以选用纳纳税影响会计计法中的递延延法或债务法法来进行所得得税会计的核核算。应付税税款法不要求求对所得税进进行跨会计期期间核算，也也不确认时间间性差异对未未来所得税的的影响，而是是将本期税前前会计利润与与应纳

8、税所得得额之间的差差异均在当期期确认为所得得税费用。造造成的纳税影影响额直接计计入当期损益益，而不必递递延到以后各各期，当期的的所得税费用用等于当期应应交的所得税税。纳税影响响会计法中的的递延法或债债务法则要求求对所得税进进行跨会计期期间核算。在在核算时首先先按税前会计计利润计算当当期所得税费费用，然后根根据应纳税所所得额确定应应交所得税款款，最后根据据所得税费用用与当期应纳纳税款之差，倒倒算出本期的的递延款新准准则要求企业业采用资产负负债表债务法法进行核算，即即要求将所得得税进行跨会会计期间核算算。新所得税会计准准则要求企业业使用资产负负债法核算所所得税。在资资产负债法中中，企业根据据税法规

9、规定对税前会会计利润进行行调整，按照照调整后的应应纳税所得额额计算当期应应交所得税。然然后，根据资资产或负债的的账面价值与与税法计税基基础确定暂时时性差异。并并据此计算递递延所得税资资产或递延所所得税负债的的账面余额，其其期末期初余余额之差是本本期发生和转转回的递延所所得税资产和和递延所得税税负债的净额额。之后，通通过确定了的的当期应交所所得税及递延延所得税来推推算利润表中中应予确认的的本期所得税税费用。其计计算公式为：本期所得税税费用=当期期应纳税所得得额税率+(期期末递延所得得税负债-期期初递延所得得税负债)-(期末递延延所得税资产产-期初递延延所得税资产产)。与原所得税准则则核算方法相相

10、比较，新准准则的变化主主要有如下几几点：一是对对暂时性差异异的处理不允允许在应付税税款法和纳税税影响会计法法之间作选择择，统一要求求采用纳税影影响会计法；二是在纳税税影响会计法法中，不允许许在递延法和和债务法之间间作选择，统统一要求采用用债务法；三三是摒弃了损损益表债务法法，而改用国国际会计准则则委员会要求求的资产负债债表债务法。同时，所得税项项目列报和披披露不同。与与原准则相比比，新准则对对所得税项目目在财务报表表中的列报和和披露内容的的规定也有差差异。其一，所所得税相关项项目在资产负负债表中的列列示不同。原原准则只要求求企业在负债债类科目中设设置“递延税款”科目，核算算企业由于时时间性差异

11、造造成的税前会会计利润，与与纳税所得之之间的差异所所产生的影响响纳税的金额额，以及以后后各期转销的的数额。新准准则规定企业业应在资产类类科目中设置置“递延所得税税资产”科目，核算算企业由于可可抵扣暂时性性差异确认的的递延所得税税资产，及按按能够结转后后期的尚可抵抵扣的亏损和和税款抵减的的未来应税利利润确认的递递延所得税资资产。在负债债类科目中设设置“递延所得税税负债”科目，核算算企业由于应应税暂时性差差异确认的递递延所得税负负债，二是所所得税相关项项目在损益表表中的列示不不同。原所得得税会计准则则规定损益项项目仅包括企企业本期所得得税费用，具具体是在利润润表中的“利润总额”项目下设置置“减：所

12、得税税”项目，以反反映企业本期期所得税费用用。而新所得得税会计准则则规定，损益益类科目不仅仅包括企业当当期所得税费费用，还包括括递延所得税税费用。再次次则是所得税税相关项目在在财务报表附附注中的披露露不同。二、新准则下所所得税的会计计处理（一）确定各项项资产、负债债的账面价值值、计税基础础资产的计税基础础是指企业收收回资产账面面价值过程中中，计算应纳纳税所得额时时按照税法规规定可以自应应税经济利益益中抵扣的金金额，即某一一项资产在未未来期问计税税时按照税法法规定可以税税前扣除的金金额。负债的的计税基础是是指负债的账账面价值减去去未来期间计计算应纳税所所得额时按照照税法规定可可予抵扣的金金额，其

