税务会计学（第15版）主观题答案

1、税务会计学(第15版)题库(主观题)第3章增值税会计一、税收计算题L (注册会计师考试题改编)某增值税一般纳税人生产并销售自行车，出厂 不含税单价为280元/辆。某年2月该厂购销情况如下：(D向当地百货大楼销售800辆，百货大楼当月付清货款后，厂家给予8%的 销售折扣，开具红字发票入账。(2)向外地特约经销点销售500辆，并支付给运输单位8000元，收到运输企 业开具的运费普通发票。(3)转让企业作为固定资产使用两年的小轿车一辆，售价100000元(原价 90000元，购入时，未取得增值税专用发票)。(4)逾期仍未收回的包装物押金60000元，计入销售收入。(5)购进自行车零部件、原材料，取得

2、的增值税专用发票上注明销售金 额140000元、税款18200元。(6)从小规模纳税人处购进自行车零件90000元，未取得增值税专用发票。(7)本厂直接组织收购废旧自行车，支出收购金额60000元。要求:计算当月应交增值税。解析销项税额=(800 X 280+500 X 280) X 13%+600004- (1+13%) X13%=54222. 65(元)进项税额=18200(元)销售使用过的小汽车应缴纳的增值税额=100000+ (1+3%) X2%=1941. 75(元)当月应纳增值税=54222. 65+1941. 75-18200=37964. 4(元)知识点：增值税销项税额的计算、

3、进项税额的计算、应纳税额的计算难度级别：2星2.某生产企业为增值税一般纳税人，当年4月发生以下业务：(1)外购原材料，取得的普通发票上注明价税合计金额40000元，原材料已 入库；另支付给运输企业运输费用3000元(不含税价)，取得运输公司开具的货 关要求按混合销售行为征税，纳税人主张其行为不是一项销售行为。对此，目前 税务机关还找不到有力的法律依据予以反对，因为现行法规关于混合销售的定义 比拟原那么，并未具体界定混合销售行为的本质属性。事实上，混合销售问题，对于任何一个实行增值税税制的国家，尤其是对于 采取多个增值税税率的国家来说，都是一个令人头痛的难题。税企双方围绕这个 问题经常产生争议，

4、并诉诸法院，在判例法国家形成了丰富的判决先例。如果该案例发生在欧洲国家，A公司向B公司提供软件开发服务，是建立在 向B公司销售电脑设备的基础上的。如果A、B两公司之间没有发生电脑设备销 售行为，B公司就不可能接受A公司的软件开发服务。显然，电脑设备销售与软 件开发构成混合销售行为，两者形成主次关系，前者是主要应税工程，后者构成 次要的、辅助的应税工程。至于A、B公司是签订一份合同还是两份合同，这与 混合销售行为的认定没有任何关系，有关销售行为应认定为单一销售行为。知识点：增值税纳税范围的特别规定难度级别：2星第4章消费税会计一、税收计算题.（注册会计师考试题改编）甲酒厂为增值税一般纳税人，主要

5、经营白酒的 生产和销售，当年1月发生以下经济业务：（1）从小规模纳税人处购进一台生产设备，支付不含税价款10万元，取得 税务机关代开的增值税专用发票。（2）委托乙企业（增值税一般纳税人）加工100吨酒精，甲酒厂提供的材 料本钱为85万元，另向乙企业支付不含税加工费10万元，取得增值税专用发票， 当月加工完毕后全部收回，乙企业没有同类酒精的销售价格。甲酒厂将收回 的酒精全部用于继续生产白酒。（3）向丙商场销售自产白酒80吨，开具普通发票,取得含税收入226万元， 另收取包装物押金56. 5万元。（4）采取预收款方式向丁企业销售自产白酒20吨，取得不含税销售额50 万元，合同约定2月1日发货。（5

6、）将自产的10吨白酒用于抵偿债务，每吨白酒的实际生产本钱为1.2 万元，最低不含税销售价格为2.2万元/吨，平均不含税销售价格为2. 5万元/ 吨，最高不含税销售价格为3万元/吨。(6)生产一种新型白酒0.8吨，将其全部赠送给关联企业，该种白酒 没有同类产品的销售价格，生产本钱为L5万元/吨。其他相关资料：酒精的消费税税率为5%,白酒的消费税税率为20%加0.5 元/斤，白酒的本钱利润率为10%;上述取得的发票都已经过认证。要求:根据上述资料，按以下顺序回答以下问题，每问需计算出合计数。(1)乙企业受托加工酒精应代收代缴的消费税。(2)甲酒厂当年1月采取预收款方式向丁企业销售白酒的增值税销项税

