企业税务培训案例(doc 17)

1、PAGE PAGE 20国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号文）国税发200084号企业所得税税前扣除办法国家税务务总局关关于企业业股权投投资业务务若干所所得税问问题的通通知（国国税发200001118号号）国家税税务总局局关于企企业合并并分立业业务有关关所得税税问题的的通知（国税税发2200001119号）企业债债务重组组业务所所得税处处理办法法(国国家税务务总局令令第号号)案例商业业有限公公司采用用“成本与与可变现现净值孰孰低法”进行存存货的计计价核算算。（1）119999年年末末存货的的账面成成本为1100万万元，预预计可变变现净值值为90

2、0万元，应计提提存货跌跌价准备备为100万元。（2）220000年年末末存货预预计可变变现净值值为855万元，则应计计提存货货跌价准准备为55万元。（3）220011年年末末，该存存货可变变现净值值有所恢恢复，预预计可变变现净值值为977万元，则应冲冲减计提提的存货货跌价准准备为112万元元。（4）220022年，将将该批存存货的880%对对外出售售，取得得收入994万元元，假如如年末剩剩余存货货可变现现净值与与20001年末末相比未未发生变变化，请请对跌价价准备作作调整。会计处处理19999年末 DDR：管管理费用用计提的的存货跌跌价准备备 1100,0000 CR：存货跌跌价准备备 100

3、0,0000税务处处理 调增增应纳税税所得额额1000,0000元会计处处理20000年末 DDR：管管理费用用计提的的存货跌跌价准备备 550,0000 CR：存货跌跌价准备备 50,0000税务处处理 调增增应纳税税所得额额50,0000元会计处处理20011年末 DDR：存存货跌价价准备 1220,0000 CR：管理费费用计提的的存货跌跌价准备备 1220,0000税务处处理 调减减应纳税税所得额额1200,0000元会计处处理20022年 DDR：银银行存款款 9940,0000 CR：主营业业务收入入 9440,0000 DRR：主营营业务成成本 7766,0000 存货跌跌价准备

4、备 24,0000 CR：存货 8000,0000税务处处理 调减减应纳税税所得额额24,0000元解释 存货货跌价准准备属于于时间性性差异，当发生生减值的的存货对对外出售售时，其其因提取取准备而而减少的的利润又又处置时时得以实实现。因因此，本本期增提提的准备备应当调调增所得得额；本本期因恢恢复而减减提的准准备或者者因处置置存货而而冲销的的准备金金额应当当作调减减所得额额处理。案例某工业企企业生产产线设备备的账面面原价为为50000万元元，预计计使用年年限100年，已已计提折折旧2年年，累计计折旧为为10000万元元，预计计净残值值为零。假定第第3年年年底该生生产线设设备的可可收回金金额为33

5、2000万元，预计尚尚可使用用年限为为5年，预计净净残值不不变，以以后均未未再发生生减值。该企业业第3年年及以后后年度如如何作会会计处理理及税务务处理？会计处处理第3年年计提折折旧应提提折旧额额=5000010=5000（万元元）借：制造费费用500000000贷贷：累计计折旧5500000000第3年年年度终终了，计计算应计计提的减减值准备备应计计提的减减值准备备=固定定资产账账面价值值可收收回金额额=3550032000=3300（万元）借：营业外外支出计提提固定资资产减值值准备3300000000贷贷：固定定资产减减值准备备300000000第4年年计提折折旧应提提折旧额额=固定定资产账

6、账面价值值尚可使使用年限限=322005=6640（万元）借：制造费费用644000000贷贷：累计计折旧6640000000第5年年及以后后各年计计提折旧旧同。解释固定资资产计提提减值准准备后，在计提提固定资资产折旧旧时，不不再按原原价计提提，而应应当按照照其账面面价值（固定资资产原价价减去累累计折旧旧和已计计提的减减值准备备后的金金额）以以及尚可可使用年年限重新新计算折折旧率和和折旧额额，以前前年度已已计提的的折旧不不再进行行调整。税务处处理第3年年年度终了了，调增增应纳税税所得额额3000万元。第4年计计提折旧旧可按提提取准备备前的帐帐面价值值确定：应提折旧旧额=提提取准备备前的固固定资

