企业纳税筹划案例

1、 财务纳税筹划案例精粹增值税纳税筹划案例1、债权权人讨讨债为为什么要要缴税一、案案情简介介：A企企业长期期欠B企企业货款款，无力力偿还。B企业业申请法法院强制制执行。法院扣扣了A企企业一辆辆小汽车车后，下下裁定书书把小汽汽车的所所有权判判给B企企业。BB企业多多方努力力，把小小汽车卖卖了，最最终收回回货款。某国国家税务务局稽查查局对BB企业的的纳税进进行检查查后，认认定B企企业出售售小汽车车没有按按规定交交纳增值值税，造造成偷税税，要求求B企业业补交税税款，并并给予了了相应的的处罚。B企企业的经经理及财财务人员员都想不不通，认认为小汽汽车是AA企业的的，是替替A企业业卖了收收回属于于自己的的货

2、款，为什么么还要交交纳增值值税?如如果直接接收回货货款，不不就没有有这些麻麻烦?二、纳纳税辅导导：B企企业被长长期拖欠欠货款，确实是是一件让让人同情情的事。在费劲劲收回货货款后，又引来来偷税及及被罚的的麻烦，疑惑的的提出：如果直直接收回回货款，不就没没有这些些麻烦?对!答答案是肯肯定的，也是值值得让人人思考的的。按照照国家税税法规定定，单位位和个体体经营者者销售自自己使用用过的游游艇，摩摩托车和和应征消消费税的的汽车，无论销销售者是是否属于于一般纳纳税人，一律按按简易办办法依照照的的征收率率计算交交纳增值值税。AA企业欠欠B企业业货款，如果AA企业直直接变卖卖小汽车车偿还货货款，那那么，AA企

3、业交交纳增值值税，BB企业收收回货款款且不用用交税，但是这这显然不不可能；A企业业不变卖卖小汽车车，申请请法院执执行，如如果法院院扣了小小汽车后后，卖了了收回车车款，裁裁定书直直接把车车款交给给B企业业，那么么，该辆辆小汽车车还是由由A企业业交纳增增值税，B企业业没有纳纳税的义义务；可可事情恰恰恰相反反，法院院一旦把把小汽车车的所有有权判给给了B企企业，由由B企业业直接出出售，那那么，不不仅A企企业要交交纳增值值税，而而且B企企业再销销售小汽汽车时，也产生生了纳税税义务，也要按按出售的的金额计计算交纳纳增值税税。该案案件的发发生，给给税务机机关及纳纳税人都都提出了了更高的的要求，税务机机关多一

4、一些纳税税辅导，让纳税税人彻底底理解税税收政策策，少走走弯路；纳税人人平时多多注意学学习，在在处理一一些业务务时，多多与税务务机关联联系，可可以不缴缴的税就就要避免免，尽量量减少一一些不必必要的损损失，提提高经济济效益。2、设备备价款和和运费分分开划算算 某机机械厂生生产重型型机械设设备，实实行订单单生产，并由厂厂家直销销。厂家家对设备备实行“三包”，即供供货方负负责运输输、调试试、修理理。由于于该设备备超重超超大，全全靠汽车车运输，运输费费用比较较大。厂厂家设有有一个独独立核算算的运输输公司，能开具具运输发发票。机机械厂与与买家签签订送货货制合同同，购货货方不承承担运费费(设备备价款含含运输

5、费费用)。 尽管厂厂方对设设备价款款进行了了“肢解”，大部部分作销销售收入入，另一一小部分分根据汽汽车运输输公司开开具的发发票，作作为符合合两个条条件的代代垫运费费记入住住来账不不缴增值值税，但但是税务务部门还还是对这这部分运运费要求求补税。 厂方百百思不得得其解，为什么么符合两两个条件件的代垫垫运费还还要缴税税? 注册税税务师对对财务人人员进行行了解释释：合同同价是货货物的价价款，发发生的运运输费应应在销售售费用中中列支。因为该该厂把运运费包含含在设备备价款中中，没有有独立出出来，并并不符合合代垫运运费的条条件。 面对税税务师的的讲解，厂家认认为，由由于设备备价款含含运费，在税收收上要计计提

6、总价价款177的销销项税，而独立立的运费费只能提提7的的进项税税，税差差有100左右右(考虑虑城建税税和教育育费附加加等因素素)，导导致税负负过重。询问有有什么办办法可以以改变这这种税负负状况呢呢?回答答是：筹筹划的关关键是合合同，因因为合同同价就是是货物的的销售价价。原因因分析清清楚后，税务师师建议厂厂方改变变合同内内容，即即将合同同分为两两部分，厂家与与购货方方签订购购销合同同，运输输公司与与购货方方签订运运输合同同。这样样，企业业的货款款、代垫垫运费就就合理合合法了，还省去去了100左右右的增值税税。3、一般般纳税人人的避税税筹划案案例除特特殊委托托加工和和进口货货物的纳纳税人外外均为一

7、一般纳税税人。一一般纳税税人应纳纳税额的的基本公公式如下下：应纳纳税额当期销销项税额额-当期期进项税税额这样样，一般般纳税人人的避税税筹划具具体而言言可以从从两方面面人手。利用用当期销销项税额额避税销项项税额指指纳税人人销售货货物或应应税劳务务，就销销售额依依照规定定的税率率计算所所销货物物或应税税劳务的的税额。销项税税额在价价外向购购买方收收取，其其计算公公式如下下：销项项税额销售额额税率利用用销项税税额避税税的关键键在于：第一一，销售售额避税税；第二二，税率率避税。一般来来说，后后者余地地不大，利用销销售额避避税可能能性较大大。就销销售额而而言存在在下列避避税筹划划策略：(一一)实现现销售