7、额 和应缴纳的消费税。(3)用于抵偿债务的白酒应缴纳的消费税。(4)赠送给关联企业的新型白酒应缴纳的消费税。(5)甲酒厂当年1月应向主管税务机关申报缴纳的消费税。(6)甲酒厂当年1月应向主管税务机关申报缴纳的增值税。解析(1)乙企业受托加工酒精应代收代缴的消费税=(85+10) + (1-5%) X5%=5(万 元)。(2)采用预收款方式销售白酒，增值税和消费税的纳税义务发生时间均为 发出白酒的当天。由于合同约定2月1日发货，所以2月才需要计算增值税销项 税额和消费税，1月不发生增值税和消费税的纳税义务。那么甲酒厂当年1月采取预收款方式向丁企业销售白酒的增值税销项税额和 应缴纳的消费税均为0。

8、(3)纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的 应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消 费税。用于抵偿债务的白酒应缴纳的消费税=1020%+10X2000)6%=180 （万元）会计处理如下：借：税金及附加1440贷：应交税费一一应交资源税1440借：管理费用180贷：应交税费一一应交资源税180实际上缴资源税时：借：应交税费一一应交资源税1620贷:银行存款1620（2）某油田应交资源税计算如下：销售原油应纳资源税额=3000X6%=180 （万元）销售天然气应纳资源税额=350X6%=21 （万元）会计处理如下：借：税金及附加201贷：应

9、交税费一一应交资源税201实际上缴资源税时：借：应交税费一一应交资源税201贷：银行存款201（3）某矿山应交资源税计算如下：销售石灰岩应纳资源税额=120000X8=96 （万元）销售红土应纳资源税额=90000X4=36 （万元）会计处理如下：借：税金及附加132贷：应交税费一一应交资源税132实际上缴资源税时：借：应交税费一一应交资源税132贷：银行存款132知识点：资源税的会计处理难度级别：1星第八章企业所得税会计一、税收计算题.某居民企业当年主营业务收入5000万元、营业外收入80万元，与收入配 比的本钱4100万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计700万元， 营业外支出6

10、0万元（其中符合规定的公益性捐赠支出50万元），上年度经核定结 转的亏损额30万元。要求：计算该企业年度应交企业所得税。解析会计利润= 5000 + 804100 70060 = 220 （万元）公益性捐赠扣除限额=220义12%=26. 4 （万元）税前准予扣除的捐赠支出是26. 4万元。应纳企业所得税=（220+50-26.4-30） X25%=53. 4 （万元）知识点：准予扣除工程及其确认难度级别：1星.某居民企业，当年发生如下经营业务:全年取得产品销售收入5800万元, 发生产品销售本钱4200万元;其他业务收入900万元,其他业务本钱680万元； 取得购买国债的利息收入40万元；缴

11、纳（非增值税）税金及附加300万元；发生 管理费用780万元,其中新技术的研究开发费用60万元、业务招待费用70万元； 发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益30万元（已在 投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入110万元，发生营 业外支出260万元（其中含公益性捐赠38万元）。要求:计算该企业当年应交企业所得税。解析（1）利润总额=5800+900+40+30+1004200680300780200260 =450 （万元）（2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。（3）技术开发费调减所得额=60X100%=60 （万元）（4）按实际发生

12、业务招待费的60%计算=70X60%=42 （万元）按销售（营业）收入的5%。计算=（5800+900） X5%O=33. 5 （万元）按照规定税前扣除限额应为33. 5万元，实际应调增应纳税所得额=7033. 5=36. 5 （万元）（5）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳 税所得额30万元。（6）捐赠扣除标准=450X 12%=54 （万元）实际捐赠额是38万元，小于限额，不需要纳税调整。（7）应纳税所得额=4504060+36. 530=356. 5 （万元）（8）应缴纳企业所得税= 356.5X25%=89. 125 （万元）知识点：准予扣除工程及其确认、居民

13、企业及在我国境内设立机构、场所的 非居民企业应纳税所得额的计算、居民企业及在我国境内设立机构、场所的非居 民企业应纳税额的计算难度级别：2星.某饮食服务公司雇用职工15人，资产总额190万元，税务机关对其上年 经营业务进行检查时发现食品销售收入50万元、转让国债收入4万元、国债利 息收入1万元，但无法查实本钱费用，税务机关采用核定方法对其征收所得税, 应税所得率为15%0要求:计算该饮食服务公司上年应交企业所得税。解析本钱费用无法核实，按照应税收入额核定计算所得税。国债利息收入免征企 业所得税。应纳所得税额=(50+4)义15吼X25%=2.03 (万元)知识点：企业所得税的核定征收难度级别：

