中小企业内部控制与风险管理（第二版）项目八：成本费用业务内部控制与风险管理

1、项目八 成本费用业务内部控制与风险管理降本增效结硕果中南装备公司推行低成本竞争战略纪实案 例（一）基本案情2012年，中南装备公司千方百计开源降本增效，走低成本竞争战略，全年取得了降本增效2448万元的喜人成果。在当今经济危机对企业生产经营带来沉重压力形势下，中南装备公司的做法耐人寻味。第一，从采购上创效益。某一合金材料是中南装备公司系列产品必用的一种特殊材料，原定点在重庆一公司采购，而且是国内唯一的供应商，使得供应商掌握着买卖双方的主动权，订货价格达到每吨25万，最少15吨起订，另收5-10万元不等的研制费用，交货期6个月。为解决这种被动局面，由公司领导牵头与上级相关部门进行沟通、交涉，要求

2、增加新的生产厂家，通过竞争来进一步提升品质，降低成本。随后，物资采购部门利用社会资源，开发新的生产厂家，与大冶特殊股份公司签订了正式生产合同，将价格成功控制在了每吨10万元以内。第二，从管理上创效益。公司四分厂表处班承担着公司所有小零件的镀锌、镀铬、磷化等表面处理工序的加工任务，为了保证配套急需，以前每天及时将各单位来零件进行处理加工，来活就干，单件也干，被动但很及时。后来按降本增效结硕果中南装备公司推行低成本竞争战略纪实案 例（一）基本案情照公司降本要求，分厂加强了对表面处理工序的计划管理，统筹安排，将一、三、五定为生产日，其余时间做好生产准备，主动及时准确了解各方来协作的计划，原则是既要确

3、保配套急需，又要保证设备满负荷运转。这一调整在水电气能耗上为公司降本30%以上。生产线工作一小时耗电100多度，一天仅按8小时开工就用电近千度，这一调整每月可省电8000度以上；工序流程中有三道水洗工序，需不停加水让清洗漕保持溢流状态，工作日调整后每周至少有两天关闭了长流水；另外随着用气量的减少，也降低了动力处的进煤量。第三，从节能上创效益。2012年4月，条保科对总部大楼、技术大楼和外贸公司走廊照明灯进行了节能改造，更换节能灯559盏，此项改造造价近2万元，却可每年为公司节省6万余元的电费。第四，从工艺上创效益。按照公司的降本增效要求，大管分公司根据不同的材料对工艺进行了优化。优化工艺后，按

4、照一般情况下经过一次退火处理和定性处理计算，每产出一吨产品约需天然气54立方。按照现在的天然气价格每立方2.8元，每月产量1500吨计算，仅天然气每月可降低成本12万多元。降本增效结硕果中南装备公司推行低成本竞争战略纪实案 例（一）基本案情而且优化后的工艺大大减少了产品吊转等重复工序，提高了工作效率，为公司的精拔管业抢占市场奠定了基础。 （二）问题探讨 1. 中南装备公司降本增效给我们什么启示？ 2. 企业成本控制的关键点有哪些？成本费用业务流程与风险管理实务任务一任务二把握成本费用业务内部控制的内容和要求项目八 成本费用业务内部控制与风险管理1.1 成本费用的特点成本费用范围广泛，项目繁多认

5、识成本费用业务及其管控风险01成本费用最终会减少企业的利润成本费用最终会减少企业所有者权益1.2 成本费用管控中常见的风险认识成本费用业务及其管控风险01（1）如果成本费用的确认和计量不符合国家会计准则制度的规定，可能使企业遭受外部处罚、经济损失和信誉损失；（2）如果成本费用预算不符合实际或预算编制基础不准确，可能因成本费用支出超预算而受企业权益受损；（3）如果成本费用支出未经适当审批或超越授权审批，可能会产生重大差错或舞弊、欺诈行为，导致企业资源浪费或资产流失（4）如果成本费用的核算和相关会计信息不合法、不真实，可能导致企业财务报告失真并带来风险。明确成本费用内部控制的内容和要求02 成本费

