作业基础成本计算法研究

1、作业根底本钱计算法研究摘要：作业根底本钱计算法是市场竞争和技术进步两个根本经济因素作用的产物，是对传统本钱核算系统的重大打破，使传统本钱会计的相貌发生了显著的变化。阐述了作业根底本钱计算法的产生过程、详细内容以及在我国的引进和开展，通过新旧方法的比照，使其在我国得到广泛应用，改善我国企事业单位本钱核算的现行状况，加强本钱控制。关键词：作业；根底本钱；本钱核算；企业abstrat：thetaskfundatinstingethdistheutethatthearketpetitinandtehniquesprgresstbasiallyenifatrfuntins,isttheiprtantbr

2、eakthrughthatthetraditinalsthekthesyste,akethefeaturefthetraditinalstauntingtakenplaeshthevariety.elabratedthereatinpress,nretententsfthetaskfundatinstingethdandaturuntryfusherinanddevelp,passthentrastfneldethd,akeitgetattheuruntryextensiveappliatin,iprvetheurrentnditinthatystate-nersenterpriseunits

3、thek,strengthenthestntrl.keyrds：task；basist；sthek；enterpris一、作业根底本钱计算法的理论分析1.对本钱性态的重新认识作业根底本钱计算法的理论起点是对本钱性态的重新认识，以便弄清导致间接费用的因素。过去人们按照本钱与产量之间的变动关系，将本钱区分为变动本钱与固定本钱两类，所有半变动本钱最终也要分为变动本钱与固定本钱。将变动本钱进一步区分为短期变动本钱和长期变动本钱。其中，短期变动本钱即指原来意义上的变动本钱，这些本钱以数量为根底，并与产品产量成比例地变动；长期变动本钱那么是以作业量为根底，并随作业量的变动而变动，但并非转瞬即逝。例如，消费

4、方案制定本钱主要是由每种产品的消费批次所引发的，在大量消费的情况下，消费方案制定本钱的上下，将取决于有多少消费批次需要制定方案，而并非取决于有多少数量单位的产品被消费。决定本钱上下的不是数量基椽产量的多少，而是作业量基椽需制定方案的消费批次。这里指出的是，作业量的变化与长期变动本钱的变动并不是同步进展的，两者之间往往存在一个时间差，也就是说，本期作业量的增减，并不一定立即引起本期的长期变动本钱的相应增减，其影响可能要到下期或更长一些的时间里才能显示出来。二者恰恰是长期变动本钱与短期变动本钱之间的区别所在。即便企业决定减少本期的消费批次作业量减少，但长期产品已经发生的产品方案制定本钱并不会马上相

5、应减少，仍要分配到各产品批次中去。正是由于长期变动本钱的这一特点，所以在传统本钱计算系统中，通常把这部分本钱视为固定本钱。在作业根底本钱计算系统中固定本钱仅指那些在一个既定时间内不随任何作业量的变动而变动的本钱。2.本钱动因理论作业根底本钱计算法与传统本钱计算法的核心区别在于用作业量代替有关数量，以作业量为根底分配大多数间接本钱。本钱动因可以解释为决定本钱产生的是作业或交易事项。本钱性态是由本钱动因所支配的。要把间接本钱分配到各产品上去，应该理解本钱性态，以便识别出恰当的本钱动因。按照这种观点，对短期变动本钱应该利用数量相对本钱动因，如直接人工工时、机器小时、直接材料本钱等。其他的短期变动本钱

6、那么可能随着人工工时或消耗材料价值的变动而变动。只要各种产品所消耗的直接人工工时、机器小时及材料本钱的比例各不一样，就应该使用至少是一种以上的本钱动因。但是，对于长期变动本钱中的绝大部分，采用数量相关的本钱动因却是不适宜的。因为这些本钱是各种各样复杂得多的因素所驱动，而并非由数量因素所驱动。至于作业量根底本钱动因的详细内容，主要包括：1各种产品的消费批次，它驱动了消费方案制定、产品检验、材料管理和设备调试等本钱的发生；2接收货物定单的数目，它驱动了收发货部门本钱的发生；3发送货物定单的数目，它驱动了发货部门的本钱；4采购、供给和顾客的定单数目，它驱动了与原材料库存、在产品和库存产成品的有关的本