14、1星.(注册会计师考试题改编)某制药公司由外商持股75%,且为增值税一般 纳税人，该公司某年度账面利润总额13450万元。当年发生如下相关涉税事项：(1)向境外股东企业支付全年技术咨询指导费120万元，境外股东企业派指 导专家常年驻该公司并对其工作成果承当全部责任和风险，对其业绩进行考核评 估。(2)实际发放职工工资1200万元(其中残疾人工资40万元)，发生职工福利 费支出180万元，拨缴工会经费25万元并取得专用收据，职工教育经费实际支 出20万元。要求：(1)计算制药公司应代扣代缴的增值税和企业所得税。(2)在分项计算企业所得税年度纳税调整额的基础上，计算公司年度应纳税 所得额。解析(1

15、)应扣缴的增值税=120+(1+6%)义6%=6. 79 (万元)应扣缴的企业所得税=120+ (1+6%) X25%=28. 3 (万元)(2)实际支付残疾人工资纳税调整= 40 (万元)职工福利费纳税调增=180-1200X14%=12 (万元)工会经费纳税调增=25 - 12OOX2%=1 (万元)职工教育经费扣除限额=1200X8%=96 (万元)本年实际发生20万元96万元，应纳税所得额无须调整。那么业务（2）中 应调整的应纳税所得额=40 + 12 + 1=27 （万元）。该制药公司当年应纳企业所得税额=13450-27=13423 （万元）知识点：准予扣除工程及其确认、居民企业及

16、在我国境内设立机构、场所的 非居民企业应纳税所得额的计算、居民企业及在我国境内设立机构、场所的非居 民企业应纳税额的计算。难度级别：2星.甲企业为居民企业，假定当年境内应纳税所得额为100万元，适用25%的 企业所得税税率。甲企业分别在A, B两国设有分支机构（我国与A, B两国已经 缔结防止双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，已在当地 缴纳企业所得税10万元；在B国分支机构的应纳税所得额为30万元，已在当地 缴纳企业所得税9万元。要求:计算甲企业当年应在境内缴纳的企业所得税。解析（1）境内所得应纳税额= 100X25%=25 （万元）（2）境外A、B两国的抵免限额。A国抵

17、免限额= 50X25%=12. 5 （万元）（A国已纳税额10万元，抵免限额10万元，补缴差额2. 5万元。）B国抵免限额=30义25%=7. 5 （万元）（B国已纳税额9万元，抵免限额7. 5万元，不退超限额。） （3）我国应缴纳的所得税= 25+2. 5=27. 5 （万元）知识点：境外所得税抵免难度级别：1星二、会计分录题.根据税收计算题2,做出相应的会计分录（应付税款法）。解析反映应交所得税时：借：所得税费用966250贷：应交税费应交企业所得税966250实际上缴所得税时：借：应交税费应交企业所得税966250贷：银行存款966250知识点：应付税款法的会计处理难度级别：1星.资料：

18、甲企业于第1年12月31日购入某机器设备，会计上采用直线法计 提折旧，税法允许采用加速折旧法，其取得本钱为100万元，使用年限为10年， 净残值为零，计税时按双倍余额递减法计提折旧。不考虑中期报告的影响。该企 业适用的所得税税率为25虬要求:确认第2年递延所得税负债并做会计处理。解析第2年12月31日。资产的账面价值=100-10=90 （万元）资产的计税基础=100-20=80 （万元）应纳税暂时性差异=90-80=10 （万元）递延所得税负债=10X25%=2.5 （万元）借：所得税费用25000贷：递延所得税负债25000知识点：资产负债表债务法的会计处理难度级别：1星.资料:A公司在开

19、始正常生产经营活动之前发生了 500万元的筹建费用， 该费用在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用， 允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期计入应纳税所得额。假定该企业在 开始生产经营当期，除筹建费用的会计处理与税务处理存在差异外，不存在其他 会计和税收之间的差异（所得税税率为25%） o要求:确认递延所得税资产并做会计处理。解析对于筹建期间的费用在资产负债表中列示的账面价值0与其计税基础400 万元之间产生的400万元可抵扣暂时性差异，企业应确认相关的递延所得税资产。借：递延所得税资产（4000000X25%）1000000贷：所得税费用1000000知识点：资产负

