会计学基础第九流动资产课件

1、会计学基础第九章流动资产 。主讲：蒋丽华 第九章 流动资产学习目的与要求 通过本章的学习，使学生了解流动资产的核算范围与管理要求，熟悉各种流动资产在核算上的异同，掌握货币资金、应收预付款项、存货的确认与计量及其账务处理。Company Logo 第九章 流动资产教学重点与难点 货币资金的管理制度 应收预付款项的会计处理 存货的确认与计量及其会计处理Company Logo 第九章 流动资产第一节 货币资金货币资金概述货币资金是以货币形态存在的资产，在企业的所有资产中流动性最强，货币资金的管理和控制是企业内部控制的重点内容货币资金包括的内容库存现金银行存款其他货币资金Company Logo 第

2、九章 流动资产（一）库存现金管理制度现金收入的内部控制业务部门开票出纳收款仓库发货会计审核记账Company Logo 第九章 流动资产现金支出的内部控制提出申请授权批准会计审核出纳付款Company Logo 第九章 流动资产（一）库存现金管理制度2、库存现金限额 为了加强现金管理，保证各单位日常零星开支的需要，现金管理暂行条例规定，凡在银行开户的单位，银行根据实际需要，核定3天5天日常零星开支所需的库存现金限额；边远地区和交通不便地区的开户单位，可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。日常零星开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。 企业需要增加或减少库存现金限额

3、时，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。 Company Logo 第九章 流动资产（一）库存现金管理制度3、现金的收取范围企业在下列范围内可收取现金：（1）单位或职工交回差旅剩余款、赔偿款、备用金退回款；（2）收取不能转账的单位或个人的销售收入；（3）不足转账起点的小额收入等。除上述情况可以直接收入现金外，其余收款业务原则上应通过开户银行办理转账结算。Company Logo 第九章 流动资产（一）库存现金管理制度4、现金收支的日常管理 企业的现金收入应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。 企业不得擅自“坐支”现金。 企业从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本

4、企业会计部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付。 实行钱账分管制度，互相监督。 不得“白条抵库”。 四不准：不准谎报用途套取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准保留账外公款不，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。Company Logo 第九章 流动资产财政部有关规定： 1、出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作； 2、定期轮岗； 3、设置“现金日记账”由出纳员逐日逐笔登记， 日清月结； 4、财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。Com

5、pany Logo 第九章 流动资产（二）库存现金的核算核算凭证现金收入的原始凭证现金支票存根销售发票副本收款收据副本等现金支出的原始凭证借款单购货发票现金解款单回单工资结算表等现金收支的记账凭证现金收款凭证现金付款凭证注：涉及货币资金内部收付时，只按付款科目填制付款凭证出纳根据现金收付款凭证办理现金收付和登记现金日记账。会计人员据此编制“收款凭证”和“付款凭证”，然后进行“库存现金”账户的总分类核算。Company Logo 第九章 流动资产（三）现金的总分类核算 借 库存现金 贷 库存现金增加数库存现金减少数结存数库存现金账户该账户是资产类账户，企业必须以“库存现金”设置总分类账簿。库存现

6、金总账为订本式账簿。其中格式一般采用三栏式。由会计人员编制。Company Logo 第九章 流动资产【例3】9月1日，职工李明因公出差，预借差旅费500元，付给现金。借：其他应收款李明 500 贷：库存现金 500【例4】9月1日，收到仓库出售废旧物资款400元。借：库存现金 400 贷：营业外收入 400Company Logo 第九章 流动资产某企业2月1日发生如下现金收付业务：（1）从银行提取现金1 000元。根据现金支票存根进行账务处理。（2）出售材料，收入现金 234元，其中含增值税34元。根据销售发票进行账务处理。（3）将零星现金销售收入936元送存银行。根据交款单回单进行账务处

7、理。（6）职工王美交回欠款180元。根据收据进行账务处理。Company Logo 第九章 流动资产（五）库存现金的清查 1、库存现金的清查包括出纳人员每日的清点核对和清查小组定期和不定期的清查。现金清查的基本方法是实地盘点。2、现金的清点核对，是指出纳人员每日终了时清点库存现金，并将库存数与现金日记账的当天余额相核对。现金的清查工作一般由清查小组主持，清查盘点时，出纳人员应在场。清查完毕，应编制“现金盘点报告表” ，列明实存、账存与盈亏金额，以便据此进行现金的管理和盈亏的核算。Company Logo 第九章 流动资产3、现金清查的会计处理 现金的长款或短款一般先通过“待处理财产损溢-待处理