8、收收入时，采用特特殊的结结算方式式，拖延延入账时时间，延延续税款款缴纳；(二二)随同同货物销销售的包包装物，单独处处理，不不要汇入入销售收收入；(三三)销售售货物后后加价收收入或价价外补贴贴收入，采取措措施不要要汇入销销售收入入；(四四)设法法将销售售过程中中的回扣扣冲减销销售收入入；(五五)采取取某种合合法合理理的方式式坐支，少汇销销售收入入；(六六)商品品性货物物用于本本企业专专项工程程或福利利设施，本应视视同对外外销售，但采取取低估价价、次品品折扣方方式降低低销售额额；(七七)采用用用于本本企业继继续生产产加工的的方式，避免作作为对外外销售处处理；(八八)以物物换物；(九九)为职职工搞福

9、福利或发发放奖励励性纪念念品，低低价出售售，或私私分商品品性货物物；(十十)为公公关将合合格品降降低为残残次品，降价销销售给对对方或送送给对方方；(十十一)纳纳税人因因销货退退回或折折让而退退还购买买方的增增值税额额，应从从销货退退回或者者在发生生的当期期的销项项税额中中抵扣。利用用当期进进项税额额避税进项项税额是是指购进进货物或或应税劳劳务已纳纳的增值值税额。准予从从销项税税额中抵抵扣的进进项税额额，限于于增值税税税款抵抵扣凭证证上注明明的增值值税额和和购进负负税农产产品的价价格中所所含增值值税额，因此进进项税额额避税策策略包括括：(一一)在价价格同等等的情况况下，购购买具有有增值税税发票的

10、的货物；(二二)纳税税人购买买货物或或应税劳劳务，不不仅向对对方索要要专用的的增值税税发票，而且向向销方取取得增值值税款专专用发票票上说明明的增值值税额；(三三)纳税税人委托托加工货货物时，不仅向向委托方方收取增增值税专专用发票票，而且且要努力力争取使使发票上上注明的的增值税税额尽可可能地大大；(四四)纳税税人进口口货物时时，向海海关收取取增值税税完税凭凭证，并并注明增增值税额额；(五五)购进进免税农农业产品品的价格格中所含含增值税税额，按按购货发发票或经经税务机机关认可可的收购购凭据上上注明的的价格，依照110的的扣除税税率，获获得100的抵抵扣；(六六)为了了顺利获获得抵扣扣，避税税者应当

11、当特别注注意下列列情况，并防止止它发生生：第一一，购进进货物，应税劳劳务或委委托加工工货物未未按规定定取得并并保存扣扣税凭证证的；第第二，购购进免税税农业产产品未有有购货发发票或经经税务机机关认可可的收购购凭证；第三，购进货货物，应应税劳务务或委托托加工货货物的扣扣税凭证证上未按按规定注注明增值值税额及及其他有有关事项项，或者者所注税税额及其其他有关关事项不不符合规规定的；(七七)在采采购固定定资产时时，将部部分固定定资产附附属件作作为原材材料购进进，并获获得进项项税额抵抵扣；(八八)将非非应税和和免税项项目购进进的货物物和劳务务与应税税项目购购进的货货物与劳劳务混同同购进，并获得得增值税税发

12、票；(九九)采用用兼营手手段，缩缩小不得得抵扣部部分的比比例。以上上两大类类策略，是从可可供避税税筹划的的实际操操作的角角度着眼眼而提出出的。从从本质上上说可归归纳为：一是争争取缩小小销项税税额；二二是争取取扩大进进项税额额，其效效果是从从两个方方向压缩缩应缴税税额。4、小规规模纳税税人的避避税筹划划案例对不不符合一一般纳税税人条件件的纳税税人，由由主管税税务机关关认定为为小规模模纳税人人。小规规模纳税税人销售售货物或或者应税税劳务，按照销销售额和和征收率率6计计算应纳纳税额，不得抵抵扣进项项税额。增值值税对一一般纳税税人和小小规模纳纳税人的的差别待待遇，为为小规模模纳税人人与一般般纳税人人进

13、行避避税筹划划提供了了可能性性。对于于小规模模纳税人人而言，可以利利用纳税税人身份份认定这这一点进进行避税税筹划。人们们通常认认为，小小规模纳纳税人的的税负重重于一般般纳税人人。但实实际并非非尽然。我们知知道，纳纳税人进进行避税税筹划的的目的，在于通通过减少少税负支支出，降降低现金金流出量量。企业业为了减减轻税负负，在暂暂时无法法扩大经经营规模模的前提提下实现现由小规规模纳税税人向一一般纳税税人的转转换，必必然要增增加会计计成本。例如，增加会会计账薄薄，培养养或聘请请有能力力的会计计人员等等。如果果小规模模纳税人人由于税税负减轻轻而带来来的收益益尚不足足以抵扣扣这些成成本的支支出，则则宁可保保

14、持小规规模纳税税人身份份。除受受企业会会计成本本的影响响外，小小规模纳纳税人的的税负也也并不总总是高于于一般纳纳税人。以下的的案例可可以说明明这一点点。假定定某物资资批发企企业，年年应纳增增值税销销售额3300万万元，会会计核算算制度也也比较健健全，符符合作为为一般纳纳税人条条件，适适用177增值值税率，但该企企业准予予从销项项税额中中抵扣的的进项税税额较少少，只占占销项税税额的110。在这种种情况下下，企业业应纳增增值税额额为4559万万元(330017-30001710)。如如果将该该企业分分设两个个批发企企业，各各自作为为独立核核算单位位，那么么，一分分为二后后的两个个单位年年应税销销售

15、额分分别为1160万万元和1140万万元，就就符合小小规模纳纳税人的的条件，可适用用6征征收率。在这种种情况下下，只要要分别缴缴增值税税966万元(16006)和84万元元(14406)。显然然，划小小核算单单位后，作为小小规模纳纳税人，可较一一般纳税税人减轻轻税负22799万元。5、利用用扣税凭凭证避税税筹划案案例如前前所述，一般纳纳税人的的避税筹筹划可以以从两方方面人手手：缩小小销项税税额；扩扩大进项项税额。对于后后者，应应该注意意合理利利用扣税税凭证进进行避税税筹划。我们来来看以下下的案例例。某木木材公司司从东北北某林业业机构调调进一批批原木，受长期期计划体体制的影影响，该该林业单单位属

