审计 第六章 审计、审阅和其他鉴证

1、第六章 审计计、审阅和其其他鉴证 业务务对独立性的的要求本章旨在讨论注注册会计师执执行审计业务务时的独立性性要求，以及及注册会计师师如何运用职职业道德概念念框架，以达达到和保持独独立性。本章章所称审计、审审计项目组、审审计业务、审审计客户和审审计报告，也也包括审阅、审审阅项目组、审审阅业务审阅阅客户和审阅阅报告以及其其他鉴证业务务、项目组、客客户和报告。除除非特别说明明，本章所称称会计师事务务所包括网络络事务所。对对客观原则的的遵循要求审审计项目组成成员、会计师师事务所、网网络事务所与与审计客户保保持独立。在在执行审计业业务时，审计计项目组成员员，会计师事事务所、网络络事务所应当当维护社会公公

2、众利益，独独立于审计客客户。第一节 基基本要求一、独立性的概概念框架注册会计师在应应用独立性概概念框架时应应当运用职业业判断。独立立性概念框架架要求注册会会计师采取下下列措施：（11）识别对独独立性的不利利影响；（22）评价以识识别不利影响响的重要程度度；（3）必必要时采取防防范措施消除除不利影响或或将其降至可可接受水平。如果未能采取有有效防范措施施消除不利影影响或将其降降至可接受水水平，注册会会计师应当消消除产生不利利影响的情形形或关系，或或者拒绝接受受审计业务委委托或解除审审计业务约定定。评价对独立性的的不利影响涉涉及各种不同同的情形，因因此注册会计计师无法界定定对独立性产产生不利影响响的

3、所有情形形并具体规定定应采取的适适当措施。会会计师事务所所和审计项目目组应当运用用独立性概念念框架方法识识别、评价和和应对这些情情形对独立性性的不利影响响。独立性概概念框架适用用于注册会计计师应对不利利影响职业道道德基本原则则的各种情形形，其目的在在于防止注册册会计师认为为只要职业道道德守则未明明确禁止的情情形就是允许许的。在确定是否接受受或保持一项项业务，或某某一特定人员员可否作为审审计项目组成成员时，会计计师事务所应应当识别和评评价各种对独独立性的威胁胁。如果威胁胁的重要程度度超出可接受受水平，在决决定是否接受受一项业务或或某一特定人人员可否作为为审计项目组组成员时，会会计师事务所所应当确

4、定防防范措施能否否消除这些威威胁或将其降降至可接受水水平；在决定定是否保持一一项业务时，会会计师事务所所应当确定现现有的防范措措施对于消除除这些威胁或或将其降至可可接受水平是是否仍然有效效，或是否需需要采取其他他防范措施，或或终止该项业业务。 在执行行业务过程中中，如果注意意到有关对独独立性产生威威胁的新信息息，会计师事事务所应当运运用概念框架架评价威胁的的重要程度。在在评价威胁的的重要程度时时，注册会计计师应当同时时考虑性质和和数量因素。 由于会会计师事务所所规模、结构构和组织形式式的不同，其其员工对独立立性的具体责责任也不同。会会计师事务所所应当根据中中国注册会计计师质量控制制准则的要求求

5、，制定政策策和程序以合合理保证按照照职业道德守守则的要求保保持独立性。项项目合伙人应应当按照中国国注册会计师师审计准则的的要求，就执执行具体业务务遵循独立性性要求的情况况形成结论。 二、网网络与网络事事务所 （一）网网络与网络事事务所的定义义 网络，是是指由多个实实体组成的、同同时具有下列列特征的组织织结构： 1以以合作为目的的； 2明明确地旨在共共享收益、共共担成本，或或共享同一所所有权、控制制或管理，或或共享同一质质量控制政策策和程序，或或共享同一业业务战略，或或使用同一品品牌，或共享享重要的专业业资源。 网络事事务所是指属属于某一网络络的会计师事事务所或实体体。除非本章章另有说明，如如果

6、某一会计计师事务所被被视为网络事事务所，该事事务所应当与与网络中其他他会计师事务务所的审计客客户保持独立立。有关网络络事务所的独独立性要求适适用于所有符符合网络事务务所定义的实实体，例如从从事咨询业务务或专业法律律业务的实体体。 （二）网网络的确定 为增强强提供专业服服务的能力，会会计师事务所所往往与其他他会计师事务务所及实体构构成组织结构构。这些组织织结构是否构构成网络取决决于具体情况况而不取决于于事务所或实实体是否属于于法律上独立立的实体。例例如，某一组组织结构仅仅仅为了有利于于各成员间相相互介绍业务务，该组织结结构本身并不不符合网络的的必要标准。在在实务中，事事务所是否构构成网络，应应当

7、进行如下下判断： 1如如果某一组织织结构以合作作为目的，并并且该组织结结构中的各会会计师事务所所使用同一品品牌，共享同同一质量控制制系统或重要要的专业资源源，该组织结结构应被视为为一个网络。 2在在判断一个组组织结构是否否构成网络时时，注册会计计师应当考虑虑一个理性且且掌握充分信信息的第三方方在权衡所有有具体事实和和情况后，是是否可能认为为这些实体构构成网络。这这种判断应当当在整个网络络范围内得到到一致运用。如如果一个组织织结构以合作作为目的，并并且明确旨在在与结构中的的各实体间分分享利润或分分担成本，该该结构应当被被视为网络。 3.当当存在下列情情况时，该结结构不应被视视为网络： (l)分担

8、的成本本不重要； (2)分担的成本本仅仅限于与与制定审计方方法、审计手手册或培训课课程有关的成成本； (3)会计师事务务所与某一不不相关的实体体以联合方式式提供服务或或研发产品。 4如如果一个组织织结构以合作作为目的，并并且结构中的的实体拥有共共同的所有权权、控制权或或管理权，该该结构应被视视为一个网络络。这种网络络关系可能是是通过合同或或其他方式实实现的。 5如如果一个组织织结构以合作作为目的，并并且结构中的的实体拥有共共同的质量控控制政策和程程序，应被视视为一个网络络。基于合作作的目的，质质量控制政策策和程序在整整个组织结构构中得到统一一设计、实施施和监控。 6.如如果一个组织织结构以合作