8、流动资产损溢”科目进行核算，待查明原因后，再根据不同原因及处理结果，将其转入有关科目。具体核算过程如下：批准前，一方面调整“库存现金”账面数，一方面记入“待处理财产损溢”如：长款（溢余） 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢如：短款（短缺） 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金Company Logo 第九章 流动资产批准后：（1）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的， 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：其他应付款-应付现金溢余 属于无法查明原因的，经批准后， 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：营业外收入（2）如为现金短缺，属于责任人赔偿的

9、， 借：其他应收款-应收现金短缺款 库存现金 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 属于应由保险公司赔偿的， 借：其他应收款-应收保险赔款 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 属于无法查明原因的，则根据公司内部的规章制度，经批准后 借：管理费用 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢Company Logo 第九章 流动资产现金短缺： 例:2009年10月31日,某公司现金清查中发现库存现金实有数较现金日记账余额短缺180元。经反复核查，上述现金短缺属于出纳人员张某工作失误，应由其赔偿。 Company Logo 第九章 流动资产现金溢余： 例:2009年10月31日,某公司现金清查中发

10、现库存现金实有数较现金日记账余额多出203元。经反复核查，上述现金溢余原因不明，经批准转作营业外收入处理。 Company Logo 第九章 流动资产银行存款银行存款是企业存入银行或其他金融机构的各种款项，包括人民币存款和外币存款企业与其他单位之间的一切货币收付业务，除了规定范围内可以使用现金直接收付外，都必须通过银行办理转账结算银行结算方式银行存款的核算：总分类核算序时核算银行存款学习内容银行存款总账银行存款日记账银行存款清查支票银行本票银行汇票商业汇票异地托收承付汇兑委托收款信用卡信用证Company Logo 第九章 流动资产二、银行转账结算方式银行结算纪律 中国人民银行支付结算办法规定

11、： 单位和个人办理转账结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。 Company Logo 第九章 流动资产支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。1、支票 现金支票只能用于支取现金。 转账支票只能用于转账。 普通支票可以支现、可以转账。 普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。 同城使用记名可背书转让有效期10天不得签发空头支票（处罚规定P207）支票书写规范Compa

12、ny Logo 第九章 流动资产银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的，承诺自己见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 2、银行本票 单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。 银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支付现金。申请人或收款人为单位的，银行不予签发现金银行本票。同城使用记名有限背书转让见票即付提示付款期自出票日起不超过2个月注明“现金”字样的银行本票不得背书转让Company Logo银行本票结算的一般程序付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行申请签发银行本票签发银行本票 通知收款 将银行本票交银行持银行本票办理

13、结算划转款项Company Logo 第九章 流动资产 3、银行汇票 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票 银行汇票可以用于转账，注明“现金”字样的银行汇票可以用于支付现金。但单位不得凭银行汇票直接提取现金。记名有限背书转让见票即付提示付款期自出票日起不超过1个月凭票结算，余额自动转回银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的不得背书转让。Company Logo银行汇票结算的一般程序付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行签发银行汇票

14、申请办理银行汇票退回进账单回单填写进账单送存银行汇票持银行汇票办理付款发出商品划转款项传递汇票Company Logo 第九章 流动资产 4、商业汇票 是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付确定金额款项的一种结算方式。商业汇票的种类按承兑人不同按是否带息商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑银行承兑汇票由银行承兑带息汇票不带息汇票记名可背书转让最长不超过6个月提示付款期自到期日起10日可申请贴现在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。 商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付

15、款人承兑。 银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。Company Logo 第九章 流动资产 收款单位（销货单位） 付款单位 开户银行 付款单位（购货单位） 收款单位 开户银行 发运商品付款单位承兑汇票传递凭证办理结算划转款项汇票到期日前委托银行收款通知款已收妥汇票到期日前备款支付通知款已付商业承兑汇票结算的一般程序Company Logo 第九章 流动资产 收款单位（销货单位） 付款单位 开户银行 付款单位（购货单位） 收款单位 开户银行 申请银行承兑发运商品交银行承兑汇票汇票到期日前委托银行办理收款通知入账汇票到期日前备款支付划

16、转款项银行同意承兑银行承兑汇票结算的一般程序Company Logo 第九章 流动资产 5、托收承付 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。 办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算 使用托收承付的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合用社以及经营管理较好，且经开户银行同意的城乡集体所有制工业企业适用异地单位之间有经济合同的商品交易、劳务供应款项结算收款方须提供合同、发运证明与销售发票必须在合同中注明使用该结算方式结算起点1万元（特殊的1千

17、元）验单付款承付期3天，验货付款承付期10天，期满银行即划款付款方拒付时须提供拒付理由书，银行负责审查理由（处罚规定P215）Company Logo托收承付结算方式的一般程序 收款单位付款单位收款单位开户银行付款单位开户银行向银行办理托收承付款项 通知承付按合同发送商品传递托收凭证及单据划拨款项通知款已收妥退回回单Company Logo 第九章 流动资产 6、委托收款 委托收款是指收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。同城异地均适用，无金额起点付款期3天，期满无款支付时延期5天，期满仍无款支付则将单证退回委托人付款方拒付时银行不负责审查理由，亦不承担分次扣款责任