13、公式式表示是：负负债的计税基基础=账面价价值-未来期期间按照税法法规定可予税税前扣除的金金额。负债的的确认与偿还还一般不会影影响企业的损损益，也不会会影响其应纳纳税所得额。未未来期间计算算应纳税所得得额时按照税税法规定可予予抵扣的金额额为零，计税税基础为账面面价值。但是是，某些情况况下，负债的的确认可能会会影响企业的的损益，如按按照会计规定定确认的某些些预计负债。（二）确定各会会计期末暂时时性差异的金金额当资产的账面价价值大于其计计税基础，或或是负债的账账面价值小于于其计税基础础时，就会产产生应纳税暂暂时性差异。当当资产的账面面价值小于其其计税基础，或或是负债的账账面价值大于于其计税基础础时，

14、就会产产生可抵扣暂暂时性差异。（三）确定递延延所得税负债债、递延所得得税资产的期期末余额用计算出的暂时时性差异金额额，乘以当期期的适用税率率或者预期收收回该资产或或清偿该负债债期间的适用用税率，就可可以得出本期期递延所得税税负债(或递递延所得税资资产)的期末末余额。1、适用税率的的确定确认递延所得税税资产时，应应估计相关可可抵扣暂时性性差异的转回回时间，采用用转回期间适适用的所得税税税率为基础础来计算确定定。无论相关关的可抵扣暂暂时性差异转转回期间如何何，递延所得得税资产均不不予折现。、减值的确认认资产负债表日，企企业须对递延延所得税资产产的帐面价值值进行复核。如如果未来期间间很可能无法法取得

15、足够的的应纳税所得得额，用以使使用递延所得得税资产的利利益，应当减减记递延所得得税资产的帐帐面价值。待待所得税资产产的帐面价值值减记以后，以以后期间根据据新的环境和和情况，判断断能够产生足足够的应纳税税所得额使用用可抵扣暂时时性差异，使使得递延所得得税资产包含含的经济利益益实现的，应应相应恢复递递延所得税资资产的帐面价价值。递延所所得税负债应应以相关应纳纳税暂时性差差异转回期间间适用的所得得税税率计量量。除享受优优惠政策的情情况以外，企企业适用的所所得税税率在在不同年度之之间一般不会会发生变化。企企业在确认递递延所得税负负债时，可以以现行适用税税率为基础计计算确定 ，递递延所得税负负债的确认不

16、不要求折现。 （四）确定递递延所得税负负债或递延所所得税资产的的本期发生额额递延所得税负债债（或递延所所得税资产)的本期发生生额，等于递递延所得税负负债(或递延延所得税资产产)的期末余余额与递延所所得税负债(或递延所得得税资产)的的期初余额之之差。(五)确定本期期所得税费用用数额本期的所得得税费用=本本期应纳税额额+递延所得得税负债本期期发生额-递递延所得税资资产本期发生生额。三、新所得税准准则对企业的的影响(一)首次次执行时的转转换问题由于现行大大多数企业都都实行应付税税款法，在首首次执行时，应应以按照新所所得税准则中中规定的衔接接方法为基础础，首先调整整相关资产、负负债的帐面价价值，以帐面

17、面价值为基础础，比较其与与计税基础之之间的差异，对对于形成应纳纳税暂时眭差差异和可抵扣扣暂时性差异异的，应确认认相关的递延延所得税负债债和递延所得得税资产，有有关影响相应应调整盈余公公积和未分配配利润。(二)真正正确立了会计计利润与应税税所得的适当当分离。由于会计制制度与税法遵遵循的原则、体体现的要求不不同，同一企企业在同一会会计期间按照照会计制度计计算的会计利利润与按照税税法计算的应应税所得不可可避免地会存存在差异。这这种差异有两两种解决方法法：一是计制制度服从于税税法；二是两两者在尽可能能协调的基础础上适当分离离。由于按照照应付税款法法计算出来的的所得税费用用不是依据会会计利润所应应该负担

18、的本本期所得税费费用，那么根根据本期利润润总额减去本本期所得税费费用而求得的的净利润，也也不是真正的的可供分配的的利润。因此此，新所得税税准则真正确确立了会计利利润与应税所所得的适当分分离。四、结束语语 新的税税法以及所得得税准则的颁颁布，是我国国所得税会计计的一次重大大改革。新准准则用资产负负债表债务法法取代了应付付税款法等现现行的所得税税会计处理方方法，会对企企业的财务报报表数据产生生影响。特别别是新准则要要求确认由于于暂时性差异异而产生的递递延所得税资资产或递延所所得税负债，当当税率发生变变化时，还要要对已确认的的递延所得税税资产或递延延所得税负债债进行重新计计量，这将影影响利润表中中的

