二第五章第一节：企业所得税计算课件

1、五、资产税收处理（一）固定资产 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 /1、下列固定资产计提的折旧不准扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。 /2、 固定资产按照以下方法确定计算基础 外购的

2、固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；/通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；改建的固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。/3、固定资产折旧的计提方法固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更

3、。/4、固定资产计算折旧的最低年限房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。/【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不得提取折旧的固定资产是（）A.房屋、建筑物B.以经营租赁方式出租的固定资产C.已提足折旧继续使用的固定资产D.季节性停用的机器设备【答案】C/2、生产性生物资产折旧方法的折旧年限生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月

4、起停止计算折旧。生产生物性资产的税务处理/按照规定计算的无形资产摊销费用。但下列无形资产不得计算摊销费用扣除：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；自创商誉；与经营活动无关的无形资产；其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 （三）无形资产/3、无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。 /长期待摊费用指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用.下列长期待摊费用,按规定摊销的,准予扣

5、除1、已足额提取折旧的固定资产改建支出;2、租入固定资产的改建支出;3企业的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除.企业的固定资产改良支出,如有关固定资产尚未提足折旧,可增加固定资产价值,如有关固定资产已提足折旧,可作为长期待摊费用,在规定的期间内平均摊销.固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出（四）长期待摊费用/ 3、固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 4、其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。长期待摊费用的税

6、务处理/存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。1、存货的计税基础存货按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；（六）存货的税务处理/通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。2、存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。（无后进先出法）存货的税务处理/应纳税所得额的计算第一步：按照会计准

7、则计算利润总额第二步：按照税法规定对利润总额进行调整第三步：计算应纳税所得额/企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5 个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补；（ l ）居民企业来源于中国境外的应税所得；（ 2 ）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。/【例题1】建荣公司2008年度实现利润总额为320万元，无其他纳税调整事项。经税务机关核实的2007年度亏损额为300万元。该公司2005年度应缴纳的企业所得税税

8、额为（）万元。A.105.6 B.5 C.5.4 D.3.6【例题2】纳税人在纳税年度发生的经营亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的年所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。（）【答案】【答案】B 应缴纳的企业所得税税额=（320-300）25%=5（万元）。/3、所谓5个年度1、企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：2、抵免税额是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定

9、计算的应纳税额。该抵免限额应当分国(地区)不分项计算，计算公式如下：抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额来源于某国(地区)的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额/【例4】某年度某居民企业有关资料如下：（1）收入总额5530万元，其中销售收入3800万元，依法收取政府性基金300万元、国债利息收入60万元、从其他居民企业取得股息、红利等权益性投资收益200万元，租金收入150万元，特许权使用费收入120万元、技术转让收入700万元。（2）产品销售成本2100万元，按税法规定缴纳增值税600万元，城市维护建设税42万元，教育费附加18万元，营业税48万元。

10、/（3）发生销售费用550万元，管理费用720万元（其中业务招待费40万元），财务费用290万元（其中向金融企业借款的利息支出280万元，向非金融企业借款100万元，支付借款利息10万元，金融企业同期同类贷款利率为7%）。（4）营业外支出24万元（其中缴纳行政罚款2万元）。（5）允许弥补的以前年度亏损20万元。已知：该企业适用所得税税率为25%。要求： 根据上述资料，计算该企业该年度应纳企业所得税税额。 /解：（1） 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 =5530-300-60-200-2100-42-18-48-550-720-（40-38005）

11、-（280+1007%）-（24-2）-20=984万元说明：依法收取政府性基金300万元为不征税收入；国债利息收入60万元、从其他居民企业取得股息、红利等权益性投资收益200万元为免税收入；/非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分发生的行政罚款2万元，不得在税前直接扣除（2） 应纳税额=应纳税所得额税率-依照企业所得税法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额=98425%-50025%+（700-500）25%2=246-150=96万元说明：企业所得税法规定，在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过50

12、0万元的部分，减半征收企业所得税 /【例5】某居民企业2008年经营业务如下：（1）全年取得销售收入4200万元；营业外收入300万元；（2）销售成本2300万元；（3）发生销售费用820万元（其中广告费650万元）；管理费用340万元（其中业务招待费30万元）；财务费用140万元（其中向其他企业拆借资金200万元使用一年，支付借款利息20万元，银行同期同类贷款年利率为7.5%)；（4）缴纳税金320万元，（其中增值税290万元）；（5）营业外支出150万元（其中公益性的捐赠100万元，税收滞纳金3万元）（6）计入成本、费用中的实发工资总额500万元，提取职工工会经费、职工福利费、职工教育经费

13、共98万元。要求：该企业适用企业所得税税率为25%，请计算该企业当年应纳企业所得税税额。 /解： （1）会计利润总额=4200+300-2300-820-340-140-30-150=720万元 (2) 列支的广告费有误，应调整。广告费调增所得额650-420015%650-630=20万元(3) 列支的招待费有误，应调整。业务招待费调增所得额30-3060%=12万元42005=21万元 3060%=18万元因此，允许扣除的业务招待费为18万元，应调增所得额12万元。(4) 列支的借款利息有误，应按银行同期同类贷款利率调整。借款利息调增所得额20-2007.5%5万元 /（5）列支的公益性捐赠有误，应