分析所得税会计doc16

1、分析所得税会计计 所得税是是以课税为目目的，根据经经济合理、公公平税负、促促进竞争的原原则，依据有有关的税收法法规，确定一一定时期内纳纳税所得额，以以对企业的经经营所得以及及其他所得进进行征税。所所得税会计就就是研究如何何处理按照会会计准则计算算税前利润（或或亏损）与按按照税法计算算的应税所得得（或亏损）之之间差异的会会计理论和方方法。所得税税会计是财务务会计的一个个组成部分，是是以财务会计计的理论原则则为基础，以以应税所得和和会计收益之之间的差异为为核算对象，以以提供与决策策有用的信息息为目标。 一 我国所所得税会计的的成因 我国的所得税制制度是伴随着着我国经济体体制改革的不不断进行确立立和

2、发展起来来的。随着经经济体制改革革的进行，我我国原有的税税制已不适应应市场经济的的要求，影响响税收作用的的发挥。因此此，我国对税税制进行了改改革和调整。我我国自19992年颁布税税收征管法和和1993年颁颁布企业所所得税条例开开始，就确立立了会计制度度服从税法的的计税原则，1994年财政部下发的企业所得税处理的暂行规定是我国企业所得税会计处理的主要依据。新税法的颁布，使税法标准与会计准则的差异不断扩大，我国会计和税法的改革正朝着各自独立的方向发展。 所得税会计产生生的原因主要要是会计收益益与应税收益益存在的差异异所致。会计计收益和应税税收益是经济济领域中两个个不同的经济济概念，分别别遵循不同的

3、的原则，规范范不同的对象象，体现不同同的要求。因因此，同一企企业在同一会会计期间按照照会计准则计计算的会计收收益与按照国国家税法计算算的应税收益益之间的差异异是不可避免免的，故在计计算所得税时时，不可能直直接以会计收收益为依据，而而要以所得税税法规定对会会计收益进行行调整后，才才能正确的计计算出应税收收益，因而就就产生了调整整这一复杂过过程的专门的的所得税会计计。 二 所所得税会计的的内容 （一） 所得税税会计的基本本概念 收益概念在所得得税会计研究究中是非常重重要的，因为为由此派生出出的会计收益益与应税收益益概念是所得得税会计研究究的出发点。同同时又据此衍衍生出所得税税会计的归宿宿性概念所得

4、税费用用与应纳所得得税。 1、 会计收益益与应税收益益 会计收益，也称称帐面收益、报报告收益，是是根据财务会会计准则的规规定，通过财财务会计的程程序确认的，在在扣减当期所所得税费用之之前的收益。确确认税前帐面面收益的目的的是遵循财务务会计准则，尽尽可能精确地地计量企业的的经营成果，以以利于实现财财务会计对外外报告的目标标。 应税收益也称计计税利润、纳纳税所得，是是根据国家税税法及其实施施细则的规定定计算确认的的收益，也是是企业申报纳纳税和政府税税收机关核定定应税额的依依据。应税收收益的确认受受税法的约束束，并因政府府修订税法而而变化。 会计收益与应税税收益的关系系：两者都是是以企业的生生产经营

5、收入入和其他业务务收入扣除与与收入取得相相关的成本费费用和损失作作为计量基础础，彼此有着着一定的联系系。会计收益益是应税收益益的重要依据据，即通常所所说应税收益益是以会计收收益为前提的的。但两者遵遵循的原则，计计量标准和规规范对象又不不完全相同，因因而又是彼此此独立的。会会计收益遵循循会计准则及及财务通则，应应税收益遵循循国家税法及及其实施细则则。由于二者者遵循的原则则不同使得收收入与费用在在计算口径上上和计算时间间上存在差异异。 2、 所得税费费用与应纳所所得税 所得税费用是根根据权责发生生制原则确认认的，与当期期收入相配比比的所得税金金额。它是根根据财务会计计准则计算的的，企业当期期所创造

