税务会计实务（第五版）项目五财产税和行为税会计

1、项目六 财产税和行为税会计目录第四节 印花税会计第三节 车船税会计第二节 城镇土地使用税会计第一节 房产税会计学习目标（一）知识目标了解财产税与行为税的相关基础知识；掌握财产税与行为税应纳税额的确定；掌握财产税与行为税的会计处理。（二）技能目标能够灵活运用所学知识，对案例进行分析；具备运用理论知识进行财产税和行为税会计处理的能力。第一节 房产税会计一、房产税概述（一）房产税的概念房产税是以房产为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。（二）房产税的特点1. 房产税属于个别财产税2. 征税范围仅限于城镇经营性房屋3. 按照不同使用方式规定征税办法（三）房产税的纳税人

2、征税范围内的房屋产权所有人（四）房产税的征税对象与征税范围房产税的征税对象:房产2.征税范围:城市、县城、建制镇和工矿区,不包括农村房产税实行按年征收，分期缴纳房产税的征税对象是房屋，独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等不属于房产税的征税对象 【例题1多选题】下列房屋附属设备、配套设施或装置于房屋的设备中，即使在会计核算中未计入房产价值，在计征房产税时也应计入房产原价的有（）。 A.分体式空调B.电梯 C.智能化楼宇设备D.消防设备 E.地下停车场正确答案BCDE （五）房产税的税率 一种是按房产原值一次减除10%30%后的余值计征，税率为l.2%； 另一种是按房产出

3、租的租金收入计征，税率为l2%。二、房产税应纳税额的计算（一）计税依据房产的计税价值或房产的租金收入。1. 从价计征2. 从租计征（二）应纳税额的确定1. 从价计征的计算应纳税额应税房产原值（1扣除比例）1.2%2. 从租计征的计算应纳税额租金收入12%（或4%）从价计征：应纳税额房产计税余值税率（1.2%）1.房产计税余值：依照房产原值一次减除10%至30%的损耗价值以后的余额。（1）房产原值：纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”账户中记载的房屋造价（或购价），房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如

4、给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。 （2）对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。 （3）对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。从租计征：应纳税额房产租金收入税率（12%）对投资联营的房产，应区别对待：（1）共担风险的 按房产的计税余值从价计征房产税 （2）不承担风险的 按租

5、金收入从租计征房产税 免税房产：（1）国家机关、人民团体、军队自用的房产；（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产；（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产；（4）个人所有非营业用房产；（5）经财政部批准免税的其他房产：企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产，免征房产税；经有关部门鉴定，对毁损不堪居住的房屋和危险房屋，在停止使用后，可免征房产税；自2004年8月1日起，对军队空余房产租赁收入暂免征收房产税；凡在基建工地为基建服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房等临时房屋，不论是施工企业自行建造或基建单位投资建造，在施工期间，免征房产税。但是在基建工程结束后，施

6、工单位将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应当从基建单位接收的次月起，依照规定征收房产税； 因房屋大修导致连续停用在半年以上的，在大修期间免征房产税，免征税额由纳税人在申报缴纳房产税时自行计算扣除，并在申报附表或备注栏中作相应说明； 纳税单位与免税单位共同使用的房屋，按各自使用的部分划分，分别征收或免征房产税。三、房产税的会计处理1. 会计科目的设置“应交税费应交房产税”2. 会计处理企业计算预缴的房产税时借：管理费用 其他业务成本 贷：应交税费应交房产税当实际缴纳房产税时，借：应交税费应交房产税 贷：银行存款、库存现金四、房产税的税收管理纳税义务发生时间2. 纳税期限3. 纳税地点第

7、二节 城镇土地使用税会计一、城镇土地使用税概述1. 城镇土地使用税的概念城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。2. 城镇土地使用税的特点（1）征税对象是国有土地（2）征税范围广（3）实行差别幅度税额（二）城镇土地使用税的纳税人在我国境内的城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，包括外商投资企业和外国企业及个人。（三）城镇土地使用税的征税范围对在城市、县城、建制镇和工矿区内拥有国有土地和集体土地使用权的企业征税。（四）城镇土地使用税的税额实行从量定额计征，即根据纳税人实际占用的土地面积作为计税依据，根据征收范围的不同，按大、中、小城市和县城

