会计学（第二版）第05章存货

1、第5章 存 货 【学习目标】掌握存货的概念及分类；掌握存货初始入账价值的确定及其核算方法；熟悉存货发出的各种计价方法及其特点；了解存货期末价值的确定方法和清查方法。 5.1.1存货的含义1）存货的定义 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 5.1 存货概述2）存货的确认（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业（2）该存货的成本能够可靠地计量5.1.2 存货的分类1）按存货用途分类（1）原材料（2）在产品（3）半成品（4）产成品（5）包装物（6）低值易耗品（7）委托加工物资2）按存货所在的地点分类（1）库存

2、存货（2）在途存货（3）加工中的存货3）按存货来源分类（1）外购存货（2）自制存货（3）委托外单位加工存货5.1.3 存货的计价基础 存货的计价是指存货在核算时按什么价格计算。1）投入价值基础及其计价标准（1）历史成本（2）重置成本（3）成本与市价孰低2）产出价值基础及其计价标准（1）现行市价（2）可变现净值（3）预期未来现金流量的现值5.1.4存货数量的确定 存货核算包括实物计量和货币计量。存货实物计量是货币计价的基础。确定存货实物数量的制度，有定期盘存制和永续盘存制两种。 1）定期盘存制 也称为实地盘存制，是指对期末全部存货进行实地清点，以确定期末存货数量和成本的存货核算和管理制度。 在定

3、期盘存制下，平时在存货账中只登记存货增加数，不登记减少数，月末采用实地盘点的结存数倒算出存货的减少数。其计算公式如下： 本期存货耗用量期初存货量本期存货收入量期末存货量 2）永续盘存制 永续盘存制，也称为账面盘存制，是按照存货的种类、规格设置存货明细分类账，逐日逐笔登记存货收入、发出的数量和金额，并及时地结算出存货数量和金额的存货核算和管理制度。 在永续盘存制下，以期初存货为基础，根据本期存货收入和发出的记录，计算期末存货的数量和金额。其计算公式如下： 期末存货数量期初存货结存本期存货收入量本期存货发出量5.2 存货收入的核算5.2.1 存货入账价值的确定 企业取得存货的方式有购入、自制、投资

4、转入、接受捐赠等，存货应按历史成本进行初始计量。存货取得时的成本是为使得该存货达到可耗用或可销售状态所发生的所有必要支出，包括采购成本、加工成本和其他成本。 存货实际成本的构成内容因存货取得方式的不同而有所不同，因此其计价的具体内容也有所不同。1）外购存货入账价值的确定 通过购买而取得的存货的成本包括存货的购买价款、进口关税和其他相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。2）进一步加工取得的存货入账价值的确定 企业通过进一步加工取得的存货，主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。 3）其他方式取得的存货入账价值的确定投资者投入的

5、存货，入账价值应按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。 接受捐赠取得的存货，如果捐赠方提供了有关凭据，就按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；如果捐赠方没有提供有关凭据，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；如果同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠存货的预计未来现金流量的现值，作为实际成本。 盘盈的存货，应按同类或类似存货的市场价格作为实际成本入账。 通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货，其成本应当分别按照

6、企业会计准则的相关规定确定。但是，该项存货的后续计量和披露应当执行企业会计准则中有关存货准则的规定。确定存货成本应注意，下列费用不应计入存货成本，而应在发生时计入当期损益：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用。(2)仓储费用，指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。 (3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。吴涛出库材料实际成本 借 原材料 贷入库材料实际成本库存材料实际成本 借 在途物资 贷在途材料实际成本购买材料实际成本

7、入库材料实际成本1）主要账户设置 “原材料” 账户 “在途物资”账户（实际成本）5.2.2 实际成本法下外购材料的核算2）账务处理（1）存货验收并承付货款【例5-1】 M公司218年11月26日向宏运公司购入材料一批，数量20 000千克，单位价款10元，发票价格为200 000元，增值税税率为13%，款项已经通过银行存款支付，另以银行存款支付对方代垫的运输及保险费2 000元，整理挑选等杂项费用400元，材料已经验收入库。借：原材料 202 400 应交税费应交增值税（进项税额）26 000 贷：银行存款 228 400（2）货款已承付而存货尚未运抵企业【例5-2】承【例5-1】，如果该购入

8、材料尚未验收入库，那么该公司应编制如下会计分录：借：在途物资 202 400 应交税费应交增值税（进项税额） 26 000 贷：银行存款 228 400等到该批材料验收入库时：借：原材料 202 400 贷：在途物资 202 400（3）存货已验收但尚未付款（由于结算单据未到）【例5-3】承【例5-1】，如果该购入材料已经验收入库，但是月末结算凭证尚未收到，那么该公司应编制如下会计分录：11月26日材料入库时不做账务处理。月末，结算凭证尚未收到，按材料价款226 000元暂估入账。 借：原材料 226 000 贷：应付账款暂估应付款 226 000下月初，做相反的会计分录（或相同红字分录）来抵