6、的收收益所应负担担的所得税费费用。 应纳所得税是根根据税法的规规定，按照适适用税率和规规定的税基(即应税收益益)计算的企业业当期对政府府的纳税责任任。一般来说说，公司应付付所得税的计计算程序也是是遵循收益表表所使用的概概念。 （二） 所得税税性质 在过去几十年中中，我国会计计制度一直是是把所得税作作为企业利润润分配的一项项内容来处理理，而在其他他国家和地区区及国际会计计准则委员会会的有关准则则中，均是作作为费用处理理。19944年以来，随随着我国会计计制度、税收收制度改革的的深人，人们们逐步认识到到利润分配是是企业对税后后利润的分配配，其性质属属于所有者权权益；而所得得税则是国家家依法对企业业

7、纯收益课征征的税收，它它具有强制性性、无偿性，是是企业的一项项纯支出，从从性质上看属属于一种费用用。为了与国国际惯例接轨轨，还所得税税以本来面目目，财政部在在制定所得得税会计处理理规定中改改变了过去的的做法，把所所得税作为费费用处理。与与一般费用相相比，所得税税费用有其特特殊性：所得税是一一种宏观费用用支出。它直直接构成国家家财政收入的的来源，是企企业消耗社会会资源等而应应发生的支出出，而不是企企业为取得某某种资产或收收入而发生的的支出。所得税是一一种法定费用用。它的发生生额取决于国国家的所得税税法，具有无无偿性、固定定性和强制性性，这与由股股东大会决定定的按股权比比例分配的利利润不同。对对所

8、得税性质质的界定，不不仅有利于企企业管理者合合理预测企业业收益，而且且有利于正确确制定所得税税会计政策，报报告有关所得得税的信息。 （三） 所得税税会计的基本本处理方法 1、 应付税款款法 在应付税款法下下，本期所得得税费用等于于本期应交所所得税，假设设不欠税，则则所得税费用用就是交纳的的所得税，即即现金支出多多少，费用就就是多少，这这是收付实现现制。采用应应付税款法，关关键是计算应应交的所得税税，应交的所所得税计算出出来了，所得得税的费用也也就确定了。应应付税款法既既可用来处理理永久性差异异，也可用来来处理时间性性差异。 应付税款法要求求所得税费用用按税法计算算，所得税费费用等于本期期应交税

9、款。因因为所得税是是因本期收益益而发生的法法定费用，与与以后各个期期间的收益无无关，按权责责发生制原则则，理应由本本期收益负担担。同时，此此种方法按应应税利润计算算所得税费用用，使本期所所得税费用的的发生额与本本期应交税款款相同，计算算方法简单，易易于掌握，而而递延税款法法按会计利润润计算本期所所得税费用，则则纳税影响额额要递延到以以后期间，由由于未来收益益的不确定性性，使其处理理并不稳健。当当然，应付税税款法也存在在一定缺陷，在在税法和会计计制度的规定定存在较大差差异的情况下下，如存在大大额超过税法法规定的工资资费用、业务务招待费等等等，则会导致致其计算出的的所得税费用用与按会计制制度计算的

10、所所得税费用存存在较大差额额。 2、 纳税影响会会计法 纳税影响法认为为，会计利润润和应税利润润之间的差异异可分解为永永久性差异和和时间性差异异（或暂时性性差异）。永永久性差异是是由于会计制制度与税法对对收益、费用用或损失的确确认标准不同同而形成的，这这种差异不会会随着时间流流逝而变化，也也不会在以后后期间转回。所所以，在核算算中只能在本本期确认永久久性差异。时时间性差异（或或暂时性差异异）是由于会会计制度和税税法对收入、费费用归属期间间的规定不同同而形成的，随随着时间的流流逝，时间性性差异（或暂暂时性差异）会会转回，其对对纳税的影响响额也会随之之消除。所以以，所得税费费用可以采用用跨期摊提的

11、的方法，把税税法对本期所所得税费用和和税后利润的的影响降低到到最低程度。在在计算所得税税费用时，不不必调整时间间性差异（或或暂时性差异异），只需在在会计利润基基础上调整永永久性差异，再再乘所得税税税率即可。所所得税费用与与应交所得税税额的差额就就是时间性差差异（或暂时时性差异）的的纳税影响额额，记入“递延税款”账户，如果果本期所得税税费用大于应应付税款，“递延税款”账户表示预预提所得税，即即递延所得税税负债；反之之，记入“递延税款”账户的是待待摊所得税，即即递延所得税税资产。“递延税款”账户的纳税税影响额随着着时间性差异异（或暂时性性差异）的转转回而逐步转转销。如果在在此期间没有有新的时间性性

