会计实务：合并报表时存货中未实现损益的处理-0

1、合并报表时存货中未实现损益的处理存货价值中包含的未实现的内部销售收益是由于企业集团内部商品购销、劳务提供活动所引起的。在编制合并资产负债表时，应当将存货价值中包含的未实现的内部销售损益予以抵销。编制抵销分录时，按照集团内部销售企业销售该商品的销售收入，借记“营业收入”，按照销售企业销售该商品的销售成本，贷记“营业成本”，按照当期期末存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，贷记“存货”。在连续编制合并财务报表的情况下，一般是将上年的合并报表分录中的损益类科目替换为“未分配利润年初”，资产负债项目直接照搬到下一年，但对于存货中包含的未实现内部销售损益抵销却有例外，在连续编制的时候，抵销上期的未实

2、现内部销售损益贷方是“营业成本”，而不是“存货”项目。对于这个问题，许多人认为难以理解。从简化计算角度来分析，先假设上年内部购进的存货今年全部实现了销售，即内部购进的存货在个别报表中已经作了借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”等的处理。所以，在合并报表抵销分录时贷记“营业成本”项目。如果期初存货到期末没有售出的话，再将“营业成本”结转到“存货”中去。按惯性思维，期初分录应该是借记“未分配利润年初”，贷记“存货”，但是考虑到上年留下的存货本年可能会实现销售，需要调整“营业成本”。为简化核算，不妨直接进行如下操作：将期初存货中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润年初（期初存货中未实现内部销售利润

3、）贷：营业成本将期末存货中未实现内部销售利润抵销借：营业成本贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）注意：因为期初已经假设上年内部购进的存货今年全实现了销售，所以不再作将本期内部商品销售收入抵销的分录。借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本如果内部购进的存货在本年没有全部销售，继续作借记“营业成本”、贷记“存货”的处理，金额与借记“未分配利润年初”、贷记“营业成本”的金额相同。以上 2 个分录将“营业成本”抵销后，此时合并分录就会还原为借记“未分配利润年初”，贷记“存货”两个科目。即内部购进的存货在本年没有全部销售，期初可以直接借记“未分配利润年初”，贷记“存货”，不需要以上个

4、分录分步处理。【例】 2009 年龙腾公司向华达公司销售100 件 A 产品，每件不含税售价4 元，每件成本 2 元，华达公司 2009 年对外销售 A 产品 20 件，其余部分形成期末存货 （本例不考虑存货跌价准备及递延所得税） 。抵销华达公司存货中包含的内部利润借：营业收入 400（1004）营业成本 240贷：存货 16080（ 4-2 ）2010 年华达公司对外销售A产品 40 件，其余部分形成期末存货。抵销 A 产品上年影响数借：未分配利润年初160贷：营业成本 160抵销 40 件未对外销售形成期末存货的产品本年影响数借：营业成本 8040 （ 42）贷：存货 802011 年华达

5、公司对外销售A产品 20 件，其余部分形成期末存货。抵销 A 产品上年影响数借：未分配利润年初80贷：营业成本 80抵销本期库存 20 件 A 产品内部销售存货中未实现的利润借：营业成本 4020 （ 42）贷：存货 402012 年华达公司将剩余的20 件全部实现销售，那么只需将上年的分录抄下来，本年就不必作其他处理了。借：未分配利润年初40贷：营业成本 40假如 2012 年华达公司将剩余的20 件产品未实现全部销售，则可以进行如下简化处理，不再作其他分录。借：未分配利润年初40贷：存货 40小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术