6、用控制是按照既定的成本费用控制目标，对成本费用形成过程中的一切耗费进行严格的计算、调节和监督，从而保证成本费用控制目标实现的过程。2.1 事前控制编制成本费用预算明确成本费用内部控制的内容和要求02 成本费用预算以销售预算为基础，由成本费用消耗部门，根据成本费用预测结果进行编制。成本费用预测是根据单位的经营总目标和预测期可能发生的各个影响因素，采用定量和定性的分析方法，确定标准成本和费用、预计成本和费用水平的一种管理活动，是成本费用预算的核心。 (1) 预测必须建立在充分的历史成本资料基础上，会计人员应为此提供真实、完整的资料； (2) 应当结合本单位的实际情况，选择适合本单位的成本费用预测方

7、法； (3) 要避免直接把过去的成本费用水平略加修改就形成预测； (4) 要结合市场，结合单位成本费用控制水平，预测必须切合实际。在管理会计中，有关成本预测需要经过哪些程序？成本预测的方法有哪些？思考2.1 事前控制划分责任中心，明确责任目标明确成本费用内部控制的内容和要求02责任中心是企业内部在一定范围内控制成本发生、收益实现和资金使用的组织单位，是全面预算的执行主体。按责任和控制范围的大小，这些责任单位可以分为成本中心、利润中心和投资中心。 (1) 责任中心的划分必须建立在广泛细致的调查基础上，深入分析单位成本费用的开支状况以及部门的设置特点。(2) 必须有明确的责任中心划分依据、划分原则

8、。(3) 责任预算作为责任的领受和落实，应该在单位总体经营目标的指导下，体现以人为本的思想，由各责任中心自行编制，然后层层上报、审批，避免上级部门强行摊派。在管理会计中，责任会计中成本中心是如何确定的？成本中心的考核指标有哪些？思考2.1 事前控制制定成本费用的控制标准，明确控制目标明确成本费用内部控制的内容和要求02企业应当根据预定的目标在生产前预先制定成本费用控制标准。预计成本与目标管理方法的结合是有效进行成本比较的手段，也是评价考核单位及责任中心成本业绩的标准尺度。 (1) 成本控制目标，应服从企业总体经营目标，避免成本控制目标与经营目标的矛盾，并要切合实际，避免不切实际的高目标。(2)

9、 各部门的成本控制目标应总体平衡，尽量避免部门之间的松紧不一。(3) 会计部门应参与目标制定的全过程。期间费用由于其与产品生产不是直接相关，其控制标准可参照费用开支范围、费用额度手册，以及上期实际发生的费用来制定。2.2 事中控制生产成本发生控制明确成本费用内部控制的内容和要求02(1) 生产成本业务应符合授权要求，以保证生产费用支出经济合理。(2) 生产成本业务应合法合规，以保证生产成本业务核算准确。 (3) 生产成本业务应记录有效，以保证生产成本业务核算准确。(4) 应做到证证、证表相符，以保证生产成本业务记录完整及账务处理正确。 (5) 生产成本业务应有据可查，以保证生产成本业务账簿之间

10、相互制约，及时提供准确的生产成本核算信息。(6) 应做到账账相符，以保证生产成本业务账务处理正确及会计资料准确。2.2 事中控制产品成本核算控制明确成本费用内部控制的内容和要求02(1) 确定成本计算对象。确定成本计算对象时，应考虑生产类型的特点和成本管理要求。(2) 设置成本核算项目。产品成本核算项目一般包括直接材料、直接人工和制造费用。单位也可根据自身情况做一个调整，增减一些项目。(3) 确定成本计算方法。成本计算方法要根据成本计算对象、成本计算期间和生产费用在完工和在产品之间分配的特点加以选择。常用的成本计算方法主要有品种法、分批法和分步法。(4) 确定生产费用的分配标准。生产费用归集后