16、事事业机构构，为非非增值税税一般纳纳税人，因此不不得开具具专用发发票，而而且长期期以来，该林业业机构调调出木材材只开具具专用收收据而无无开具发发票的习习惯。木材材公司收收到该收收据后，无法按按正常的的程序扣扣税，也也不得按按农产品品收购凭凭证扣税税。经与与该林业业机构协协商，林林业机构构同意向向当地税税务机关关申领普普通发票票，并给给木材公公司开具具了普通通发票，林业机机构由于于其调出出的原木木属自产产自销，因而无无论开收收据还是是普通发发票，均均不需交交纳增值值税。而而对于木木材公司司来说，根据现现行政策策，一般般纳税人人从小规规模纳税税人处购购进农副副产品(原木属属农产品品)可凭凭普通发发

17、票按110抵抵扣进项项税金，解决了了进项税税金的抵抵扣矛盾盾，合理理降低了了税收负负担。6、进项项税金调调整避税税筹划案案例一般般纳税人人在计算算进项税税金时，应仅限限于从三三种进货货凭证进进行：一一是从增增值税专专用发票票，即按按专用发发票记载载的增值值税金确确定；二二是从海海关增值值税完税税凭证，即按完完税凭证证记载的的增值税税金确定定；三是是从免税税农业产产品进货货发票进进行计算算。一般般纳税人人在购入入货物时时，如果果能判断断出该货货物不符符合进项项税金具具备的前前提和不不符合规规定的扣扣除项目目，可以以不进行行进项税税金处理理。但在在许多情情况下纳纳税人不不能在货货物或劳劳务购入入时

18、就能能判断或或者能准准确判断断出是否否有不予予抵扣的的情形(例如不不能判断断今后一一定会发发生非常常损失等等等)。这样，进项税税金处理理一般采采取先抵抵扣，后后调整的的方法。因此，纳税人人应掌握握正确的的调整方方法。进项项税金调调整额针针对不同同情况按按下列方方法进行行计算：1一般纳纳税人在在购入货货物既用用于实际际征收增增值税项项目又用用于增值值税免税税项目或或者非增增值税项项目而无无法准确确划分各各项目进进项税金金的情况况下： 进项项税金调调整额当月进进项税金金（免税税、非应应税项目目合计全部销销售额合合计）2一般纳纳税人发发生其他他项目不不予抵扣扣的情况况下：进项项税金调调整额货物或或应

19、税劳劳务购进进价格税率3非正常常损失的的在产品品、产成成品中的的外购货货物或劳劳务的购购进价格格，需要要纳税人人结合成成本有关关资料还还原计算算。例11某增增值税一一般纳税税人，22月基本本建设项项目领用用货物成成本为3300000元，产成品品因风灾灾损失价价值10000000元，其中损损失价值值中购进进货物成成本7000000元，进进项货物物税率全全部为117，则进项项税金调调整额(3000000十7000000)171770000(元)例22某增增值税一一般纳税税人生产产甲乙两两种产品品，其中中甲产品品免征增增值税，2月份份支付电电费2000000元，进进项税金金34000元；支付热热电力

20、费费100000元元，进项项税金117000元，本本月购入入其他货货物进项项税金为为600000元元。上述述进项税税金的货货物全部部共同用用于甲、乙两种种产品生生产。当当月共取取得销售售额为1150000000元，其其中甲产产品为55000000元元，则进进项税金金调整额额为：进项项税金调调整额(34400十十17000十66000000)（500000001150000000）2217000(元元) 7、利用用挂靠靠避税税筹划案案例国家家往往会会制定一一些纳税税优惠政政策，而而许多企企业并非非生来具具备享受受优惠政政策的条条件，这这就需要要企业为为自身创创造条件件，来达达到利用用优惠政政策合

21、理理避税的的目的，这种方方式称为为挂靠靠。下下面的案案例将对对挂靠靠避税税筹划进进行详细细的说明明。例11某钢钢铁生产产企业，以钢材材为其主主要产品品，由于于附近并并无矿山山，因而而其生产产原料主主要为废废旧钢铁铁，而废废旧钢铁铁的主要要来源除除了外地地废旧物物资经营营单位外外，主要要从本地地的破破烂王(个体体捡破烂烂的)处处收购，从外地地废旧物物资经营营单位购购进废钢钢，由于于对方可可开具增增值税专专用发票票，因而而本企业业可抵扣扣进项税税额，而而按现行行税收政政策，从从个人(破烂王王)处收收购废旧旧物资，除专门门的废旧旧物资经经营单位位可按收收购额110计计提进项项税额外外，工业业企业是是

22、不能按按此办法法处理的的，因而而该钢铁铁企业从从破烂烂王处处收购的的废钢铁铁无法抵抵扣进项项税额，给企业业加重了了负担。如何何减轻这这部分负负担?该该钢铁企企业决策策层决定定专门成成立一个个废旧物物资回收收公司，独立法法人，独独立核算算，并经经工商机机关和公公安机关关批准，执有特特种行业业(废旧旧物资经经营)经经营许可可证，所所有该钢钢铁企业业从个人人收购的的废旧钢钢铁均通通过废旧旧物资回回收公司司，废旧旧物资回回收公司司再按市市场价格格将收购购的废钢钢铁销售售给钢铁铁企业，并开具具增值税税专用发发票，税税率177。通过过机构处处理，钢钢铁企业业购进的的所有废废钢铁都都可以正正常的手手续足额额