9、作为目的，并并且结构中的的实体拥有共共同的经营战战略，应被视视为一个网络络。拥有共同同的经营战略略是指实体之之间通过协议议达到共同的的战略目标。如如果某一实体体与另一实体体仅仅因为需需要以联合方方式应邀提供供专业服务，则则不构成网络络。 7如如果一个组织织结构以合作作为目的，并并且结构中的的各实体使用用一个共同的的品牌，应被被视为一个网网络。共同的的品牌包括共共同的名称、简简称、字号、标标识等。当会会计师事务所所出具审计报报告时，如果果将共同的品品牌作为会计计师事务所名名称的_部分分或与会计师师事务所名称称联系在一起起，则该事务务所应被视为为使用了共同同的品牌。 8如如果某一会计计师事务所不不

10、属于某一网网络，也不使使用共同的品品牌作为该事事务所名称的的一部分，但但该事务所在在其办公文具具或宣传材料料上提及本所所是某一会计计师事务所联联盟的成员，可可能给人造成成其属于某一一网络的印象象。为避免被被误认为属于于某一网络，会会计师事务所所应当慎重考考虑如何描述述这种成员关关系。 9.如如果会计师事事务所转让了了其某一组成成部分，虽然然该组成部分分不再与会计计师事务所有有关联，但转转让协议可能能规定，在一一定期间内该该组成部分可可以继续使用用会计师事务务所的名称或或名称中的某某一要素。在在这种情况下下，尽管两个个实体使用同同一名称执业业，但事实上上这两个实体体并不属于一一个以合作为为目的的

11、组织织结构，不构构成网络。这这些实体应当当确定如何向向外界披露其其并非网络事事务所这一事事实。 10如果一个组组织结构以合合作为目的，并并且结构中的的实体共享重重要的专业资资源，该组织织结构应被视视为一个网络络。这些专业业资源包括： (1)能够使会计计师事务所之之间交流客户户资料、收费费和工作时间间记录等信息息的共同系统统； (2)合伙人和员员工； (3)就鉴证业务务中技术或行行业的具体问问题、交易或或事项提供咨咨询的技术部部门；(4)审计方法法或审计手册册； (5)培训课程和和培训设施。 注册会会计师应当根根据相关事实实和情况，确确定组织结构构共享的专业业资源是否重重要，并判断断这些会计师师

12、事务所是否否为网络事务务所。如果共共享的资源仅仅限于共同的的审计手册或或审计方法，共共享培训计划划，并不交流流人员、客户户或市场信息息，也没有一一个共有的技技术部门，则则这种共享的的资源通常是是不重要的。三、公众利益实实体 在评价价对独立性威威胁的重要程程度以及为消消除威胁或将将其降至可接接受水平采取取的必要防范范措施时，注注册会计师应应当考虑实体体涉及公众利利益的程度。本本章对注册会会计师与属于于公众利益实实体的鉴证客客户之间的独独立性做出进进一步规定。 公众利利益实体包括括所有上市公公司和下列实实体： 1法法律法规界定定的公众利益益实体； 2根根据法律法规规的规定，在在审计时需要要遵守与上

13、市市公司审计相相同独立性要要求的实体。 如果其其他实体拥有有大量和广泛泛的利益相关关者，注册会会计师也应当当确定是否将将其视为公众众利益实体。需需要考虑的因因素包括： 1业业务性质，如如以受托人身身份持有大量量利益相关者者的资产。例例如，银行、保保险公司和养养老基金等金金融机构； 2规规模； 3雇雇员的数量。 四、关关联实体 关联实实体，是指与与客户存在下下列任一关系系的实体： 1能能够对客户施施加直接或间间接控制的实实体，且客户户对该实体重重要； 2在在客户内拥有有直接经济利利益的实体，且且该实体对客客户具有重大大影响，在客客户内的利益益对该实体重重要； 3受受到客户直接接或间接控制制的实体

14、； 4客客户（或受到到客户直接或或间接控制的的实体）拥有有直接经济利利益的实体，且且对该实体能能够施加重大大影响，在实实体内的经济济利益对客户户（或受到客客户直接或间间接控制的实实体）重要； 5与与客户同处于于共同控制下下的实体（称称为“姐妹实体”），且该姐姐妹实体和客客户对其控制制方都很重要要。 除非另另有说明，如如果审计客户户是上市公司司，本章提及及的审计客户户包括该客户户的所有关联联实体。对于于其他审计客客户，本章提提及的审计客客户包括该客客户直接或间间接控制的关关联实体。如果审计项目组组知悉或有理理由相信涉及及该客户的另另一关联实体体的情形和关关系与评价会会计师事务所所对该客户的的独立

15、性相关关，审计项目目组在识别、评评价独立性威威胁和采取适适当防范措施施时应当将该该关联实体一一并予以考虑虑。 五、治治理层 治理层层，是指对实实体的战略方方向以及管理理层履行经营营管理责任负负有监督责任任的人员或组组织。治理层层的责任包括括对财务报告告过程的监督督。 会计师师事务所应当当考虑定期就就可能对独立立性产生影响响的关系和其其他事项与客客户治理层进进行沟通。通通过沟通，使使治理层能够够： 1考考虑会计师事事务所在识别别和评价独立立性威胁时的的判断；2考虑会计师师事务所为消消除威胁或将将威胁降至可可接受水平所所采取的防范范措施的适当当性； 3确确定是否有必必要采取适当当措施。对于外在压力