7、产产账面价价值尚可使使用年限限=355005=7700（万元）第4年年年度终了了，调减减应纳税税所得额额60万万元。第5年及及以后各各年计提提折旧同同。案例某企业管管理用设设备的账账面原价价为50000万万元，预预计使用用年限110年，已计提提折旧22年，累累计折旧旧为10000万万元，预预计净残残值为零零。假定定该企业业原固定定资产期期末按净净值计价价，从第第3年起起按照国国家统一一的会计计制度规规定改按按账面价价值与可可收回金金额孰低低计价，并采用用追溯调调整法。该企业业估计该该管理用用设备第第1年年年末的可可收回金金额为440000万元；第2年年年末的的可收回回金额为为38000万元元，

8、预计计尚可使使用年限限为8年年。第33年及以以后均未未再发生生减值。该企业业在进行行追溯调调整时及及之后，如何作作会计处处理和税税务处理理？会计处处理计算会会计政策策变更的的累积影影响数（单位：万元）注：（1）第1年年应计提提的减值值准备=（500005000）440000=5000（万万元）；（22）第22年应计计提的减减值准备备=（550000500025500）38800=-3000（万万元）。会计计政策变变更的累累积影响响数=2200（万元）会计处处理借：利润分分配未分配配利润2200000000贷贷：固定定资产减减值准备备200000000第3年年计提折折旧应提折旧旧额=固固定资产产

9、账面价价值尚可使使用年限限=388008=4475（万元）第4年年及以后后各年计计提折旧旧同。解释 企业业因变更更固定资资产期末末计价政政策，即即由期末末按固定定资产净净值计价价改按账账面价值值与可收收回金额额孰低计计价，作作为会计计政策变变更，采采用追溯溯调整法法调整期期初留存存收益和和相关项项目时，对此次次因追溯溯调整计计提的减减值准备备而影响响的累计计折旧，也不再再进行调调整。税务处处理第3年计计提折旧旧可按提提取准备备前的帐帐面价值值确定：应提折旧旧额=提提取准备备前的固固定资产产账面价价值尚可使使用年限限=400008=5500（万元）第3年年年度终了了，调减减应纳税税所得额额25万

10、万元。第4年及及以后各各年计提提折旧同同。案例某企业一一项专利利权取得得时的成成本为110000万元，企业按按照100年平均均摊销。至20000年年12月月31日日，该项项无形资资产的账账面余额额为8000万元元，该企企业因考考虑到技技术进步步等原因因，对这这项专利利权计提提了2000万元元的减值值准备，使得专专利权的的账面价价值为6600万万元，假假定企业业重新估估计该专专利权尚尚可使用用年限为为5年，计提减减值准备备后如何何作会计计处理和和税务处处理？会计处处理计提减值值准备后后每年应应摊销的的专利权权费用=60005=1120（万元）每年年摊销时时借：管理费费用122000000贷贷：无

11、形形资产1120000000假定该专专利权以以后年度度未再计计提减值值准备，也未转转回已计计提的减减值准备备，至第第5年末末，专利利权的账账面余额额为2000万元元，即为为计提的的减值准准备。此此时，与与无形资资产减值值准备的的账面余余额对冲冲：借：无形资资产减值值准备2200000000贷贷：无形形资产2200000000税务处处理第2年年年度终了了，调增增应纳税税所得额额2000万元。第3年可可摊销额额按提取取准备前前的帐面面价值确确定：应提折旧旧额=提提取准备备前的无无形资产产账面价价值尚可使使用年限限=80005=1160（万元）第3年年年度终了了，调减减应纳税税所得额额40万万元。第

12、4年及及以后各各年摊销销额同。案例纺织织股份有有限公司司按账龄龄分析法法提取坏坏帐准备备，20001年年1月11日，坏坏帐准备备余额为为30万万元，应应收账款款和其他他应收款款余额为为20000万元元。20001年年12月月31日日，坏帐帐准备余余额为550万元元（本年年度提取取坏帐准准备200万元），应收收账款和和其他应应收款余余额为330000万元。该公司司应纳税税所得额额调整数数是多少少？税法规定定的坏帐帐准备扣扣除额=（期末末应收款款项余额额-期初初应收款款项余额额）5=（30000-20000）5=5（万万元）公司20001年年度实际际提取的的坏帐准准备=期末坏坏帐准备备余额-期初坏