18、Company Logo委托收款结算方式的一般程序收款单位付款单位收款单位开户银行付款单位开户银行委托收款通知付款承付款项传递凭证划转款项通知款已收妥退回回单Company Logo 第九章 流动资产 7、汇兑 汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 分为信汇和电汇。无金额起点了限制。 单位和个人的各种款项均可使用。汇兑结算方式的一般程序付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行通知收款划转款项委托银行办理汇款Company Logo 第九章 流动资产 8、信用卡 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行提取现金，且具有消费信用的特制载体卡片

19、。按使用单位，分单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡；按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡单位卡账户资金自基本存款户转账存管理方式，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户；可用于在特约单位购物、消费，但不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项结算单位卡不得支取现金Company Logo 第九章 流动资产信用卡结算的一般程序 付款单位（持卡人） 收款单位 开户银行 收款单位（特约单位） 付款单位 开户银行 申请签发信用卡发给信用卡任卡购物、消费凭签购单要求划账收款入账划转款项Company Logo 第九章 流动资产 9、信用证 信用证是指开证银行依据申请人的申请开出

20、的、凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。 信用证结算方式是国际结算的一种主要方式；经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。 信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证；信用证只限于转账结算，不得支取现金。信用证与作为其依据的购销合同相互独立，银行在处理信用证业务时，不受购销合同的约束。 Company Logo 第九章 流动资产 付款单位（持卡人） 收款单位 开户银行 收款单位（特约单位） 付款单位 开户银行 申请开立信用证通知已开立专户发出商品结算货款通知信用证已到信用证结算的一般程序传递信用

21、证划转款项传递结算凭证通知收款Company Logo 第九章 流动资产二、银行转账结算方式九种银行存款转账结算方式的比较分析方式项目出票人/签发人付款期限使用范围银行汇票出票银行自出票日起1个月内先收款后发货/钱货两清银行本票银行自出票日起2个月内同一票据交换区域商业汇票出票人最长不超过6个月真实的交易/债券债务关系支票单位/个人自出票日起10内同城结算中应用较广信用卡商业银行向特定单位购物、消费和存取现金汇兑异地之间各种款项的结算委托收款同城/异地各种款项、公用事业费托收承付国有企业、供销合用社以及经营管理较好，且经开户银行同意的城乡集体所有制工业企业信用证国内外信用证结算业务Compan

22、y Logo 第九章 流动资产银行转账结算同城结算异地结算通用结算支票银行本票汇兑托收承付银行汇票信用证委托收款商业汇票信用卡Company Logo 第九章 流动资产三、银行存款的总分类核算 借 银行存款 贷 银行存款增加数银行存款减少数结存数银行存款账户是资产类账户，企业必须以“银行存款”设置总分类账簿。银行存款总账为订本式账簿。其中格式一般采用三栏式。由会计人员编制。Company Logo 第九章 流动资产某企业2月份发生如下银行存款收付业务：（1）4日，预交本月所得税款 2800 元，根据税款单回单联进行账务处理。 （2）12日，支付管理部门电话费1800元，根据银行结算凭证进行账务

23、处理。（3）15日，外购材料一批，货款6000元，增值税款1020元，已开出转账支票。根据转账支票存根进行账务处理。（4）22日，销售产品一批，价款10000元，增值税款1700元，款项通过银行收妥。根据银行结算凭证进行账务处理。Company Logo 第九章 流动资产四、银行存款的序时核算银行存款账户除进行总分类核算外，还需设置银行存款日记账进行序时核算，有外币存款的企业，应分别人民币和各种外币设置银行存款日记账。银行存款日记账为订本式账簿，其格式一般为三栏式，由出纳员根据银行存款收付款业务发生顺序逐日逐笔登记，并按日、按月结出合计数及结余数。每月与银行对账单进行核对，保证账实相符。 月份

24、终了时，日记账余额应与总账余额核对相符，做到账账相符。Company Logo 第九章 流动资产五、银行存款的清查总帐日记帐帐帐核对不符错帐更正核对不符银行存款余额调整表银行对帐单银行存款清查方法与现金清查方法不同，是通过对账来进行的。Company Logo 第九章 流动资产 核对账目账账核对账证核对账单核对（银行对账单）账单不符未达账项记账错误 是指企业与银行之间对于同一笔业务一方已经取得结算凭证登记入账，而另一方未取得结算凭证尚未登记入账的款项。Company Logo 第九章 流动资产 核对账目账账核对账证核对账单核对（银行对账单）账单不符未达账项记账错误 未达账项的种类：1.企业已记

