我国会计师事务所失信原因分析及对策思考（DOC 8）

1、我国会计师事务务所失信原因因分析及对策策思考简介：制度和和市场是确立立和维持市场场中介机构信信用的关键。我我国会计师事事务所失信的的根本原因在在于缺乏合理理、有效的制制度基础和健健全、充分竞竞争的市场环环境。因此,应通过加强强组织制度建建设、强化行行业自律与监监督、严格违违约惩罚机制制、建立健全全的证券审计计市场,再造我国会会计师事务所所行业的信用用。近两年来,随着着我国证券市市场上上市公公司弄虚作假假、欺骗上市市、上市后发发布各种虚假假财务信息欺欺骗投资者等等财务会计丑丑闻被媒体揭揭露后,为这类公司司提供财务审审计的会计事事务所的信用用受到了市场场投资者的普普遍怀疑。如如2000年以以来,随

2、着湖北兴兴化、康赛集集团、活力228、幸福实实业、银广夏夏、东方电子子、麦科特、蓝蓝田股份、亿亿安科技等一一批上市公司司的造假丑闻闻被曝光,与此相关的的湖北立华、深深圳中天勤、华华鹏、华伦等等会计师事务务所、中介机机构的造假行行为也被披露露出来。20001年,国家审计署署共抽查了116家国内会会计师事务所所出具的322份审计报告告,并对21份审计报报告所涉及的的上市公司进进行了审计调调查,检查发现有有14家会计师师事务所出具具了23份严重失失实的审计报报告,造成财务会会计信息虚假假金额71.43亿元,涉及41名注册会会计师。而据据中国注册会会计师协会统统计,仅在20011年上半年,就有100多

3、家本本地会计师事事务所、4000多名注册册会计师,因各种失信信与造假行为为受到不同程程度的处理。如如果仅仅是个个别会计师事事务所、个别别会计师未能能诚信守诺,这个问题还还可以以审计计失败和缺乏乏职业道德来来解释。但是是,如果说谎现现象已经成为为会计师行业业的一个较普普遍的现象,简单的一句句“审计失败败”或“缺乏乏职业道德”是是无法对这个个现象作出解解释的。以会会计师事务所所为代表的市市场中介机构构的弄虚作假假、与上市公公司合谋造假假等行为严重重损害了市场场中介机构的的信用。当市市场中介机构构的信用缺失失时,市场交易主主体就会对市市场上公布的的任何信息产产生怀疑,市场交易就就会因缺乏客客观的信息

4、基基础而萎缩。当当前,我国证券市市场上投资者者对上市公司司公布的财务务信息普遍不不信任,投资的积极极性下降,股票市场上上的市价长期期低迷等现象象的发生,无不与会计计师事务所等等中介机构的的信用缺失有有关。因此,重建以会计计师事务所为为代表的中介介机构的信用用,确保市场中中介机构在市市场交易中坚坚守独立、中中立的原则和和向市场提供供客观、真实实、可靠的信信息,已成为当前前我国建立市市场信用体系系的一个重要要的不可或缺缺的组成部分分。一、 我国国会计师事务务所失信行为为的原因分析析市场经济发发达国家的市市场中介机构构发展的历史史和经验表明明,制度和市场场是建立和维维持市场中介介机构信用的的关键。其

5、中中,制度是维系系市场中介机机构信用的内内在基础,而市场则是是市场中介机机构在履行职职能时恪守诚诚信的外在动动因。这里的的制度包括会会计师事务所所自身的组织织制度和相关关的法律、监监管制度。市市场则是指会会计师事务所所提供审计服服务时面临的的产品需求市市场环境以及及行业内的市市场竞争状况况。而在我国国证券审计市市场上,缺乏合理、有有效的制度基基础和健全、充充分竞争的市市场环境,这是导致我我国会计师事事务所普遍参参与企业作假假、提供虚假假信息的主要要原因。1特殊制度度环境下的会会计师事务所所的职能背离离是我国会计计师事务所参参与上市公司司造假的制度度根源从从制度经济学学的角度来看看,组织结构的的