20、债表债务法的会计处理难度级别：1星.资料:A公司某年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税 税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算 有关的情况如下：当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的有：（1）当年1月开始计提折旧的一项固定资产，本钱为1500万元，使用年限 为10年，净残值为3会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线 法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的 捐赠不允许税前扣除。（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资本钱为8

21、00万元，当年 12月31日的公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持 有期间市价变动不计入应纳税所得额。（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。（5）期末对持有的存货计提了 75万元的存货跌价准备。要求:根据以上业务进行会计处理。解析该公司资产负债表相关工程及其计税基础如下表所示。单位：万元务收入价税合计290万元;提供特殊服务业务,取得服务收入价税合计300万元。 同时，提供其他邮政服务，取得服务收入价税合计110万元；提供收派服务（接 受寄件人委托，在承诺时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务）， 取得服务收入价税合计106万元。另外，该邮政局为其他企业出

22、口货物提供邮政 业服务和收派服务，取得收入价税合计80万元；给中国邮政速递物流股份有限 公司代办业务，取得代理收入价税合计60万元；金融机构代办金融保险业务， 取得代理收入价税合计70万元。该邮政局当月共取得符合抵扣条件的增值 税进项税额30万元，但无法准确划分免税进项税额。该单位按规定程序已办理 增值税免税手续。工程账面价值计税基础差异应纳税暂时 性差异可抵扣暂时性 差异存货2000207575固定资产：固定资产原价15001500减：累计折旧300150要求:计算该邮政局当月应交增值税。解析销项税额=（290+300+110） 4- （1+9%） X9%+1064- （1+6%）义6%=6

23、3. 8（万元） 不得抵扣的进项税额;当期无法划分的全部进项税额X（当期简易计税方法计税 工程销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税工程销售额）+ （当期全部销售+ 当期全部营业额），不得抵扣的进项税额=30义（80+60+70）. （290+300+110+106+80+60+70） =6. 2 （万元）当月可以抵扣的进项税额=30-6.2=23.8 （万元） 增值税应纳税额=63. 8-23. 8=40 （万元）知识点：增值税销项税额的计算、进项税额的计算、应纳税额的计算 难度级别：2星4.某餐饮企业（一般纳税人）6月发生如下业务：（1）实现营业收入800万元（含增值税），其中包括顾客

24、现场消费收入500万 元、外卖收入30。万元。（2）因该企业位置优越，某广告公司在其临街墙壁上悬挂广告牌，从广告公 司取得含税收入10万元（该企业选择简易计税方法）。（3）转让一栋房产，该房产假设干年前由债务人抵债而得，当时冲抵的债务金额是650万元。此次含税售价800万元。减：固定资产减值准备00固定资产账面价值12001350150交易性金融资产1200800400其他应付款250250总计400225（1）当年度当期应交所得税。应纳税所得额=3000+150+500-400+250+75=3575 （万元）应交所得税=3575义25%=893. 75 （万元）（2）当年度递延所得税。递延

25、所得税资产=225义25%=56.25 （万元）递延所得税负债二400X25%=100 （万元）递延所得税=100-56. 25=43. 75 （万元）（3）利润表中应确认的所得税费用。所得税费用=893. 75+43. 75=937. 50 （万元）确认所得税费用的账务处理如下：借：所得税费用9375000递延所得税资产562500贷：应交税费应交所得税8937500递延所得税负债1000000知识点：资产负债表债务法的会计处理难度级别：2星三、案例分析题案例:税务人员通过金税三期信息系统、风险模型，比对制造企业天久公司 历年财务报表和纳税申报表数据，发现该公司应付账款呈增长态势，而销售收入

26、 呈下降趋势。深入了解后得知，其“应付账款一一存货暂估款”期末余额5500多万元中属于长期挂账的金额占60虬虽然大局部存货早已使用，但因与供应商 有纠纷，货物金额未确定，一直未能取得发票。最终，税务机关核减公司以前年 度亏损1400多万元，补缴企业所得税和滞纳金近700万元。分析要求:分别从税收法规和会计准那么的角度分析双方处理的法规依据。企 业应从中吸取哪些教训，如何防范和防止此类税务风险？(提示:参阅国家税务总 局2018年第28号公告企业所得税税前扣除凭证管理方法)0解析该公司大局部存货虽然早已使用，但因与供应商有纠纷，货物金额未确定, 一直未能取得发票。根据国家税务总局2018年第28