12、差异（或暂暂时性差异）发发生，“递延税款”账户最后余余额为零。由由此看来，“递延税款”账户从结构构和用途上看看属于跨期摊摊提账户，其其目的是为了了使所得税费费用的核算符符合权责发生生制和配比原原则，采用待待摊或预提的的方法，把时时间性差异（或或暂时性差异异）的纳税影影响额作时间间性调整。 所得税是一种特特殊费用，与与一般费用的的不同在于，递递延税款的确确认和摊销，与与时间性差异异（或暂时性性差异）的发发生和转回数数额、时间及及税率有关。时时间性差异（或或暂时性差异异）发生的时时间、金额与与转回的时间间、金额不一一定相等，适适用的税率也也可能发生变变更，所以，在在时间性差异异（或暂时性性差异）发

13、生生和转回的时时间内，“递延税款”账户的借方方和贷方发生生额不一定呈呈对称分布。纳纳税影响法的的两种具体方方法递延法和和债务法，都都主张在时间间性差异（或或暂时性差异异）形成的期期间确认其纳纳税影响额，当当时间性差异异（或暂时性性差异）转回回时，转销相相应的纳税影影响额。其主主要区别在于于对税率变动动的反应不同同。递延法对对时间性差异异（或暂时性性差异）的纳纳税影响额的的确认，按照照当期税率计计算，在时间间性差异（或或暂时性差异异）转回时，仍仍按原来发生生时的税率循循序转销纳税税影响额。递递延法强调权权责发生制和和配比原则，重重视本期损益益计量的客观观性。但是，这这种处理方法法在时间性差差异（

14、或暂时时性差异）转转回且税率发发生变动之后后的各期，损损益表中计算算所得税的实实际税率，既既不同于时间间性差异（或或暂时性差异异）形成期间间的历史税率率，也不同于于当期的法定定税率。而且且，“递延税款”账户余额只只有在未来税税率不变的情情况下，才表表示预付所得得税或应付所所得税。在未未来税率变动动时，则不能能表示预付所所得税或应付付所得税，只只能以“所得税借项项”或“所得税贷项项”列示在资产产负债表中，这这对于资产负负债表信息的的正确使用是是不利的。 债务法对时间性性差异（或暂暂时性差异）的的纳税影响额额的确认，按按照其转回时时的税率计算算，则可以克克服递延法的的缺点。债务务法要求在时时间性差

15、异（或或暂时性差异异）发生期间间确认纳税影影响额时，如如果明确地知知晓当期或以以后期间的新新税率，应按按时间性差异异（或暂时性性差异）乘新新税率计算纳纳税影响额，记记入“递延税款”账户。如果果不知道新税税率，则按当当期法定税率率计算纳税影影响额，在以以后税率变动动时，既要按按新税率计算算当期纳税影影响额，还要要按新税率调调整原来已确确认的时间性性差异（或暂暂时性差异）的的纳税影响额额。在时间性性差异（或暂暂时性差异）转转回时，按当当期法定税率率计算纳税影影响额的转销销额。在债务务法下，只有有在官方公布布的税率将在在下一期间生生效或税率变变动且须对以以前确认的递递延税款进行行调整时，损损益表中的

16、实实际税率与当当期法定税率率才不一致。这这种处理方法法赋予“递延税款”账户余额以以资产或负债债的意义，使使资产负债表表中的信息更更具有相关性性。虽然损益益表中的所得得税费用有失失权责发生制制原则和配比比原则，但债债务法毕竟比比递延法有所所改进。 两种所所得税会计处处理方法都不不影响本期应应交所得税的的计算和上缴缴，即对国家家所得税收入入没有影响。所所得税作为一一种费用，应应按费用会计计的原则和方方法来进行会会计处理，为为报表使用者者提供最相关关的信息。应应付税款法和和纳税影响法法就是用费用用会计的基本本原则来处理理所得税的财财务会计处理理方法。在实实务中企业可可以选定其中中一种方法，并并保持相