6、制度设计是是市场经济体体系中的任何何组织充分履履行其职能,抑制道德风风险行为,确保组织有有效运行的前前提。就会计计师事务所而而言,作为市场经经济体系中的的中介组织,其职能主要要是为市场提提供客观、公公正的信息。而而保证这一职职能得到有效效履行的制度度前提是其组组织形式应为为无限责任合合伙制。并且且,在履行职能能时必须坚持持独立、中立立原则。否则则,会计师事务务所就有可能能背离其职能能,向市场提供供虚假的信息息。在19998年以前,我国大多数数会计师事务务所基本上是是作为地方政政府财政厅或或审计局下属属的一个机构构挂靠在财政政厅下的。在在证券市场兴兴起以前,会计师事务务所的主要业业务是为地方方银

7、行和税务务机关提供相相关的审计服服务。由于此此时其审计对对象的财务信信息并没有向向社会公开披披露,社会上对会会计数据真实实性的要求没没有那幺强烈烈。在证券市市场兴起以后后,由于会计师师事务所具有有地方财政厅厅这一政府机机构作为背景景,其业务转向向为主要为地地方某一区域域内股份制改改造企业的上上市提供审计计服务。但是是,在当时,我国对企业业上市实行的的是额度审批批制,每年上市的的额度均作为为计划分解到到各个地方。由由于企业上市市在当时被看看作是地方政政府解决地方方资金缺口、获获取民间资金金来源、发展展地方经济和和提升政绩的的有效途径之之一。因此,获得更多的的上市额度,争取更多的的企业上市,用完每

8、年地地方政府获得得的额度,也就成为地地方政府发展展地方经济的的措施之一。在在这种情况下下,作为地方政政府下属机构构的会计师事事务所的职能能就不是为市市场提供客观观、公正的信信息,而是为企业业上市和发展展地方经济服服务,这一职能也也就与其应有有的职能相背背离。为了有有更多的企业业能够上市,会计师事务务所就不得不不协助上市企企业编制虚假假的财务信息息,以满足地方方政府的需求求。2.过小的事事务所规模和和有限的执业业注册会计师师人数使得我我国会计师事事务所缺乏提提供高质量审审计业务的组组织制度保证证。市场经济中任何何行业的发展展均有其内在在、固有的规规律性。会计计师事务所行行业不仅具有有独特的运行行

9、模式,而且在行业业发展过程中中也遵循一定定的规律性。从从全球著名的的“五大”会会计师事务所所的发展过程程来看,它们之所以以成为全球最最有权威、最最著名的会计计师事务所,是因为它们们在发展过程程中都遵循了了“最大生存存”或者“特特色生存”的的原则。所谓谓最大生存是是指会计师事事务所具有业业务范围广、机机构规模大、从从业人员多、审审计业绩突出出等特征,事务所除制制定了统一的的审计业务标标准和工作程程序外,一般还会根根据所从事审审计对象的行行业将人员进进行划分,要求其掌握握行业的特殊殊审计标准和和审计程序。特特色生存是指指一些会计师师事务所只从从事某一地区区或某一行业业范围内的审审计业务,凭借其对地

10、地区或行业审审计的优势,在市场竞争争中生存和发发展。而我国国会计师事务务所行业,机构规模小小、执业注册册会计师人数数少、事务所所业务量大、涉涉足行业广但但不具备行业业审计优势等等却是我国会会计师行业的的典型特征。以以伙同多家上上市企业作假假、为多家企企业提供虚假假的验资报告告的原湖北立立华会计师事事务所为例,一个只拥有有22名证券和和期货从业资资格会计师的的事务所,却承担着133家大的上市市公司的审计计业务,而且,这13家上市公公司分别属于于不同的行业业,涉及纺织、化化工、机械制制造、汽车等等多个行业领领域。在这种种情况下,立华会计师师事务所的会会计师就成了了“万金油”,什幺行业、什幺项目都是