27、号公告企业所得税税前扣 除凭证管理方法第五条规定：“企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计 算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。”税前扣除凭证反映的经济 业务应遵循真实性、合法性，且其支出已经实际发生，不能以“存货暂估款”金 额在税前扣除。公司税务处理结果造成少计应纳税所得额，少缴企业所得税，主 管税务机关依法核减公司以前年度亏损，补缴企业所得税，并处滞纳金。财务会计对实耗存货“暂估价款”计入当期本钱，虽然符合会计准那么规定, 但在税务会计处理时，应按税法规定进行企业所得税的纳税调增。否那么，如本案 例，就要补缴企业所得税，并缴纳滞纳金，同时还会影响企业的纳税信用。会计 人员对此类

28、问题，不能消极被动，而应积极配合相关部门，尽快处理交易纠纷, 尽快获取合法会计凭证(发票)。知识点：企业所得税的税前扣除难度级别：3第9章个人所得税会计一、税收计算题.某大学教授王辉1月份各项收入如下：(1)当月扣除“三险一金”后的工资收入20000元，专项附加扣除合计4300 7C o(2)将其拥有的两处住房中的一套住房出售，该住房已使用5年。获得转让 收入800万元，支付相关税费1.5万元，该房产当初买价为450万元。(3)取得股息收入10000元。(4)为某单位做专题讲座2次，每次收入5000元。要求：分别计算上述各项收入应交个人所得税。解析(1)工资收入应纳的个人所得税=(20000-

29、4300-5000) X 10%-210=860 (元) (2 )出售房产取得财产转让所得应纳的个人所得税 = (800-1. 5-450) X20%=697000 (元)出售使用超过5年的非唯一房产，取得财产转让所得缴纳个人所得税。(3)从2008年10月9日起，暂免征收储蓄存款利息所得的个人所得税。股息所得应纳的个人所得税=10000X50%X20%=1000(元)(4)专题讲座收入应预扣预缴个人所得税款=2X5000X (1-20%) X20%=1600 (元)知识点：居民个人所得税应纳税额的计算难度级别：2星.唐欣宇当年112月从任职单位取得工资收入合计135000元。两次取得 税后稿

30、酬收入，分别是15000元和18000元。当年还从A国取得特许权使用费收 入18000元(人民币，下同)，从B国取得利息收入13000元，已按A国、B国税 法规定分别缴纳2100元和1950元的个人所得税。要求：计算该纳税人当年应交个人所得税。解析假定两次稿酬应纳税额为X,那么(33000+X) X(1-20%) X (1-30%) X 20%=XX=4162. 16 (元)即唐欣宇两次取得税后稿酬收入是33000元，那么倒推税前稿酬应为 37162. 16 元。(1)唐欣宇当年从A国取得特许权使用费收入应纳税额为：18000 (1-20%) X20%=2880 (元)在A国实际缴纳个人所得税

31、2100元,低于抵免限额2880元，可以全额扣除， 并需在中国补差额局部的税款，计780元(2880-2100)o(2)唐欣宇当年从B国取得利息收入应纳税额为：13000X20%=2600 (元)在B国实际缴纳个人所得税1950元,低于抵免限额2600元，可以全额扣除， 并需在中国补差额局部的税款，计650元(2600-1950)o当年应纳税所得额=（135000+37162. 16 X0. 8）-5000 X 12 =104729. 728 （元）当年应纳税额=104729. 728X10%-2520=7952.97 （元）当年应补交个人所得税额=780+650=1430 （元）知识点：劳务

32、报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得应纳税额的计算难度级别：2星.某个体工商户8月份产品销售收入18万元，为生产应税产品耗用原材料、 物料、电力等共计4. 5万元，支付工人工资3. 8万元，销售费用0.6万元，销售 税金0.5万元，办公费用0.2万元。要求：计算该个体户当月应交个人所得税。解析当月应纳税所得额=18-4. 5-3. 8-0. 6-0. 5-0. 2-0. 5=7. 9 （万元） 当月应纳个人所得税=79000 X 10%-1500=6400 （元）知识点：居民企业个人所得税的计算难度级别：1星二、会计分录题L根据例9-1的计算结果，做12月份工资、薪金所得预扣预缴个人所得 税的