17、对稳稳定。由于纳纳税影响法的的两种方法递延法和和债务法都将将时间性差异异（或暂时性性差异）产生生的纳税影响响额递延到以以后期间，当当“递延税款”的余额在借借方时，表示示待摊所得税税费用；在以以后期间发生生亏损时，待待摊所得税费费用难以转回回。这一方面面夸大了损益益表中的税后后利润，另一一方面虚报了了资产负债表表中的资产，不不符合稳健性性原则。所以以，会计制度度规定，只有有在确信未来来所得税利益益能够实现时时，才可以使使用纳税影响响法，否则，应应改为应付税税款法。递延延法和负债法法在税率不变变时，所得税税会计处理过过程和结果完完全相同。但但在税率变动动的情况下，递递延法和债务务法的会计处处理结果

18、截然然不同。递延延法以损益表表为导向，无无视时间性差差异（或暂时时性差异）转转回时税率调调整对纳税的的影响，使“递延税款”账户期末余余额不能确切切地表示未来来税款的抵减减权力和应付付义务，因而而被英、美等等国家所否定定。债务法以以资产负债表表为导向，根根据当前的税税率或将要实实行的税率调调整已确认的的递延税款，从从而使“递延税款”账户反映的的纳税影响与与当前和今后后的现金流量量相关，也赋赋予递延税款款余额以资产产或负债的涵涵义，故所提提供的财务信信息更为有用用，债务法成成为世界上流流行的方法。 三 中美所得得税会计比较较 （一）、所得税税会计核算内内容的对比 1、 对会计收收益与应税收收益差异

19、原因因对比 会计收益是指根根据财务会计计准则的规定定，通过财务务会计的程序序确认的、在在扣减当期所所得税费用之之前的收益；应税收益是是根据国家税税法及其实施施细则的规定定计算确定的的收益。显然然，会计收益益的计算过程程严格地受财财务报告须采采用的会计程程序和方法的的限制；而应应税收益的计计算则受国家家税法的约束束。对于它们们两者产生的的具体原因，我我国将差异分分为永久性差差异和时间性性差异。美国国Nikollail和Bazleey合著的中中级会计把把会计收益和和应税收益差差异的原因分分为5种：即永久久性差异、暂暂时性差异、营营业亏损抵回回与抵后、税税收减免及期期间所得税分分配。但美国国注册会计

20、师师协会下设的的会计原则委委员会于19967年公布布的第11号意见书书“所得税税会计”，把由于会会计准则和税税收法规的不不同而造成的的会计收益与与应税收益之之间发生的、在在以后能转回回的差异，称称为“时间性差异异”。美国财务务会计标准委委员会于19987年公布布的替代第111号意见书书的FASSB说明书第第96号所得税会会计，则把把“时间性差异异”这个词扩展展为“暂时性差异异”。综上所述述，可以看出出，两国对会会计收益和应应税收益差异异原因的分析析实质上是一一致的，只是是论述的详略略程度和表达达方式不同而而已，都认为为永久性差异异和时间性差差异（或暂时时性差异）是是造成会计收收益与应税收收益存

21、在差异异的两大基本本原因。 2、 关于永久久性差异和时时间性差异（或或暂时性差异异）内容的对对比 尽管我国在19993年7月1日实施新的的企业会计计准则以及及1994年1月1日起施行企企业所得税会会计处理的暂暂行规定使使我国所得税税会计处理开开始与国际会会计惯例“接轨”，但目前还还不规范，且且我国与美国国所得税会计计处理的规定定有一定的差差别，因此，永永久性差异、时时间性差异（或或暂时性差异异）所包含的的内容也不尽尽相同，下面面分别予以论论述： （1）永久性差差异的对比 永久性差异是指指由于企业一一定时期的应应纳税所得与与税前会计利利润因计算口口径不同而产产生的差异，这这种差异在本本期发生后，

