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文档简介
1、核算方法不同影响消费税额假设某企业 2006 年 4 月 1 日开始生产精加工实木地板A 产品，购进的原材料是B型已税实木地板。当月销售实木地板20000 平方米，单价 150 元/ 平方米， 3 月 31日库存 B 型实木地板 150 万元（数量单价 20000 平方米 75 元/ 平方米），企业 4 月份购进与领用 B 型实木地板情况如下： 4 月 2 日购进 48 万元（6000 平方米 80 元/ 平方米），4 月 3 日领用 10000 平方米， 4 月 10 日购进 72 万元（ 8000 平方米 90 元/ 平方米），4 月 15 日领用 6000 平方米， 4 月 20 日购进
2、 60 万元（6000平方米 100 元/ 平方米），4 月 23 日领用 4000 平方米， 4 月 30 日期末库存 20000平方米。在先进先出法、个别计价法下，企业4 月份应纳消费税额会有所不同。一、动用期初库存情况下的先进先出法：本月期初存货成本150 万元，本月购进存货成本 180 万元，本月发出存货成本150 万元（ 2000075），期末结存存货成本 180 万元。当期准予扣除的外购实木地板已纳消费税为零（动用了全部期初库存） ，本月应纳消费税 200001505% 0150000（元），本月增值税进项税（480000720000 600000） 17% 306000（元），本
3、月应纳增值税 =2000015017%306000204000（元）。会计处理为：领用 B 型号实木地板：借：生产成本 1500000贷：原材料 1500000按实际生产领用数量计算当期准予抵扣的消费税税额为零，不需要进行会计处理。销售精加工实木地板A 产品：借：银行存款 3510000贷：主营业务收入3000000应交税金应交增值税（销项税额）510000借：主营业务税金及附加150000贷：应交税金应交消费税150000实际缴纳税金（假定该企业本月没有其他应税事项）时：借：应交税金应交增值税（已交税金）204000应交税金应交消费税150000贷：银行存款 354000二、不动用期初库存情
4、况下的先进先出法：本月期初存货成本150 万元，本月购进存货成本180 万元，本月发出存货成本180 万元（ 6000808000906000100），期末结存存货成本150 万元。当期准予扣除的外购实木地板已纳消费税（6000808000906000100）5% 90000（元），本月应纳消费税 200001505% 9000060000（元），本月增值税进项税（480000720000600000） 17% 306000（元），本月应纳增值税 2000015017% 306000204000（元）。会计处理为：领用 B 型号实木地板，同时按实际生产领用数量计算当期准予抵扣的消费税税额450
5、00 元：借：生产成本 1650000贷：原材料 1650000借：应交税金应交消费税90000贷：主营业务税金及附加90000销售精加工实木地板A 产品时：借：银行存款 3510000贷：主营业务收入3000000应交税金应交增值税（销项税额）510000借：主营业务税金及附加150000贷：应交税金应交消费税150000.实际缴纳税金（假定该企业本月没有其他应税事项）时：借：应交税金应交增值税（已交税金）204000应交税金应交消费税60000贷：银行存款 264000三、按每批购进量的50%领用材料的个别计价法：本月期初存货成本150 万元，本月购进存货成本180 万元，本月发出存货成本
6、165 万元（10000753000804000903000100），期末结存存货成本165 万元（ 1500000 18000001650000）。当期准予扣除的外购实木地板已纳消费税（3000804000903000100）5% 45000（元），本月应纳消费税 200001505% 45000105000（元），本月增值税进项税（480000 720000600000） 17% 306000（元），本月应纳增值税 2000015017% 306000204000（元）。会计处理：领用 B 型号实木地板，同时按实际生产领用数量计算当期准予抵扣的消费税税额45000 元：借：生产成本 165
7、0000贷：原材料 1650000借：应交税金应交消费税45000贷：主营业务税金及附加45000.销售精加工实木地板A 产品时：借：银行存款 3510000贷：主营业务收入3000000应交税金应交增值税（销项税额）510000借：主营业务税金及附加150000贷：应交税金应交消费税150000实际缴纳税金（假定该企业本月没有其他应税事项）时：借：应交税金应交增值税（已交税金）204000应交税金应交消费税105000贷：银行存款 309000显而易见，虽然在较长时期企业总体税负不因会计核算方法而改变，但当期应纳消费税税额会因会计成本核算方法不同而有差异。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大
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