审计基础与实务（第二版）第03章审计计划工作

1、第3章审计计划工作学习任务： 3.1审计工作基本流程3.2审计业务约定书3.3审计计划学习任务知识任务:了解审计工作基本流程的内容；明确审计业务约定书的内容及签订；掌握审计计划工作的内容；领会总体审计策略和具体审计计划的内容及编制。能力任务:能够独立签订审计业务约定书；具备审计计划组织工作的基本能力。3.1审计工作基本流程3.1.1接受业务委托3.1.2计划审计工作3.1.3实施风险评估程序3.1.4实施控制测试和实质性程序3.1.5完成审计工作和编制审计报告3.1.1接受业务委托会计师事务所应当按照执业准则的规定,谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。在接受委托前,注册会计师应当初

2、步了解审计业务环境,包括业务约定事项、审计对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征,以及可能对审计业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。3.1.2计划审计工作一般来说,计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制订具体审计计划等。计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段,而是一个持续的、不断修正的过程,贯穿于整个审计业务的始终。 3.1.3实施风险评估程序一般来说,实施风险评估程序的主要工作包括:了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险,包括确定需要特别考虑的重大错

3、报风险(即特别风险)以及仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险等。3.1.4实施控制测试和实质性程序注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据,注册会计师还应当实施进一步审计程序。进一步审计程序相对风险评估程序而言,是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序,包括实施控制测试和实质性程序。3.1.5完成审计工作和编制审计报告本阶段的主要工作有:审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异,并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价审计证

4、据,形成审计意见；编制审计报告等。3.2审计业务约定书3.2.1审计业务约定书的含义3.2.2审计业务约定书的内容3.2.3审计业务约定条款的变更3.2.1审计业务约定书的含义审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的,用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。3.2.2审计业务约定书的内容审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异,但应当包括下列主要方面:财务报表审计的目标。注册会计师的责任。管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。审计范围,包括提及适用的法律法规、审计准则,以及注师协会发布的职业道德守则和其

5、他公告。执行审计工作的安排,包括审计项目的构成。对审计业务结果的其他沟通形式。由于测试的性质和审计的其他固有限制,以及内部控制的固有局限性,不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。 管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。 注册会计师对执业过程中获知的信息保密。 审计收费,包括收费的计算基础和收费安排。 违约责任和解决争议的方法。 签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章,以及签约双方加盖的公章。3.2.3审计业务约定条款的变更下列原因可能导致被审计单位要求变更业

6、务:情况变化对审计服务的需求产生影响；对原来要求的审计业务的性质存在误解；审计范围存在限制。3.3审计计划3.3.1总体审计策略3.3.2具体审计计划3.3.3总体审计策略与具体审计计划的关系3.3.4对计划审计工作的记录3.3.1总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向,并指导制订具体审计计划。1)总体审计策略的制定包括的内容确定审计业务的特征。明确审计业务的报告目标,以计划审计的时间安排和所需沟通性质。考虑影响审计业务的重要因素,以确定项目组工作方向。2)制定总体策略应考虑的事项(1)审计范围(2)报告目标、时间安排及所需沟通(3)审计方向3.3.2具体审计计划 具体审计计划应

7、当包括下列内容:(1)风险评估程序具体审计计划应当包括按照中国注册会计师审计准则第1211号通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险的规定,为了足够识别和评估财务报表重大错报风险,注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。(2)计划实施的进一步审计程序具体审计计划应当包括按照中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险采取的应对措施的规定,针对评估的认定层次的重大错报风险,注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。(3)计划实施的其他审计程序具体审计计划应当包括根据中国注册会计师审计准则的规定,注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。计划的其他审

8、计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。2.2审计的独立性独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。1）实质上的独立性实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。2）形式上的独立性形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或鉴证业务项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。3.3.3总体审计策略与具体审计计划的关系注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果,对总体审计

9、策略的内容予以调整。在实务中,注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行,可能会使计划审计工作更有效率并得到更好的效果,并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式,以提高编制及复核工作的效率,增强其效果。3.3.4对计划审计工作的记录1)记录的内容(1)对总体审计策略的记录(2)对具体审计计划的记录(3)对计划的重大修改的记录技能训练注册会计师在对昌盛公司进行审计时,发现该公司内部控制制度具有严重缺陷。在此情况下,注册会计师能否依赖下列证据:(1)销货发票副本；(2)监盘客户的存货(不涉及检查相关的所有权凭证)；(3)律师提供的声明书；(4)管理层声明书；(5)会计记录；(6)对行业成本变化趋势的分