11、一个事务所里相同的人来干。会计师也就难于按照严格的审计标准和审计程序来对上市公司进行审计。其结果要幺无法发现问题,要幺即使发现问题也予以默认。立华会计师事务所有几个超过50岁的会计师专门签字,不论真假报告都签的现象就充分说明了这一点。3.市场监管不力、惩罚机制不严、造假收益大于造假成本是导致部分会计师事务所参与造假的另一制度性原因。有效的市场监管和严格的事后惩罚机制是确保会计师事务所等市场中介机构认真履行职责、向市场提供真实、客观信息的制度保证。有效的市场监管主要是指市场监管机构按照相关的行业标准和要求对其监管对象在从事业务的过程中进行事前、事中和事后的监管;严格的事后惩罚机制是指会计师事务所

12、在发生重大失职或参与造假行为时,由市场监管机构或相关法律部门对其进行行政或刑事处罚,让失职的中介机构承担相应的行政、刑事和民事赔偿责任。只有这样,才能够提高会计师事务所等市场中介机构的造假成本,从制度上制约其违规、违法行为的发生。从我国部分参与企业造假的会计师事务所的情况来看,许多会计师事务所与其服务的上市公司合谋造假长达多年,但是,这些事务所每年都能够顺利地通过证券执业许可证年检。这充分反映了相关监管部门未能有效地履行其监督职能。作为会计师行业监管机构的财政部和中国注册会计师协会往往只是在相关媒体披露了上市公司的造假丑闻后,才着手对相关的会计师事务所进行事后调查。软弱无力的市场监管使得许多事

13、务所的造假行为屡屡得逞。从事后惩罚方面来看,在我国审计行业中,尽管有为原野公司审计的深圳会计师事务所主任被判刑3年,琼民源的审计者中华会计师事务所吊销执照后被合并,签字人被取消注册会计师资格等事后惩罚先例存在,但是,大多数违规违法的会计师事务所在发生违规行为后,仅仅只是受到较轻的吊销证券执业执照和取消注册会计师资格等行政处罚,有的甚至连行政处罚都没有,更谈不上司法机构介入和相应的刑事处罚。而承担民事赔偿责任的会计师事务所更是一家没有。审计市场上处罚不力的事后惩罚机制使得会计师事务所的会计师敢于冒险与上市公司合谋造假。4上市公司的虚假信息需求和“一股独大”的公司治理结构是我国会计师事务所失信造假

14、的市场根源会计师事务所的服务是向市场提供的一种产品,其产品的质量与市场主体的需求有很大关系。若市场主体需要高档优质产品,生产者就会朝提供优质产品的方向发展;如果市场主体需要劣质品,生产者就会向提供假冒伪劣产品的方向发展。从已发生的协助上市公司造假的事务所的情况来看,其证券审计业务的产品需求方主要是国内的上市公司及其市场投资者。其协助造假的上市公司均是通过国有企业股份制改造形成的,这些企业从股份制改造到上市只有一、两年的时间。在如此短的时间内,企业是无法建立有效的股份制企业的运行机制的。尤其是,在经营业绩方面,这些公司都没有达到中国证券监督委员会和证券交易所的要求。但是,在上市额度审批制下,上市

15、额度成为一种紧缺的资源,对于得到这种资源的这类股份制企业而言,无论如何是要充分利用好这一资源,尽快上市。在这种情况下,各企业就需要通过编制虚假的财务报告和虚假的经营业绩来达到上市的目的。在企业上市之后,由于证券市场在我国被上市企业看成是利用配股、增发新股进行“圈钱”的场所,所以,即使是在经营业绩恶化的情况下,上市公司也需要通过财务造假以满足其通过配股和增发新股来向市场圈钱的目的。在我国特殊的证券市场环境下,上市公司财务信息造假可以给其带来许多实实在在的利益:财务报表经过粉饰后公司可以上市;上市后虚假的业绩可以使其以更高价格配股和增发新股以募集更多的资金;上市公司的经营管理层也可获得治理企业有方