25、增加，而银行未收到结算凭证尚未登记；2.企业已记减少，而银行未收到结算凭证尚未登记；3.银行已记增加，而企业未收到结算凭证尚未登记；4.银行已记减少，而企业未收到结算凭证尚未登记。Company Logo企业银行存款帐面余额银行对帐单 余额=银行已收企业未收事项企业已收银行未收事项银行已付企业未付事项企业已付银行未付事项+-+企业银行存款帐面余额（调整后）银行对帐单 余额（调整后）=Company Logo项 目 金额 项 目金额企业银行存款余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付银行对账单余额加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付调节后余额 调节后余额 银行存款余额调节表Com

26、pany Logo编制银行存款余额调节表的步骤企业收到银行对帐单后，应以企业银行存款日记帐的帐面收支数为基础，与银行对帐单的收支数逐笔核对。凡是核对无误的在双方标以*号。将未标*号的记录过滤出来就是未达帐。将银行存款日记帐的余额填入银行存款余额调节表的右边第一行，将银行对帐单余额填入银行存款余额调节表的左边第一行。将未达帐按四种类型分别填入银行存款余额调节表的相应栏目。将记录的四种未达帐分别计算双方的余额，将结果填入表中的最底下的两边。如果两者相等，则表明企业和银行双方记帐无误。否则应对未达帐逐笔进行清查，直到查出原因为止。Company Logo【例】假定2007年7月31日，康翔公司银行基

27、本账户的存款账面余额为52 373元，银行给出的该账户的对账单余额为57 080元。经逐项核对，发现双方不符的原因有：（1）康翔公司收到蓝天公司货款为7 000元的转账支票一张，委托银行办理托收，并根据银行送回的收款通知联入账，但银行因手续尚未办妥，还未入账。（2）康翔公司7月18日向银行托收的兴业公司货款8 800元，银行已经收款入账，但康翔公司因未收到银行的收款通知而未入账。（3）康翔公司7月30日开出#50的支票580元，并已入账，但持票人未到银行取款，银行未入账。（4）银行从康翔公司存款中扣除结算的利息费用3 000元，但是康翔公司没有收到有关凭证而未入账。（5）康翔公司本月支付水电费

28、258元误记为1 285元。（6）银行将伟力公司存入支票5 300元误记入康翔公司帐号。Company Logo练习银行存款余额调节表的编制。 资料：长虹电器厂2002年2月末银行存款日记账余额125000元，银行对账单余额108000元，经核对，有如下未达账项：1.2月27日，企业委托银行收回商业汇票款80000元，银行已收妥入账，企业尚未收到收账通知。 2.企业送存银行转账支票一张32000元，遭到付款单位拒付退票，银行尚未通知企业。 3.企业开出转账支票一张6000元，持票人尚未到银行进账。 4.银行向企业收取借款利息3400元，企业尚未收到付款转账通知。 5.银行已代企业支付一笔到期商

29、业汇票款60000元，企业尚未收到付款通知。 6.企业将现金7600元存入银行，银行尚未来得及入账。 Company Logo 第九章 流动资产其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金和银行存款以外的各种货币资金，它一般也存放在银行等金融机构，与银行存款不同的是，其他货币资金都指定了特定用途。企业不能任意动用。会计上要对其他货币资产单独进行核算其他货币资金主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等 借 其他货币资金 贷 增加数减少数余额Company Logo 第九章 流动资产 1.外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星的采购时，汇往采购地银行并开立采

30、购专户的款项。例：金海公司2000年11月15日，委托开户行将2万元汇往上海工商银行闸北区某支行开立采购专户，11月23 号采购员交来发票2张计金额13800元，商品已收到，25日受到开户行收据通知，多余外埠存款已转回银行。则会计分录如下： 借：其他货币资金 外埠存款 20000 贷：银行存款 20000 借： 物资采购 13800 贷：其他货币资金外埠存款 13800 借： 银行存款 6200 贷：其他货币资金外埠存款 6200 Company Logo 第九章 流动资产1、汇出资金开立采购专户时借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款2、采购付款时借：材料采购 应交税费等 贷：其他货币资金外

31、埠存款3、余额转回时借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款Company Logo 第九章 流动资产二、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款1、交存款项，取得票、证、卡时借：其他货币资金 贷：银行存款2、用票、证、卡付款时借：材料采购 管理费用等 贷：其他货币资金3、余额转回时借：银行存款 贷：其他货币资金Company Logo 第九章 流动资产某企业2月份发生了如下业务：（1）企业委托当地银行将6500元款项汇往采购地开立专户。 根据银行盖章退回的进账单进行账务处理。（2）企业收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证，注明采购材料价款5000元，增值税款850元。（3）

