完成01基础班已共22章讲义

1、第三编 各类交易和账户余额的审计 第九章 销售与收款循环的审计本编导读命题规律本编介绍的是对主要业务循环中各类交易和账户余额的审计测试，是根据风险评估的结果，针对认定层次的错报风险设计并实施进一步程序，尤其是实质性程序中的细节测试程序。在学习这部分内容时，一定要注意将审计的理论与实务融会贯通，关注以下几方面内容：第一，理解各业务循环的控制及其控制测试。（结合第二编的要求）第二，掌握各业务循环主要交易和账户余额的重要实质性程序。（实现主要目标和执行的重要审计程序）第三，相关会计知识。会计师本编内容作为的重点，在大纲中属于第三能力等级要求的知识；各种题型均可涉及，特别是简答题或综合题；如存货监盘的

2、简答题，收入、应收账款审计的综合题等，基本每年均在主观题中考查此部分内容。因此，考生应对这部分内容作为重点掌握。考情分析学主要内容讲解本章属于非常重要的内容，在中各种题型均可涉及，尤其是涉及本章的简答题或综合题；如，主营业务收入的检查程序、截止测试程序；应收账款函证程序等。今年考生仍应关注本章内容的简答题或综合题。重点应关注：1.销售收款的控制及其测试；营业收入的实质性程序；应收账款和坏账准备的审计；营业收入、应收账款的相关会计知识。第一节 销售与收款循环的特点一、不业类型的收入来源二、涉及的主要凭证与会计三、涉及的主要业务活动销售业务如下：第二节 销售与收款循环的控制和控制测试一、销售交易的

3、控制销售交易的控制目标、关键控制和测试一览表控制目标关键控制常用的控制测试常用的交易实质性程序登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为检查销售 副联是否附有发运凭证（或提货单）及销售单（或客户订复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明 细账中的大额或异常项二、收款交易的控制三、评估错报风险（一）收入交易和余额存在的固有风险（二）在识别和评估与收入确认相关的错报风险时应考虑舞弊风险第一，应基于收入确认存在舞弊风险的假定。评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险；第二，如果会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从

4、而未将收入确认作为由于舞弊导致的由。错报风险领域，会计师应在审计工作底稿中该结论的理（三）通过实施风险评估程序识别与收入确认相关的舞弊风险（四）常用的收入确认舞弊（五）通常表明被审计在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象（六）对收入确认实施分析程序四、控制测试（一）以控制目标为起点的控制测试（二）以风险为起点的控制测试第三节 销售与收款循环的实质性程序一、销售与收款交易的实质性程序二、营业收入的实质性程序风险计算机控制人工控制控制测试信用控制和赊销可能向没有获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊销订购单上的客户代码与应收账款主文档的代码一致。目前未偿付余额加上本次销售额在信用限额范围内。只有上述

5、两项均满足才能获得发货批准并生成发运凭证信用控制程序包括复核信用申请、收入和信用状况的支持性信息，批准信用限额，增设新的账户，以及适当超过信用限额的人工控制通过询问员工、检查相关文件证实上述控制的实施略（发生）依据登记入账的。在发货前，客户的赊购已经被批准。每月向客户寄送对账单，对客户意见作专门追查购单）。检查客户的赊购是否经批准。询问是否寄发，并检查客户回函目。追查主营业务收入明细 账中的分录至销售单、销售副联及发运凭证。将发运凭证与存货永续中的发运分录进行核对所有销售交易均已登记入账 （完整性）发运凭证（或提货单）均经事先并已经 登记入账。销售均经事先编号，并已登记入账检查发运凭证连续的完

