企业合并与合并财务报表

1、合并后即： 借：长期期股权投资 贷：投资收收益（子公司司当年净利持股%） 未分配利利润（合并后后以前年度净净利持股%） 资本公积积（子公司自自合并后增加加的资本公积积持股%） （2）抵销分分录：集团成成员企业之间间内部交易的的抵销。抵销主体：母母公司对子公公司的长期股股权投资、所所有者权益 母公司对子子公司权益投投资所确认的的收益的抵销销 母公司与子子公司或子公公司与子公司司内部交易间间形成的债权权债务的抵销销 内部债权计计提坏账准备备的抵销 内部交易产产生的收入、成成本、毛利的的抵销 递延所得税税资产或负债债的抵销 4、计算合合并数 5、填写写合并报表知识补充：常见见的调整分录录子公司在购买

2、日日资产账面价价值小于公允允价值（仅限限于非同一控控制下的控股股合并） 例：一项固定定产账面价值值100万，使使用年限100年，公允价价值120万万。 借：固定定资产 20万 贷：资本公积 20万万 借：管理理费用 2万 贷：累计折旧 2万母公司长期股权权投资调整（成成本法调权益益法）损益调整: 借：长期股股权投资 贷：投资资收益（子公公司当年调整整后的净利-当年分配的的股利）持股%年初未分配利利润（以前期期间子公司实实现的利润-已分配的利利润） 持股%子公司资本公积积的调整： 借：长期期股权投资 贷贷：资本公积积P434例8-10 （三）抵销分分录的编制（递递延所得税抵抵消了解即可可） 抵销

3、内容抵销分录1.母公司对子子公司长期股股权投资与子子公司所有者者权益各项目目的抵销1.抵销前的调整同一控制：按照权益法先调调整“长期股权投投资”非同一控制下：先按照购买日对对子公司账面面价值与公允允价值不一致致的资产、负负债进行调整整；再按照权权益法调整母母公司的长期期股权投资2.抵销分录同一控制(抵销销分录中不产产生商誉或计计入损益的金金额)：借：股本（合并并日子公司各各项目的账面面价值）资本公积 盈盈余公积、未未分配利润贷：长期股权投投资（子公司司净资产账面面价值持股%） 少数股股东权益（子子公司权益少数持股%）非同一控制：借：股本、资本本公积、盈余余公积、未分分配利润商誉（长期股权权投资

4、中的）贷：长期股权投投资（同左） 少数股股东权益（同同左） 或，营业业外收入案例1：甲公司于20112年1月11日以货币资资金10000万元取得了了乙公司100%的股权，甲甲公司将取得得的乙公司110%股权作作为可供出售售金融资产核核算。20112年12月月31日，该该可供出售金金融资产的公公允价值为11200万元元。乙公司于20112年度实现现净利润10000万元，支支付现金股利利100万元元，因可供出出售金融资产产公允价值变变动增加资本本公积20000万元。2013年1月月l 日甲甲公司以货币币资金63000万元进一一步取得乙公公司50%的的股权，因此此取得了对乙乙公司的控制制权，同日乙乙

5、公司所有者者权益账面总总额为121100万元，其其中股本为55000万元元，资本公积积为23000万元，盈余余公积为4880万元，未未分配利润为为4320万万元。乙公司司在该日的可可辨认净资产产的公允价值值是122000万元。22013年11月1日，原原持有乙公司司10%股权权的公允价值值为12200万元。2013年1月月1日，乙公公司除一项固固定资产的公公允价值与其其账面价值不不同外，其他他资产和负债债的公允价值值与账面价值值相等。该固固定资产的公公允价值为3300万元，账账面价值为2200万元，按按10年、采采用年限平均均法计提折旧旧，无残值。甲公司和乙公司司属于非同一一控制下的公公司。假

6、定不考虑所得得税和内部交交易的影响。要求：(1)编制20012年1月月l日至20012年122月31日甲甲公司个别财财务报表对乙乙公司投资的的会计分录。(2)编制甲公公司20133年1月1日日个别财务报报表取得乙公公司50%投投资及原100%投资转为为长期股权投投资的会计分分录，计算长长期股权投资资的账面价值值。(3)计算甲公公司对乙公司司投资形成的的商誉的价值值。(4)在购买日日合并财务报报表工作底稿稿中编制对乙乙公司个别财财务报表进行行调整会计分分录。(5)在购买日日合并财务报报表工作底稿稿中编制调整整长期股权投投资的会计分分录。（6）在合并财财务报表工作作底稿中编制制购买日与投投资有关的