16、威威胁和密切关关系威胁，这这种沟通尤其其有效。 六、工工作记录 尽管记记录本身并不不是确定会计计师事务所是是否独立的一一个因素，但但注册会计师师应当按照中中国注册会计计师审计准则则的要求记录录有关遵守独独立性要求的的情况，包括括记录形成的的结论，以及及为形成结论论而讨论的主主要内容。 如果需需要采取防范范措施将某种种不利影响降降低至可接受受的水平，注注册会计师应应当记录该不不利影响的性性质，以及将将其降低至可可接受的水平平所采取的防防范措施。 如果需需要对某种不不利影响进行行大量分析才才能确定是否否有必要采取取防范措施，而而注册会计师师认为由于不不利影响未超超出可接受的的水平不需要要采取防范措

17、措施，注册会会计师应当记记录不利影响响的性质以及及得出不需采采取防范措施施结论的理由由。 七、业业务期间 注册会会计师应当在在业务期间和和财务报表涵涵盖的期间独独立于审计客客户。业务期期间自审计项项目组开始执执行审计业务务之日起，至至出具审计报报告之日止。如如果审计业务务具有连续性性，业务期间间结束日应以以其中一方通通知解除业务务关系或出具具最终审计报报告两者时间间孰晚为准。 如果一一个实体委托托会计师事务务所对其财务务报表发表意意见，并且在在该财务报表表涵盖的期间间或之后成为为审计客户，会会计师事务所所应当确定下下列因素是否否对独立性产产生不利影响响： 1在在财务报表涵涵盖的期间或或之后、接

18、受受审计业务委委托之前，与与审计客户之之间存在的经经济利益或商商业关系； 2以以往向审计客客户提供的服服务。 如果在在财务报表涵涵盖的期间或或之后，在审审计项目组开开始执行审计计业务之前，会会计师事务所所向审计客户户提供了非鉴鉴证服务，并并且该非鉴证证服务在审计计期间不允许许提供，会计计师事务所应应当评价提供供的非鉴证服服务对独立性性产生的不利利影响。如果果不利影响超超出可接受的的水平，会计计师事务所只只有在采取防防范措施消除除不利影响或或将其降低至至可接受的水水平的情况下下，才能接受受审计业务。 防范措措施主要包括括： 1不不允许提供非非鉴证服务的的人员担任审审计项目组成成员； 2必必要时由

19、其他他的注册会计计师复核审计计和非鉴证工工作； 3由由其他会计师师事务所评价价非鉴证业务务的结果，或或由其他会计计师事务所重重新执行非鉴鉴证业务，并并且所执行工工作的范围能能够使其承担担责任。 八、合合并与收购 如果由由于合并或收收购，某一实实体成为审计计客户的关联联实体，会计计师事务所应应当识别和评评价其与该关关联实体以往往和目前存在在的利益或关关系，并在考考虑可能的防防范措施后确确定是否影响响独立性，以以及在合并或或收购生效日日后能否继续续执行审计业业务。 会计师师事务所应当当在合并或收收购生效日前前采取必要措措施终止目前前存在的利益益或关系。如如果在合并或或收购生效日日前不能终止止目前存

20、在的的利益或关系系，会计师事事务所应当评评价产生的不不利影响。不不利影响的严严重程度取决决于下列因素素： 1利利益或关系的的性质和重要要程度；2审计客户与与该关联实体体之间关系的的性质和重要要程度，例如如，关联实体体是审计客户户的子公司还还是母公司； 3合合理终止该利利益或关系需需要的时间。 会计师事务务所应当与治治理层讨论在在合并或收购购生效日前不不能终止利益益或关系的原原因，以及对对由此产生不不利影响严重重程度的评价价结果。 如果治治理层要求会会计师事务所所继续执行审审计业务，会会计师事务所所只有在同时时满足下列条条件时，才能能同意这一要要求： 1在在合并或收购购生效日起的的六个月内，尽尽

21、快终止目前前存在的利益益或关系； 2存存在利益或关关系的人员不不得作为审计计项目组成员员，也不得负负责项目质量量控制复核； 3拟拟采取适当的的过渡性措施施，并就此与与治理层讨论论。 拟采取取的适当过渡渡性措施主要要包括： 1必必要时由审计计项目组以外外的注册会计计师复核审计计或非鉴证工工作； 2由由其他会计师师事务所再次次执行项目质质量控制复核核； 3由由其他会计师师事务所评价价非鉴证业务务的结果，或或由其他会计计师事务所重重新执行该非非鉴证业务，并并且所执行工工作的范围能能够使其承担担责任。 九、其其他方面的考考虑 注册会会计师可能无无意中违反有有关规定。如如果会计师事事务所具有维维护独立性

22、的的适当质量控控制政策和程程序，并且能能够立即纠正正发现的违规规情况，并采采取必要的措措施消除不利利影响或将其其降低至可接接受的水平，通通常不被视为为损害独立性性。会计师事事务所应当决决定是否就该该情况与治理理层讨论。第二节 经济利益 一、经经济利益的种种类 经济利利益，是指从从某一实体的的股票、债券券及其他证券券，贷款及其其他债务工具具中获取的利利益，包括取取得这种利益益及与其直接接相关的衍生生工具的权利利和义务。经经济利益包括括直接经济利利益和间接经经济利益。 （一）直直接经济利益益 直接经经济利益，是是指下列经济济利益：(11)个人或实实体直接拥有有并控制的经经济利益（包包括授权他人人管

23、理韵经济济利益）；(2)个人或或实体通过集集合投资工具具、房地产、信信托或其他中中间工具而拥拥有的经济利利益，且能够够对这些工具具施加控制或或有能力影响响投资决策。 （二）间间接经济利益益 间接经经济利益，是是指个人或实实体通过集合合投资工具、房房地产、信托托或其他中间间工具拥有的的经济利益，但但不能对这些些工具施加控控制，或没有有能力影响投投资决策。 如果注注册会计师在在审计客户中中拥有经济利利益，可能产产生自身利益益威胁。威胁胁存在与否及及其重要程度度取决于下列列事项： 1拥拥有经济利益益人员的角色色； 2经经济利益是直直接还是间接接的； 3经经济利益的重重要性。二、威胁独立性性的情形和防