6、整性。检查销售连续的完整性将发运凭证与相关的销售 和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对略（一）营业收入的审计目标1.审计目标与认定对应关系表2.主营业务收入审计目标与审计程序对应关系表（二）主营业务收入的实质性程序1.检查主营业务收入的确认原则、方法。注意：第一，实现的审计目标；第二，审计路径；第三，收入确认的会计知识。【例题单选题】甲会计师计划测试 A 公司 2013 年度主营业务收入的真实性。以下各项审计程序中，能够实现上述审计目标的是（ ）。A.抽取 2013 年 12 月 31 日开具的销售，检查相应的发运单和账簿B.抽取 2013 年 12 月 31 日的发运单，检查

7、相应的销售和账簿C.从主营业务收入明细账中抽取 2013 年 12 月 31 日的明细，检查相应的记账凭证、发运单和销售D.从主营业务收入明细账中抽取 2014 年 1 月 1 日的明细，检查相应的记账凭证、发运单和销售【正确】C审计目标可供选择的审计程序C1.获取或编制主营业务收入明细表ABC2.实质性分析程序（必要时）ABCD3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法AC4.结合对应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证本期销售额D（主要）5.销售的截止测试ABCDE6.检查有无特殊的销售行为，如：附有销

8、售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等，选择恰当的审计程序进行审核F7.确定主营业务收入的列报是否恰当审计目标财务报表认定发生完整性准确性截止分类与列报和披露相关的认定A:利润表中的营业收入已发生，且与被审计有关B:所有应当的营业收入均已C:与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录D:营业收入已于正确的会计期间E:营业收入已于恰当的账户F:营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报【例题单选题】公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是（ ）A.公司拟在 2012 年 12 月按合同约定以

9、离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施，无法承诺付款。为了开拓市场，公司仍于 2012 年末交付产品，但在 2012年未确认相应的主营业务收入B.公司于 2012 年末委托某公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求公司采取减价等补偿措施或全部予以退货，公司以产品破损是运输公司责任为由而对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，公司于 2012 年确认了相应主营业务收入C.公司于 2012 年 12 月初以每件 500 元（不含）的价格向某公司交付了 100 件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管公司不再对所交付的产品实施继续管

10、理和控制，但仍对尚未收款的部分产品保留法定所。截止 2012 年末，公司收取了该公司支付的其中 80 件产品的货款，确认了主营业务收入 50000 元D.公司于 2012 年向某公司转让了一项的使用权，使用费为 500000 元，公司不提供后期服务。合同约定，该公司在 2012 年和 2013 年各支付 250000 元。公司于 2012 年实际收到 200000元，但仍在当年确认了 250000 元收入【正确】B【认收入。】选项 B 由于退货的可能性还没有，风险和还未真正的转移，所以不应确2.必要时，实施以下实质性分析程序。将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售或数等进行比较，分析主

11、营业务收入及其的变动是否异常，并分析异常变动的原因；计算本期重要产品的毛利率，与上期或或数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在波动，查明原因；比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和波动的原因；将本期重要产品的毛利率与业企业进行对比分析，检查是否存在异常；根据申报表或普通，估算全年收入，与实际收入金额比较。3.实施销售的截止测试对销售实施截止测试，其目的主要在于确定被审计确。主营业务收入的会计归属期是否正通过测试资产负债表日前后若干天且金额大于 N 的发货单据，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账

12、款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天且金额大于 N 的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序；（3）取得资产负债表日后所有的销售退回，检查是否存在提前确认收入的情况；（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；（5）调整跨期销售。会计师可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试：一是以账簿为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿查至记账凭证，检查存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具主要是为了防止多计收入。并发货，有无多记

13、收入。这种方法二是以销售为起点。从资产负债表日前后若干天的存根查至发运凭证与账簿，确定已开具的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止少计收入。三是以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至开具情况与账簿，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止少计收入。【例题多选题】下列有关销售业务截止测试的提法中，恰当的有（ ）。A.从资产负债表日前后若干天的账簿有无多记收入的情况追查至记账凭证、检查存根与发运凭证，以查找B.从资产负债表日前后若干天的发运凭证追查至销售 C.从资产负债表日前后若干天的发运凭证追查至销售 D.从资产负债表日前后若