11、要进行分配，合理的分配生产费用是正确计算产成品成本的必要条件。在成本会计中，产品成本核算的基本程序包括哪些？与产品成本核算控制的内容有什么区别？思考2.2 事中控制期间费用发生控制明确成本费用内部控制的内容和要求02(1) 期间费用的预算控制。(2) 期间费用的定额控制。(3) 期间费用的审批控制。(4) 期间费用的归口分级控制： 归口管理、分级管理、财务部门对期间费用实行统一管理。2.3 事后控制成本费用分析明确成本费用内部控制的内容和要求02企业会计部门按照成本费用归口、分级管理的原则，运用专门的方法，进行成本费用分析，通过分析，及时掌握成本费用升降的原因，采取纠正措施，或修订成本费用标准

12、，以使今后的成本费用内部控制工作可以更好地进行。 (1) 成本分析应当结合成本标准和成本控制目标，联系实际情况，分析其深层次的原因，是内因还是外因，是人为可控的还是不可控的。 (2) 通过分析，要找出差距，提出改进措施。考核评价企业必须建立一套完善的成本费用考核评价制度，使成本费用控制系统发挥积极作用，维持系统长期有效运行。通过定期比较成本费用实际执行情况与成本费用标准，从而对目标成本的实现情况和成本计划指标的完成结果进行全面的审核和评价，并把考核评价结果同利益奖惩相结合，利用利益机制来激发成本中心完成目标的积极性。成本费用业务流程与风险管理实务任务一任务二把握成本费用业务内部控制的内容和要求

13、项目八 成本费用业务内部控制与风险管理1.1 成本费用核算流程与风险分析成本费用业务流程与风险分析01成本费用核算流程与风险分析图西山公司成本费用核算流程与风险分析图1.1 成本费用核算流程与风险分析成本费用业务流程与风险分析01成本费用核算流程描述及说明（1）财务部经理制定成本费用核算制度，报财务总监审核、总经理审批；（2）成本费用核算制度得到总经理审批后，各相关部门依照成本费用核算制度严格执行；（3）各成本费用产生部门对成本费用产生的原始凭证进行收集、分类、整理并汇总；（4）会计审核成本费用产生部门上报的原始凭证；（5）会计审核原始凭证无误后编制记账凭证，并报财务部经理进行审核；（6）记账

14、凭证得到财务部经理审核通过后，会计进行成本费用项目的归集和分配；（7）财务部会计定期编制“成本费用报表”，并报财务部经理和财务总监审核、总经理审批；（8）会计对成本费用核算中各类文件进行整理、归档。1.2 成本费用控制流程与风险分析成本费用业务流程与风险分析01成本费用控制流程与风险分析图西山公司成本费用核算流程与风险分析图1.2 成本费用控制流程与风险分析成本费用业务流程与风险分析01成本费用控制流程描述及说明（1）各个部门编制“部门预算表”，报送给财务部相关人员进行审核；（2）财务部根据各个部门提供的资料和各类数据，汇总编制总体的费用预算表，报送总经理审批；（3）公司“总体费用预算表”得到

15、总经理审批后，财务部负责分解各部门任务指标；（4）人力资源部根据公司“总体费用预算表”制定奖惩措施；（5）财务部比较各部门经营成果和各部门任务指标，制定各部门“绩效考核表”；（6）财务部下达各部门的任务指标；（7）相关部门按成本费用预算安排费用支出，人力资源部组织实施各项考核工作；（8）相关部门填写报销单和上报原始凭证；（9）申请得到审批以后，财务部审核原始凭证和报销单；（10）财务部对原始凭证和报销单进行审核，如果合格，财务部按规定办理报销事宜；如果不合格，则将报销申请单和原始凭证返还给相关部门，让相关部门重新补办相关手续和递交相关凭证。1.3 成本费用目标确定流程与风险分析成本费用业务流程