24、防范措施 （一）会会计师事务所所、审计项目目组成员或其其其他近亲属属在审计客户户中拥有直接接经济利益或或重大间接经经济利益如果会计师事务务所、审计项项目组成员或或其其他近亲亲属在审计客客户中拥有直直接经济利益益或重大间接接经济利益，将将产生重大的的自身利益威威胁，没有任任何防范措施施可以将这种种威胁降至可可接受水平。因因此，会计师师事务所、审审计项目组成成员或其其他他近亲属均不不应在客户中中拥有直接经经济利益或重重大间接经济济利益。 （二）审审计项目组某某一成员的近近亲属在审计计客户中拥有有直接经济利利益或重大间间接经济利益益 如果审审计项目组某某一成员的近近亲属在审计计客户中拥有有直接经济利

25、利益或重大间间接经济利益益，将产生自自身利益威胁胁。在评价威威胁的重要程程度时，应当当考虑审计项项目组成员与与其近亲属之之间关系的性性质以及经济济利益对于该该近亲属的重重要性。必要要时，注册会会计师应当采采取防范措施施以消除威胁胁或将其降至至可接受水平平。防范措施施主要包括： 1由由近亲属尽快快处置全部经经济利益，或或处置足够数数量的经济利利益，以使剩剩余经济利益益不再重大； 2由由项目组之外外的其他注册册会计师复核核审计项目组组成员所执行行的工作； 3将将该人员调离离审计项目组组。 （三）会会计师事务所所、审计项目目组成员或其其其他近亲属属在可以对审审计客户施加加控制的实体体中拥有直接接经济

26、利益或或重大间接经经济利益 如果会会计师事务所所、审计项目目组成员或其其其他近亲属属在可以对审审计客户施加加控制的实体体中拥有直接接经济利益或或重大间接经经济利益，并并且审计客户户对于该实体体重要，将产产生重大的自自身利益威胁胁，没有任何何防范措施可可以消除这种种威胁或将其其降至可接受受水平。会计计师事务所、审审计项目组成成员或其其他他近亲属均不不应拥有此类类经济利益。 （四）通通过会计师事事务所的退休休金计划在审审计客户中拥拥有直接经济济利益或重大大间接经济利利益 通过会会计师事务所所的退休金计计划在审计客客户中拥有直直接经济利益益或重大间接接经济利益，将将产生自身利利益威胁。注注册会计师应

27、应当评价威胁胁的重要程度度，并在必要要时采取防范范措施消除威威胁或将其降降至可接受水水平。 （五）项项目合伙人所所在分部的其其他合伙人或或其其他近亲亲属在该审计计客户中拥有有直接经济利利益或重大间间接经济利益益 如果项项目合伙人所所在分部的其其他合伙人或或其其他近亲亲属在该审计计客户中拥有有直接经济利利益或重大间间接经济利益益，将产生重重大的自身利利益威胁，没没有任何防范范措施可以消消除这种威胁胁或将其降至至可接受水平平。其他合伙伙人及其其他他近亲属均不不应在该审计计客户中拥有有此类经济利利益。 （六）项项目合伙人和和项目组其他他成员分属于于不同的分部部 项目合合伙人执行审审计业务时所所处的分

28、部并并不一定是该该负责人所属属的分部。当当项目合伙人人和项目组其其他成员分属属于不同的分分部时，会计计师事务所应应当运用职业业判断以确定定项目合伙人人执行该业务务时所属的分分部。 （七）为为审计客户提提供非审计服服务的其他合合伙人、管理理人员或其其其他近亲属在在审计客户中中拥有直接经经济利益或重重大间接经济济利益如果为审计客户户提供非审计计服务的其他他合伙人、管管理人员或其其其他近亲属属在审计客户户中拥有直接接经济利益或或重大间接经经济利益，除除非该合伙人人或管理人员员的参与程度度极低，否则则将产生重大大的自身利益益威胁，没有有任何防范措措施可以消除除这种威胁或或将其降至可可接受水平。其其他合

29、伙人、管管理人员或其其其他近亲属属均不应在该该审计客户中中拥有此类经经济利益。 （八）所所在分部的其其他合伙人、或或向审计客户户提供非审计计服务的合伙伙人或管理人人员的其他近近亲属在审计计客户中拥有有经济利益 如果执执行审计业务务的项目合伙伙人所在分部部的其他合伙伙人、或向审审计客户提供供非审计服务务的合伙人或或管理人员的的其他近亲属属在审计客户户中拥有经济济利益，只要要取得该经济济利益是该其其他近亲属作作为审计客户户的雇员所享享受的权利（例例如通过退休休金或股票期期权计划），并并且在必要时时可以采取防防范措施消除除威胁或将其其降至可接受受水平，就不不应视为损害害了独立性。然然而，如果该该其他

30、近亲属属拥有或取得得了处置该经经济利益的权权利，或者在在股票期权中中，有权行使使期权，则应应当尽快处置置或放弃该经经济利益。 （九）会会计师事务所所、审计项目目组成员或其其其他近亲属属和审计客户户同时在某一一实体拥有经经济利益 如果会会计师事务所所、审计项目目组成员或其其其他近亲属属在某一实体体拥有经济利利益，同时审审计客户也在在该实体拥有有经济利益，则则可能产生自自身利益威胁胁。但如果该该利益并不重重大，并且审审计客户不能能对该实体产产生重大影响响，则可认为为独立性未受受到损害。如如果该利益对对任何一方是是重大的，并并且审计客户户可以对该实实体产生重大大影响，则没没有任何防范范措施可以将将威