8、、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额征税。（1）大城市1.530元。（2）中等城市l.224元。（3）小城市0.9l8元。（4）县城、建制镇、工矿区0.6l2元。（五）城镇土地使用税的税收优惠二、城镇土地使用税应纳税额的计算1. 城镇土地使用税的计税依据：纳税人实际占用的土地面积2. 城镇土地使用税应纳税额的确定：全年应纳税额实际占用应税土地面积（平方米）适用税额【例】2013年年底某会计师事务所与政府机关因各自办公所需共同购得一栋办公楼，占地面积5000平方米，建筑面积40000平方米，楼高10层，政府机关占用7层。该楼所在地城镇土地使用税的年税额为5元/平方米，则该会计师事

9、务所与政府机关2014年共计应缴纳城镇土地使用税（ ）。 A.7500元B.17500元C.25000元D.200000元【答案】A【解析】5000（1-7/10）5=7500（元）。【例题】某人民团体A、B两栋办公楼，A栋占地3000平方米，B栋占地1000平方米。2015年3月30日至12月31日该团体将B栋出租。当地城镇土地使用税的税率为每平方米15元，该团体2015年应缴纳城镇土地使用税（ ）元。A.3750B.11250C.12500D.15000【答案】B【解析】100015912=11250（元）。某盐场2018年度占地200000平方米，其中办公楼占地20000平方米，盐场内部

10、绿化占地50000平方米，盐场附属幼儿园占地10000平方米，盐滩占地120000平方米。盐场所在地城镇土地使用税单位税额每平方米0.7元。该盐场2018年应缴纳的城镇土地使用税为（ ）。A.14000元B.49000元C.56000元D.140000元【答案】B【解析】（200000-10000-120000）0.7=700000.7=49000（元）。三、城镇土地使用税的会计处理企业按规定计算应缴城镇土地使用税税额时，借：税金及附加 贷：应交税费应交城镇土地使用税企业在上缴税金时，借：应交税费应交城镇土地使用税 贷：银行存款四、城镇土地使用税的纳税申报纳税期限2. 纳税义务发生时间3. 纳

11、税地点和征收机构第三节 车船税会计一、车船税概述（一）车船税的概念在我国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人按照中华人民共和国车船税法应缴纳的一种财产税。（二）车船税的特点1. 车船税是财产税2. 实行代扣代缴制度（三）车船税的纳税人及扣缴义务人 车船税的纳税人是在我国境内的车辆、船舶的所有人或管理人，即在我国境内拥有车船的单位和个人。从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。（四）车船税的征收范围 是指依法应当在我国车船管理部门登记的车船（除规定减免的车船外）。（五）车船税的税目与税额见书上税率表（六）车船税的税收优惠二、车船税应纳税额的计算载客汽车和摩托车应纳税

12、额车辆数适用单位税额载货汽车和三轮汽车低速货车应纳税额自重吨位适用单位税额船舶应纳税额净吨位数适用单位税额拖船和非机动驳船应纳税额净吨位数适用单位税额50%1.购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。应纳税额年应纳税额12应纳税月份数2.在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。已办理退税的被盗抢车船失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。3.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税

13、，也不退税。三、车船税的会计处理企业在计提车船税的时候，借：税金及附加 贷：应交税费应交车船税实际缴纳税金时，借：应交税费应交车船税 贷：银行存款四、车船税的税收管理纳税义务发生时间2. 纳税地点3. 纳税申报第四节 印花税会计一、印花税概述（一）印花税的概念印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。（二）印花税的特点1. 覆盖面广2. 税率低，税负轻3. 自行贴花纳税4. 多缴不退不抵（三）印花税的纳税人在我国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证的单位和个人。（四）印花税的税目与税率1. 税目（共有l3个）：购销合同、加工承揽合同、建设工程

14、勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照2. 税率：比例税率和定额税率（1）比例税率分为4个档次，分别是0.05、0.3、0.5、l。（2）定额税率：按件贴花，每件5元（五）印花税的税收优惠【例题】某中学委托一服装厂加工校服，合同约定布料由学校提供，价值50万元，学校另支付加工费10万元，下列各项关于计算印花税的表述中，正确的是（ ）。A.学校应以50万元为计税依据，按销售合同的税率计算印花税B.服装厂应以50万元为计税依据，按加工承揽合同的税率计算印花税C.服装厂应以10万元加工费为计税依据，按加工承揽合同的税率计算印花税D.服装厂和学校均以60万元为计税依据，按照加工承揽合同的税率计算印花税【答案】C【例题】某学校委托一服装加工企业定做一批校服，合同载明原材料金额80万元由服装加工企业提供，学校另支付加工费40万元。服装加工企业的该项业务应缴纳印花税（ ）。A.240元B.360元C.440元D.600元【答案】C【解析】该企业应缴纳印花税8000000.34000000.5440（元）。二、印花税应纳税额的计算1. 计税依据实行从价计征的凭证