33、会计分录。解析1月份会计处理如下：借:应付职工薪酬18000贷：银行存款/库存现金13900. 8其他应付款3960应交税费一一应交代扣个人所得税139. 22月份会计处理如下：借：应付职工薪酬17500贷：银行存款（库存现金）13412.5其他应付款3960应交税费一一应交代扣个人所得税127. 5知识点：支付工资、薪金和劳务报酬预扣预缴所得税的会计处理难度级别：1星.根据税收计算题1. (1)的计算结果,做预扣预缴个人所得税的相关会计分录。解析借：应付职工薪酬一一工资薪金20000贷：银行存款(库存现金)19140应交税费一一应交代扣个人所得税860知识点：支付工资、薪金和劳务报酬预扣预缴

34、所得税的会计处理难度级别：1星.资料:某大型娱乐城因业务需要，聘请某设计师(非居民个人)对该娱乐 城进行装饰设计，一次性支付劳务费用120000元。要求:计算应预扣预缴设计师个人所得税，并做相关会计分录。解析(1)应代扣代缴设计师个人所得税=120000 (1-20%) X45%-15160二28040 (元)(2)会计处理如下：借：管理费用28040贷：应交税费一一应交代扣个人所得税28040向设计师支付劳务报酬时：借：管理费用91960贷：银行存款91960知识点：支付工资、薪金和劳务报酬预扣预缴所得税的会计处理难度级别：1星第10章其他税会计一、税收计算题.坐落在市区的某生产企业，当年1

35、0月已缴纳增值税15万元，又在当月转 让一块位于市区的土地的使用权，取得收入2800万元。要求:计算该企业当月应交城市维护建设税和教育费附加。解析城建税和教育费附加以纳税人实际缴纳的增值税、消费税为计税依据。应纳城建税和教育费附加=15+（2800+（1+9%） X9%） X （7%+3%）=24. 62 （万元）知识点：城市维护建设税会计难度级别：1星.某事业单位从甲汽车贸易中心（一般纳税人）购买某型号轿车一辆。该单位 按甲汽车贸易中心开具的增值税发票全额支付价款371000元。甲汽车贸易中心 开展“一条龙”销售服务，代该事业单位办理车辆上牌等事宜，并向该单位开票 收取新车登记费、上牌办证费

36、、代办手续费、仓储保管费、送车费等共计36000 ）L o要求：计算应交车辆购置税税额。解析车辆购置税税额计算：应纳税额=（371000 + 36000）+ （1 + 13%） X10%=36017. 7 （元）知识点：车辆购置税会计难度级别：1星.（注册会计师考试题改编）甲房地产开发公司出售一栋写字楼，收入总额 为10000万元。开发该写字楼有关支出为:支付地价款及各种费用1000万元；房 地产开发本钱3000万元；财务费用中的利息支出为500万元（可按转让工程计算 分摊并提供金融机构的证明），但其中有50万元属加罚的利息；转让环节缴纳的 有关税费共计555万元（不含印花税）；该房地产开发公

37、司所在地政府规定的其他 房地产开发费用计算扣除比例为5%o要求:计算该房地产开发公司应交的土地增值税。解析房地产开发费用=500 50+（1000 + 3000） X5%=650 （万元）从事房地产开发的纳税人加计扣除20%,加计扣除额=（1000 + 3000） X20%=800 （万元）允许扣除的工程金额合计= 1000 + 3000 + 650 + 555+800= 6005 （万元）增值额= 100006005 = 3995 （万元）增值率= 3995 + 6005X100%=66. 53%应纳税额= 3995X40%6005X5%=1297. 75 （万元）知识点：土地增值税会计难度

38、级别：2星.（注册会计师考试题改编）某企业拥有的建筑物年初原值5800万元（含相 关土地使用权金额），总占地面积71000平方米。其中包括：工程年初原值（万元）占地面积（平方米）厂房300030000仓库100015000露天游泳池3002000厂办托儿所5001000车库10008000厂区内绿地10000厂区外公共绿地5000合计580071000该企业3月给厂房装了中央空调，空调原价200万元；7月末将仓库出租给 其他单位，8月起收取租金，月租金10万元。该企业当地房产税一次性减除率为20%,城镇土地使用税税率每平方米年税 额4元。要求:计算该企业应交的房产税和城镇土地使用税。解析（1）

