新编商品流通企业会计（第二版）项目8商品流通企业利润的核算

1、新编商品流通企业会计项目八 商品流通企业利润的核算商品流通企业利润核算利润概述营业利润利润总额所得税费用利润分配未分配利润新编商品流通企业会计一、利润分配的程序 二、盈余公积的核算三、盈余公积提取、使用的核算 四、股利分派的核算一、未分配利润的概念 二、未分配利润形成的核算一、所得税费用的概述 二、科目设置三、所得税费用的确认与计量 四、年终净利润的结转一、利润总额的组成 二、营业外收入的核算三、营业外支出的核算 四、利润结转的核算一、营业收入 二、营业成本 三、税金及附加四、期间费用 五、资产减值损失 六、公允价值变动损益七、投资收益一、利润的概念 二、利润的构成商品流通企业利润核算利润概述

2、项目八 商品流通企业利润的核算新编商品流通企业会计一、利润的概念 利润是企业一定会计期间的经营成果，是衡量企业经营业绩的重要指标。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得与损失等，是企业一定期间经营业绩和获利能力的综合反映。二、利润的构成 营业利润=营业收入-营业成本- 税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失公允价值变动损益投资损益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税商品流通企业利润核算营业利润项目八 商品流通企业利润的核算新编商品流通企业会计一、营业收入 企业在商品购销等经营活动中由于销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等所取得的收入

3、。 一般分为主营业务收入和其他业务收入1.主营业务收入销售商品时借：银行存款（或应收账款、应收票据）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）月末结转到“本年利润”借：主营业务收入贷：本年利润商品流通企业利润核算营业利润项目八 商品流通企业利润的核算新编商品流通企业会计一、营业收入 2.其他业务收入销售材料、取得租金收入时借：银行存款（或应收账款、应收票据）贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）月末结转到“本年利润”借：其他业务收入贷：本年利润商品流通企业利润核算营业利润项目八 商品流通企业利润的核算新编商品流通企业会计二、营业成本 指企业在一定期间为取得一定的主营业务收入和其他业

4、务收入所发生的物化劳动和必要的活劳动的货币支出。1.主营业务成本结转已销售商品的成本时借：主营业务成本贷：库存商品月末结转到“本年利润”借：本年利润贷：主营业务成本商品流通企业利润核算营业利润项目八 商品流通企业利润的核算新编商品流通企业会计二、营业成本 2.其他业务成本结转已销材料、摊销成本时借：其他业务成本贷：周转材料累计折旧累计摊销应付职工薪酬银行存款月末结转到“本年利润”借：本年利润贷：其他业务成本商品流通企业利润核算营业利润项目八 商品流通企业利润的核算新编商品流通企业会计三、税金及附加指按规定税率计提的各种税金及附加费，主要包括消费税、城市维护建设税和教育费附加等。计提时借：税金及

5、附加贷：应交税费应交消费税应交城建税应交教育费附加上交时借：应交税费应交消费税等贷：银行存款 月末结转到“本年利润”借：本年利润贷：税金及附加商品流通企业利润核算营业利润项目八 商品流通企业利润的核算新编商品流通企业会计四、期间费用指不计入商品成本、直接计入当期损益的费用，具体包括管理费用、销售费用和财务费用。发生时借：销售费用管理费用财务费用贷：银行存款月末结转到“本年利润”借：本年利润贷：销售费用管理费用财务费用商品流通企业利润核算营业利润项目八 商品流通企业利润的核算新编商品流通企业会计五、资产减值损失 指商品流通企业计提各项资产减值准备所形成的损失，包括应收账款、存货、长期股权投资、债

6、权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉等资产发生减值后确认的减值损失。计提减值时借：资产减值损失贷：坏账准备存货跌价准备固定资产减值准备资产价值恢复时借：坏账准备存货跌价准备固定资产减值准备贷：资产减值损失月末结转到“本年利润”借：本年利润贷：资产减值损失商品流通企业利润核算营业利润项目八 商品流通企业利润的核算新编商品流通企业会计六、公允价值变动损益指交易性金融资产以及其他以公允价值计量的资产和负债由于公允价值变动所形成的损益。公允价值高于账面价值时借：相关资产科目贷：公允价值变动损益公允价值低于账面价值时借：公允价值变动损益贷：相关资产科目月末结转到“本年利润”公允价值高于账

7、面价值时：借：公允价值变动损益贷：本年利润公允价值低于账面价值时：借：本年利润贷：公允价值变动损益商品流通企业利润核算营业利润项目八 商品流通企业利润的核算新编商品流通企业会计七、投资收益指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。包括：企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失；企业确认的采用公允价值模式计量的投资性房地产的租金收入和处置损益；企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、其他债权投资实现的损益；企业债权投资和买入返售金融资产在持有期间取得的投资收益和处置损益。商品流通企业利润核算利润总额项目八 商品流通

