会计实务：为节税变更企业性质的失败筹划方案-0

1、为节税变更企业性质的失败筹划方案董某与他人在 2008 年 5 月成立了一家钢材销售公司， 由于经营有方，自开业以来，生意一直不错。为了达到少缴纳增值税的目的， 董某于 2009 年 1 月注销了该公司，并于 2009 年 3 月注册成立了新公司，于2009 年 5 月重新取得一般纳税人资格。董某的筹划思路是：原有公司在成立之初购买了大量的钢材，并取得了相应的进项税金，这使得在一定期间内进项税额大于销项税额，从而不会产生应纳增值税。但是，随着时间的推移，库存商品所包含的进项税金被逐步消化，然后就会出现销项税额大于进项税额的情况，进而产生应纳增值税。如果总是在即将产生增值税的时候注销原有公司，然

2、后再重新注册成立新公司，那不就可以永远不用缴纳增值税了吗？于是，董某就采取了上述“筹划”方案。2010 年 6 月，税务机关在对该新公司进行检查时，发现该新公司2009 年 6 月份取得了一张异常的增值税抵扣凭证，进项税额为 56491.07 元，该货物的付款日期为 2009 年 4 月 17 日。在金融危机期间，商家往往处于买方市场，提前付款的现象是很不正常的，于是税务机关就到钢材的销售厂家进行调查。经调查发现，该货物的实际发货和付款时间都在 2009 年 4 月份，当时由于该新公司仍然属于增值税小规模纳税人期间，按照有关税法的规定，在小规模纳税人期间购进的货物，不能抵扣其中的进项税额，因此

3、就要求钢材生产厂家将发票开具的时间推迟到一般纳税人认定之后， 并在 2009 年 6 月份申报抵扣了这笔进项税额。税务机关根据中华人民共和国增值税暂行条例“小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额”之规定，要求该新公司转出进项税金并补缴相应的增值税。董某的税收筹划方案，从表面上看，确实可以达到少缴或不缴增值税的目的，但是，纵观全局，企业付出的代价也确实不少：一是在企业频繁的变更过程中，会重复支出较多的申办费用，总体增加了企业的运营成本。主要是企业要重新办理营业执照、税务登记证、一般纳税人申请认定、企业代码证等，还要重新建立账簿、重新领购

4、发票，甚至要重新租赁经营场地、搬迁货物等，这些活动都要耗费企业大量的人力、物力、财力。二是影响企业的连续经营。企业在注销原有公司后至新公司成立之前，由于企业没有营业执照，工商行政管理机关是不允许其进行销售经营的；另外在没有办理税务登记之前，企业不能领购和开具发票，客户也是不会购买其货物的，企业只能处于停业状态，这无疑会浪费掉企业宝贵的经营时间。三是频繁变更企业将使经营者的信誉受到很大的负面影响，购销企业都会对该经营者不稳定的经营现状产生顾虑，与这样的企业合作是缺乏安全感的，至少合作的范围和深度将受到很大限制，进而必然对企业的市场营销产生消极的影响。四是在新公司成立后， 虽然原有的库存商品可以作

5、为投资者对新企业的投资资产，但根据中华人民共和国增值税暂行条例第八条的规定，“下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额”，由于企业对这些投资货物无法取得税法规定的增值税抵扣凭证，因此无法抵扣其中的进项税额，结果造成的税负是相当高的，这基本相当于对原有公司没有实现的增值税，在新公司中最终体现出来了。五是对新办企业一般纳税人的认定需要一定的时间，在小规模纳税人期间，根据前述规定，购进的货物不能抵扣进项税额。在目前市场竞争激烈、毛利率日趋低下的情况下，不能抵扣进项税额必然会增加企业的税收负担。因此，董某的税收筹划方案，从表面上看，似乎有利可图，短期确实可以达到少缴或不缴增值税的目的，但是如果从全局来权衡利弊，该方案绝对不是明智的税收筹划方案，总体上增加了经营费用，影响了销售业绩，盈利能力大打折扣，不免有因小失大的嫌疑。从理论上讲，增值税是对增值额进行征税的一个税种，产生应纳增值税对企业来说，应当属于盈利的一个积极信号。因此，作为企业经营者，不宜通过频繁变更企业的身份而盲目追求少缴纳增值税的目的。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学