32、企业将多余的外埠存款 650 元转回当地银行时。根据银行收账通知进行账务处理。业务举例借：其他货币资金外埠存款 6500 贷：银行存款 6500借：物资采购 /原材料 5000 应交税费应交增值税 （进项税额）850 贷：其他货币资金外埠存款 5850借：银行存款 650 贷：其他货币资金外埠存款 650Company Logo 第九章 流动资产 例某企业3月份发生了如下业务： （1）企业委托银行办理12000元银行汇票，企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联进行账务处理。（2）收到发票账单，其中价款10000元，税款1700元，同时收到开

33、户银行转来的多余款300元的收账通知。根据发票账单进行账务处理。业务举例借：其他货币资金银行汇票存款 12000 贷： 银行存款 12000借：物资采购 /原材料 10000 应交税费应交增值税 （进项税额）1700 银行存款 300 贷：其他货币资金银行汇票存款 12000Company Logo 第九章 流动资产 例某企业4月份发生了如下业务：（1）企业填制信用卡申请表，连同5000元转账支票和有关资料一并送交发卡银行，申请信用卡。根据银行盖章退回的进账单回单联进行账务处理。（2）用信用卡支付有关管理费用1000元，根据有关凭证进行账务处理。业务举例借：其他货币资金信用卡存款 5000 贷

34、： 银行存款 5000借：管理费用 1000 贷：其他货币资金信用卡存款 1000Company Logo 第九章 流动资产 例 （1）企业因采购需要向银行申请开立信用证，企业在按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同后，向银行交纳保证金15000元。根据银行退回的进账单第一联进行账务处理。（2）企业根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的价款20000 元，增值税款3400元。进行账务处理。业务举例借：其他货币资金信用证保证金存款 15000 贷： 银行存款 15000借：物资采购 /原材料 20000 应交税费应交增值税 （进项税额） 3400 贷：其他货币资金信用

35、证保证金存款 15000 银行存款 8400 Company Logo 第九章 流动资产货币资金的内部控制P226-228Company Logo 第九章 流动资产第二节 应收及预付款项 内容应收票据应收账款预付账款及其他应收款应收款项减值Company Logo 第九章 流动资产一、应收票据 应收票据是指企业在销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 概念 我国会计实务中应收票据仅指商业汇票，其他票据因都是即期票据，不需要作为应收票据核算。 分类按其承兑人不同分 商业承兑汇票 银行承兑汇票 按其是否计息分 带息票据 不带息票据 到期值=面值+利息 到期值=面值Company Logo 第九章

36、流动资产（一）应收票据核算的基本要求和凭证基本要求第二第三第一监督企业认真执行国家有关方针、政策，遵守商业汇票管理制度；反映和监督应收票据的取得、收回、贴现等情况，及时收回应收票据款，加速企业资金周转；正确计算应收票据的到期值、贴现息和现贴所得金额，准确地反映和监督应收票据贴现的财务费用情况。Company Logo 第九章 流动资产（一）应收票据核算的基本要求和凭证核算凭证 1.取得应收票据的原始凭证 商品交易合同、收到的承兑的“商业承兑汇票”（或“银行承兑汇票”）。 2.收到应收票据款项的原始凭证 “进账单”的回单联（第一联）。 3.应收票据贴现的原始凭证 申请人填制、银行审查同意的“贴现

37、凭证”（第四联，收账通知联）。Company Logo 第九章 流动资产（二）应收票据的计量收到商业汇票时，按面值金额入账 带息票据:应于期末计提利息， 中期期末和年末票面金额票面利率期限计提的利息应增加应收票据的账面价值 如果有客观证据表明该项应收票据发生减值的，应计提减值准备 Company Logo 第九章 流动资产（三）应收票据的核算1.应收票据的总分类核算应收票据(资产类)应收票据的票面金额持有期间应计的利息 票据到期收回未到期向银行贴现背书转让给其他企业余额:尚未收回的应收票据的账面金额。 带息票据期末计提的利息应增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用。Company Logo

38、第九章 流动资产利息的计算公式： 应收票据利息应收票据的面值票面利率期限一般指年利率 指票据签发日至到期日的时间间隔，用月或日表示方式。 期限按月表示：应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如果票据签发日为某月份的最后一天，其到期日为到期月份月末那一天。 期限按日表示：应从出票日起按实际天数计算，出票日和到期日只算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。Company Logo 第九章 流动资产帐务处理：(1)因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票： 借：应收票据 （票面金额） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）等 (2)带息票据计提利息： 借：应收票据 （票面金额票面利