23、抵扣进进项税额额，减轻轻了钢铁铁企业的的税收负负担，而而废旧物物资经营营单位虽虽然名义义税负很很高，但但依据财财税政策策，废旧旧物资经经营单位位可享受受增值税税先征后后返的税税收优惠惠政策，由财政政返还其其应纳税税额的770，因而其其实际税税负也并并不高。例22某大大型机械械生产企企业，生生产的AA类机械械属大型型笨重商商品，一一般运费费占产品品销售额额的200左右右，以往往做法，由该机机械企业业销售机机械并提提供运输输服务，将运费费包括在在销售额额中，全全额按117计计算销项项税额，新税制制实施一一段时间间以来，该企业业决策层层经研究究，决定定专门成成立一个个运输公公司，独独立法人人，独立立

24、核算，销售的的A类机机械，销销售额不不再包括括运费，运输由由运输公公司单独独开票结结算，而而运输公公司按33的营营业税税税率缴纳纳营业税税，使得得这部分分运费的的税收负负担从117降降到了33，而而一般购购进大型型机械均均作为固固定资产产的管理理，因而而不涉及及购货方方扣税问问题，所所以将运运费部分分单独核核算不影影响购货货方扣税税从而也也不危及及双方购购销业务务。例33某建建材企业业，生产产的某类类建材产产品属综综合利用用产品，其原料料中掺有有25的粉煤煤灰，增增值税实实施以来来，由于于其原材材料大多多为泥土土、砂石石及工业业企业的的废物如如粉煤灰灰，在购购进时大大都取不不到增值值税专用用发

25、票，因而无无法抵扣扣进项税税金，税税负较高高。19995年年以来，依据有有关政策策规定，对企业业生产的的原料中中掺有不不少于330的的粉煤灰灰、煤矿矿石、石石煤、烧烧煤锅炉炉的炉底底渣(不不包括高高炉水渣渣)的建建材产品品，在119955年底之之前免征征增值税税，该企企业发动动科技攻攻关，在在配料比比例中将将粉煤灰灰的含量量提高到到30以上，又不使使该产品品的性能受影响响。通过过这种技技术处理理，企业业一方面面享受了了税收优优惠政策策，另一一方面，又提高高了对废废弃资源源粉煤灰灰的利用用，利民民也利己己。8、利用用分散散优势避税筹筹划案例例我们们先看下下面的案案例。某乳乳品厂隶隶属于菜菜市商业

26、业局，由由于计划划体制、行政体体制的束束缚，该该企业一一直实行行大而全全、小而而全的组组织形式式，内部部设有牧牧场和乳乳品加工工分厂两两个分部部，牧场场生产的的原奶经经乳品加加工分厂厂加工成成花色奶奶后出售售。新税税制实施施之初，该企业业在原有有的组织织形式下下税负增增加很大大，因为为依据新新增值税税有关政政策的规规定，该该厂为工工业生产产企业，不属于于农业生生产者，其最终终产品也也非农产产品，因因而其加加工出售售的产品品不享受受农业生生产者自自产自销销的免税税待遇，而依据据增值税税条例的的规定，该企业业可以抵抵扣的进进项税额额主要是是饲养奶奶牛所消消耗的饲饲料，包包括草料料及精饲饲料，而而草

27、料大大部分为为向农民民收购或或牧场自自产，因因而收购购部分可可经税务务机关批批准后，接收购购额的110扣扣除进项项税额，精饲料料由于前前道环节节(生产产、经营营饲料单单位)按按现行政政策实行行免税，因而乳乳品厂购购进精饲饲料无法法取得进进项税额额抵扣凭凭证-增值税税专用发发票，所所以，纵纵观乳品品厂的抵抵扣项目目，仅为为外购草草料的110以以及一小小部分辅辅助生产产用品，但是该该企业生生产的产产品花色色奶，适适用177的基基本税率率，全额额按177税率率计算销销项税额额，销项项减去进进项税额额为该企企业的应应交税金金。该企企业19994年年税负达达到了川川以上上，大大大超过实实施新税税制之前前

28、的税收收负担，也影响响了企业业的正常常生产经经营。19995年年伊始，该企业业及上级级主管部部门经研研究，决决定将牧牧场和乳乳品加工工分厂分分开独立立核算，分为两两个独立立法人，分别办办理工商商登记和和税务登登记，但但在生产产协作上上仍按以以前程序序处理，即牧场场生产的的鲜奶仍仍供应给给乳品加加工厂加加工销售售，但牧牧场和乳乳品加工工厂之间间按正常常的企业业间购销销关系结结算，这这样处理理，将产产生以下下效果：作为为牧场，由于其其自产自自销未经经加工的的农产品品(鲜牛牛奶)，符合农农业生产产者自销销农业产产品的条条件，因因而可享享受免税税待遇，税负为为零，销销售给乳乳品加工工厂的鲜鲜牛奶价价格

29、按正正常的成成本利润润率核定定。作为为乳品加加工厂，其购进进牧场的的鲜牛奶奶，可作作为农产产品收购购处理，可按收收购额计计提100的进进项税额额，这部部分进项项税额已已远远大大于原来来草料收收购额的的10，销售售产品，仍按原原办法计计算销项项税额。由于于目前牛牛奶制品品受国家家宏观调调控计划划的影响响，属微微利产品品，在牧牧场环节节按正常常的成本本利润率率核算后后，乳品品加工环环节的增增值额已已很少，因而乳乳品加工工厂的税税负也很很低。经过过以上的的机构分分设，解解决了原原来企业业税负畸畸重的矛矛盾，而而且也不不违背现现行税收收政策的的规定。9、利用用联合合经营避税筹筹划案例例避税税筹划可可以

30、利用用分散优优势，同同样可以以利用联联合经营营达到目目的。某电电子器材材公司，最近组组织到一一批国外外先进的的寻呼通通信机，在国内内销售预预计利润润率将很很高，该该公司领领导层经经过研究究，决定定改变目目前的经经营形式式，主动动与邮电电局某三三产企业业联营，成立一一个专门门寻呼台台，由三三产企业业和该公公司共同同投资设设立。三三产企业业以寻呼呼网络投投资，而而电子公公司则以以该批寻寻呼机作作为投资资，该寻寻呼台经经过电信信管理部部门批准准正式开开始营运运，销售售该批寻寻呼机并并提供寻寻呼服务务，按照照现行税税收政策策规定，经过电电信管理理部门批批准设立立的机构构，既销销售寻呼呼器材，又为客客户