19、所得税费费用，并最终终影响企业的的净利润。参考文献1财政部会会计司编写组组.企业会计准准则讲解20006M.人民出版版社.200072企业会计计编审委员会会.企业会计准准则应用指南南M.立信信会计出版社社.200663高培勇.中国税费改改革问题研究究M.经济济科学出版社社.200444俞光远.中华人民共共和国企业所所得税制度改改革与立法实实用指南MM.中国财财政经济出版版社.200065财政部会会计准则委员员会.所得税会计计M.大连连出版社.220056高允斌,王晓旭,朱祥,陈啸.新企业所得得税申报表填填报指南及政政策解析MM.东南大大学出版社.20067许太宜,张伟.财会税收疑疑难问题精解解

20、M.中国国市场出版社社.200668陈玉洁.最新企业会会计准则、节节税操作技巧巧及税收优惠惠政策M.江西人民民出版社.220079寇铁军,吴旭东.财税问题探探索M.东北财经大大学出版社.200610盖地.税务会计MM.北京师师范大学出版版社.2000711刘玉章章.企业所得税税汇算清缴方方略M.机械工业出出版社.2000712财政部部税政司.企业所得税税法宣讲读本本M.法律律出版社.2200713孟焰,王素荣.企业所得税税纳税调整研研究M.中国人民大大学出版社.200514蒋经法法.我国企业所所得税改革研研究M.中国财政经经济出版社.200415陈均平平.关于新企业业所得税会计计相关问题的的探

21、讨J.中国税网.2200816钱平生生.浅谈新准则则下所得税会会计处理的主主要变化JJ.时代经经贸.20007（10/5）:34-33517唐巍.新会计准则则对企业所得得税的影响J.财会会学习.20006(8)18周正.新准则下所所得税会计问问题探析JJ.现代商商贸工业.22008(77):2022-20319胡伟利利.新会计准则则关于新企业业所得税处理理的变化与影影响J.现代商业.22008(221):1998-199920徐汉峰峰.新“企业所得税税”费用核算研研究J.扬州职业大大学学报.22008(112/2):5-821徐爱芹芹.新企业所得得税的重大变变化及应注意意的问题JJ.商业会会计

22、.20008(3):24.致谢 本论文是在 老师师的悉心指导导和热情关怀怀下完成的，在在论文写作过过程中，给予予了不少支持持了鼓励，在在此表示感谢谢！ （现在改的，没没有写完，写写不下去了）新会计准则中的的企业所得税税相关问题探探讨学生：指导老师：摘要：关键词：为适应经济全球球化的发展，财财政部于20006年2月月15日公布布了最新会计计准则。从22008年11月1日开始始，内外资企企业统一适用用的中华人人民共和国企企业所得税法法（以下简简称企业所所得税法）也也已经开始执执行。会计准准则的变化遇遇上税法的变变化，这对企企业的所得税税会计核算而而言，不能不不说是一个挑挑战。本文接接下来将就新新会

23、计准则中中的企业所得得税相关问题题进行探讨。一、新旧所得税税会计准则比比较分析（一）所得税差差异的分类方方法不同在原所得税准则则中，所得税税差异被区分分为永久性差差异和时间性性差异两种类类型。而新准准则与国际惯惯例接轨，摒摒弃了“两种差异”的提法，引引进了暂时性性差异的概念念。暂时性差异是指指资产、负债债的账面价值值与其计税基基础不同产生生的差额。根根据暂时性差差异对未来期期间应纳税所所得额的影响响。暂时性差差异也分为两两种形式：应应纳税暂时性性差异和可抵抵扣暂时性差差异。这种变变化体现了企企业财务会计计视角已经由由损益表观转转变为资产负负债表观，反反映了当前会会计界视野的的拓宽和认识识的深化

24、，以以及目标的国国际趋同。（二）所得税会会计核算方法法不同在原所得税准则则中企业既可可以选用应付付税款法，也也可以选用纳纳税影响会计计法中的递延延法或债务法法进行所得税税会计的核算算。新所得税税会计准则要要求企业使用用资产负债法法核算所得税税。二、新准则下所所得税的会计计处理在新准则规定的的资产负债法法中，企业根根据税法规规定对税前会会计利润进行行调整，按照照调整后的应应纳税所得额额计算当期应应交所得税。然然后，根据资资产或负债的的账面价值与与税法计税基基础确定暂时时性差异。并并据此计算递递延所得税资资产或递延所所得税负债的的账面余额，其其期末期初余余额之差是本本期发生和转转回的递延所所得税资