22、不不能在以后各各会计期间转转回。美国把把永久性差异异分为三种基基本类型：（1）有些收入在财务报告上确认为收入，但不要求纳税。如市政债券利息、公司因投保职工死亡而取得的人寿保险所得。（2）有些费用在财务报告上确认为费用，但税法则不允许扣除。如商誉的摊销、高级职员的人寿保险费。（3）有些项目税法规定允许扣除，但按一般公认会计原则不能确认为费用。如超成本折耗的百分比折耗、特殊股息扣减。我国对永久性差异包含的内容没有分类列示，而是在税法中逐项列示，但笔者认为，若要对我国永久性差异进行分类列示，分为项目差异和标准差异两种情况是比较合适的。（1）项目差异。项目差异是由于会计准则和税法两者对收入、费用的确认

23、不一致造成的，一方确认而另一方不予确认。具体可以细分为四种情况：一是会计上确认为收入，但不要求纳税。如购买国库券和公债利息所得。二是会计上不确认为收入，但税法要求纳税。我国对某些视同销售的规定即属此类，如将自产、委托加工或购买的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者等。三是会计上确认为费用，但税法上不允许扣除。如违法经营的罚款和被没收财物的损失；各项税收的滞纳金、罚金和罚款，各种非救济、公益性捐赠和赞助支出等。四是会计上不确认为费用，但税法允许扣除。（2）标准差异。标准差异是指会计准则和税法两者对费用都允许扣除，但税法对其扣除有限额规定，超过限额部

24、分应予纳税。一是利息支出。会计制度规定应据实列支，税法规定向非金融机构借款的利息支出高于按照向金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的超额部分，要作为计税利润。二是工资支出。会计制度要求工资、奖金据实进入成本，但税法规定由各省、自治区、直辖市人民政府制定计税工资标准，企业实发数超过计税标准的部分要缴纳所得税。三是职工工会经费、福利费和教育经费支出。会计制度规定企业应按职工实发工资计提，而税法只允许按计税工资标准总额计提“三费”。四是业务招待费支出。财务制度虽规定应控制在规定比例范围内开支，但超过部分仍据实列支，但纳税时超额部分要作为计税利润调整。五是公益、救济性捐赠支出。会计制度规定此项支出应据

25、实列支，但税法规定公益、救济性捐赠支出超过应纳税所得额3%以外的部分要计算纳税。 （2）时时间性差异（或或暂时性差异异）的对比 美国FASBB说明书第966号列出了了所有当期存存在的暂时性性差异，并把把它们分为九九类，其中前前四类是关于于财务会计所所得和纳税所所得的差额，后后五类是与直直接调整资产产或负债时产产生的暂时性性差额相关。 我国长期以来，为为了既方便税税务部门计征征所得税，又又便于企业计计缴所得税，立立法机构制定定税法时，尽尽量使应税收收益同税前会会计收益保持持一致，与此此相适应，财财政部在制定定财务会计制制度时，力求求与税法现行行的规定接轨轨。由此决定定了在我国时时间性差异项项目的

26、出现是是不多见的，即即使有出现时时间性差异的的会计项目，也也有很多限制制条件，如折折旧问题，所所得税法要求求对固定资产产折旧一般采采用直线法（年年限平均法），企企业如需采用用加速折旧法法而经税务机机关批准后，可可以采用双倍倍余额递减法法或年数总和和法。但是，财财务会计和税税收作为两个个不同的经济济领域，其实实施主体、所所持立场以及及工作目标都都存在差别，如如果我们硬把把两者糅合在在一起，不利利于财务会计计为社会有关关方面提供有有用的决策信信息，也不利利于实现税收收对国民经济济发展的宏观观调控。因此此，我国的税税法和财务制制度必须保持持其独立性，美美国在这方面面走在了前头头，它的经验验值得我们借

27、借鉴学习。 3、对永久性差差异、时间性性差异会计处处理规定的对对比 对于永久性差异异，采用应付付税款法。而而对于时间性性差异（或暂暂时性差异），美美国学者对下下面几个问题题一直存在着着争议，第一一，究竟公司司应不应该对对暂时性差异异进行跨期分分配？第二，如如果要进行所所得税跨期分分配，那么，是是所有暂时性性差异进行综综合分配还是是对某些暂时时性差异进行行部分分配？第三，如果果要进行所得得税分配，那那么，应选债债务法还是选选用递延法？针对这些问问题，美国财财务会计标准准委员会进行行了详细调查查研究，最后后在FASSB说明书第第96号中明明确规定了所所得税会计处处理的现行一一般公认会计计原则。即要