13、坏帐准备备余额=50-30=20（万元）公司20001年年度应调调增应纳纳税所得得额=20-5=15（万元）解释 企企业所得得税税前前扣除办办法（国税发发2000084号号）第四四十五条条规定纳税人人发生的的坏账损损失，原原则上应应按实际际发生额额据实扣扣除。经经报税务务机关批批准，也也可提取取坏账准准备金。提取坏坏账准备备金的纳纳税人发发生的坏坏账损失失，应冲冲减坏账账准备金金；实际际发生的的坏账损损失，超超过已提提取的坏坏账准备备的部分分，可在在发生当当期直接接扣除；已核销销的坏账账收回时时，应相相应增加加当期的的应纳税税所得。这一规规定与坏坏帐准备备会计核核算相同同，在按按上述方方法进行

14、行纳税调调整时，无需考考虑应冲冲减的坏坏帐准备备（指实实际发生生的坏账账损失）和新增增加的坏坏帐准备备（指收收回已核核销的坏坏帐）。如果企业业当年实实际提取取的坏帐帐准备小小于或等等于税法法规定的的提取限限额，则则按实际际提取数数在税前前扣除，不作任任何纳税税调整。其差额额部分，在以后后年度也也不得补补扣。案例有限限公司有有关短期期股权投投资业务务如下：有限限公司于于20000年22 月220日以以银行存存款购入入村三公公司股票票10,0000股作为为短期投投资，每每股单价价7.228元，另支付付税费4400元元，投资资成本为为73,2000元。村三公司司于20000年年5月44日宣告告于5月

15、月25日日发放股股利，每每股分配配0.11元的现现金股利利。20000年6月月30日日，村三三公司每每股市价价6元，该公司司按单项项投资计计提短期期投资跌跌价准备备12,2000元（773,2200-1,0000-10,00006）。20000年122月311日，每每股市价价上升至至6.55元。该该公司应应冲回短短期投资资跌价准准备5,0000元。20011年元月月4日，该公司司将桧三三公司股股票全部部转让，取得转转让收入入8,880000元，转转让过程程中发生生的税费费2000元。村三公司司所得税税税率为为15%,该公公司所得得税税率率为333%，请请确定纳纳税调整整数。会计处处理投资时：D

16、R：短短期投资资股票（村三公公司） 733,2000 CRR：银行行存款 73,2000被投资方方宣告发发放股利利时： DRR：应收收股利村三公公司 1,0000 CR：短期投投资股票（村三公公司） 1,0000税务处处理被投资方方宣告发发放的股股利在期期末时应应差额补补税。应纳企业业所得税税额=11,0000/（1-115%）（333%-115%）解释投资方方与被投投资方适适用税率率相同时时，不需需要差额额补税。会计处处理20000年6月月30日日计提跌跌价准备备时： DDR：投投资收益益短期投投资跌价价准备 12,2000 CRR：短期期投资跌跌价准备备村三公公司 12,2000税务处处理

17、本期计提提的短期期投资跌跌价准备备12,2000元期末末应作纳纳税调增增。会计处处理20000年122月311日跌价价准备转转回时： DDR：短短期投资资跌价准准备村三公公司 55,0000 CRR：投资资收益短期投投资跌价价准备 5,0000税务处处理从全年看看，本期期计提的的短期投投资跌价价准备为为7,2200元元（122,2000-55,0000），期末应应作纳税税调增。会计处处理20011年元月月，将短短期投资资转让时时： DDR：银银行存款款 887,8800 短期期投资跌跌价准备备村三公公司 7,2000 CRR：短期期投资股票（村三公公司） 722,2000 投资收收益出售短短期

18、投资资 22,8000税务处处理税务上确确认的股股权转让让所得=转让收收入-计计税成本本-转让让费用 =88,0000-733,2000-2200 =14,6000（元）解释会计上上股权转转让所得得为222,8000元，由于该该部分收收益已包包含在220011年会计计利润总总额之中中，因此此，应调减应应纳税所所得额=22,8000-144,6000=88,2000（元元）案例有限限公司220000年5月月1日以以2000万元购购入新星星电器公公司股权权总数的的10%，新星星公司所所得税税税率为115%，该公司司的所得得税税率率为333%。新新星公司司20000年112月331日的的会计报报表显