9、销。 借：应付账款暂估应付账款 226 000 贷：原材料 226 000（4）预付材料款 【例5-4】承【例5-1】，如果M公司为购入材料在本月5日根据合同预付材料定金100 000元，26日收到供应单位发来的材料和结算凭证，价税共计226 000元，其中对方代垫运杂费等相关费用2 400元。料款差额于月终前补付。那么M公司的账务处理为；预付材料款时： 借：预付账款宏运公司 100 000 贷：银行存款 100 000收到材料发票及结算凭证时： 借：原材料 202 400 应交税费应交增值税（进项税额）26 000 贷：预付账款宏远公司 228 400 补付料款差额（228 400-100

10、000=128 400） 借：预付账款宏远公司 128 400 贷：银行存款 128 400（5）对于存货采购过程中发生的物资毁损、短缺的处理【例5-5】 M公司218年11月26日向宏运公司购入材料一批，数量20 000千克，单位价款10元，发票价格为200 000元，增值税税率为13%，款项已经通过银行存款支付，另以银行存款支付对方代垫运输及保险费2 000元，整理挑选等杂项费用400元。假如在将外购材料验收入库时，发现短缺1 000千克，经查：运输途中合理损耗100千克；运输部门责任短缺300千克；宏运公司少发500千克，同意补足少付材料；其他原因所导致的损失100千克。 根据以上资料，

11、该公司应编制如下会计分录：支付货款，材料尚未验收入库时：借：在途物资 202 400 应交税费应交增值税（进项税额） 26 000 贷：银行存款 228 400 材料验收入库时发现短缺，原因待查：借：原材料 192 400 待处理财产损溢待处理流动资产损 10 000 贷：在途物资 202 400 短缺原因查明时：借：原材料 1 000 应付账款宏运公司 5 000 其他应收款 3 390 管理费用 1 130 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 10 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 5205.2.3 委托加工物资的核算设置“委托加工物资”账户。【例5-6】某一般纳税企业发出材料

12、2 000千克，委托宏达工厂加工成材料。材料单位成本2.50元，共计5 000元，另以现金支付运费100元，根据“委托加工物资发料单”和有关原始凭证，该企业编制如下会计分录： 借：委托加工物资宏达工厂 5 100 贷：原材料材料 5 000 库存现金 100 【例5-7】委托宏达工厂加工的材料200件加工完毕，开出转账支票支付材料的加工费800元。按加工费的13计算应交增值税104元，另以现金支付材料运费45元。该企业编制如下会计分录：借：委托加工物资 宏达工厂 845 应交税费应交增值税（进项税额） 104 贷：银行存款 904 库存现金 45【例5-8】委托宏达工厂加工的材料200件验收入

13、库，实际总成本5 945元。根据“委托加工物资收料单”做以下账务处理：借：原材料材料 5 945 贷：委托加工物资宏达工厂 5 9455.3 存货发出的核算5.3.1存货实物流转与成本流转5.3.2存货发出的实际成本计价方法1）个别计价法 又称个别认定法、分批实际进价法，是指按照某批收入存货的实际单位成本作为发出存货的单位成本，计算发出存货成本的一种方法。 216年摘要入 库发出数量结存31期 初 结 存20002.007购入50002.2012发出400015购入30002.4020发出200026发出3000表51 甲材料收发资料表 金额单位：元【例5-9】某公司218年3月份甲材料的入库

14、、发出和结存的有关资料见表51。根据表51采用个别计价法计算发出存货成本和期末结存存货成本。根据表51，经具体辨认，6月12日发出存货的4 000件中，有1 000件为期初存货，3 000件为7日购入存货；20日发出存货2 000件为7日购入存货；26日发出存货3000件为15日购入存货，因此：本月发出存货成本10002.0030002.2020002.2030002.40 20 200(元)本月结存存货成本10002.002000(元)2）先进先出法 先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，根据存货入库的先后顺序，按照先入库存货的单位成本确定发出存货成

15、本的一种方法。先进先出法下计算发出存货成本的公式：发出存货成本发出存货数量先入库的存货的单位成本【例5-10】承【例5-9】，仍以表5-1为例，采用先进先出法计算存货成本，见表5-2。表52 甲材料明细账(先进先出法) 金额单位：元216年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31上月结存20002.0040007购入50002.2011000200050002.002.201500012发出200020002.002.20840030002.20660015购入30002.407200300030002.202.401380020发出20002.20440010003000