39、房产税。厂房房产税=3000X （1-20%） XI. 2%+200X （1-20%） XI. 2%X9/12=30. 24 （万元）中央空调要调增房产原值，从安装次月起缴纳房产税。仓库房产税=1000X （1-20%） X 1. 2%X7/12+10X 12%X5=11. 6 （万元）车库房产税=1000X（1-20%） XL 2%=9. 6 （万元）露天游泳池不属于房产；厂办托儿所免征房产税和城镇土地使用税。（2）城镇土地使用税=（71000-1000-5000） X4/10000=26（万元）知识点：房产税会计、城镇土地使用税会计难度级别：2星.年初某运输公司拥有整备质量10吨的大货车2

40、0辆，5吨的货车8辆，小 轿车6辆，6月新购置小轿车2辆自用，9月1辆5吨货车被盗丧失，取得了有 关管理机关的证明。假定当地载货汽车整备质量每吨年税额60元，小轿车每辆 年税额360元。要求:计算该运输公司当年应纳的车船税。解析该运输公司年度应纳车船税计算如下：应纳车船税二10X20X60+5X8X60-5X60X4/12+6X360+2X360X7/12=16880 (元)知识点：车船税会计难度级别：1星.(注册会计师考试题改编)某生产企业当年发生以下业务：(1)签订原材料采购合同一份,采购金额8000万元;签订以货换货合同一份, 用库存的3000万元A材料换取对方相同金额的B材料；签订销售

41、合同一份，销 售金额15000万元。(2)公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：由委托方提 供主要材料(金额300万元)，受托方只提供辅助材料(金额20万元)，受托方另 收取加工费50万元；乙合同约定：由受托方提供主要材料(金额200万元)并收取 加工费40万元。(3)企业作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，合同价款300万元， 企业随后又将其中的100万元业务分包给另一单位，并签订相关合同。(4)公司新增实收资本2000万元、资本公积500万元。要求:根据上述资料，依次计算：(1)购销合同应缴纳的印花税。(2)加工承揽合同应缴纳的印花税。(3)建筑安装工程承包合同应缴纳的

42、印花税。(4)企业当年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税。解析(1)企业当年签订的购销合同应缴纳的印花税计算如下：应纳印花税=80000000X0. 3%0+ (30000000+30000000) X0. 3%。+150000000X0. 3%o=24000+18000+45000=87000 (元)(2)企业当年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税计算如下：应纳印花税=(200000+500000) X0. 3%o+2000000X0. 3%0 +400000X0. 3%o=93O (元)。(3)企业当年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税计算如下： 应纳印花税=3000000X0. 3

43、%o+1000000X0. 3%o=900+300=1200 (元)(4)企业当年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税 应纳印花税=(20000000+5000000) X0. 25%o=625O (元)知识点：印花税会计难度级别：2星二、会计分录题.根据税收计算题L做计提城市维护建设税和教育费附加的会计分录。.根据税收计算题3,做计提土地增值税的会计分录。.根据税收计算题4,做计提房产税、城镇土地使用税的会计分录。.根据税收计算题6,做计提印花税的会计分录。解析城市维护建设税及教育费附加o借：税金及附加24. 62贷：应交税费应交城建税17. 234应交教育费附加7. 386实际上交时：借：

44、应交税费应交城建税17. 234应交教育费附加7. 386贷：银行存款24. 62知识点：城市维护建设税的会计处理难度级别：1星解析土地增值税金:借：税金及附加1297. 75贷：应交税费土地增值税1297. 75实际上交时：借：应交税费土地增值税1297.75贷:银行存款1297. 75知识点：土地增值税的会计处理难度级别：1星解析房产税及城镇土地使用税会计处理。借：税金及附加77. 44贷：应交税费一一应交房产税51. 44应交城镇土地使用税2651.44实际上交时：借：应交税费一一应交房产税应交城镇土地使用税26贷：银行存款77. 44知识点：房产税、城镇土地使用税的会计处理难度级别：1

45、星解析印花税的会计处理如下：借：税金及附加95380贷：银行存款95380知识点：印花税的会计处理难度级别：1星(4)授权境外某中餐馆使用其字号，当月取得特许权使用费收入20万元(不 含增值税)。(5)直接从农业合作社收购农产品，取得农产品销售发票注明的收购价款30 万元。(6)从红酒批发市场购得红酒10箱，取得增值税专用发票注明的价税合计金 额6000元。(:转让的房产与企业所在地一致；企业选择适用简易计税方法计税。)要求:根据上述资料，进行如下计算：(1)根据业务(1)计算销项税额。(2)根据业务计算应缴纳的增值税。(3)根据业务(3)计算应缴纳的增值税。(4)根据业务(4)计算销项税额。