7、钱。此外还包括：每月工艺变革指令数，原材料供给数，每一产品的平均零部件数，目前能满足其要求的客户数，等等。二、施行作业根底本钱计算法的必要性作业根底本钱计算法由美国会计学教授卡普兰和库珀于1987年前后提出，随后我国会计专家及学者对其也纷纷表现出兴趣。这种新的本钱计算方法虽然产生于美国，但一样可为我所用。首先，改革开放至今，我国建立了一批高新技术产业，这些产业资本高度集中，直接人工在本钱中的比重日益下降，一般只占企业总本钱的10%左右，而企业的其他管理费用那么明显增加。在这种情况下，假设企业仍以日益减少的直接人工工时为根底分配逐渐增大的间接费用，其结果必然使本钱信息严重扭曲。这些高新技术企业应

8、该采用作业根底本钱计算法。其次，作业根底本钱计算法最初是作为一种正确分配间接费用，准确计算产品本钱的方法提出来的，然而，从其根本理论本钱动因理论来看，它不仅限于产品本钱计算，而且着眼于企业的全面本钱管理。其核心是：企业各种作业活动消耗资源，而企业产品那么消耗各种作业活动，通过控制作业活动减少或节约资源消耗以降低产品本钱，进步经济效益。在我国目前产品本钱严重失控，利润虚假的情况下，应用这一方法，可以改善企业本钱管理、加强本钱控制。三、施行作业根底本钱计算法的可能性根据我国国情，对于作业根底本钱计算法，目前，少数高科技企业在主客观条件允许的情况下，可以实行该方法，而大多数企业那么可以用复合数量根底

9、代替单一数量根底作为间接费用的分配方法。同时，还可以引进本钱动因理论对本钱进展控制。即按照企业经营活动的全过程，将本钱的形成过程划分为事前和事中两个不同阶段，对产品本钱形成进展全面控制。1.事前阶段事前阶段主要指企业产品的开发和设计阶段。在企业产品开发阶段，应认真进展社会调查，对企业资源进展规划安排，要弄清市场需求量，原材料来源及价格，厂址的选择以及交通运输条件，等等，在此根底上对企业有限资源进展合理配置。在产品设计阶段，应根据已确定的目的本钱和技术经济条件，通过产品设计，尽量消除无效消耗或不增值作业，剔除产品多余功能，同时，控制本钱，增加获利才能，以实现产品最优方案，优化企业资源配置。2.事

10、中阶段事中阶段主要指消费过程中的本钱控制与计算，一般可分为消费准备阶段和消费阶段。在消费准备阶段，一方面要进展原材料的采购，另一方面要进展工艺准备。在原材料采购中，应根据作业根底本钱计算法进展采购本钱核算。要掌握购料的批次及每次进料的费用支出，按其采购材料的作业量分配费用，计算采购本钱，并按照采购员的采购活动和购料批次研究如何节约资金，以降低采购本钱。在工艺准备过程中，应按照“本钱动因理论认真研究产品设计所规定的各项要求，进展工艺设计，以最有效、最合理、最经济的工艺，制造出用户满意的产品。在消费阶段，应以本钱动因理论为根据，按照费用、本钱产生的原因，分部门、分地点进展本钱控制，分别按作业量和数

11、量进展费用的汇总和分配。因此，在消费过程中可以建立两种本钱中心，分别聚集费用，并分配费用于各种产品上。根据产品本钱计算的两个阶段，在消费费用聚集阶段，要素费用的聚集分配根本上可以以数量为根底进展。辅助消费费用的聚集分配视详细情况而定。如供水、供电、供气等单一性辅助消费，可以以作业量为根底进展费用的聚集与分配。多样性辅助消费，如机修、工具等那么以数量为根底进展费用的聚集与分配。在产品本钱计算阶段，消费费用在完工产品与期末在产品之间的聚集与分配可运用数量为根底进展，最后计算出产品本钱来。总之，作业根底本钱计算法可能也有必要在我国加以运用。有效的施行作业根底本钱计算法必将对我国的社会主义现代化建立产

12、生积极影响。四、作业根底本钱计算法的评价分析作业根底本钱计算法所描绘的产品本钱，根本不同于传统本钱计算法所提供的数据。它们的差异是：前者采用比拟先进的方法去分配工厂间接费用、公司间接费用和其他组织的资源。先将这些费用分配给作业，然后再分配给消耗这些作业的各种产品。而传统本钱系统也采用了两步骤分配间接费用，它尽管将本钱归集到相应的责任中心，并分配给各个经营部门的第一步是非常合理的，但是，将经营部门的本钱追溯到特定产品的第二步，由于采用了以直接人工工时、机器小时或材料用量等作为分配根底，因此造成了产品本钱信息的严重扭曲。下面分别就制造费用、摊销费用及管理费用分别进展讨论，深化分析作业根底本钱计算法