19、示示的当年年净利润润为1220万元元，累计计未分配配利润和和累计盈盈余公积积金为6600万万元。220011年3月月20日日该公司司收到新新星公司司分配的的20万万元股利利。假设设该公司司无其他他投资，请确认认如何计计缴所得得税。会计处处理20000年5月月1日取取得长期期股权投投资时： DDR：长长期股权权投资新星公公司 22,0000,0000 CRR：银行行存款 2,0000,000020011年3月月20收收到新星星公司分分利时：投资企业业投资年年度享有有的投资资收益=投资当当年被投投资企业业实现的的净利润润投资企企业持股股比例当年年投资持持有月份份/全年年月份（12）=112 001

20、0%8/12=8（万元）应冲减初初始投资资成本金金额=被被投资企企业分派派的股利利-投资资企业投投资年度度应享有有的投资资收益=20-8=112（万万元） DDR：银银行存款款 2200,0000 CRR：长期期股权投投资新星公公司 1120,0000 投资收收益 880,0000解释 长期期股权投投资采用用成本法法核算时时，由于于企业确确认的投投资收益益，仅限限于所获获得的被被投资单单位在接接受投资资后产生生的累积积净利润润的分配配额，所所获得的的被投资资单位宣宣告分派派的利润润或现金金股利超超过上述述数额的的部分，作为初初始投资资成本的的收回，冲减投投资的账账面价值值。税务处处理税务上该该

21、笔投资资收益应应计入220011年度的的所得额额，在220011年度所所得税汇汇算清缴缴时，补补缴所得得税200/(11-155%)（333%-115%）=3.5299万元。案例有限限公司以以非货币币性资产产对外投投资。用用本企业业生产的的产品110000件（账账面价值值每件1100元元，公允允价值每每件1115元）投入南南通丝织织有限公公司，投投资双方方确认为为11万万元实收收资本。南通丝丝织有限限公司另另支付差差价款550000元。两两公司增增值税适适用税率率为177%，公公允价值值等于计计税价。请作相相关会计计、税务务处理。会计处处理确定是否否属非货货币性交交易：50000/（11000

22、01155）=44.355%收到的补补价占换换出资产产公允价价值的比比例低于于25%，因此此，这一一交换属属于非货货币性交交易。该公司应应确认的的非货币币性交易易收益=收到的的补价-补价/换出资资产的公公允价值值换出资资产的账账面价值值=50000-50000/（100001155）（100001000）=550000-43347.83=6522.177（元）增值税销销项税=10000115517%=199,9550（元元）投资方方DR：长长期股权权投资南通公公司 1220,6602.17 CRR：产成成品 1000,0000 应交税税金应交增增值税（销项税税额） 199,9550 营业外外收

23、入非货币币性交易易收益 6552.117被投资资方 DDR：产产成品 995,0050 应交税税金应交增增值税（进项税税额） 19,9500 CR：实收资资本有限限公司 1110,0000 银银行存款款 5,0000税务处处理投资方应应调增应应纳税所所得额=（100001155）-（100001000）+6652.17=144,3447.883（元元）该公司已已确认的的非货币币性交易易收益=收到的的补价-补价/换出资资产的公公允价值值换出资资产的账账面价值值=50000-50000/（100001155）（100001000）=550000-43347.83=6522.177（元）解释投资企企

24、业用部部分非货货币性资资产向被被投资企企业投资资，必须须在交易易发生时时确认非非现金资资产交易易的转让让所得（即“视同销销售”）。交交易中放放弃的非非现金资资产的公公允价值值超过其其原账面面计税成成本的差差额，应应计入交交易发生生当期的的应纳税税所得额额；反之之则确认认为当期期损失。这样，企业经经非货币币性交易易换入投投资的，应按换换出资产产的账面面价值和和已确认认的收益益（在收收到补价价的情况况下）与与该资产产的公允允价值之之间的差差额或按按5年内内每年平平均摊转转的数额额调增应应纳税所所得额。案例甲公司为为股份有有限公司司，其积积欠乙公公司应付付账款550000万元。经双方方协商，于200