7、抵抵消分录。【分析提示】(1) 20122年1月1日日 借：可供出出售金融资产产成本 10000 贷贷：银行存款款 10000 20122年收到现金金股利 借：应收股股利 110（1000*10%） 贷贷：投资收益益 100 借：银行存存款 110 贷贷：应收股利利 100 20122年12月331日 借：可供出出售金融资产产公允价值值变动2000 贷贷：资本公积积其他资本本公积 2200 (2) 22013年11月1日 借：长期股股权投资 66300 贷贷：银行存款款 63300 借：长期股股权投资 11200 贷贷：可供出售售金融资产成本 1000 公允价值值变动 2000 长期股权投投资

8、账面价值值= 63000+ 12200= 77500（万万元）。 (3)合并并财务报表中中的合并成本本=63000+12200 = 75520（万元元） 甲公司对乙乙公司投资形形成的商誉= 75200 - 12220060% =200（万万元）。 (4) 借：固定资资产 100 贷贷：资本公积积 1100 (5) 应调增增长期股权投投资金额= 1220 - 12000= 200（万元） 借：长长期股权投资资 220 贷：投资资收益 20 将原资本公公积转入投资资收益 借：资本公公积 200 贷贷：投资收益益 200 (6) 借：股股本 55000 资本公积积 22400( 2300+ l00)

9、 盈余公积积 480 未分配利利润 43320 商誉 2000 贷：长期股股权投资 75200 (75000 +200) 少少数股东权益益 48880 (50000 +24400 +4480 +44320) 40%2.母公司对子子公司投资收收益与子公司司利润分配各各项目的抵销销借：投资收益（子子公司当年调调整后净利持股%） 少数股股东收益（子子公司当年调调整后净利少数股东持持股%） 未分配配利润（子公公司年初未分分配利润） 贷：提提取盈余公积积（子公司当当年实际计提提的盈余公积积） 向股东分分配利润（子子公司当年的的分配） 未分配利利润（子公司司年末未分配配利润）3.内部债权债债务的有关抵抵销

10、借：应付账款、预预收账款等 贷：应收收账款、预付付账款、持有有至到期投资资等借：应付债券 投资收收益（借方差差额） 贷：持持有至到期投投资 财务费用用（贷方差额额）4.内部债权计计提减值准备备的抵销a.期初坏账准准备的抵销： 借：应收账账款贷：期初未分配配利润b.本期内部应应收账款计提提的坏账准备备：借：应收账款、应应收票据贷：资产减值损损失（或相反反）5. 内部存货货交易的抵销销a.期初内部购购进的存货包包含的未实现现内部损益的的抵销:借：期初未分配配利润（期初初存货成本上期的毛利利） 贷：营营业成本b.抵销本期发发生内部销售售收入借：营业收入（本本期内部收入入）贷：营业成本c.抵销期末内内

11、部购进存货货中的未实现现内部销售损损益借；营业成本贷：存货（期末末存货成本本期销售的的毛利率）d.抵销期末存存货多计提的的跌价准备 借：存货 贷：资产减减值损失6. 内部固定定资产交易的的抵销购入固定资产产当期的抵销销，抵销内部交易损损益借：营业收入（内内部售价）贷：营业成本（内内部销售成本本）固定资产原价（内内部销售毛利利）如果卖方是出售售固定资产给给内部企业：借：营业外收入入贷：固定资产原原价（内部销销售毛利）当期多计提的折折旧的抵销借：累计折旧（直直线法下，金金额=内部销销售毛利/折折旧年限）贷：管理费用使用期的抵销销（购入后第第二年清理的前一一年）抵销固定资产原原价中包含的的未实现内部

12、部毛利:借：期初未分配配利润（固定定资产的毛利利）贷：固定资产原原价b.抵销以前各各期间累计多多计提的折旧旧，借：累计计折旧贷：期初未分配配利润c.抵销本期多多计提的折旧旧，借：累计计折旧贷：管理费用 = 3 * GB3 固定资产清理理期间的合并并抵消：a.期满清理b.超期使用后后清理c.提前清理7、无形资产交交易抵销参照“固定资产产”8、递延所得税税抵销了解 （四）母公司司在报告期增增减子公司对对合并报表的的影响报表种类新增处置1、资产负债表表不调整资产负债债表的期初数数不调整资产负债债表的期初数数2、利润表合并该子公司从从购买日至报告告期末的收入入、费用、利利润合并该子公司期期初至处置日日的收入、费费用、利润3、现金流量表表合并该子公司购购买日至报告告期末的现金金流量合并该子公司期期初至处置日日的现金流量量要求掌握：1，判断合并业业务及类型；2，长期股权投投资初始计量量 同一控制制下的合并=子公司净资资产账面价值值*持股比例例 非同一控控制下： （1）一一次交易=付付出代价的公公