内部控制规章制度讲义

1、 内部操纵制度讲义前言：内部操纵进展历程介绍内部操纵，作为一个专用名词和完整概念，直到本世纪30年代才被人们提出、认识和同意。1934年美国证券交易法，首先提出了“内部会计操纵”（Internalaccountingcontrolsystem）的概念。1949内部操纵有了第一个具有权威性的定义；审计程序委员会下属的内部操纵专门委员会通过两年研究，于1949年发表了题为内部操纵、协调系统诸要素及其对治理部门和注册会计师的重要性的专题报告，对内部操纵首次做出了如下权威定义：“内部操纵是企业所制定的旨在爱护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动治理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织

2、打算和相互配套的各种方法及措施”。随着经济的进展，对内部操纵的认识也在不断变化和完善着，通过三次修订后，在1992午，美国“反对虚假财务报告委员会”（NationalCommissiononFraudulentReporting），所属的内部操纵专门研究委员会发起机构委员会（CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTread-wayCommission，简称COSO委员会），在进行专门研究后提出专题报告：内部操纵一一整体架构（InternalControl一IntegratedFramework），也称COSO报告。通过两年的修改，1994年COSO委员会

3、提出对外报告的修改篇，扩大了内部操纵涵盖范围，增加了与保障资产安全有关的操纵，得到了美国审计署（GeneralAccountingOffice，GAO）的认可。与此同时。AICPA则全面同意COSO报告的内容，于1995年据以公布了审计准则公告第78号（SASN0.78），并自1997年1月起取代了审汁准则公告第55号。被广泛同意的内部操纵的定义：COSO报告指出：内部操纵是一个过程，受企业董事会、治理当局和其他职员阻碍，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部操纵整体架构要紧由操纵环境、风险评估、操纵活动、信息与沟通、监督五项要素构成。 一、内部操纵的差不多概

4、念内部操纵产生的缘故内部操纵的定义内部操纵的目的对内部操纵的理解二、内部操纵的总体架构内部操纵的内容，归恨结底是由差不多要素组成的。这些要素及其构成方式，决定着内部操纵的内容与形式。设计内部操纵，能够依照企业特征和需求（例如企业规模、业务构成、治理水平等），对内部操纵要素加以有机组合。我们认为，COSO报告提出的内容操纵五项要素，具有较强的理论可取性和实践可行性内部操纵的五要素操纵环境操纵环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并阻碍企业职员的操纵意识，是所有其它内部操纵组成要素的基础。操纵环境的因素具体包括：治理哲学和经营风格组织结构董事会及其委员会职能职责分配和授权人力资源政策及实务 （二）

5、风险评估每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估。评估风险的先决条件，是制定目标。风险评估确实是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。（1）目标。（2）风险（3）环境变化后的治理 （三）操纵活动 企业治理阶层辩识风险，继之应针对这种风险发出必要的指令。操纵活动，是确保治理阶层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。操纵活动在企业内的各个阶层和职能之间都会出现，包括：（1）高层经理人员对企业绩效进行分析。（2）直接部门治理（3）对信息处理的操纵。（4）实体操纵（5）绩效指标的比较（6）分工（四）信息与沟通 企业在其经营过

6、程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以使职员能够履行其责任。信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外部的事项、活动及环境等有关的信息。企业所有职员必须从最高治理阶层清晰地猎取承担操纵责任的信息，而且必须有向上级部门沟通重要信息的方法，并对外界顾客、供应商、政府主管机关和股东等做有效的沟通。（1）信息系统（2）沟通（五）监督 内部操纵系统需被监督。监督是由适当的人员，在适当及时的基础下，评估操纵的设计和运作情况的过程。监督活动由持续监督、个不评估所组成，其可确保企业内部操纵能持续有效的运作（1）持续的监督活动（2）个不评估（3）报告缺陷内部操纵的种类 一般操纵 应用操

7、纵主导性操纵补偿性操纵预防式操纵侦察式操纵 缘故操纵 过程操纵 结果操纵内部操纵的设置原则相互牵制原则协调配合原则岗位匹配原则成本效益原则整体结构原则内部操纵的局限性内部治理人员滥用职权、蓄意营私舞弊等，导致内部操纵失去应有的操纵效能。内部人员相互串通作弊导致相关内部操纵失去作用。内部人员素养不适应岗位要求，阻碍内部操纵功能的正常发挥。成本效益问题。关于不经常发生或未可能到的经济业务，原有的操纵可能不适用。内部操纵的一般操纵技巧1. 批 准2. 配比和比较3. 序号审核和记录4. 复核计算5. 合计操纵6. 验 证7. 分析性程序8. 实际存在性验证9. 函证10.操纵科目与明细帐的对帐11.