39、率期限） 贷：财务费用 (3)不带息票据到期收回： 借：银行存款 （票面金额 ） 贷：应收票据 如带息票据到期收回： 借：银行存款 （票面金额+利息） 贷：应收票据 （账面余额 ） 财务费用 （差额）Company Logo 第九章 流动资产【案例1】 2008年12月1日，东元公司销售给北水公司产品600件，每件售价150元，增值税税率为17%，当日收到北水公司签发的不带处商业承兑汇票一张，该汇票期限为4个月。 要求:编制会计分录（1）销售商品收到商业汇票时: （2）4个月后票据到期收到票款时: 【案例2】 假定上例商业承兑汇票为带息票据，年利率为8%，要求:编制会计分录（1）销售商品收到商

40、业汇票时: （2）08年12月31日计提利息: （3）4个月后票据到期收到票款时: Company Logo2.应收票据的明细分类核算 应收票据科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。 同时,设置“应收票据备查簿”。P231 【练习1】 盛华公司向联华公司销售产品一批，货款为200000元，适用增值税率为17%，当日收到联华公司寄来一份6个月的商业汇票，面值为234000元。 6个月后，应收票据到期收回票面金额234 000元存入银行。Company Logo【练习2】 盛华公司于2009年8月1日销售一批产品，价税款合计58500元（增值税税率为17% ），收到一张3个月到期、年利率为

41、10%、票面金额为58500元的商业承兑汇票。要求：编制盛华公司收到商业承兑汇票和到期收回票据本息的会计分录。【练习3】 假定【演练2】销售产品的时间为2008年11月1日，其他条件不变。要求：编制盛华公司收到商业承兑汇票，期末计息和到期收回票据本息的会计分录。Company Logo二、应收账款 应收账款是企业在日常经营活动中，因销售商品、提供劳务等应向购货单位或劳务单位收取的款项，包括销售商品或提供劳务的价款、增值税销项税额、代购货单位垫付的运杂费等。 注意应收账款 是企业因销售活动形成的债权 是流动性质的债权 是本企业应收客户的款项 不包括其他应收款 不包括长期债权 不包括企业付出的各类

42、存出保证金 Company Logo（一）应收账款核算的基本要求与凭证基本要求第二第三第一反映应收账款的形成、收回和其增减变动情况，监督企业认真执行国家的有关方针、政策和结算制度；控制应收账款的数量和回收时间，加速资金的回笼；计提坏账准备，对无法收回的应收账款按规定进行处理。Company Logo（一）应收账款核算的基本要求与凭证凭证第二第三第一销货方的销售发票（记账联）；购货方的提货证明（销货发票提货联）； 赊销合同、购货方购货的欠条等。 Company Logo（二）应收账款的确认和计价1. 应收账款的确认 应收账款的确认和收入的确认密切相关，一般情况下应于收入确认的同时确认，因此销售收

43、入确认的时间也是应收账款的入账时间。 2. 应收账款的计量 应收账款通常按实际发生的交易价格作为其入账金额。 包括销售货物、提供劳务应收的合同或协议价款，增值税销项税额和代购货单位垫付的运杂费等Company Logo 在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。(1)商业折扣：商业折扣是卖方为了扩大销售等而采用的一种促销的手段。 商业折扣一般用百分比表示，扣除折扣后的金额是实际售价。 应收账款应以扣除商业折扣后的实际售价入账 商业折扣是交易发生时确定实际价格的一种手段，不需在卖买双方的账上反映。 (2)现金折扣：现金折扣是指企业为了鼓励购货单位在一定期限内归还赊欠的货款而给予的债务扣

44、除。现金折扣一般用“折扣率/折扣期限”表示。 Company Logo 例如：“3/10，1/20，N/30”分别表示：客户如在10天内付款，可以享受3%的折扣优惠；如果在11-20天内付款，则可享受1%的折扣优惠；如果超过20天付款，则应付全价。 应收账款入账价值的确认（附有现金折扣条件的） 总价法按未扣除现金折扣的金额作为应收账款的入账价值。 企业给予购货单位的现金折扣，计入当期财务费用。 净价法按扣除最高现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额 购货单位放弃的现金折扣，企业应冲减财务费用 我国企业会计准则规定，含有现金折扣的应收账款采用总价法核算。Company Logo（三）应收账款的核

45、算1.应收账款的总分类核算应收账款（资产类）发生的应收账款 收回转作商业汇票结算方式转销为坏账的应收账款 余额：尚未收回的应收账款 不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。Company Logo账务处理：发生应收账款时： 借：应收账款 （应收金额） 贷：主营业务收入等 应交税费应交增值税（销项税额）收回应收账款时： 借：银行存款等 贷：应收账款代购货单位垫付的包装费、运杂费： 借：应收账款 贷：银行存款等 收回代垫费用时： 借：银行存款 贷：应收账款Company Logo企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时： 借：应收票据 （票面金额） 贷：应收账款【案