25、产和和递延所得税税负债的净额额。之后，通通过确定了的的当期应交所所得税及递延延所得税来推推算利润表中中应予确认的的本期所得税税费用。其计算公式为：本期所得税税费用=当期期应纳税所得得额税率+(期期末递延所得得税负债-期期初递延所得得税负债)-(期末递延延所得税资产产-期初递延延所得税资产产)。三、新准则与新新税法实施的的冲突新企业所所得税法吸吸收了我国新新会计准则的的一些新规定定、新概念，减减少了两者之之间的差距。但但是，毕竟税税法与会计准准则两者之间间规范的对象象和目的不同同，因此两者者之间更多的的是差异。（一）收入方面面的差异、公允价价值的运用新会计准则则采用了公允允价值的概念念，当公允价

26、价值发生变化化时，要确定定当期损益。例如，根据据会计准则则第3号投投资性房地产产的规定，投投资性房地产产是指为赚取取租金或资本本增值，或者者两者兼而有有之的房地产产。投资性房房地产在后续续计量时，通通常应该采用用成本模式；如存在确凿凿证据表明其其公允价值能能够持续可靠靠取得的情况况下，也可以以采用公允价价值模式，公公允价值发生生变动的部分分应当计入当当期损益。根据会计计准则第222号金融工工具确认与计计量的规定定，以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益的金金融资产因公公允价值变动动形成的利得得或损失，应应当计入当期期损益。对于于按照公允价价值进行后续续计量的金融融负债，其公公允价值变动动形成

27、的利得得或损失，除除与套期保值值有关外，应应当计入当期期损益。根据财税200780号文件件的规定，企企业以公允价价值计量的金金融资产金金融负债以及及投资性房地地产等，持有有期间公允价价值的变动不不计入应纳税税所得额。在在实际处置或或结算时，处处置所得的价价款扣除其历历史成本后的的差额应计入入处置或结算算期间的应纳纳税所得额。新新企业所得得税法也没没有规定对公公允价值变动动损益征税。企企业所得税汇汇算清缴时，需需要对根据会会计准则确认认的公允价值值的变动部分分进行纳税调调整。2、财政拨拨款会计准则则第16号财政补助将将政府补助收收入划分为与与资产相关的的政府补助和和与收益相关关的政府补助助。企业

28、无论论以何种形式式取得政府补补助，均应确确认为当期收收益或递延收收益。根据企业业所得税法第第七条、企企业所得税法法实施条例的的规定，企业业取得的财政政拨款，以及及经国务院批批准的国务院院财政、税务务主管部门规规定专项用途途的财政性资资金为不征税税收入。财政拨款，是是指各级人民民政府对纳入入预算管理的的事业单位、社社会团体等组组织拨付的财财政资金，但但国务院和国国务院财政、税税务主管部门门另有规定的的除外。3、股权投投资收入确认认时间企业对外投投资取得的投投资收益应在在什么时间进进行确认，按按照新会计准准则的规定，分分权益法和成成本法两种核核算方法。长期股权投投资采用成本本法核算时，被被投资单位

29、宣宣告分派的利利润或现金股股利，确认为为当期投资收收益；采用权权益法核算时时，投资企业业按被投资单单位宣告分派派的利润或现现金股利计算算应分得的部部分，相应减减少投资的账账面价值。企业所得得税法实施条条例规定，股股息、红利等等权益性投资资收益，除国国务院财政、税税务主管部门门另有规定外外，按照被投投资方作出利利润分配决定定的日期确认认收入的实现现。企业所得得税法对股股权投资收益益确认时间与与新会计准则则下的成本法法核算一致，与与权益法核算算存在差异。4、免税收收入企业取得的的收入，根据据会计准则，都都应当计入当当期损益，但但新企业所所得税法规规定对部分收收入免征企业业所得税，该该部分收入不不需

30、要重新计计入应纳税所所得额，会计计核算与企企业所得税法法的规定存存在差异。具具体的收入项项目包括：（11）国债利息息收入；（22）符合条件件的居民企业业之间的股息息、红利等权权益性投资收收益；（3）在在中国境内设设立机构、场场所的非居民民企业从居民民企业取得与与该机构、场场所所有实际际联系的股息息、红利等权权益性投资收收益；（4）符符合条件的非非盈利组织的的收入；（55）依法收取取并纳入财政政管理的行政政事业性收费费、政府性基基金。（二）成本本费用方面的的差异会计准则与与企业所得得税法在费费用扣除项目目之间产生差差异的主要原原因包括：一是会计上上实际发生的的成本费用都都可以计入当当期损益，税税