28、要求公司以“综合基础”采用“债务法”对暂时性差差异进行“所得税跨期期分配”。我国企企业所得税会会计处理暂行行规定中明明确提出：对对于永久性差差异，应采用用应付税款法法；对于时间间性差异，可可以采用“应付税款法法”或“纳税影响会会计法”，但出于稳稳妥的考虑，对对于应用纳税税影响法（递递延法和债务务法）限定了了约束条件：当会计收益益小于应税收收益时，只有有在以后时间间性差异转回回的时期内有有足够的应税税所得予以转转销的企业，才才能够采用纳纳税影响会计计法，否则只只能采用应付付税款法进行行会计处理。与与美国规定相相比，我国的的会计处理方方法不是很规规范，但由于于我国当前财财务会计与税税法规定差别别不

29、是很大，时时间性差异出出现的不多，按按我国现行的的规定基本上上还能适应我我国的现状，但但如果随着我我国税法与会会计准则的不不断完善，经经济的不断发发展，美国的的做法应是我我们的目标，但但并不是要原原样照搬，应应有鉴别地吸吸收。 （二）经营亏损损弥补处理的的对比 美国国内税务务法规准许许公司将特定定年度的经营营净损失向前前追溯3年或向后结结转15年，即“营业亏损抵抵回”和“营业亏损抵抵后”。所谓营业业亏损抵回是是指公司用当当年发生的亏亏损去抵销以以前年度报告告的应税收益益，它应在亏亏损期间予以以确认，会计计处理为：借借记“应收所得税税退还款”，贷记“营业亏损抵抵回所得税利利益”，并应在资资产负债

30、表上上列为一项资资产（短期应应收款），在在损益表上反反映为营业亏亏损的减少；所谓营业亏亏损抵后是指指公司用当年年发生的亏损损额去抵销以以后年度的应应税收益，它它也应在亏损损期间予以确确认，其会计计处理为：借借记“所得税”，贷记“应交税金应交所得税税”，贷记“营业亏损抵抵后所得税利利益”。在资产负负债表上列报报为递延所得得税负债的减减少，在损益益表上反映为为营业亏损的的减少。这两两者都将给公公司带来所得得税上的好处处。我国税法法规定，纳税税人发生年度度亏损的，可可以用下一纳纳税年度的所所得弥补；下下一纳税年度度的所得不足足弥补的，可可以逐年延续续弥补，但是是延续弥补期期最长不得超超过5年，5年内

31、不论是是盈利或亏损损，都作为实实际弥补期计计算。在发生生亏损的年度度，会计处理理为：借记“利润分配未分配利润润”，贷记“本年利润”，在弥补时时，不用作会会计账务处理理，仅进行计计算调整。从从两者比较可可见，我国与与美国税法的的有关规定存存在以下区别别：（1）我国现只只有营业亏损损抵后的规定定，而没有营营业亏损抵回回的规定；（2）抵补数额和连续抵补年限少。 （三）所所得税在财务务报表上列示示的对比 根据FASBB说明书第966号的要求求，在资产负负债表上，应应付所得税应应报告为一项项流动负债；而递延所得得税负债（或或资产）则必必须分成两类类分别反映，即即流动部分和和非流动部分分。流动部分分是指在

32、下一一年度将带来来净应税额或或减税的所有有暂时性差异异对递延所得得税的净影响响额，剩下的的部分即为非非流动部分。同同时，还要求求公司在财务务报表脚注里里，说明造成成递延所得税税负债（或资资产）的暂时时性差异的性性质和种类。在在损益表上，应应披露所得税税费用的构成成，同时，还还须进一步说说明每年与连连续营业相关关的所得税费费用的重要组组成内容，如如本期所得税税费用或利益益、递延所得得税费用或利利益、税款减减免、营业亏亏损抵后利益益及因税法或或税率修改而而进行的递延延所得税负债债或资产调整整等。在我国国，递延税款款账户应在资资产负债表其其他资产或其其他负债下的的“递延税款”下进行反映映。递延税款款