31、提供供有关的的电信劳劳务服务务的，不不缴纳增增值税而而缴纳营营业税。而单独独销售寻寻呼器材材，不提提供有关关的电信信劳务服服务的应应缴纳增增值税。这样，经过联联合，电电子器材材公司销销售该批批寻呼器器材，仅仅按3的营业业税税率率缴税，税负大大大低于于预计的的缴纳增增值税的的税负；邮电局局下属三三产企业业通过与与电子公公司联合合，开辟辟了新的的就业渠渠道，为为下岗人人员提供供了就业业机会，双方相相辅相成成，各有有所得。10、利利用混混合销售售避税税筹划案案例一项项销售行行为，如如果既涉涉及增值值税应税税货物又又涉及非非应税劳劳务，称称为混合合销售行行为。需需要解释释的是：出现混混合销售售行为，涉

32、及到到的货物物和非应应税劳务务是直接接为销售售一批货货物而做做出的，两者之之间是紧紧密相连连的从属属关系。它与一一般既从从事这个个税的应应税项目目，又从从事那个个税的应应税项目目，两者者之间都都没有直直接从属属关系的的兼营行行为，是是完全不不同的。这就是是说混合合销售行行为是不不可能分分别核算算的。税法法对混合合销售的的处理规规定是：从事货货物的生生产、批批发或零零售的企企业、企企业性单单位及个个体经营营者，从从事货物物的生产产、批发发或零售售为主，并兼营营非应税税劳务的的企业、企业性性单位及及个体经经营者，发生上上述混合合销售行行为，视视为销售售货物，征收增增值税；但其他他单位和和个的混混合

33、销售售行为，视为销销售非应应税劳务务，不征征收增值值税。以从事事货物的的生产、批发或或零售为为主，并并兼营非非应税劳劳务，是指纳纳税人年年货物销销售额与与非应税税劳务营营业额的的合计数数中，年年货物销销售额超超过500，非非应税劳劳务营业业额不到到50。发生生混合销销售行为为的纳税税企业，应看自自己是否否属于从从事货物物生产、批发或或零售的的企业、企业性性单位。如果不不是，则则只缴纳纳营业税税。1. 某大大专院校校于19996年年11月月转让一一项新技技术，取取得转让让收入880万元元。其中中：技术术资料收收入500万元，样机收收入300万元。因为为该项技技术转让让的主体体是大专专院校，而大专

34、专院校是是事业单单位。该该院校取取得的880万元元混合销销售收入入，只需需按5的税率率缴纳营营业税，不缴纳纳增值税税。如果果发生混混合销售售行为的的企业或或企业性性单位同同时兼营营非应税税劳务，应看非非应税劳劳务年销销售额是是否超过过总销售售额的550，如果非非应税劳劳务年销销售额大大于总销销售额的的50时，则则该混合合销售行行为不纳纳增值税税，如果果年销售售额小于于总销售售额的550时时，则该该混合销销售行为为应纳增增值税。例22某木木制品厂厂生产销销售木制制地板砖砖，并代代为用户户施工。19996年110月，该厂承承包了飞飞天歌舞舞厅的地地板工程程，工程程总造价价为100万元。其中：本厂提

35、提供的木木制地板板砖为44万元，施工费费为6万万元。工工程完工工后，该该厂给飞飞天歌舞舞厅开具具普通发发票，并并收回了了货款(含施工工费)。 假如如该厂119966年施工工收入660万元元，地板板砖销售售为500万元，则该混混合销售售行为不不纳增值值税。如如果施工工收入为为50万万元，地地板砖销销售收入入为600万元，则一并并缴纳增增值税。 那么么，该行行为应纳纳增值税税额如下下：100(11十177)17145(万元)从事事兼营业业务又发发生混合合销售行行为的纳纳税企业业或企事事业单位位，如果果当年混混合销售售行为较较多，金金额较大大，企业业有必要要增加非非应税劳劳务销售售额，并并超过年年销

36、售额额的500，就就可以降降低混合合销售行行为的税税负，不不纳增值值税，从从而增加加企业现现金流量量。从事事货物的的生产、批发或或零售的的企业、企业性性单位发发生混合合销售行行为，视视同销售售货物，征收增增值税。例33立新新化工厂厂为增值值税一般般纳税人人，1月月1日销销售货物物4万元元，并利利用自己己的车队队为购买买方送去去货物，运费为为8000元，此此项业务务应纳增增值税如如下：(4400000十8800)(11十177)17599282l(元) 11、购购进扣税税避税筹筹划案例例购进进扣税法法即工业业生产购购进货物物(包括括外购货货物所支支付的运运输费用用)，在在购进货货物验收收入库后后

37、，就能能申报抵抵扣，计计入当期期的进项项税额(当期进进项税额额不足抵抵扣的部部分，可可以结转转到下期期继续抵抵扣)。增值税税实行购购进扣税税法，尽尽管不会会降低企企业应税税产品的的总体税税负，但但却为企企业通过过各种方方式延缓缓缴税，并利用用通货膨膨胀和时时间价值值因素相相对降低低税负创创造了条条件。例某工业业企业11月份购购进增值值税应税税商品110000件，增增值税专专用发票票上记载载：购进进价款1100万万元，进进项税额额17万万元。该该商品经经生产加加工后销销售单价价12000元(不含增增值税)，实际际月销售售量1000件(增值税税税率117)。则各各月销项项税额均均为2.04万万元。