25、01年年9月11日进行行债务重重组。债债务重组组协议规规定，甲甲公司以以其无形形资产抵抵偿债务务，该项项无形资资产的账账面价值值为40000万万元（未未计提减减值准备备），公公允价值值为42200万万元。债债务重组组日为220011年9月月5日（假定乙乙公司未未对应收收账款计计提坏账账准备，不考虑虑相关税税费）。债务重重组后，乙公司司取得的的无形资资产按55年平均均摊销。会计处处理甲公司债债务重组组日： DDR：应应付账款款乙公司司 55,0000 CRR：无形形资产 44,0000 资资本公积积债务重重组收益益 1,0000税务处处理按公允价价值转让让无形资资产所得得=转让让收入-转让成成本

26、=44,2000-440000=2000（万万元）以与无形形资产公公允价值值相当的的金额偿偿还债务务取得的的收益=5,0000-4,2200=8000（万元元）应作纳税税调增的的金额=2000+8000=11,0000（万万元）会计处处理乙公司债债务重组组日：DR：无无形资产产 55,0000 CRR：应收收账款甲公司司 55,0000税务处处理计税成本本=4,2000（万元元）应作纳税税调减的的债务重重组损失失=5,0000-4,2000=8000（万万元）会计处处理乙公司摊摊销取得得的无形形资产： DRR：管理理费用无形资资产摊销销 1,0000 CR：无形资资产 1,0000税务处处理可

27、以在企企业所得得税前扣扣除的无无形资产产摊销费费用=44,2000/55=8440（万万元）应作纳税税调增的的金额=1,0000-8400=1660（万万元）解释按照企企业会计计制度有关债债务重组组会计处处理的规规定，甲甲公司以以无形资资产抵偿偿债务，无形资资产账面面价值与与应付账账款账面面价值的的差额110000万元，应作为为资本公公积处理理；乙公公司获得得的无形形资产应应按照应应收账款款账面价价值作为为其入账账价值。案例甲企业应应收乙企企业账款款的账面面余额为为20880000元，由由于乙企企业无法法偿付应应付账款款，经双双方协商商同意，乙企业业以普通通股偿还还债务，假设普普通股每每股面值

28、值为1元元，乙公公司以8800000股抵抵偿该项项债务（不考虑虑相关税税费）。该项股股权的公公允价值值为22200000元。甲企业业对应收收账款提提取坏账账准备1100000元。假设甲甲企业将将债权转转为股权权后，长长期股权权投资按按照成本本法核算算。根据据上述资资料，甲甲、乙企企业应作作如下会会计处理理： 会计处处理乙企业业会计处处理 应计计入资本本公积的的溢价=20880000-8000000=12280000（元元） 借：应付账账款22080000 贷贷：股本本8800000 资本本公积股本本溢价11280000 甲企业业的会计计处理 借：长期股股权投资资19880000 坏账准准备10

29、0000 贷贷：应收收账款20880000税务处处理乙企业业税务处处理债务重组组所得=股权的的公允价价值-重重组债务务的账面面价值=22000000-20080000=112,0000（元）甲企业业的税务务处理该项投资资的计税税成本=股权的的公允价价值=22200000（元）案例甲企业欠欠乙企业业购货款款10000000元。由由于甲企企业现金金流量不不足，短短期内不不能支付付货款。经协商商，乙企企业同意意甲企业业支付6600000元货货款，余余款不再再偿还。甲企业业随即支支付了6600000元货货款。乙乙企业对对该项应应收账款款计提1100000元的的坏账准准备。根根据上述述资料，甲、乙乙企业

30、应应在债务务重组日日作如下下会计处处理： 会计处处理（1）甲甲企业的的会计处处理： 借：应付账账款乙企业业10000000 贷贷：银行行存款6000000 资本本公积其他他资本公公积4000000 （22）乙企企业的会会计处理理： 乙企企业的债债务重组组损失=10000000-6000000-1000000=3000000（元） 借：银行存存款6000000 坏账准准备1000000 营业外外支出债务务重组损损失3000000 贷贷：应收收账款甲企企业10000000税务处处理乙企业业税务处处理债务重组组损失=重组债债权的计计税成本本-收到到的现金金=10000000-6600000=4400000（元元）甲企业业的税务务处理债务重组组所得= 重组组债务的的计税成成本-支支付的现现金=11000000-600000=400000（元）案例A企业119999年122月311日应