46、(5)根据业务(5)计算当月可抵扣进项税额。(6)根据业务(6)计算当月应缴增值税的合计数。解析(1)业务(1)餐饮企业的外卖行为属于餐饮服务。销项税额=800+(1+6%) X6%=45. 28(万元)(2)业务(2)将建筑物的广告位出租给其他单位用于发布广告的，按照不 动产经营租赁服务缴纳增值税。应缴纳的增值税额=10+ (1+5%) X5%=0. 48(万元)(3)业务(3)企业转让2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用 简易计税方法，按照差价作为销售额计算缴纳增值税。应缴纳的增值税=(800-650)+ (1+5%) X5%=7. 14(万元)(4)业务(4)取得特许权使用费

47、收入，按照销售无形资产缴纳增值税。销项税额=20X6%=1.2(万元)(5)当月可抵扣的进项税额=30义9%+0. 64- (1+13%) X13%=2. 77(万元)(6)当月应缴纳的增值税额的合计数=(45. 28+1. 2)-2. 771+0. 48+7. 14=51. 33(万元)知识点：增值税销项税额的计算、进项税额的计算、应纳税额的计算难度级别：2星二、会计分录题1.资料:红光机床厂为增值税一般纳税人，按月缴纳增值税。5月份发生下 列有关经济业务(增值税专用发票已通过认证)：(1)6日，从本市第三铸造厂购进铸铁一批，增值税专用发票上注明价款180000 元，税额23400元，上述款

48、项已通过银行汇款付讫。(2)9日，因铸铁质量问题，发生进货退出，根据铸铁厂开具的红字增值税 专用发票，收到退回价款210000元，税款27300元。(3)11日，按照合同规定，机床厂接受金属工业公司以圆钢一批作为投资入 股，增值税专用发票上注明货款360000元，税额46800元，假设金属工业公司 的注册资本份额300000元。12日,拨付钢材一批,委托轻工机械厂加工齿轮，已拨付钢材价值168000 7C o(5)22日，收到轻工机械厂开来的增值税专用发票，支付齿轮加工费18000 元，税额2340元，以银行存款支付。(6)22日，齿轮加工完毕，该批加工半成品价款为186000元，收回入库转

49、账。(7)23日，购入铸铁一批，价款380000元，专用发票注明税款49400元。(8)26日，机修车间对外提供加工服务，收取劳务费11000元(含税)。(9)29日，销售机床10台，实现销售收入2760000元，向对方开出增值税 专用发票，并收取增值税358800元，收回货款存入银行。(10)30日，企业发生两笔销售退回，共计价款198000元，应退增值税25740 元，企业开出红字增值税专用发票，并以银行存款支付退还款项。要求:根据上述资料，作有关增值税的会计处理。解析(1)借：在途物资铸铁180000应交税费应交增值税(进项税额)23400贷：银行存款203400(2)借：银行存款210

50、000贷：在途物资182700应交税费一一应交增值税(进项税额)27300 (3)借：原材料360000应交税费应交增值税(进项税额)46800贷：实收资本300000资本公积106800(4)借：委托加工物资168000贷：原材料168000(5)支付加工费。借：委托加工物资18000应交税费应交增值税(进项税额)2340贷：银行存款20340(6)借：半成品186000贷：委托加工物资186000(7)借：在途物资380000应交税费应交增值税(进项税额)49400贷：应付账款429400(8)销项税额= 11000+(1 + 13%)* 13% = 1265. 49(元) 借：银行存款1

51、1000贷：其他业务收入9734. 51应交税费应交增值税(销项税额)1265.49(9)借：银行存款3118800贷：主营业务收入2760000应交税费应交增值税(销项税额)358800(10)借：主营业务收入198000应交税费应交增值税(销项税额)25740贷：银行存款223740知识点：购进货物进项税额的会计处理、委托加工材料、接受应税服务进项 税额的会计处理、一般销售方式销项税额的会计处理、销货退回及折让、折扣销项税额的会计处理难度级别：2星.资料:某生产企业为增值税小规模纳税人，3月份发生以下经济业务： (1)5日，销售产品一批，含税售价31800元，货款入账。(2)10日，购进材料一批，专用发票注明价款8500元，税额1105元，尚未付 款。(3)19日，接受委托加工材料一批，25日加工完毕，收取加工费2400元。(4)30日，缴纳当月应交增值税。要求:根据上述资料，编制相应的会计分录。解析根据资料，编制相应会计分