高级财务会计

1、第五章 总分店经营 第一节 总分店会计的特点 第二节 总分店往来和联合报表的编制 第三节 相对账户的调节 第四节 分店会计的其他问题第一节 总分店会计的特点 企业为了在其他地区拓展其业务，扩大其产品的销售范围，常常要设立分店。他们也可以委托那里的厂商作为其销售代理店。分店与销售代理店的主要区别在于：分店具有独立自主的经营权，可独立从事商品购销；而销售代理店则不具有以上的权利，不能从事上述活动。销售代理店会计的特点 由于经营中只提供客户看样订货的方便和向总店转交购货订单，因此销售代理店的会计核算主要是向总店报销补足其活动所需备用金。其设置的帐户为现金登记簿，用以记载由总店拨付或报销补足的备用金收

2、入，以及应付日常开支的备用金支出。 总店对代理店的会计记录，存在两种情况。如果总店要单独核算各个代理店推销商品的业绩，便必须为各个销售代理店专门设置一套明细账，用以记载他的收入和费用，并核算他的销售成本。如果代理店推销商品的业绩并不要求在总店帐上单独反映，就不需要为各代理店分设明细账了。 第一节 总分店会计的特点分店会计的特点 分店在总店控制下拥有完备的库存商品，自主购销，款项收付独立。因此，在大多数情况下，分店被作为一个单独的会计个体看待，自身经营成果的核算亦单独进行。 作为一个会计个体存在的分店，往往要设置一整套账簿，用来记录从总店收到的营运资金和商品，以及对外发生的购货、销货、应付帐款、

3、应收账款、费用等等，并定期编制会计报表，向总店报告。固定资产和折旧费用，因为集中在总店进行核算和管理，所以被认为是分店经理不能控制的，因而不需要分店经理来负责。 在分店的总分类账中，必须专门设置“总店往来”账户。当总店拨来商品、现金或其他资产时，贷记该账户；当向总店或其他分店送交商品、现金或其他资产时，借计该账户。因此，“总店往来”账户的性质相当于所有者权益账户，其余额表示总店对该分店的投资或总店在该分店享有的权益。期末分店结账时，利润要计入“总店往来”账户。同时，在总店帐中要设置一个对应的账户，如”分店往来“或”对分店投资“,其帐项处理则与分店”总店往来“账户的核算内容相对应。第二节 总分店

4、往来和联合报表的编制 总分店会计的特殊问题在于总分店之间相对账目的处理。该处理往往会由于总店发给分店商品的作价方式不同而呈现出不同。发给分店商品按成本作价 由于总店发给分店的商品是按成本作价的，因此不存在内部交易损益的抵消。 发给分店商品作价高于成本无期初存货 当总店发给分店的商品按成本加成作价时，总店将加成部分贷计“备抵分店存货超过成本数”，超过成本的加成作为未实现的利润处理。编制联合报表示需要做的分录为：（）将总店帐上的“备抵分店存货超过成本数”的贷方余额与分店帐上的“销货成本”和“存货”相抵销，以使分店本年的销货成本与期末存货都按原始成本计价；（）分店已经在本年内出售的商品，其已经是实现

5、的超过成本的作价，应作为分店当年利润的增加减少总店的利润；（）将总店帐上和分店帐上的相对账户相抵消。发给分店商品作价高于成本有期初存货 为了计算总店本身的销货成本，总店帐上必须增设一个“拨交分店商品”账户，作为总店“购货”账户的抵消账户。分店可以相应的设置“总店拨来商品”账户。账户的抵消的宗旨亦是为了使核算依照原始成本进行计价，原则如上。第三节 相对账户的调节 总店帐上“分店往来”账户与分店帐上“总店往来”账户是一对相对账户。虽然理论上两者的余额应当随时相等，但是记账差错或未达帐项往往使得两者的数额不一致。其中，未达帐项与一个企业的银行账户与其开户银行的企业存款账户余额不一致的情况非常相似。这

6、种不一直在会计期间内并无什么问题，因为未达帐项过些时日会自动到达入账。但在会计期末编制联合会计报表之前，必须先进行调整，使总店帐上与分店帐上的相对账户彼此相等，方能在联合报表的工作底稿中将总分店之间的往来帐户相互抵消。第四节 分店会计的其他问题分店固定资产 分店固定资产有两种会计处理方式。一是分店帐上进行独立核算。当分店自行购置时表现为分店资产结构的变化，总店拨入时则总分店在往来帐户和资产账户表现。另一种方法就是由总店统一进行记账和管理。这一办法有利于资产的投资、管理、维护。总店帐上的分店费用 总店发生的各种费用，有些是用于分店经营的，应分摊给受益的各个分店，有些是用于计划、组织、领导、控制的，应在总店帐上归集后再按标准分摊给各个分店。另一些分店的支