8、企业利润的核算新编商品流通企业会计一、利润总额的组成 利润总额=营业利润营业外收入-营业外支出二、营业外收入的核算（一）营业外收入指企业发生的与其商品经营活动无直接关系的各项净收入。1.处置非流动资产收入。2.非货币性资产交换收入。3.债务重组收入。4.罚没收入。5.政府补助收入。6.无法支付的应付款项。7.捐赠收入。8.盘盈收入。取得营业外收入时借：银行存款（库存商品、固定资产等）贷：营业外收入月末结转到“本年利润”借：营业外收入贷：本年利润商品流通企业利润核算利润总额项目八 商品流通企业利润的核算新编商品流通企业会计二、营业外收入的核算（一）营业外收入【例8-1】借：待处理财产损溢 5 0

9、00 应付账款33 000 贷：营业外收入 38 000借：营业外收入38 000 贷：本年利润38 000商品流通企业利润核算利润总额项目八 商品流通企业利润的核算新编商品流通企业会计二、营业外收入的核算（二）政府补助的核算1.与资产相关的政府补助。其通常为货币性资产形式，企业应当在实际收到款项时按照到账的实际金额入账。收到政府补助款时借：银行存款贷：递延收益购建长期资产时借：在建工程研发支出固定资产无形资产贷：银行存款计提折旧并分摊递延收益时借：递延收益贷：营业外收入商品流通企业利润核算利润总额项目八 商品流通企业利润的核算新编商品流通企业会计二、营业外收入的核算【例8-2】实际收到财政拨

10、款，确认政府补助借：银行存款 1 000 000 贷：递延收益 1 000 000购入设备 借：固定资产 1 200 000 贷：银行存款 1 200 000自20年10月起每月计提折旧，同时分摊递延收益计提折旧：借：管理费用10 000 贷：累计折旧 10 000分摊递延收益借：递延收益 8 333 贷：营业外收入 8 333商品流通企业利润核算利润总额项目八 商品流通企业利润的核算新编商品流通企业会计二、营业外收入的核算2.与收益相关的政府补助。指除与资产相关的政府补助之外的政府补助，通常以银行转账的方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。【例8-3】借：银行存款 14

11、0 000 贷：营业外收入140 000商品流通企业利润核算利润总额项目八 商品流通企业利润的核算新编商品流通企业会计三、营业外支出的核算 营业外支出是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出。（一）营业外支出的内容1.处置非流动资产损失。2.非货币性资产交换损失。3.债务重组损失。4.盘亏损失。5.罚款支出。6.捐赠支出。7.非正常损失。商品流通企业利润核算利润总额项目八 商品流通企业利润的核算新编商品流通企业会计三、营业外支出的核算 （二）营业外支出的核算 发生各种营业外支出时借：营业外支出贷：银行存款固定资产清理待处理财产损溢期末结转到“本年利润”借：本年利润贷：营业外支出【例8-

12、4】借：营业外支出60 000 贷：固定资产清理 50 000银行存款 10 000借：营业外收入80 000 贷：本年利润80 000借：本年利润60 000 贷：营业外支出60 000商品流通企业利润核算利润总额项目八 商品流通企业利润的核算新编商品流通企业会计四、利润结转的核算本年利润的结转方法有两种：账结法和表结法。（一）账结法通过编制记账凭证来完成损益结转工作的方法。优点：各月均可通过“本年利润”科目提供当期利润额，记账业务程序完整。缺点：工作量较大商品流通企业利润核算利润总额项目八 商品流通企业利润的核算新编商品流通企业会计四、利润结转的核算（一）账结法【例8-5】（1）结转收入类

13、科目借：主营业务收入 40 000 000 其他业务收入900 000 投资收益 80 000 营业外收入 20 000 贷：本年利润 41 000 000（2）结转支出科目借：本年利润 37 300 000 贷：主营业务成本 32 000 000税金及附加 500 000其他业务成本20 000管理费用 3 200 000销售费用 700 000财务费用 300 000资产减值损失 500 000营业外支出80 000商品流通企业利润核算所得税费用项目八 商品流通企业利润的核算新编商品流通企业会计一、所得税费用的概述 对企业商品经营活动的所得征收的一种税负。应交所得税额=应纳税所得额所得税税

14、率应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 二、科目设置1.“所得税费用”科目2.“递延所得税资产”科目3.“递延所得税负债”科目三、所得税费用的确认与计量 所得税费用=当期所得税+递延所得税当期所得税=当期应交所得税=当期应纳税所得额适用的所得税税率递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加商品流通企业利润核算利润分配项目八 商品流通企业利润的核算新编商品流通企业会计三、所得税费用的确认与计量【例8-6】【例8-7】当期应交所得税税额=（2 000+（400-360）25%=510（万元）递延所得税费用=（