31、胁降至可可接受水平，会会计师事务所所应当处置该该利益，或者者解除审计业业务约定或拒拒绝接受审计计业务委托。拥拥有这种重大大利益的成员员，在成为审审计项目组成成员之前，应应当处置全部部经济利益，或或处置足够数数量的利益，使使剩余利益不不再重大。 （十）会会计师事务所所、审计项目目组成员或其其其他近亲属属和审计客户户的利益相关关者同时在某某一实体拥有有经济利益 如果会会计师事务所所、审计项目目组成员或其其其他近亲属属在某一实体体拥有经济利利益，并且知知悉审计客户户的董事、高高级管理人员员或具有控制制权的所有者者也在该实体体拥有经济利利益，则应当当确定是否会会产生自身利利益、亲密关关系或外在压压力威

32、胁。是是否产生自身身利益威胁主主要取决于下下列因素： 1该该成员在审计计项目组中的的角色； 2该该实体的所有有权是由少数数人持有还是是广泛持有； 3该该利益是否使使得投资者能能够控制该实实体或对其施施加重大影响响； 4经经济利益的重重要性。 注册会会计师应当评评价威胁的重重要程度，并并在必要时采采取防范措施施消除威胁或或将其降至可可接受水平。防防范措施主要要包括： 1将将拥有经济利利益的审计项项目组成员调调离审计项目目组； 2由由项目组之外外的其他注册册会计师复核核该审计项目目组成员执行行的工作。 （十一一）作为信托托业务的受托托人在审计客客户中拥有直直接经济利益益或重大间接接经济利益如果会计

33、师事务务所、审计项项目组成员或或其其他近亲亲属作为信托托业务的受托托人在审计客客户中拥有直直接经济利益益或重大间接接经济利益，将将产生自身利利益威胁。 如果与与执行审计业业务的项目合合伙人处于同同一分部的其其他合伙人、向向审计客户提提供非审计服服务的其他合合伙人或管理理人员（除非非参与程度极极低）以及上上述人员的其其他近亲属，作作为信托业务务的受托人在在审计客户中中拥有直接经经济利益或重重大间接经济济利益，这种种经济利益将将产生自身利利益威胁。 只有在在符合下列条条件时，才允允许拥有上述述利益： 1受受托人及其其其他近亲属或或会计师事务务所均不是信信托业务的受受益人； 2.通通过信托而在在审计

34、客户中中拥有的经济济利益对该信信托并不重大大； 3该该项信托业务务不对审计客客户产生重大大影响； 4受受托人及其其其他近亲属或或会计师事务务所对与审计计客户经济利利益有关的投投资决策没有有重大影响。 （十二二）其他相关关人员在审计计客户中拥有有任何已知的的经济乖J益益 审计项项目组成员应应当确定下列列人员在审计计客户中拥有有任何已知的的经济利益是是否会产生自自身利益威胁胁： 1除除前述涉及人人员以外的会会计师事务所所其他合伙人人和专业人员员或其其他近近亲属； 2与与审计项目组组成员关系密密切的人员。 这些利利益是否产生生自身利益威威胁取决于下下列因素： l.会会计师事务所所组织结构、营营运结构

35、和上上下级关系； 2相相关人员与审审计项目组成成员之间关系系的性质。 注册会会计师应当评评价所有威胁胁的重要程度度，并在必要要时采取防范范措施消除威威胁或将其降降至可接受水水平。防范措措施主要包括括： 1.将将存在这种个个人关系的审审计项目组成成员调离项目目组: 2不不允许该项目目组成员参与与任何有关该该审计业务的的重大决策； 3由由项目组之外外的其他注册册会计师复核核该审计项目目组成员执行行的工作。 （十三三）从审计客客户处获得直直接经济利益益或重大间接接经济利益 如果会会计师事务所所、合伙人及及其其他近亲亲属、员工及及其其他近亲亲属从审计客客户处获得直直接经济利益益或重大间接接经济利益（例

36、例如，通过继继承、馈赠或或合并产生的的），而根据据规定不允许许拥有这些利利益，则应当当采取下列措措施： 1.如如果会计师事事务所获得经经济利益，应应当立即处置置全部直接经经济利益，并并处置足够数数量的间接经经济利益以使使剩余经济利利益不再重大大，或解除业业务约定； 2如如果审计项目目组成员或其其其他近亲属属获得经济利利益，该人员员应当立即处处置全部直接接经济利益，并并处置足够数数量的间接经经济利益以使使剩余经济利利益不再重大大，或者将该该项目成员调调离项目组；3如果非审计计项目组成员员或其其他近近亲属获得经经济利益，应应当尽快处置置全部直接经经济利益，并并处置足够数数量的间接经经济利益以使使剩

37、余经济利利益不再重大大，在完成处处置该经济利利益前，会计计师事务所应应当确定是否否需要采取防防范措施。第三节 贷款款和担保以及及商业关系、家庭和个人关系系 一、贷贷款和担保 （一）从从银行或类似似机构等审计计客户取得贷贷款或由其作作为担保人 如果会会计师事务所所、审计项目目组成员或其其其他近亲属属从银行或类类似机构等审审计客户取得得贷款，或由由这些客户作作为贷款担保保人，可能产产生独立性威威胁。如果不不按照正常的的程序、条款款和条件提供供贷款或担保保，将产生重重大的自身利利益威胁，没没有任何防范范措施可以消消除这种威胁胁或将其降至至可接受水平平。会计师事事务所、审计计项目组成员员或其其他近近亲

38、属不应接接受该项贷款款或担保。 如果会会计师事务所所按照正常的的贷款程序、条条款和条件，从从银行或类似似机构等审计计客户取得贷贷款，并且该该贷款对审计计客户或接受受贷款的会计计师事务所是是重大的，采采取防范措施施有可能将所所产生的自身身利益威胁降降至可接受水水平。防范措措施包括由网网络中未参与与审计业务且且未接受该贷贷款的注册会会计师复核所所执行的工作作等。审计项目组成员员或其其他近近亲属从银行行或类似机构构等审计客户户取得贷款，或或由这些客户户作为贷款担担保人，只要要按照正常的的程序、条款款和条件取得得贷款或担保保，就不会对对独立性产生生威胁。这类类贷款包括房房屋抵押贷款款、银行透支支、汽车