33、账户的期末末余额如在借借方，应填列列在资产其他资产下下“递延税款借借项”项目内；递递延税款账户户的期末余额额如在贷方，则则应填列在其其他负债下的的“递延税款贷贷项”项目内。而而作为损益类类费用支出中中所得税费用用支出的所得得税余额，应应填列在损益益表的利润总总额下，作为为减项予以反反映。 四 我国所得得税会计发展展中存在的问问题 财政部颁布的企企业所得税会会计处理暂行行规定已颁颁布实施十年年了，从实际际情况看，总总的情况是好好的，但是与与美国相比我我国的所得税税会计存在以以下问题。 （一）我国还没没有独立的所所得税会计处处理标准 会计与财务及税税务等法规搅搅在一起的现现象至今还没没有重要改观观

34、，如在企业业有关财务法法规中，关于于固定资产折折旧年限的规规定，业务招招待的开支标标准，利润分分配程序中的的“被没收的财财产损失、支支付各项税收收的滞纳金和和罚款”等，其实不不是会计问题题，而是税法法应规范的问问题。另外，长长期股权投资资采用权益法法核算时，企企业所得税是是只对实际收收到的股利计计征，还是按按股权投资比比例计算的实实际投资收益益计征，所得得税法也未作作出明确规定定。因此可以以看出，把两两者糅合在一一起，不利于于财务会计为为社会有关方方面提供有用用的决策信息息，也不利于于实现税收对对国民经济发发展的宏观调调控。 （二）我国在制制度法规上存存在的问题 完备的会计准则则和会计制度度可

35、以保证财财务会计为税税收提供可靠靠、及时的会会计信息，为为所得税会计计实施打下良良好的基础，而而健全完善的的税收法规能能使得所得税税会计有法可可依。然而目目前我国具体体会计准则少少，实施范围围有限。税法法与财务会计计法规体系还还没有完全独独立，所得税税法比较简单单，刚性不强强，不能自成成一体。这些些都不利于财财务会计与所所得税会计的的分离与发展展。 （三）我国在计计税差异的认认识上不符合合国际惯例的的要求 我国将会计收益益与应税收益益之间的差异异分为永久性性差异和时间间性差异；而而美国将该差差异分为永久久性差异和暂暂时性差异，暂暂时性差异是是指一项资产产或一项负债债的税基和其其在资产负债债表中

36、帐面金金额之间的差差额。如果在在资产负债表表中资产的帐帐面价值比资资产的计税基基础高，就是是递延所得税税负债；反之之，是递延所所得税资产。所所有的时间性性差异都是暂暂时性差异，但但有些暂时性性差异则不是是时间性差异异。国际会会计准则第112号所得税中中同样描述了了除时间性差差异而由其他他原因使计税税基础和帐面面价值不同而而产生的差异异。 （四）与美国相相比我国的所所得税会计处处理还不是很很规范 根据我国企业业会计制度规规定，应付税税款法、递延延法和损益表表债务法均可可使用，目前前大多数企实实际选用的是是应付税款法法，我国企企业所得税会会计处理暂行行规定中又又明确提出：对于永久性性差异，应采采用

37、应付税款款法；对于时时间性差异，可可以采用“应付税款法法”或“纳税影响会会计法”，但出于稳稳妥的考虑，对对于应用纳税税影响法（递递延法和债务务法）限定了了约束条件：当会计收益益小于应税收收益时，只有有在以后时间间性差异转回回的时期内有有足够的应税税所得予以转转销的企业，才才能够采用纳纳税影响会计计法，否则只只能采用应付付税款法进行行会计处理。另另外，无论是是现行的企企业会计制度度、企业业所得税会计计处理暂行规规定都没有有规定资产负负债表债务法法的使用，而而资产负债表表债务法恰恰恰是国际会会计准则第112号所得税中中唯一允许采采用的所得税税会计方法，同同时，国际际会计准则第第12号所得税中中禁止

38、使用递递延法。由于于应付税款法法不符合收入入费用的配比比原则，国际际会计准则委委员会、美国国财务会计准准则委员会等等一些准则制制定机构也早早在20世纪60年代就取取消了该法。 (五) 目前我国的的所得税人员员和税务工作作现状有一定定缺陷 财务会计与所得得税会计分离离，客观上增增加税款计算算、纳税申报报和税收征管管的难度和工工作量。目前前，我国会计计人员素质普普遍不高，再再加上会计操操作手段相对对落后，难以以适应所得税税会计独立后后的会计工作作需要。虽然然新税制中规规定了纳税代代理制度，但但由于我国税税务中介机构构和注册会计计师数量严重重不足，纳税税代理制度要要在实际工作作中推行，尚尚须时日。税