15、50-40）-（20-25）=15（万元）所得税费用=510+15=525（万元）根据计算结果编制如下会计分录：借：所得税费用 5 250 000 贷：应交税费应交所得税5 100 000递延所得税资产50 000递延所得税负债 100 000商品流通企业利润核算利润分配项目八 商品流通企业利润的核算新编商品流通企业会计四、年终净利润的结转年终，企业按上述步骤和方法算出“本年利润”余额后，应将“本年利润”科目的最终余额（即净利润）转入“利润分配”科目。若为贷方余额，编制借记“本年利润”科目、贷记“利润分配未分配利润”科目的会计分录；若为借方余额，则编制借记“利润分配未分配利润”科目、贷记“本年

16、利润”科目的会计分录。结转后，“本年利润”科目应无余额，同时，将利润分配各项目转入未分配利润。【例8-8】资料承【例8-7】借：本年利润 5 250 000 贷：所得税费用 5 250 000商品流通企业利润核算利润分配项目八 商品流通企业利润的核算新编商品流通企业会计一、利润分配的程序企业当期的利润总额扣除所得税后的净额为当期实现的净利润。应按下列顺序分配：弥补企业以前年度亏损提取法定盈余公积金提取任意盈余公积金支付优先股股利支付普通股股利（或向投资者分配利润）。商品流通企业利润核算利润分配项目八 商品流通企业利润的核算新编商品流通企业会计二、盈余公积的核算（一）盈余公积的性质和内容指企业按

17、照规定从净利润中提取的积累资金。商品流通企业出于以下原因，需要按规定或自愿提取盈余公积：任何企业都不可以将获取的净利润一次性全部分配给股东，企业应根据生产发展的需要，按照一定的比例从净利润中提取相应的积累资金，用于满足企业进行扩大再生产的资金需要。在面临激烈竞争的环境，企业经营也必然会随着市场的变化出现波动。有时，企业会受到各种因素的影响，经营不景气甚至严重亏损。提取盈余公积、建立储备资金，企业可以在必要时，通过动用这部分盈余公积来保证企业的正常生产经营，弥补企业经营中的亏损。在企业没有净收益的会计期间内，保证发放一定数额的股利，以稳定股东的情绪并维护企业的形象。商品流通企业利润核算利润分配项

18、目八 商品流通企业利润的核算新编商品流通企业会计（一）盈余公积的性质和内容盈余公积按取得方式和用途的不同，可分为法定盈余公积和任意盈余公积。1.法定盈余公积。它是指企业按照规定比例从净利润中提取的盈余公积。2.任意盈余公积。公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积；非公司制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于：法定盈余公积的计提是按照国家有关法律、法规进行的，计提的标准也要符合有关规定；任意盈余公积是否计提、计提多少完全取决于公司股东大会的决定。商品流通企业利润核算利润分配项目八 商品流通企业利润的核算新编商品流通企业会计二、盈余公积的核算（

19、二）盈余公积的用途商品流通企业提取的盈余公积主要有以下几方面的用途：1.弥补亏损2.转增资本（股本）3.发放现金股利或利润商品流通企业利润核算利润分配项目八 商品流通企业利润的核算新编商品流通企业会计三、盈余公积提取、使用的核算（一）盈余公积提取的核算该科目贷方登记企业提取盈余公积的数额；借方登记企业盈余公积使用的数额；期末贷方余额反映企业提取盈余公积的结余额。其明细账按盈余公积的种类设置。商品流通企业按规定提取盈余公积时，应通过“利润分配”和“盈余公积”等科目处理。【例8-9】本年提取盈余公积=1 00010%=100（万元）借：利润分配提取法定盈余公积1 000 000 贷：盈余公积法定盈

20、余公积 1 000 000商品流通企业利润核算利润分配项目八 商品流通企业利润的核算新编商品流通企业会计三、盈余公积提取、使用的核算（二）盈余公积使用的核算1.弥补亏损的核算。弥补亏损的资金来源主要有三方面：一是用以后年度的税前利润弥补。二是用以后年度的税后利润弥补。三是用盈余公积弥补。商品流通企业用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配盈余公积转入”科目。【例8-10】借：盈余公积法定（或任意）盈余公积1 500 000 贷：利润分配盈余公积转入 1 500 000商品流通企业利润核算利润分配项目八 商品流通企业利润的核算新编商品流通企业会计三、盈余公积提取、使用的核算（二）盈余公积使用的核算2.转增资本（或股本）的核算。【例8-11】借：盈余公积法定（或任意）盈余公积350 000 贷：实收资本 350 000商品流通企业利润核算利润分配项目八 商品流通企业利润的核算新编商品流通企业会计四、股利分派的核算（一）股利的性质股利是公司按股东所持有的股份比例分配给股东的留存收益。支付股利后留存的法定盈余公积不得低于注册资本的25%。股利的支付方式有多种，常见的有现金股利和股票股利。（二）股利分派的核算内容1.现金股利的核算。借记“利润分配支付股利”科目，贷记“应付