39、贷款款和信用卡透透支等。（二）从非银行行或类似机构构等审计客户户取得贷款或或为其提供担担保如果会计师事务务所、审计项项目组成员或或其其他近亲亲属从银行或或类似机构等等审计客户取取得贷款，或或为其提供担担保，除非该该项目贷款或或担保对会计计师事务所、审审计项目组成成员及其其他他近亲属以及及客户均不重重大，否则将将产生重大的的自身利益威威胁，没有任任何防范措施施可以消除这这种威胁或将将其降至可接接受水平。（三）向审计客客户提供贷款款或为其提供供担保如果会计师事务务所、审计项项目组成员或或其其他近亲亲属向审计客客户提供贷款款或为其提供供担保，除非非该贷款或担担保对会计师师事务所、审审计项目组成成员或

40、其其他他近亲属以及及客户均不重重大，否则将将产生重的自自身利益威胁胁，没有任何何防范措施可可以消除这种种威胁或将其其降至可接受受水平。（四）在审计客客户开立存款款或交易账户户会计师事务所、审审计项目组成成员或其其他他近亲属在银银行、经纪人人或类似金融融机构等审计计客户开立存存款或交易账账户，只要账账户是按照正正常的商业条条件开立的，就就不会对独立立性产生威胁胁。二、商业关系 （一）商商业关系的种种类及防范措措施 会计师师事务所、审审计项目组成成员或其其他他近亲属与审审计客户或其其管理层之间间存在密切的的商业关系，可可能产生自身身利益威胁和和外在压力威威胁。这些关关系通常包括括： 1在在与客户或

41、其其控股股东、董董事、管理层层或其他为该该客户执行高高级管理活动动的人员合营营的企业中拥拥有经济利益益； 2将将会计师事务务所的一种或或多种产品或或服务与客户户的一种或多多种产品或服服务捆绑销售售，并以双方方名义进行； 3按按照协议，会会计师事务所所销售或配送送客户的产品品或服务，或或客户销售或或配送会计师师事务所的产产品或服务。 对会计计师事务所而而言，除非经经济利益不重重大且商业关关系不重要，否否则会计师事事务所应当将将商业关系降降至不重要的的程度或终止止该商业关系系，或者拒绝绝接受或终止止审计业务。对对于审计项目目组成员而言言，除非此类类经济利益不不重大且商业业关系不重要要，否则应当当将

42、该人员调调离审计项目目组。 如果审审计项目组成成员的其他近近亲属与审计计客户或其管管理层之间存存在密切的商商业关系，注注册会计师应应当评价威胁胁的重要程度度，并在必要要时采取防范范措施以消除除威胁或将其其降至可接受受水平。 （二）与与审计客户或或利益相关者者一同在某股股东人数有限限的实体中拥拥有利益 如果会会计师事务所所、审计项目目组成员或其其其他近亲属属在某股东人人数有限的实实体中拥有利利益，而审计计客户或其董董事、管理层层也在该实体体中拥有利益益，在符合下下列条件的情情况下，这种种商业关系不不会对独立性性产生威胁： 1这这种商业关系系对于会计师师事务所、审审计项目组成成员或其其他他近亲属以

43、及及客户均不重重要； 2拥拥有的经济利利益对投资者者并不重大； 3该该经济利益没没有使得投资资者能够控制制该实体。 （三）从从审计客户购购买商品或服服务 会计师师事务所、审审计项目组成成员或其其他他近亲属从审审计客户购买买商品或服务务，如果交易易过程正常、公公平，通常不不会对独立性性产生威胁。某某些性质特殊殊或金额较大大的交易，可可能产生自身身利益威胁。会会计师事务所所应当评价威威胁的重要程程度，并在必必要时采取防防范措施以消消除威胁或将将其降至可接接受水平。防防范措施主要要包括： 1放放弃交易或减减少交易的金金额； 2将将该成员调离离审计项目组组。 三、家家庭和个人关关系如果审计项目组组成员

44、与审计计客户的董事事、管理层或或某些特定员员工之间存在在家庭和个人人关系，可能能产生自身利利益威胁、密密切关系威胁胁或外在压力力威胁。威胁胁存在与否及及其重要程度度如何取决于于多种因素，包包括该成员在在审计项目组组内的职责、其其家庭成员或或相关人员在在客户中的角角色以及关系系的密切程度度等，注册会会计师应当根根据具体情况况评估威胁的的重要程度。 （一）审审计项目组成成员的其他近近亲属处在重重要职位 如果审审计项目组成成员的其他近近亲属是审计计客户的董事事或高级管理理人员，或是是所处职位可可以对客户会会计记录或财财务报表的编编制施加重大大影响的员工工，或其曾在在业务期间或或财务报表所所涵盖期间内

45、内处于上述职职位，只有通通过将该人员员调离审计项项目组才能将将对独立性的的威胁降至可可接受水平。对对于这种密切切关系，没有有其他防范措措施可以将对对独立性的威威胁降至可接接受水平。如如果不采取上上述防范措施施，会计师事事务所应当解解除审计业务务约定。 （二）审审计项目组成成员的其他近近亲属可以对对财务报表施施加重大影响响 如果审审计项目组成成员的其他近近亲属在客户户中所处职位位可以对客户户的财务状况况、经营成果果和现金流量量施加重大影影响，则会对对独立性产生生威胁。威胁胁的重要程度度主要取决于于下列因素： 1其其他近亲属在在客户中的职职位； 2该该成员在审计计项目组中的的角色。 会计师师事务所

