基于新《医院会计制度》的医院存货减值会计核算探讨

1、基于新?医院会计制度?的医院存货减值会计核算讨论基于新?医院会计制度?的医院存货减值会计核算讨论按照2022年底公布的新?医院会计制度?和?医院财务制度?，医院的存货是指医院为开展医疗效劳及其他活动而储存的低值易耗品、卫生材料、药品、其他材料等，是医院正常运转必备的物质资源12。制度规定医院的存货按历史本钱计价，即购入的物资按实际购入价计价，自制的物资按制造过程中的实际支出计价。然而，事实上，在存货保管和使用过程中，由于保管不善或者是供给商消费率的进步或者是国家宏观政策的调整都可能导致存货的价值下跌，低于购进或者自制的本钱，出现存货减值情况。根据会计信息真实性原那么，当存货发生减值时应当及时进

2、展相应的会计处理并在会计报表中进展反响或披露，才能确保政府部门、医院管理者、债权人等信息使用者获取医院的真实信息。但新医院会计制度和财务制度对此并没有相应的规定，本文将在借鉴企业会计规定的根底上，对医院存货发生减值的原因、减值确实认、计量、记录和报告进展初步讨论。1.存货发生减值的原因分析基于本文由论文联盟搜集整理前期调查访谈，总结出医院存货发生减值的原因有：1不管是医疗用品、卫生材料还是药品都有一定的保质期，这些存货一旦超过保质期，就大大贬值，甚至没有任何价值，形成医疗垃圾，还需医院付出一定的本钱进展处理；即使在保质期内，也会随着储存时间，疗效大大降低，进而发生贬值。2由于保管不善，导致医院

3、药品、卫生材料、其他材料发生霉烂变质而导致的减值。许多药品和卫生材料需要特殊的储存环境，比方疫苗注射剂、糖尿病人注射的胰岛素等必须保存温度下储存，温度一旦发生变化，疫苗就失去疗效，因此保管人员必须确保储存设备正常工作3。3由于药商消费效率进步使库存药品市场价格下跌，或者由于药品更新换代出现疗效更好的药品使原有库存药品发生贬值。4我国根本药物实行政府定价或政府指导价，为理解决看病难、看病贵，政府屡次对药品价格进展调整，这就会使医院药品的价格低于购进价格，发生减值。5药监部门检查出某种药品所含成分会危及病人的身体安康或者生命，采取行政手段要求停顿使用，导致医院储存的该种药品的可变现净值为零，发生减

4、值。2.医院存货减值金额确实定医院存货减值金额确实定可借鉴企业的做法采用本钱与可变现净值孰低法，即：资产负债表日，医院应对其药品、卫生材料等存货进展减值测试，当存货本钱低于可变现净值时，存货按本钱计量，不需计提减值准备；当存货本钱高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照本钱高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，同时确认相应损失，显然医院存货减值金额确定的关键点就是确定医院存货的可变现净值。医疗行业不同于市场中的其他行业：从伦理学角度看，其提供的效劳产品是维护人的安康和对人的生命的延续；从经济学角度看，其提供的产品具有较很强的外部性，属于公共产品或至少是准公共产品。因此，医院的存货也不同

5、于普通企业的存货，我们在讨论医院存货可变现净值确实定方法之前，有必要先理解一下我国当前药品、卫生材料的价格政策。以药品为例，多年以来，国家对药品的管理一直实行分类管理区别对待的方法，有政府定价、政府指导价和市场调节价三种价格管理形式，详细说：对于列入国家根本医疗保险药品目录的药品以及具有垄断性消费、经营特征的药品，实行政府定价或者政府指导价；其他药品实行市场调节价4。药品可变现净值确实定也应当区别对待：对于实行政府定价或政府指导价的药品，在药品没有发生超过保质期和发霉腐烂情况时，应当以国家当前的指导价作为可变现净值，也就是说只要国家没有对价格进展调整，就视同没有发生减值；假如国家调低了药品的指