38、但但由于进进项税额额采用购购进扣税税法，11-8月月份因销销项税额额16.32万万元(22.0448)，不足抵抵扣进项项税额117万元元，在此此期间不不纳增值值税。99、100两个月月分别缴缴纳136万万元和22.044万元，共计334万万元(22.04410-17)。这样样，尽管管纳税的的账面金金额是完完全相同同的，但但如果月月资金成成本率22，通通货膨胀胀率3，则334万万元的税税款折合合为1月月初的金金额如下下：1.36(1十十2)9(1十十3)9 +2.004(1十十2)10(1十十3)102.111744（万元元）显而而易见，这比各各月均衡衡纳税的的税负要要轻。混合销售售和兼营营是不

39、同同的蓝天天建筑安安装材料料公司属属于增值值税一般般纳税人人，该公公司有两两块业务务，一块块是批发发、零售售建筑安安装材料料，并提提供安装装、装饰饰业务；一块是是提供建建材设备备租赁业业务。20000年5月月份，该该公司的的经营业业务如下下：销售售建筑装装饰材料料82万万元，取取得有增增值税专专用发票票的进项项税额11088万元；提供安安装、装装饰服务务收入660万元元，设备备租赁服服务收入入16万万元，共共获得劳劳务收入入76万万元。该公公司财务务人员根根据上述述业务和和会计资资料，向向税务机机关进行行纳税申申报：应纳纳增值税税额8820000017100800003314000(元元)；应

40、纳纳营业税税额776000003228800(元)。税务务机关经经过查账账，将其其应纳税税额调整整为：应纳纳税额(8220000077600000)171008000011606600(元)。该计计算结果果比公司司财务人人员的计计算结果果多出了了16006000(33140002228000)10664000(元)。该公公司不服服，向上上级税务务机关申申请复议议。上级级税务机机关经过过审查，认为原原税务机机关认定定事实清清楚，处处理结果果正确，决定维维持原税税务机关关的纳税税调整。实例分析析在本本实例中中，蓝天天建筑安安装公司司的业务务既涉及及混合销销售行为为，又涉涉及兼营营行为。混合合销售行

41、行为是指指一项销销售行为为既涉及及增值税税应税货货物，又又涉及非非应税劳劳务。这这里特别别指出的的是，出出现混合合销售行行为，涉涉及的货货物和非非应税劳劳务只是是针对一一项销售售行为而而言的，也就是是说，非非应税劳劳务是为为了直接接销售一一批货物物而提供供的，二二者之间间是紧密密相连的的从属关关系，它它与一般般既从事事一个税税的应税税项目又又从事另另一个应应税项目目，二者者之间没没有直接接从属关关系的兼兼营行为为完全不不同。在在本例中中，蓝天天建筑安安装公司司既销售售建材又又提供安安装、装装饰服务务，两者者之间有有直接的的从属关关系，是是项混合合销售业业务，应应与销售售货物一一起缴纳纳增值税税

42、。 我国国现行税税法规定定：从事事货物的的生产、批发或或零售的的企业、企业性性单位及及个体经经营者以以及从事事货物的的生产、批发或或零售为为主；并并兼营非非应税劳劳务的企企业、企企业性单单位及个个体经营营者的混混合销售售行为，视同销销售货物物，应当当征收增增值税；其他单单位和个个人的混混合销售售行为，不征收收增值税税。 为了了更清楚楚地说明明本实例例，有必必要详细细说明什什么是兼兼营非应应税劳务务。其是是指增值值税纳税税人在从从事应税税货物销销售或提提供应税税劳务的的同时，还从事事非应税税劳务(即各项项营业税税业务)，且从从事的非非应税劳劳务与某某一项销销售货物物或提供供应税劳劳务之间间并无直

43、直接的联联系和从从属关系系。该公公司的另另一项业业务，与与其另两两项业务务之间没没有联系系和从属属关系，属于兼兼营业务务行为，不属于于增值税税征收范范围。理理论上说说不应缴缴纳增值值税，但但该公司司的最大大失误是是没有把把这两项项劳务分分开核算算(即直直接为销销售货物物服务的的安装、装饰服服务与租租赁业务务)。根根据增增值税暂暂行条例例实施细细则规规定：纳纳税人兼兼营非应应税劳务务的，应应分别核核算货物物或应税税劳务和和非应税税劳务的的销售额额。不分分别核算算或者不不能准确确核算的的，其非非应税劳劳务应与与货物或或应税劳劳务一并并征收增增值税。在本实实例中，公司安安装、装装饰费用用是直接接为销

44、售售货物服服务的，属于混混合销售售行为，理应缴缴纳增值值税，而而租赁属属于兼营营行为，由于核核公司没没有分别别核算，也应缴缴纳增值值税。所所以，税税务机关关进行的的税务调调整是正正确的。现实实经济生生活是复复杂的，而且混混合销售售行为和和兼营行行为包括括的内容容及其应应用范围围很广泛泛。企业业在日常常生产经经营管理理中，特特别要注注意以下下几点： 1准确地地把握混混合销售售行为的的处理方方法。从从事货物物的生产产、批发发或零售售的企业业、企业业性单位位及个体体经营者者以及以以从事货货物生产产、批发发或零售售为主，并兼营营非应税税劳务的的企业、企业性性单位及及个体经经营者的的混合销销售行为为，视

45、为为销售货货物，应应当征收收增值税税。其他他单位和和个体经经营者的的混合销销售行为为，视为为销售非非应税劳劳务，不不征收增增值税，而征收收营业税税。这一一点应牢牢牢掌握握。上述所说说的“以从事事货物的的生产、批发或或零售为为主，并并兼营非非应税劳劳务”，是指指纳税人人年货物物销售额额与非应应税劳务务营业额额的合计计数中，年货物物销售额额所占比比例超过过50。2兼营业业务应分分别核算算。增值值税中的的兼营有有两种情情况：一一是兼营营不同税税率的货货物或应应税劳务务；另一一种情况况是兼营营非应税税劳务。无论论哪一种种兼营，都应分分别核算算。有关关增值税税法规定定，纳税税人兼营营不同税税率的货货物或