46、应当当评价威胁的的重要程度，并并在必要时采采取防范措施施消除威胁或或将其降至可可接受水平。防防范措施主要要包括： 1、将将该成员调离离审计项目组组； 2合合理安排审计计项目组成员员的职责，使使该成员不处处理其其他近近亲属职责范范围内的事项项。 （三）审审计项目组成成员的近亲属属处在重要职职位或可以对对财务报表施施加重大影响响 如果审审计项目组成成员的近亲属属是审计客户户的董事或高高级管理人员员，或是所处处职位可以对对客户会计记记录或财务报报表的编制施施加重大影响响的员工，则则会对独立性性产生威胁。威威胁的重要程程度主要取决决于下列因素素： l审审计项目组成成员与其近亲亲属关系的性性质； 2该该

47、近亲属的职职位； 3该该成员在审计计项目组中的的角色。 会计师师事务所应当当评价威胁的的重要程度，并并在必要时采采取防范措施施消除威胁或或将其降至可可接受水平。防防范措施主要要包括： 1将将该成员调离离审计项目组组； 2合合理安排审计计项目组成员员的职责，使使该成员不处处理其近亲属属职责范围内内的事项。 （四）审审计项目组的的成员与审计计客户重要职职位的人员具具有亲密关系系如果审计项目组组的某个成员员与某人具有有亲密关系，虽虽然该人员并并非其其他近近亲属或近亲亲属，但该人人员是审计客客户的董事、管管理层或是所所处职位可以以对客户会计计记录或财务务报表的编制制施加重大影影响的员工，也也会产生独立

48、立性威胁。威威胁的重要程程度主要取决决于下列因素素： 1该该人员与审计计项目组成员员关系的性质质； 2该该人员在客户户中的职位； 3该该成员在审计计项目组中的的角色。 会计师师事务所应当当评价威胁的的重要程度，并并在必要时采采取防范措施施消除威胁或或将其降至可可接受水平。防防范措施主要要包括： 1将将该成员调离离审计项目组组； 2合合理安排审计计项目组成员员的职责，使使该成员不处处理与其有密密切关系的人人员职责范围围内的事项。 （五）非非审计项目组组成员的合伙伙人或员工与与审计客户重重要职位的人人员存在家庭庭或个人关系系 如果会会计师事务所所中非审计项项目组成员的的合伙人或员员工，与审计计客户

49、的董事事、管理层或或所处职位可可以对客户会会计记录或财财务报表的编编制施加重大大影响的员工工之间存在个个人或家庭关关系，也可能能产生自身利利益威胁、密密切关系威胁胁或外在压力力威胁。知悉悉此种关系的的会计师事务务所合伙人和和员工，有责责任按照会计计师事务所的的政策和程序序进行咨询。威威胁存在与否否及其重要程程度如何取决决于下列因素素： 1该该合伙人或员员工与客户董董事、管理层层或其他员工工之间关系的的性质； 2，该该合伙人或员员工与审计项项目组之间的的相互影响； 3该该合伙人或员员工在会计师师事务所的职职位； 4该该人员在客户户中的职位。 会计师师事务所应当当评价威胁的的重要程度，并并在必要时

50、采采取防范措施施消除威胁或或将其降至可可接受水平。防防范措施主要要包括： 1.合理理安排该合伙伙人或员工的的职责，以减减少对审计项项目组可能造造成的任何影影响； 2由由项目组之外外的其他注册册会计师复核核已执行的相相关审计工作作。第四节 与审审计客户发生生雇佣关系一、一般规定 如果审审计客户的董董事、管理层层或是所处职职位可以对客客户会计记录录或财务报表表的编制施加加重大影响的的员工，曾经经是审计项目目组的成员或或会计师事务务所的合伙人人，可能产生生密切关系威威胁或外在压压力威胁。 （一）前前任成员担任任审计客户的的重要职位且且与事务所保保持重要联系系如果审计项目组组的前任成员员或会计师事事务

51、所的前任任合伙人加入入了审计客户户，担任董事事或高级管理理人员，或是是所处职位可可以对客户会会计记录或财财务报表的编编制施加重大大影响的员工工，且与会计计师事务所仍仍然保持着重重要联系，将将产生重大威威胁，没有任任何防范措施施可以消除这这种威胁或将将其降至可接接受水平。 如果审审计项目组的的前任成员或或会计师事务务所的前任合合伙人加入了了审计客户，担担任董事或高高级管理人员员，或是所处处职位可以对对客户会计记记录或财务报报表的编制施施加重大影响响的员工，除除非满足下列列条件，否则则独立性将被被视为受到损损害： 1未未赋予前任成成员或合伙人人从会计师事事务所获取报报酬或福利的的权利。除非非按照预

52、先确确定的固定金金额支付报酬酬或福利，且且未付金额对对会计师事务务所不重要。 2前前任成员或合合伙人未继续续参与且在他他人看来未继继续参与会计计师事务所的的经营或专业业活动。 （二）前任任成员担任审审计客户的重重要职位但未未与事务所保保持重要联系系 如果审审计项目组的的前任成员或或会计师事务务所的前任合合伙人加入了了审计客户，担担任董事或高高级管理人员员，或是所处处职位可以对对客户会计记记录或财务报报表的编制施施加重大影响响的员工，但但该人员与其其以前的会计计师事务所已已经没有重要要联系，所产产生的密切关关系威胁或外外在压力威胁胁存在与否及及其重要程度度如何主要取取决于下列因因素： 1该该人员

53、在客户户中所处的职职位； 2该该人员与审计计项目组的关关联程度； 3该该人员离开会会计师事务所所的时间长短短； 4该该人员以前在在审计项目组组或会计师事事务所中的职职位，例如，该该人员是否负负责与客户管管理层或治理理层保持定期期联系。 会计师师事务所应当当评价威胁的的重要程度，并并在必要时采采取防范措施施消除威胁或或将其降至可可接受水平。防防范措施主要要包括： 1修修改审计计划划； 2向向审计项目组组委派经验更更丰富的人员员； 3由由项目组之外外的其他注册册会计师复核核前任审计项项目组成员已已执行的工作作。 （三）前前任成员加入入的某一实体体成为审计客客户 如果会会计师事务所所前任合伙人人加入