39、税收稽管工作作也需很大的的改进。 五 完善我国国所得税会计计的措施 随着我国市场经经济体制的不不断发展，建建立与完善所所得税会计制制度尤为重要要，很好的运运用所得税会会计，对于缓缓解征纳双方方矛盾，保证证所得税按时时足额入库，促促进我国税收收征管和会计计处理与国际际惯例接轨有有着极其重要要的意义。因因此研究完善善所得税会计计是迫在眉睫睫的课题。 （一）广泛进行行所得税会计计理论与方法法的研究 在我国，对于所所得税会计的的研究虽然正正逐渐加深，但但是总体来说说还显得不够够，研究范围围也仅限于业业务的会计处处理，对于所所得税的处理理重视不够。应应该加大所得得税会计的宣宣传力度，通通过研讨会、报报刊

40、杂志等多多种途径广泛泛开展所得税税会计学术活活动，进一步步研讨与国际际会计惯例基基本协调且具具有中国特色色的所得税会会计发展思路路。鼓励会计计部门、税务务部门等共同同探讨所得税税会计的发展展方向，使其其符合国情，易易于操作。 （二） 建立企企业的所得税税会计的法律律规范 建立企业所得税税会计必须有有严密的法律律规范。这种种规范，应解解决三个主要要问题：一是是确立企业所所得税会计的的法律地位，也也就是把企业业实行所得税税会计作为一一项计税义务务加以规定；二是规定计计税所得额的的税基，按保保护所得税税税基的原则界界定成本费用用列支范围、税税前扣除项目目，以及所得得税会计核算算应税所得的的程序和模式

41、式；三是明确确不按税法规规定进行所得得税会计核算算所产生的后后果的法律责责任。有了这这些规范，企企业所得税会会计制度才能能得以确立，其其工作内容和和工作程序才才能据以建立立。 （三） 建立企企业所得税核核算程序 企业所得税会计计应当自成独独立的体系，这这样才能最终终解决对企业业财务会计核核算的依赖，强强化所得税征征管。而按我我国目前的企企业会计核算算水平，还不不具备这样的的条件。在一一定时期内，还还必须采取过过渡的形式，即即既建立起企企业所得税会会计制度，又又不完全割断断与企业财务务会计的联系系。具体可以以概括为：以以企业财务会会计核算为基基础，以核算算财务会计所所得和计税所所得差异为依依托，

42、实行“财务会计所所得额+差异额=计税所得额额”的计算公式式核算，产生生独立的法定定的所得税会会计报表。这这一所得税核核算模式的关关键，是确定定企业会计所所得与计税所所得的差异，即即在一个会计计年度按照财财务会计核算算应予反映成成本支出，但但按照税法规规定进行所得得税会计核算算又应计为计计税所得的部部分。为了及及时准确的反反映这部分差差异，可在企企业财务会计计账户之外，另另设反映差异异额的“差异总登记记薄”（或“差异总帐”），对各项项差异额从总总体上作全面面反映。至于于永久性差异异和时间性差差异对企业会会计核算产生生的影响不同同，可以再设设“永久性差异异账户”和“时间性差异异账户”两个明细登登记账户分别别进行反映。永永久性差异按按该项支出发发生额记入“永久性差异异账户”；时间性差差异以税法规规定标准与财财务会计账面面实支数的差差额形式存在在，以这种差差额记入“时间性差异异账户”。各项差异异计入账户的的时间，与记记入财务会计计其他账户时时间同步。待待今后各方面面条件成熟后后，建立独立立的企业所得得税会计。 （四） 财务会会计规范之间间亟需协调 根据财务制度规规定，企业被被没收的财务务、支付的各各种滞纳金、罚罚款、违约金金、赔偿金，赞赞助、捐赠支支出，法律规规定以外的各各种付费等等等，均不能列列为成本费用用，