14、干天的发运凭证追查至销售有无少记收入的情况存根，以查找有无少记收入的情况存根，以查找有无多记收入的情况存根，记账凭证和账簿，以查找【】AD4.检查有无特殊的销售行为，如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等，选择恰当的审计程序进行审核。三、应收账款的实质性程序（一）应收账款审计目标1.审计目标与认定对应关系表2.审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序ABD1.检查涉及应收账款的相关财务指标D2.获取或编制应收账款账龄分析表ACD3.对应收账款进行函证A4.对未函证应收账款实施替代审计程序，以验证应收

15、账款的真实性D5.评价坏账准备计提的适当性A6.复核应收账款和相关总分类账、明细分类账和现金账，异常项目。对大额或异常、关联方应收账款，即使回函相符，仍应其原始凭证ABCD7.标明应收关联方包括持股 5%以上（含 5%）股东的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查C8.检查存款和等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊与列报和披露相关的认定A：资产负债表中的应收账款是存在的B：所有应当的应收账款均已C：的应收账款由被审计拥有或控制D：应收账款以恰当的金额包括

16、在财务报表中,与之相关的计价调整已恰当E：应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（二）应收账款的实质性程序取得或编制应收账款明细表检查涉及应收账款的相关财务指标（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审因；相关赊销政策比较，如存在异常应查明原（2）计算应收账款周转率、 应收账款周转天数等指标，并与被审计相关赊销政策、被审计以前年度指标、业同期相关指标对比分析，检查是否存在3.分析应收账款账龄异常。【例题简答题】甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。AB

17、C 会计师。资料一：负责甲公司 208 年度财务报表审计，并委派 A会计师担任项目（1）甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。（2）在甲公司的会计信息系统中,国内客户和国外客户的分别以D 和 E 开头。（3）208 年 12 月 31 日，资料二：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：的对汇率为 16.8 元。要求：针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，不当之处，并简单说明理由。资料二中应收账款账龄分析表存在哪些【正确】资料二中应收账款账龄分析表存在不当之处有：（1）国外客户应收账

18、款 208 年 12 月 312 046 万元折算的金额 15345 万元不正确。外币应收账款期末未按 208 年 12 月 31 日 “对汇率为 16.8 元人民币”进行折算，若按该汇率折算，应为13912.8 万元。（2）208 年 12 月 31 日账龄分析表中国内客户 2-3 年账龄的余额不正确。208 年 12月 31 日账龄分析表中 2-3 年列的国内客户余额为 4341 万元大于 207 年 12 月 31 日账龄分析208 年 12 月 31 日账龄分析客户类别原币（万元）（万元）其中：1 年以内1-2 年2-3 年3 年以上国内客户41 158281 200国外客户2 046

19、1642 2000合计56 503391 200207 年 12 月 31 日账龄分析客户类别原币（万元）（万元）其中：1 年以内1-2 年2-3 年3 年以上国内客户31 98223 9534 1693 8600国外客户2 006539合计2906 7084 0300审计目标可供选择的审计程序定应收账款是否已被质押或出售表中 1-2 年的相应栏次的余额 4169 万元，存在不合理之处。4.向人函证应收账款（1）函证的范围和对象除非有充分表明应收账款对被审计财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，会计师应当对应收账款进行函证。会计师不需要对被审计所有的应收账款进行函证。函证数量的

20、大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：应收账款在全部资产中的重要性；被审计证结果。控制的强弱；以前期间的函一般情况下，会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；可能产生（2）函证的方式错报或舞弊的的项目。函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式。实施函证，也可将两种方式结合使用。会计师可采用积极的或消极的函证方式函证时间的选择：内实施函证。函证的控制会计师通常利用被审计会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但会计师应当对确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函以及发出和跟进（包括收回）询证函保持控制。（5）对不符事项的处理收回的询证函若有差异，会计师要进行分析，查找原