46、应应税劳务务，末分分别核算算的，从从高适用用税率；纳税人人兼营非非应税劳劳务不分分别核算算或不能能准确核核算的，应当一一并缴纳纳增值税税。商家家在进行行生产经经营决策策时，一一定要认认真考虑虑利弊，以免多多缴税增增加额外外税收负负担，同同时也防防止少缴缴税款而而遭受税税务机关关的处罚罚。正确确的筹划划方法首先先应把两两块劳务务收入，即直接接为销售售服务的的安装、装饰劳劳务的660万元元和与销销售没有有直接关关系的租租赁的116万元元分开核核算。正正确的计计算方法法如下：应缴缴纳的增增值税额额(8820000060000000)171008000011334400(元)；应缴缴纳的营营业税额额1

47、6600000580000(元元)；应缴缴纳税额额共计133340008000014114000(元)。经过过筹划，该公司司节约税税款11606600141140001992000(元)。（aa20001099040007111）12、纳纳税人身身份的认认定 增值值税中一一般纳税税人和小小规模纳纳税人的的差别待待遇，为为小规模模纳税人人进行节节税筹划划提供了了可能性性。人们们通常认认为，小小规模纳纳税人的的税负重重于一般般纳税人人，但实实际并非非尽然。纳税人人进行税税务筹划划的目的的在于通通过减少少税负支支出，以以降低现现金流出出量。企企业为了了减轻税税负，在在暂时无无法扩大大经营规规模的前前

48、提下实实现由小小规模纳纳税人向向一般纳纳税人的的转换，必然会会增加会会计成本本。例如如，增设设会计账账簿、培培养或聘聘请有能能力的会会计人员员等。如如果小规规模纳税税人由于于税负减减轻而带带来的收收益尚不不足以抵抵扣这些些成本的的支出，则宁可可保持小小规模纳纳税人的的身份。例 假定定某物资资批发企企业年应应纳增值值税销售售额万元元，会计计核算制制度也比比较健全全，符合合作为一一般纳税税人条件件，适用用增值税税率。但但该企业业准予从从销项税税额中抵抵扣的进进项税额额较少，只占销销项税额额的。在在这种情情况下，企业应应纳增值值税额为为万元元万元元（万万元）。如如果将该该企业分分设为两两个批发发企业

49、，各自作作为独立立核算单单位，一一分为二二后的两两个单位位年应税税销售额额分别为为万元和和万元，那么两两者就都都符合小小规模纳纳税人的的条件，可适用用的的征收率率。在这这种情况况下，只只要分别别缴纳增增值税万万元（万万元）和万元元（万元元）。显然然，划分分为小核核算单位位后，作作为小规规模纳税税人，可可较一般般纳税人人减轻税税负万万元。 企业选择择哪种纳纳税人对对自己有有利呢?主要方方法有以以下三种种：（一）增增值率判判断法在适用增增值税税税率相同同时情况况下，起起关键作作用的是是企业进进项税额额的多少少或者增增值率高高低。增增值率与与进项税税额成反反比关系系，与应应纳税额额成正比比关系。其计

50、算算公式如如下：进项税额额销售售收入（增值率率）增值税税税率增值率销售售收入（不含税税）购购进项目目价款销售收收入（不不含税）或增值值率（销项税税额进进项税额额）销销项税额额一般纳税税人应纳纳税额当期销销项税额额当期期进项税税额销售收收入销售售收入（增值率率）销售收收入增值率率小规模纳纳税人应应纳税额额销售售收入应纳税额额无差别别平衡点点的计算算如下：销售收入入增值率率销售售收入于是，当当增值率率为时，两两者税负负相同；当增值值率低于于时时，小规规模纳税税人的税税负重于于一般纳纳税人；当增值值率高于于时时，则一一般纳税税人税负负重于小小规模纳纳税人。（二）抵抵扣进项项物资占占销售额额比重判判断

51、法上述增值值率的计计算公式式可以转转化如下下：增值率（销售售收入购进项项目）销售收收入购购进项目目价款销售收收入可可抵扣的的购进项项目占销销售额的的比重假设抵扣扣的购进进项目占占不含税税销售额额的比重重为x，则：（x）解得平衡衡点为 x这就是说说，当企企业可抵抵扣的购购进项目目占销售售额的比比重为时，两种纳纳税人税税负完全全相同；当企业业可抵扣扣的购进进项目占占销售额额的比重重大于时，一般纳纳税人税税负轻于于小规模模纳税人人；当企企业可抵抵扣的购购进项目目占销售售额的比比重小于于时时，则一一般纳税税人的税税负重于于小规模模纳税人人。（三）含含税销售售额与含含税购货货额比较较法假设y为为含增值值

52、税的销销售额，x为含含增值税税的购货货额（两两额均为为同期），则下下式成立立：y/（）x（）y/（）解得平衡衡点如下下： xxy这就是说说，当企企业的含含税购货货额为同同期销售售额的时时，两种种纳税人人的税负负完全相相同；当当企业的的含税购购货额大大于同期期销售额额的时，一般纳纳税人税税负轻于于小规模模纳税人人；当企企业含税税购货额额小于同同期销售售额的时时，一般般纳税人人税负重重于小规规模纳税税人。这这样，企企业在设设立时，纳税人人便可通通过纳税税筹划，根据所所经营货货物的总总体增值值率水平平，选择择不同的的纳税人人身份。当然，小规模模纳税人人转换成成一般纳纳税人必必须具备备一定的的条件，才

53、能选选择此法法以达到到节税的的目的。13、增增值税的的递延纳纳税 购进扣扣税法，即工业业生产企企业购进进货物（包括外外购货物物所支付付的运输输费用），在购购进的货货物验收收入库后后，就能能申报抵抵扣，计计入当期期的进项项税额（当期进进项税额额不足抵抵扣的部部分，可可以结转转到下期期继续抵抵扣）。增值税税实行购购进扣税税法，尽尽管不会会降低企企业应税税产品的的总体税税负，但但却为企企业通过过各种方方式延缓缓交税，并利用用通货膨膨胀和时时间价值值因素相相对降低低税负创创造了条条件。例 某工工业企业业月份份购进增增值税应应税商品品件，增值税税专用发发票上记记载：购购进价款款万元，进项税税额万元。该商