16、2.202.40940026发出100020002.202.40700010002.40240030本月合计10002.4024003）移动加权平均法 移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。计算公式如下：存货单位成本=（本次进货之前库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（本次进货之前库存存货的数量+本次进货数量） 本次发出存货的成本本次发出存货数量本次发货前的存货单位成本【例5-11】承【例5-10】，仍以表5-2为例，采用移动加权平均法计算存货成本，见表5-

17、3。表53 甲材料明细账(移动加权平均法) 金额单位：元216年摘要收入发出 结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31上月结存20002.0040007购入50002.201100070002.141500012发出4000214642015购入30002.40720060002.271362020发出20002.27454040002.27908026发出30002.27681010002.27222030本月合计80001820090002.221993010002.272220表5-3中，3月7日结存甲材料移动平均单价： 甲材料移动平均单价(400011

18、000) (20005000)2.14(元/千克) 3月12日发出存货成本计算如下： 结存存货成本30002.146 420(元) 发出存货成本1500064208 580(元)4）月末一次加权平均法 月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货成本的一种方法。计算公式为：存货单位成本=（月初库存存货的实际成本+本月某批进货的实际单位成本本月某批进货的数量）（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本【例5-12】承【例5-10】

19、，仍以表52为例，采用月末一次加权平均法计算存货成本见表54。表54 甲材料明细账 金额单位：元216年 摘要 收入 发出 结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31上月结存20002.0040007购入50002.2011000700012发出4000300015购入30002.407200600020发出2000400026发出300010002.22222030本月合计80001820090002.221998010002.222220表5-4中：加权平均单价(4 00018 200)(2 0008 000)2.22(元/千克)本月发出存货成本9 0002.2219 980(元)月

20、末结存存货成本1 0002.22 或4 00018 20019 9802 220(元)思考：存货发出的四种计价方法的优缺点？5.3.3 存货发出的账务处理1）库存商品领用库存商品通常用于对外销售，但也可能用于发放职工福利、在建工程、对外投资、债务重组、非货币性资产交换等方面，其账务处理各不相同。如果用于对外销售，一般于月末将库存商品成本结转记入“主营业务成本”账户；如果用于发放职工福利、在建工程或对外投资，应视同销售，将库存商品成本及按不含税销售价格计算的增值税销项税额之和记入“应付职工薪酬”“在建工程”“长期股权投资”等相关账户中；用于债务重组、非货币性资产交换等按相关准则要求进行账务处理。

21、【例5-13】宏达公司本月对外销售甲产品20 000件，其成本为800 000元。其会计分录为： 借：主营业务成本 800 000 贷：库存商品甲产品 800 000 2）原材料企业领用的原材料，应根据原材料的消耗特点，按其用途不同，将其成本转入产品成本或有关费用中。 （1）生产经营领用的原材料按其实际成本，借记“生产成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”等账户，贷记“原材料”账户。【例5-14】宏达公司本月领用M原材料的实际成本为800 000元。其中，基本生产领用600 000元，车间一般耗用170 000元，管理部门领用30 000元。其会计分录为：借：生产成本基本生产成本 600

22、000 制造费用 170 000 管理费用 30 000 贷：原材料M 800 000（2）基建工程或发放福利等领用的原材料基建工程或发放福利等领用的，相应的增值税进项税额不予抵扣，应随同原材料成本一并计入有关工程成本或作为福利费开支。领用时，按实际成本加不予抵扣的增值税进项税，借“在建工程”“应付职工薪酬”等账户，按实际成本，贷“原材料”账户，按不予抵扣的增值税进项税额，贷“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户。【例5-15】宏达公司自建一条生产线，领用外购的G原材料20 000元，不予抵扣的增值税税额为2 600元。其会计分录为：借：在建工程 22 600 贷：原材料G 20 000

23、应交税费应交增值税（进项税额转出）2 600（3）出售的原材料对于出售的原材料，取得的收入作为其他业务收入，相应的原材料成本应计入其他业务成本。出售时，按已收或应收的价款，借记“银行存款”“应收账款”等账户，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”账户，按增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户；月末，按出售原材料的实际成本结转销售成本，借记“其他业务成本”账户，贷记“原材料”账户。【例5-16】宏达公司销售一批原材料M，售价1 000元，增值税税额130元，原材料实际成本700元。其会计分录为： 借：银行存款 1 130 贷：其他业务收入 1 000 应交税费应交增值税（销项税额） 130 借：其他业务成本 700 贷：原材料 7003）周转材料周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不符合固定资产定义，不确认为固定资产的材料，主要包括包装物和低值易耗品。应设置“周转材料”账户，也可以单独设置“包装物”“低值易耗品”账户分别核算企业的包装物和低值易耗品。常用的周转材料摊销方法有一次转销法、五五摊销法和分次摊销法等。 5.4 存