13、对企业决策的影响。1.作业根底本钱计算法下的制造费用假设一个液压阀门制造公司，其消费线上的产品数以千计。但该公司总营业收入的99%却来自60%的废品，尽管如此，总公司的管理当局对只产生总营业收入1%的40%的产品仍保持高度的热情。因为根据该公司先行本钱系统的报告中，这些特制产品的毛利率最高。但是，假如我们采用新的本钱系统作业根底本钱计算法来进展分析，它的情况就大不一样。公司大约75%以上的产品大多数是产量低的都是无利产品，真正获利的产品25%不到却产生了80%以上的销售收入和30%的净利。为什么产生如此大的差异呢？请看表1。表1所列数据的影响是宏大的，在人工根底本钱系统下，阀门#3的毛利率为4

14、6%，是七种型号产品中获利最多的产品，但在作业根底本钱系统下，毛利率那么变为最低且为负数。因此，当公司接到阀门#3的订单时，管理当局的正确决策应该是：把货款寄回客户，并请他到别处购置，而自己不再消费。2.作业根底本钱计算法下的摊销费用和一般管理费用目前，许多公司的销售费用和一般管理费用往往超过营业收入的20%，但在实际工作中，这些本钱通常都被视为期间本钱，而不是当作费用分配给各种产品。这种作为毛利的减除工程的处理方法，就财务会计的观点来说是合理的甚至是必要的。但就现代本钱会计的观点来说，为了正确计量产品本钱，这么做是欠妥的。如今，我们仿照前例液压阀门制造公司的原理，根据新旧两个本钱系统来分配销

15、售费用和一般管理费用，并分别编制两种获利才能计算表，其情况如下：通过表2和表3的比照，我们可以清楚看到，采用新旧两个不同根底的本钱系统以后，各个销售渠道的获利才能发生了惊人的变化。e销售商店在采用旧本钱系统时，毛利率为26.8%，营业利润只有1.9%，很显然它的获利才能是比拟落后的，处于四个商业销售渠道的末位，看来是一个准备关闭的主要对象。但是采用了作业根底本钱系统后，情况就大不一样了，它变成了一个财务根底比拟稳定，大有开展前途的单位了。这是由于e商店实际上在广告、商业目录、推销、质量保证等几种主要的销售费用上没有消耗任何资源，而且在其余的几种销售费用中，e商店每元销售收入所耗用的资源比例也低

16、于其他销售渠道。它的销售费用合计只占销售收入的9.2%，大大低于四个商业销售渠道的平均数15.3%，另外，e商店的营业利润率比拟合理的估计是9.1%，而不是1.9%。假如该公司对投入资本分配给各个销售渠道作进一步分析之后，可以发现e商店的情况甚至比其他三个渠道还要好一些。因为e商店所需营运资金的投资要比其他商业渠道少得多。尽管e商店的利润9.1%低于平均程度11.5%，但它的投资报酬率30.4%却高于四个商业渠道的平均程度27.6%。分析的结果对于建筑材料公司的总经理来说，应该重新认识并开场重视e商店，以及任何销售本钱低于平均程度的新销售商店。总之，作业根底本钱算法的提出，是对传统本钱计算法的

17、重大变革，它可能解决新制造环境下用旧方法分配间接本钱所带来的本钱信息失真问题，它不仅改变了会计实务，而且也使本钱理论有所创新。其理论核心是本钱动因，按此理论可以追溯本钱来源，其根本点是：各种资源消耗的作用驱动了本钱的发生，每种产品本钱将取决于各自诸如制定方案、工艺准备、加工制造、市场营销、销货发送、开票结算和其他效劳等各种作业的需求量。应该说，按照这种由因到果，溯本求源的思想建立起来的新本钱计算系统，能提供相对真实准确的本钱信息，无疑比传统本钱计算系统要更加科学、合理、先进。但是，也应该看到，要施行作业根底本钱算法，必然要对企业本钱核算与管理的组织体系方面提出新要求，例如，要按本钱动因组建不同的本钱中心，而且间接本钱驱动的作业本钱动因确实定也有一定的主观性与复杂性。同时，施行作业根底本钱算法，不可防止地增大了本钱的计算特别是间接本钱分配的工作量，使提供本钱信息的代价加大。这在一定程度上影响这种方法的推广普及。此外，并不是所有的本钱都合适采用作业根底本钱