54、了某一一实体，而该该实体后来成成为会计师事事务所的审计计客户，则会会计师事务所所应当评价对对独立性威胁胁的重要程度度，并在必要要时采取防范范措施消除威威胁或将其降降至可接受水水平。 （四）审审计项目组成成员拟加入审审计客户 如果审审计项目组成成员拟加入审审计客户，且且仍在参与审审计业务，将将产生自身利利益威胁。会会计师事务所所的政策和程程序应当要求求审计项目组组成员在与客客户进行雇用用洽商时向会会计师事务所所进行通报。在在接到该通报报时，会计师师事务所应当当评价威胁的的重要程度，并并在必要时采采取防范措施施消除威胁或或将其降至可可接受水平。防防范措施主要要包括： 1将将该人员调离离审计项目组组

55、；2复核该人员员在审计项目目组时所做的的重大判断。二、属于公众利利益实体的审审计客户 （一）关关键审计合伙伙人加入审计计客户担任重重要职位 如果某某一关键审计计合伙人加入入了属于公众众利益实体的的审计客户，担担任董事或高高级管理人员员，或是所处处职位可以对对客户会计记记录或财务报报表的编制施施加重大影响响的员工，将将产生自身利利益威胁、密密切关系威胁胁或外在压力力威胁。除非非该合伙人停停止作为关键键审计合伙人人之后，该公公众利益实体体发布的已审审计财务报表表涵盖期间不不少于十二个个月，并且在在财务报表审审计时该合伙伙人已不再是是审计项目组组成员，否则则没有防范措措施可以将威威胁降至可接接受水平

56、。 （二）主主任会计师加加入审计客户户担任重要职职位 如果会会计师事务所所的主任会计计师（所长、管管理合伙人、首首席执行官或或同等职位的的人员）加入入了属于公众众利益实体的的审计客户，担担任董事或高高级管理人员员，或所处职职位可以对客客户会计记录录或财务报表表的编制施加加重大影响的的员工，将产产生外在压力力威胁。除非非该主任会计计师（所长、管管理合伙人、首首席执行官或或同等职位的的人员）离职职已超过十二二个月，否则则没有防范措措施可以将威威胁降至可接接受水平。 （三）企企业合并原因因导致前任成成员加入审计计客户担任重重要职位 如果由由于企业合并并的原因，使使会计师事务务所的前任主主任会计师（所

57、所长、管理合合伙人、首席席执行官或同同等职位的人人员）、关键键审计合伙人人担任属于公公众利益实体体的审计客户户的董事或高高级管理人员员，或是所处处职位可以对对客户会计记记录或财务报报表的编制施施加重大影响响的员工，在在符合下列条条件的情况下下，可认为独独立性未受到到损害： 1当当接受该职务务时，并未预预料到会发生生企业合并； 2该该前任合伙人人在会计师事事务所中应得得的福利或报报酬都已得到到全额支付，或或福利或报酬酬是按照预先先确定的固定定金额支付且且尚未支付的的金额对会计计师事务所并并不重要； 3该该前任合伙人人未继续参与与且在他人看看来未继续参参与会计师事事务所的经营营或专业活动动； 4就

58、就该前任合伙伙人在审计客客户中所处的的职位与治理理层进行讨论论。 三、临临时借调员工工 如果审审计客户向会会计师事务所所借调员工，可可能产生自我我评价威胁。会会计师事务所所可以提供这这样的帮助，但但只能提供短短期借调并且且借调员工不不应为审计客客户提供不允允许提供的非非鉴证服务或或承担审计客客户的管理层层职责。审计计客户有责任任对借调员工工的活动进行行指导和监督督。 会计师师事务所应当当评价威胁的的重要程度，并并在必要时采采取防范措施施消除威胁或或将其降至可可接受水平。防防范措施主要要包括： 1对对借调员工的的工作进行额额外复核；2合理安排审审计项目组成成员的职责，使使借调员工不不对其在借调调

59、期间所执行行的工作进行行审计； 3不不安排借调员员工成为审计计项目组成员员。 四、最最近曾任审计计客户的董事事、高级管理理人员或员工工 如果审审计项目组成成员最近曾任任审计客户的的董事、高级级管理人员或或员工，可能能产生自身利利益威胁、自自我评价威胁胁或密切关系系威胁。如果果审计项目组组成员在客户户工作期间曾曾经编制会计计记录，现又又对据此形成成的财务报表表要素进行评评价，则可能能产生这种威威胁。 （一）在在审计报告涵涵盖的期间内内 如果在在审计报告涵涵盖的期间内内，审计项目目组成员曾经经是审计客户户的董事或高高级管理人员员，或是所处处职位可以对对客户会计记记录或财务报报表的编制施施加重大影响

60、响的员工，将将产生重大威威胁，没有任任何防范措施施可以消除这这种威胁或将将其降至可接接受水平。因因此，会计师师事务所不应应安排该人员员作为审计项项目组成员。 （二）在在审计报告涵涵盖期间以前前 如果在在审计报告涵涵盖期间以前前，审计项目目组成Jf曾曾经是审计客客户的董事或或高级管理人人员，或所处处职位可以对对客户会计记记录或财务报报表的编制施施加重大影响响的员工，则则会产生自身身利益威胁、自自我评价威胁胁或密切关系系威胁。例如如，如果在当当期需要评价价该人员以前前受雇于客户户时所做的决决策或工作，将将产生这种威威胁。威胁存存在与否及其其重要程度如如何取决于下下列因素： 1该该人员在客户户中曾担