8、时期性备抵科目的确定12.接触限制三、财务操纵 制度目的明确公司财务部门对公司经营中要紧业务活动的财务操纵职能，界定财务部门在这些业务活动过程中的操纵环节、以及采取的操纵手段与方法，从而加强公司的财务收支治理。内部财务操纵工作的总体任务通过在公司经营的要紧业务活动过程中建立有效的财务操纵体系，协助总经理对业务活动的财务性治理，充分发挥财务部的监督职能作用1 内部财务操纵 内部财务操纵是从财务的角度对企业生产经营活动与过程进行监督操纵，充分发挥财务部门的“监控器”职能。2 内部财务操纵的目标形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保企业经营治理目标的实现。建立行之有效的风险操纵系统，强化风险治

9、理，确保企业各项业务活动的健康运行。堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发觉和纠正各种欺诈、舞弊行为，爱护企业财产的安全完整。规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量。3 内部财务操纵的内容 以企业经济活动为对象，规定经济活动必须遵守的方针、政策，以及操纵经济活动的方法、措施和程序，以保证经济活动的合法性和有效性。以会计核算系统为对象，规定会计核算应遵循的原则、方法和程序，以保证会计信息资料的正确性和可靠性。如填制和审核会计凭证制度、复式记帐方法、财产定期盘存、会计稽核检查等。以流淌资产、固定资产和其他资产为对象，规定资产购入、验收、保管、维护、领用等部门和环节的职责、权限、手续和

10、程序，以爱护资产的安全完整。如材料验收及限额领用操纵制度、产成品入库和出库操纵制度、资产定期清查制度等。以负债和所有者权益为对象，操纵企业的资本结构和财务结构。4.内部财务操纵的方法 职务分工操纵 授权批准操纵 业务记录操纵 人员素养操纵 人员素养操纵 全面预算操纵 财产保全操纵 风险操纵 内部报告操纵 内部审计操纵 四、企业内操纵度综合体系单位总操纵系统，一般适宜按照业务循环划分为子操纵系统。在“内部操纵范例”部分，曾列示了若干组合的业务循环。实际工作中的业务循环划分及其取舍，要紧取决于企业业务特征与需求。内部操纵的划分 1.货币资金操纵系统 2.存货操纵系统 3.成本费用操纵系统 4.销售

11、操纵系统 5.固定资产操纵系统 6.投资操纵系统 7.财务成果操纵系统 8.其他 内部操纵设计步骤 1.操纵目标 2.整合操纵流程 3.鉴不操纵环节 4.确定操纵措施四、企业内操纵度综合体系单位总操纵系统，一般适宜按照业务循环划分为子操纵系统。在内部操纵范例部分，曾列示了若干组合的业务循环。实际工作中的业务循环划分及其取舍，要紧取决于企业业务特征与需求。通常情况下，应该包括下列于操纵系统（一）内部操纵的划分1.货币资金操纵系统 2.存货操纵系统 3.成本费用操纵系统 4.销售操纵系统 5.固定资产操纵系统 6.投资操纵系统 7.财务成果操纵系统 8.其他 （二）内部操纵设计步骤： 设计内部操纵

12、的步骤，要紧是确定操纵目标，整合操纵流程， 鉴不操纵环节，确定操纵措施，最终以流程图或调查表的形成加以体现。 （三）具体的内部操纵货币资金内部操纵1、货币资金业务概述2、货币资金业务常见弊端3、货币资金业务内部操纵要点4、现金操纵系统的设计流程（以现金为例来讲明内部操纵的设计流程）采购付款内部操纵1、采购循环概述2、采购循环常见弊端3、采购循环内部操纵要点生产循环内部操纵1、生产循环概述2、生产循环常见弊端3、生产循环内部操纵要点销售循环内部操纵1、销售循环概述2、销售循环常见弊端3、销售循环内部操纵要点固定资产循环内部操纵1、固定资产循环概述2、固定资产循环常见弊端3、固定资产循环内部操纵要点内部操纵事例：美国Washoe县内部操纵手册 美国Washoe县内部操纵程序手册，作为参考工具提供给本地的各政府部门，以供其建立和执行有效的内部操纵。本内部操纵程序手册，包括6个要紧循环:(1)收入;(2)采