46、例3】 盛华公司向B公司销售商品一批，货款200000元，增值税额3400元，货款尚未收到。 根据销售发票等有关凭证，编制如下会计分录： 借：应收账款B公司 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费 应交增值税（销项税额） 34000Company Logo 上述盛华公司代B公司垫付运杂费1000元，代垫费用以银行存款支付。 根据银行付款通知，编制如下会计分录： 借：应收账款B公司 1000 贷：银行存款 1000企业接到银行收款通知，收到上述应收B公司款项时： 借：银行存款 235000 贷：应收账款B公司 235000Company Logo 盛华公司于2009年5月16日销

47、售给H公司商品一批，货款100000元，增值税额17000元，合同规定的现金折扣条件为“2/10，1/20，N/30”（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。盛华公司于2009年5月23日收到H公司支付的货款。 （1）5月16日，销售商品时：借：应收账款H公司 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000【案例4】（2）5月23日收到H公司所付的货款时：借：银行存款 115000 财务费用（1000002%） 2000 贷：应收账款H公司 117000Company Logo2.应收账款明细分类核算应收账款明细账设置：可按债务人设置 登记根据记账凭证中应

48、收账款的明细账户名称及金额进行登记的 应收账款总账核对Company Logo1、A公司销售一批产品给C公司，价款150000元,合同约定给予10%的商业折扣，适应增值税率为17%。货款尚未收到。要求：作A公司会计分录。2、B公司销售一批产品给C公司，增值税发票注明售价100000元，增值税17000元。B公司为了尽早收回货款给出的现金折扣条件为“3/10，1/20，N/30”。假定C公司在10天内付款。要求：作B公司销售实现时的会计分录 作B公司收到货款时的会计分录Company Logo三、预付账款及其他应收款（一）预付账款 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项 。 发生预付账款时按实际

49、付出的金额入账。概念预付账款和应收账款的异同点： 项目预付账款应收账款相同 都是企业的短期债权不同 是企业由于购货或接受劳务引起的，是预先付给供货方或劳务提供方的款项 是企业由于对外销售商品(或提供劳务)引起的 Company Logo2.预付账款的核算预付账款(资产类)向供应单位预付的货款补付的款项收到所购货物时应结转的预付款项退回多付的款项余额:反映向供应单位预付的货款 明细核算:可按供货单位进行明细核算。 预付账款不多的企业，可以将预付的货款直接记入“应付账款”科目，不另设“预付账款”科目。Company Logo 盛华公司9月25日向山华公司采购材料，按合同规定预付款项20000元，以

50、银行存款支付。编制会计分录如下： (1)预付货款时： 借：预付账款山华公司 20000 贷：银行存款 20000 盛华公司10月6日收到山华公司的材料和专用发票等单据，材料价款40000元，增值税为6800元，材料已验收入库（盛华公司材料按实际成本计价核算）。编制会计分录如下： 借：原材料 40 000 应交税费应交增值税(进项税额) 6 800 贷：预付账款山华公司 46 800 盛华公司10月7日用银行存款补付余款26800元。 借：预付账款山华公司 26800 贷：银行存款 26800 Company Logo（二）其他应收款 其他应收款是指除应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收

51、股利等以外的其他各项应收、暂付其他单位或个人的款项。概念主要内容1应收的各种赔款、罚款；2应收出租包装物租金； 3应向职工收取的各种垫付款项；4存出的保证金； 5其他各种应收、暂付款项。 Company Logo2.其他应收款的核算其他应收款(资产类)其他应收款的增加数 其他应收款的减少数 余额:反映企业尚未收回的其他应收款 明细核算:按项目分类，并按各债务人设置明细科目进行明细核算。 Company Logo发生其他各种应收款项时: 借：其他应收款 贷：有关账户收回各种款项时： 借：有关账户 贷：其他应收款【案例6】 盛华公司办公室工作人员张宏莹外出预借差旅费1000元，以现金付讫。借：其他

52、应收款备用金(张宏莹) 1000 贷：库存现金 1000Company Logo 张宏出差归来，报销800元，退回现金200元。 借：管理费用 800 库存现金 200 贷：其他应收款备用金(张宏莹) 1 000 盛华公司向化军公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金4000元。借：其他应收款存出保证金 4 000 贷：银行存款 4 000Company Logo 租入包装物按期如数退回，收到出租方退还的押金4 000元，已存入银行。 借：银行存款 4 000 贷：其他应收款存出保证金 4 000 盛华公司因意外灾害造成一项固定资产损毁，该固定资产已向保险公司投保，应向保险公司收取赔偿款