31、法对部分费费用税前列支支有限额。二是部分费费用在会计核核算时作为支支出，但企企业所得税法法不允许扣扣除，如税收收罚款等。三是有些费费用虽然属于于准予列支的的范围，但由由于不符合税税法规定的扣扣除条件，比比如没有取得得合法的凭证证、票据等，不不能在企业所所得税前扣除除。1、职工福福利费新会计准则则取消了按114%的比例例提取职工福福利费的规定定，企业的福福利费支出按按照职工薪酬酬处理原则进进行会计处理理，在职工提提供服务的会会计期间确认认为负债，根根据受益对象象计入资产或或当期费用。具具体分为三种种情况：（11）应由生产产产品、提供供劳务负担的的职工薪酬，计计入存货成本本或劳务成本本；（2）应应

32、由在建工程程、无形资产产负担的职工工薪酬，计入入固定资产或或无形资产成成本；（3）上上述之外的其其他职工薪酬酬，确认为当当期费用。根据企业业所得税法实实施条例的的规定，企业业发生的职工工福利费支出出，不超过工工资薪金总额额的14%的的部分，准予予扣除。即税税法对福利费费的扣除标准准与原有的所所得税政策相相同，税法与与会计准则之之间存在差异异，需要进行行纳税调整。2、利息支支出会计准则对对企业实际发发生的利息支支出，据实反反映，没有限限制和限额。新新企业所得得税法对利利息支出税前前列支有限制制：（1）非非金融企业向向非金融企业业借款的利息息支出，不超超过按照金融融企业同期同同类贷款利率率计算的数

33、额额部分，准予予扣除，超过过部分需要作作纳税调整；（2）企业业从其关联方方接受的债券券型投资与权权益性投资的的比例超过规规定标准而发发生的利息支支出，不得在在计算应纳税税所得额时扣扣除。扣除标标准由国务院院财政、税务务主管部门另另行规定。3、业务招招待费新会计准则则根据客观性性原则，认为为业务招待费费应该据实反反映。企业所得得税法对税税前准予扣除除的业务招待待费有限制。企企业所得税法法实施条例规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5；差异部分需要在企业所得税纳税申报表上作纳税调整。4、广告费费和业务宣传传费新会计准则则规定，

34、企业业在进行会计计处理时，广广告费、业务务宣传费应该该据实反映。企企业所得税法法对税前准准予扣除的广广告费有限制制。企业所所得税法实施施条例规定定，企业每一一纳税年度发发生的符合条条件的广告费费和业务宣传传费，除国务务院财政、税税务主管部门门另有规定外外，不超过当当年销售（营营业）收入115%的部分分，准予扣除除；超过部分分，准予在以以后纳税年度度结转扣除。新新会计准则与与企业所得得税法两者者之间有关广广告费与业务务宣传费的差差异属于有条条件的时间性性差异。5、公益性性捐赠新会计准则则规定，企业业在进行会计计处理时，企企业的公益性性捐赠应该据据实反映。企业所得得税法规定定，企业发生生的公益性捐

35、捐赠支出，必必须符合以下下条件才可以以在税前扣除除：（1）通通过规定的渠渠道进行捐赠赠；（2）取取得符合规定定的票据；（33）在年度利利润总额122%以内的部部分在计算应应纳税所得额额时扣除，超超过部分需要要作纳税调整整。年度利润润总额，是指指企业依照国国家统一会计计制度规定计计算的年度会会计利润。企业的公益益性捐赠不符符合其中任何何一项要求都都需要作纳税税调整。企业业的非公益性性捐赠不能税税前列支，需需要作纳税调调整。6、商业保保险根据新会计计准则，企业业为职工支付付的商业保险险费，应在职职工薪酬中列列支，计入相相关的成本或或者费用。企业所得得税法实施条条例规定，除除企业按照国国家有关规定定为特殊工种种职工支付的的人身安全保保险费，以及及国务院财政政、税务主管管部门规定可可以扣除的其其他商业保险险费外，企业业为投资者或或者职工支付付的商业保险险费，不得扣扣除。7、税法不不允许扣除的的费用按照会计制制度确认的费费用，不是全全部都可以在在所得税前列列支，不允许许列支的部分分，需要做纳纳税调整，具具体包括：（11）企业之间间支付的管理理费；（2）企企业内营业机机构之间支付付的租金和特特许权使用费费；（3）非非银行企业内内营业机构之之间支付的利利息；（4）