16、的英名;虚假信息可以为大股东长期占用上市公司的资金做掩护。既然市场产品的需求者在上市前后均对虚假的会计信息存在着巨大的需求,作为为这些企业提供财务审计的立华会计师事务所就不得不与这些企业合作,为其出具虚假的审计报告和验资报告,以获得更多的市场份额。但是,从提供虚假信息的会计师事务所审计的多家上市公司的实际情况来看,由于这些公司都是由国有企业经股份制改造而成,在股权结构上均存在着国有股股权占绝对比重的“一股独大”问题。在国有股“一股独大”的情况下,公司的内部控制权基本上为国有股股东所有,上市公司的内部治理结构失衡,公司的股东大会、董事会难以对公司经营管理层进行监督,相反,公司的董事会常常就是公司

17、的管理层。所以,在我国会计师事务所从事审计业务的实际委托人不是上市公司的股东,而是上市公司的经营管理层。即管理层聘请审计机构审计监督自己的行为,并且其审计费等事项也由公司管理层决定,这必然从根本上破坏审计中的平衡制约关系。在这种情况下,即使事务所的审计人员发现这些上市公司存在作假行为,为了在审计市场获得生存,有时候也会无奈地选择与上市公司合谋。5.证券业审计计市场上的无无序竞争导致致了我国会计计师事务所参参与企业造假假和提供虚假假信息由由于我国会计计师事务所不不是在市场竞竞争中发展起起来的,而是通过行行政方式由地地方的财政和和审计部门设设立而成。这这样,在全国范围围内就存在着着大大小小的的20

18、0多家会会计师事务所所,其中具有证证券、期货审审计资格的会会计师事务所所有78家。面对对僧多粥少的的证券业审计计市场,众多的会计计师事务所不不惜通过压价价、免费服务务等恶性竞争争方式来获得得一定的市场场份额。而财财务审计是一一项复杂的业业务,需要必要的的成本,恶性竞争使使得获得的审审计费用较低低,无法确保事事务所按照规规定的审计程程序和独立审审计要求来对对上市公司的的财务进行审审计,审计质量也也会随之降低低。 二、 再造造我国会计师师事务所信用用的对策1加强会会计师事务所所的组织制度度建设,提高会计师师事务所的风风险意识和执执业质量与有限责任任制相比,无限责任合合伙制有利于于会计师事务务所风险

19、意识识的增强,并能促使其其建立一套有有效的内部风风险控制体系系。因此,注册会计师师行业在制度度建设方面,要鼓励并积积极稳妥地推推进有限责任任制的会计师师事务所向无无限责任合伙伙制的转变。尤尤其是对于从从事证券审计计业务的会计计师事务所,应明确规定定其必须改制制为无限责任任合伙制。为为确保这一制制度转变的顺顺利实施,在政策和法法律方面,当前有必要要尽快制定有有限责任制事事务所向无限限责任合伙制制转换的各项项政策。包括括发起人、出出资人向合伙伙人转换的条条件,转制的步骤骤和程序,转制前后的的法律责任,相关基金的的处理等。2强化行业业自律和行业业监管,建立严格的的违约惩罚机机制,提高会计师师事务所的

20、违违约成本行业自律是是市场中介机机构建立市场场信誉,保持独立、客客观、公正的的基础。作为为我国注册会会计师的行业业性自律组织织的中国注册册会计师协会会应强化其自自律性监管的的职能,积极推进行行业法规完善善、自律性监监管制度和行行业执业标准准体系的建设设。在行业法法规和执业标标准体系的建建设方面,中国会计师师注册协会应应根据我国市市场经济发展展的需要和注注册会计师执执业环境的变变化,加紧对注注册会计师法法的修订;进一步完善善注册会计师师的注册管理理制度,制定中国国注册会计师师协会会费缴缴纳办法;对现有的独独立审计准则则框架进行论论证和修订,并对部分审审计项目进行行修正,防范审计对对象利用会计计准则和审计计准则的疏漏漏,从事各种利利润调节行为为。在自律性性监管方面,加强对上市市公司年报审审计报告进行行检查;严格对具有有证券从业资资格的会计师师及事务所实实施年检的检检查制度;完善业务报报备制度和谈谈话提醒制度度;制定注册会会计师职业道道德规范指导导意见等。行行业自律固然然重要,但是,外部强制和和严厉的监管管是保证行业业自律的基础础。