16、与风险分析01成本费用目标确定流程与风险分析图 西山公司成本费用目标确定流程与风险分析图1.3 成本费用目标确定流程与风险分析成本费用业务流程与风险分析01成本费用目标确定流程描述及说明 （1）总经理依据公司目标利润，结合未来可能出现的变化因素，测算公司在现有条件下的成本费用目标；（2）各部门根据成本费用预测的目标召开部门成本费用预算会；（3）财务部汇总各部门的“成本费用预算计划”；（4）财务部负责收集以往的成本费用资料和公司外部的成本费用资料；（5）财务部根据预测目标、内容、要求和所掌握的资料选择相应的预测方法，分别对数据进行定量和定性分析，并确定最佳的预测值，报送财务部经理、财务总监和总经

17、理进行审核、审批；（6）财务部根据财务总监和总经理的审议意见，将推算的目标成本费用和按指标数据测算的成本费用目标进行比较和分析，确定最为合理的预测值；（7）财务部根据调整后的预测值，编制“成本费用目标实施表”。1.4 成本费用预测方案制定流程与风险分析成本费用业务流程与风险分析01成本费用预测方案制定流程与风险分析图西山公司成本费用预测方案制定流程与风险分析图1.4 成本费用预测方案制定流程与风险分析成本费用业务流程与风险分析01成本费用预测方案制定流程描述及说明（1）总经理根据上一年度经营情况及本年度市场环境发展趋势确定本年度的经营战略和经营目标；（2）总经理将财务预算目标及成本费用预算编制

18、的政策下达到各部门；（3）各部门按照公司下达的财务预算目标和政策，编制本部门详细的成本费用预算方案，并上报公司财务部；（4）财务部对各部门上报的成本费用预算方案进行审查、汇总和平衡；（5）审查过程中，财务部门对发现的问题提出调整意见，如果需要调整，则反馈给相应部门进行相应的调整；（6）财务部在各部门修正调整的基础上重新汇总，编制公司的成本费用预算方案，上报公司总经理审核；（7）财务部根据总经理审批的意见调整成本费用预算；（8）财务部正式编制成本费用预算方案，提交总经理审批；（9）财务部将总经理批准的成本费用预算下达到各部门执行。2.1 成本费用业务风险管理目标成本费用业务风险管理02保证各项成

19、本费用的合法性保证各项成本费用开支的合理性保证成本费用正确核算，及时提供真实、可靠的成本费用信息资料加强成本费用管理，提高经济效益2.2 成本费用业务风险管理制度成本费用业务风险管理02成本费用业务岗位分工制度 企业应当建立成本费用业务岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理成本费用业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。（1）岗位设置要体现不相容岗位相分离。成本费用支出需要分离的不相容岗位包括：成本费用预算编制与审批；成本费用支出审批与执行；成本费用支出执行与相关会计记录。（2）应配备合格的人员办理成本费用业务。办理成本费用业务的人员应具备良好的业务素质和职业道德。2.2 成本费用

20、业务风险管理制度成本费用业务风险管理02成本费用业务授权批准制度 企业应当对成本费用业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对成本费用的授权方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理成本费用业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据成本费用业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理成本费用业务。对于审批人超越授权范围审批的成本费用业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。2.2 成本费用业务风险管理制度成本费用业务风险管理02成本费用支出控制制度成本费用控制主要是开支控制。根据财政部企业内部控制应用指引的规定，从事生产经营活动的单位应当采用标准成本、定额成本或作业成本等成本控制方法，利用现代信息技术，结合生产工艺特点，实施对成本的控制。具体要求包括：(1) 建立成本费用预算制度。(2) 建立材料成本控制制度。(3) 建立人工成本控制制度。(4) 制造费用控制制度。(5) 其他费用控制制度。2.2 成本费用业务风险管理制度成本费用业务风险管理02成本费用核算与报告制度 企业应建立成本费用支出核算和报告制度，及时对各项成本费用支出进行核算与披露，保证成本费用支出控制制度得到有效的履行。 应建立合理的成本费用核算制度