53、50000元。 借：其他应收款保险公司 80000 贷：待处理财产损溢 80000 盛华公司按银行通知，上述固定资产损毁应向保险公司收取的赔偿款50000元已收妥入账。 借：银行存款 50000 贷：其他应收款保险公司 50000Company Logo四、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认 坏账是指企业无法收回的应收款项，由于产生 坏账而造成的损失称为坏账损失。 相关概念 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，如果有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记到预计未来现金流量的现值，减记的金额金额确认为应收款项的减值损失计入当期损益。 应收账款的账面余

54、额-已计提的坏账准备Company Logo计算公式： 当期应计提的坏账准备=应收款项计算应提取的坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额（或+“坏账准备”科目的借方余额）（二）应收款项减值的核算坏账准备(资产类)2.冲销多提的坏账准备金额1.实际发生的坏账金额1. 提取的坏账准备2.收回前已确认并核销的坏账金额余额:反映已提取但尚未转销的坏账准备 明细核算: 可按应收款项的类别设置明细账，进行明细核算。Company Logo资产负债表日，应收款项发生减值的，计提坏账准备时: 借：资产减值损失 (应减记的金额) 贷：坏账准备冲减多提的坏账准备时： 借：坏账准备 贷：资产减值损失 对于确实无法

55、收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项时： 借：坏账准备 贷：应收账款 其他应收款 应收票据 预付账款等 Company Logo已确认并转销的应收款项以后收回时： 借：应收账款 其他应收款 应收票据 （实际收回的金额） 预付账款等 贷：坏账准备同时： 借：银行存款 贷：应收账款 其他应收款 应收票据 预付账款等 为简化处理，已确认并转销的应收款项以后收回时，企业也可按实际收回的金额作如下会计分录： 借：银行存款 （实际收回的金额） 贷：坏账准备Company Logo【案例】 盛华公司2007年末应收账款的余额为2000000元，因单笔应收账款金额较小，该公司经减值测试后

56、，决定按应收账款余额的比例计提坏账准备，提取比例为0.3%(该公司应收账款以前未发生减值)。2008年发生坏账损失8000元，其中乐益公司3000元，快欣公司5000元，年末应收账款余额2500000元。2009年上年已核销的快欣公司应收账款又收回，年末应收账款余额为1800000元，要求作盛华公司的会计处理。 （1）2007年末计提坏账准备应计提的坏账准备20000000.3%6000(元)借：资产减值损失计提的坏账准备 6000 贷：坏账准备 6000Company Logo（2）2008年核销确认的坏账 借：坏账准备 8000 贷：应收账款乐益公司 3000 快欣公司 5000（3）20

57、08年末计提坏账准备提取坏账准备前“坏账准备”科目为借方余额2000元。应计提的坏账准备25000000.3%+20009500(元) 借：资产减值损失计提的坏账准备 9500 贷：坏账准备 9500Company Logo（4）2009年收回上年已核销的快欣公司账款 借：应收账款快欣公司 5000 贷：坏账准备 5000 同时： 借：银行存款 5000 贷：应收账款快欣公司 5000或者： 借：银行存款 5000 贷：坏账准备 5000Company Logo（5）2009年末计提坏账准备提取坏账准备前“坏账准备”科目为贷方余额12500元。应计提的坏账准备18000000.3%-12500

58、 -7100(元) 借：坏账准备 7100 贷：资产减值损失计提的坏账准备 7100 Company Logo演练4 A公司2008年初“坏账准备”账户贷方余额为4000元，5月10日收回上年已核销的B公司应收账款5000元，9月发生坏账损失7000元，2008年末应收账款余额为1900000元，该公司经减值测试后，决定按应收账款余额的比例计提坏账准备，提取比例为0.2%。要求：编制A公司的会计分录。Company Logo 第三节 存货一、存货概述(一)存货的含义与特征存货是指企业在日常活动中持有以备耗用的原材料、半成品、包装物、低值易耗品等正处在生产过程中的在产品、半成品、委托加工物资等持

59、有以备出售的产成品、库存商品、委托代销商品、发出商品等存货基本特征：1、持有目的为出售（非自用） 区别于固定资产2、日常经济活动中持有的其他特征：流动性强、是有形资产具有实效性和发生潜在损失可能性:在正常的生产经营情况下，存货能够规律地转换为货币资金或其他资产，但长期不能耗用或销售的存货就有可能变为积压物资或降价销售，从而造成企业的损失。 Company Logo 第三节 存货(二)存货的内容1、原材料 2、在产品3、半成品 4、产成品5、商品 6、周转材料7、委托代销商品指在企业生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件

60、（备品备件）、包装材料、燃料等。 指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。 指经过一定生产过程并以检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。代制品及代修品,制造和修理完成入库后视同企业产成品指商品流通企业外购或委托加工完工验收入库用于销售的各种商品。 指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。其中，包装物是指为了包装本