6、导价格，比方2022年1月9日，发改委进展了第31次药品降价，医院应当按照指导价格与本钱的差额，计提存货跌价准备；假如超过保质期或者发生霉烂，就应视是同药品可变现净值为零，即医院应当对相应的存货全额计提跌价准备。对于实行市场调节价的药品，那么以市场价格作为其可变现净值，每年年末，医院应当对药品的本钱和市场价格进展比拟，假如市场价低于本钱，那么应当按照市场价低于本钱价的差额计提存货跌价准备；假如市场价高于本钱，说明药品未发生减值，无需做任何会计处理。医院在确定存货跌价准备计提金额时，可以采用单性比拟法、分类比拟法和总额比拟法三种，详细表述如下：1单项比拟法。也称为逐项比拟法或个别比拟法，是指对库

7、存中每一种存货的本钱与可变现净值逐项进展比拟，每项存货都取较低数确定存货的期末价值。2分类比拟法。是指按存货类别的本钱与一样类别的可变现净值进展比拟，每类存货取其较低数确定存货的期末价值。3总额比拟法。也称为综合比拟法，是指按全部存货的总本钱与全部存货的可变现净值总额进展比拟，较低数作为期末全部存货的本钱。当然，三种方法中，单项比拟法最为准确，但工作量也最大；总额比拟法虽然简单，工作量较小，但确定的结果不准确；分类比拟法那么居中。为了加强存货管理，我们认为医院最好按照单个存货工程计提减值准备，在目前医院采用计算机信息系统进展存货管理，完全有可能做到按单个存货工程计提存货跌价准备。在这种方式下，

8、医院应当将每个存货工程的本钱与其可变现净值逐一进展比拟，按较低者计量存货，按本钱高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。当然，假如医院的某一类存货的数量繁多、单价较低的存货，也可以按存货类别计量本钱与可变现净值，即按存货类别的本钱总额与可变现净值的总额进展比拟，每个存货类别均取较低者确定存货期末价值。3.医院存货减值的会计核算为了正确核算医院的存货价值，医院应当设置存货跌价准备账户，在每一会计期末，对医院的药品、卫生材料等存货进展减值测试，假如可收回净额低于其账面价值，计提存货跌价准备，详细会计核算步骤如下：1比拟本钱与可变现净值计算出应计提的存货跌价准备；2与已提取数进展比拟，假设应提数大于已

9、提数，应予补提。借：管理费用计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备反之，应将已提数大于应提数之间的差额冲销已提数借：存货跌价准备贷：管理费用计提的存货跌价准备3领先前减记存货价值的影响因素已经消失，使得已计提的跌价准备的存货的价值以后又得以恢复的，以冲减的跌价准备金额，应以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。举例说明：假设A医院2022年末某药品的账面价值为100000元，可变现净值为95000元，存货跌价准备科目余额为零。当年账务处理如下：当年应计提的存货跌价准备为：100000-95000=5000元借：管理费用计提的存货跌价准备50000贷：存货跌价准备50000假设2022年该医院存货的种

10、类和数量、账面本钱和已计提的存货跌价准备均未发生变化，且存货的可变现净值为90000元，那么年末的账务处理如下：计算应计提的存货跌价准备为：100000-90000=10000元。由于前期已计提5000元，因此应补提存货跌价准备5000元。借：管理费用计提的存货跌价准备5000贷：存货跌价准备5000假设其他条件不变，2022年年末存货的可变现净值为97000元。那么计算出应计提的存货跌价准备为100000-97000=3000元，由于该存货已计提的存货跌价准备为10000元，因此应冲减已计提的存货跌价准备7000元。借：存货跌价准备7000贷：管理费用计提的存货跌价准备7000假设其他条件不变，2022年年末存货的可变现净值为101000元，根据以上资料，2022年末应冲减已计提的存货跌价准备3000元以存货跌价准备余额冲减至零为限。账务处理如下：借：存货跌价准备3000贷：管理费用计提的存货跌价准备30004.计提存货减值准备在报表中的披露存货减值在会计报表中的披露包括在资产下转第116页上接第113页负债表中的列报和在