54、品品经生产产加工后后销售单单价元元（不含含增值税税），实实际月销销售量件件（增值值税税率率）。则则各月销销项税额额均为万元（）。但但由于进进项税额额采用购购进扣税税法，-月月份因销销项税额额万万元（万元）不不足抵扣扣进项税税额万元，在此期期间不纳纳增值税税。月月、月两个个月分别别缴纳万元和和万元元，共计计万元（万元元-万万元）。这样，尽管纳纳税的账账面金额额是完全全相同的的，但如如果月资资金成本本率，通货货膨胀率率，则万万元的税税款折合合为月月初的金金额如下下：/（）（）（十十）（）显而易见见，这比比各月均均衡纳税税的税负负要轻。需要指指出的是是，对税税负的延延缓缴纳纳，应该该在法律律允许的的

55、范围内内操作。纳税人人必须严严格把握握当期进进项税额额从当期期销项税税额中抵抵扣这个个要点。只有在在纳税期期限内实实际发生生的销项项税额、进项税税额，才才是法定定的当期期销项税税额或当当期进项项税额。14、充充分利用用市场定定价自主主权 增值值税的有有关法规规对企业业市场定定价的幅幅度没有有具体限限定，即即企业利利用企业业法所赋赋予的充充分的市市场定价价自主权权。这就就为企业业在利益益统一体体的关联联企业之之间，通通过转移移价格及及利润的的方式进进行纳税税筹划活活动提供供了条件件。例 甲、乙、丙丙为集团团公司内内部三个个独立核核算的企企业，彼彼此存在在着购销销关系：甲企业业生产的的产品可可以作

56、为为乙企业业的原材材料，而而乙企业业制造的的产品的的提供给给丙企业业。有关关资料见见表-。表-企业名称称增值税税率(%) 所所得税率率(%) 生产产数量(件) 正常市市价(元元) 转转移价格格(元)甲 177 333 10000 5000 4000 乙 177 333 10000 6000 5000 丙 177 333 8000 7700 7000 说明：以以上价格格均为含含税价。假设甲企企业进项项税额元，市场平平均年利利率。如如果三个个企业均均按正常常市价结结算货款款，应纳纳增值税税额如下下：甲企业应应纳增值值税额（）（）（元）乙企业应应纳增值值税额（）（）（元）丙企业应应纳增值值税额（）（

57、）（）（元元）集团合计计应纳增增值税额额（元）但是，当当三个企企业采用用转移价价格时，应纳增增值税情情况如下下：甲企业应应纳增值值税额（）（）（元）乙企企业应纳纳增值税税额（） （）-（元元）丙企企业应纳纳增值税税额（）（十）（ ）（十）- （元元）集团团合计应应纳增值值税额十十十十（元） 如如从静态态的总额额来看，前后应应纳的增增值税额额是完全全一样的的，而集集团公司司总体税税负 的的减轻恰恰恰是隐隐藏在这这一表面面数额的的相同之之中。在在此具有有决定性性作用的的是纳税税支付时时 间的的差异。由于三三个企业业的生产产具有连连续性，这就使使得本应应由甲企企业当期期纳的税税款相 对减少少元元（-

58、），即即延至第第二期缴缴纳（通通过乙企企业）；当然，这使得得乙企业业第二期期与丙企企业第三三期纳税税额分别别增加了了元和和元元，但各各期（设设各企业业生产周周期为个月）相对增增减金额额折合为为现值，则使纳纳税负担担相对下下降了元，无无疑可以以给集团团公司产产生新的的投资收收益。15、选选择合理理加工方方式可节节税 某人在在河南辉辉县市东东升机械械厂当会会计，该该厂受委委托为卫卫源铸造造厂加工工铸钢件件5000个。卫卫源铸造造厂的负负责人说说既可以以采取经经销加工工方式，也可以以采取来来料加工工方式。如果采采取经销销加工生生产，卫卫源铸造造厂对每每个铸钢钢件的收收回价为为2100元（不不含税），

59、有关关税费由由东升机机械厂负负担。加加工时提提供熟铁铁50吨吨，每吨吨作价112500元。由由于卫源源铸造厂厂是增值值税小规规模纳税税人，因因此，只只能提供供由税务务所按66%征收收率代开开的增值值税专用用发票，东升机机械厂可可抵扣的的材料进进项税额额是37750元元（500125506%）。如果果采取纯纯来料加加工来料料方式，每个铸铸钢件的的加工费费收入为为82元元，加工工费共计计410000元元，加工工时电费费、燃料料等可抵抵扣的进进项税额额为16600元元。东升升机械厂厂算不明明白的是是采用那那种加工工方式较较划算。两种加加工方式式的区别别在于：经销加加工，原原料和产产品均要要作价，双方

60、属属于购销销关系；来料加加工，原原料和产产品不作作价，受受托方仅仅收取加加工费。选择不不同的加加工方式式其毛利利和税负负不相同同，因此此，税收收筹划应应主要从从以下两两个方面面算算账账：一是是获取毛毛利的多多少，这这里的毛毛利特指指产品销销售额减减去原材材料成本本的差额额，或纯纯来料加加工的加加工费收收入。税税费相同同的情况况下，哪哪种利大大，就选选择哪种种加工方方式。二二是从税税负角度度考虑，如果经经销加工工时接受受原料能能同时取取得增值值税专用用发票，能按规规定的税税率抵扣扣进项税税，且计计算的应应纳税额额小于按按纯来料料加工计计算的应应纳税额额时，则则宜选择择经销加加工方式式。反之之，应